SERGIO HENRÍQUEZ G. REFORMA TRIBUTARIA: NUEVOS REGÍMENES DE RENTA Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA MICRO, PEQUEÑAS y MEDIANAS EMPRESAS

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1 SERGIO HENRÍQUEZ G. MINISTERIO DE HACIENDA REFORMA TRIBUTARIA: NUEVOS REGÍMENES DE RENTA Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA MICRO, PEQUEÑAS y MEDIANAS EMPRESAS 26 de octubre de 2016 Asech

2 REFORMA TRIBUTARIA 2

3 PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS IMPUESTO A LAS EMPRESAS 1. Impuesto de Primera Categoría con tasa de 20%. 2. Socios tributan con Impuesto Global Complementario (tasa progresiva de 0% a 40%) sólo cuando reoran uolidades. 3. Impuesto pagado por empresa opera como crédito. 4. Todo lo anterior se registra en el Fondo de UOlidades Tributables (FUT). 3

4 Ejemplo Renta líquida imponible : $ Impuesto 1era. Categoría : $ FUT UOlidad : $ Impuesto/crédito : $ Socio decide reorar Impuesto Global Complementario : $ (- ) Crédito por Impuesto pagado por Empresa (10% de 20 millones) : $ Total a pagar/devolución : $ ( ) Carga total sobre flujo : 1,2% 4

5 PRINCIPALES MODIFICACIONES 1. Aumento de tasa de impuesto de Primera Categoría. 2. Régimen de Renta Presunta 3. Ampliación régimen simplificado (14 ter). 4. Régimen General de Tributación. Sistema integrado de tributación en base atribuida. Sistema semi- integrado de tributación en base percibida. 5. Beneficios de ahorro para PYMES. 6. Postergación del pago de IVA 5

6 IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA Incremento gradual del impuesto de Primera Categoría en un periodo de 4 años: 21% en 2014, 22.5% en 2015, 24% en 2016, 25% en 2017 para el sistema atribuido o 25,5% para el sistema semi- integrado, y 27% en 2018 para el sistema semi- integrado. 6

7 REGIMEN GENERAL Desde junio del año 2016, los dueños de empresas podrán elegir entre el sistema de tributación en base atribuida o percibida (semi- integrado). Empresas con socios que no sean contribuyentes finales y sociedades anónimas en general sólo podrán optar por régimen Semi- integrado. Las empresas deben permanecer un periodo de 5 años en el sistema. Por tanto: Atribuidas: Sociedades de personas (SRL), SpA, Comunidades, Empresario Individual, Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, en la medida que tengan exclusivamente contribuyentes personas naturales residentes en Chile o personas naturales o jurídicas domiciliadas en el exterior. Semi Integradas: Todas 7

8 Interacciones posibles Persona natural Persona jurídica exterior Régimen Atribuido Régimen Semi - Integrado 8

9 REGIMEN GENERAL Sistema de tributación en base atribuida Los impuestos finales por las uolidades generadas por las empresas se aplicarán en el mismo ejercicio en que ellas se oboenen, con independencia que exista alguna distribución, reoro o remesa. Tasa de impuesto de Primera Categoría en régimen es de 25% y seguirá siendo crédito contra el impuesto de los socios o dueños. 9

10 Ejemplo 1 Empresa con 1 solo socio Renta líquida imponible : $ Impuesto 1era. Categoría : $ UOlidad : $ Impuesto/crédito : $ Socio decide reorar Impuesto Global Complementario : $ (- ) Crédito por Impuesto pagado por Empresa : $ ( ) Total a pagar/devolución : $ ( ) Carga total sobre flujo : 23% 10

11 Ejemplo 2 Empresa con 1 solo socio Renta líquida imponible : $ Impuesto 1era. Categoría : $ UOlidad : $ Impuesto/crédito : $ Socio decide reorar Impuesto Global Complementario : $ (- ) Crédito por Impuesto pagado por Empresa : $ ( ) Total a pagar/devolución : $ ( ) Carga total sobre flujo : 3,5% 11

12 REGIMEN GENERAL Sistema de tributación en base atribuida Cómo se hace la atribución de renta? - En la forma que los socios o accionistas hayan acordado reparor sus uolidades, siempre que conste el acuerdo en el contrato social o los estatutos. - En la proporción en que se haya suscrito y pagado el capital de la sociedad. Si no se enteró, en la forma en que se haya suscrito. 12

13 REGIMEN GENERAL Sistema de tributación en base atribuida Cuándo y cómo optar por el régimen? - A contar de junio de este año. - Si nada se dice, las empresas (que no sean SA o SpA) formados exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile por defecto entran al régimen atribuido. - Sociedades de personas y SpA deben presentar acuerdo unánime de socios o accionistas en el que informen al SII su opción. - Caso especial SpA: Si un socio quiere vender acción a una persona que los saque del régimen (por ejemplo a una persona jurídica), debe tener acuerdo de los demás accionistas. 13

14 REGIMEN GENERAL Sistema de tributación semi- integrado. Los impuestos finales serán aplicados cuando exista alguna distribución, reoro o remesa. Tasa de impuesto de Primera Categoría en régimen de 25,5% en 2017 y 27% en Derecho al 65% del crédito por impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa, debiendo resotuir el 35%. Carga tributaria total final del contribuyente puede llegar al 44,45%, salvo el caso que el contribuyente esté domiciliado en un país con el cual Chile tenga un Tratado de Doble Tributación, donde tendrá el 100% del crédito. 14

15 Interacciones posibles Persona natural o jurídica Régimen Atribuido Régimen Semi - Integrado Régimen Semi - Integrado 15

16 Ejemplo Empresa con 1 solo socio Renta líquida imponible : $ Impuesto 1era. Categoría : $ Socio decide reorar Impuesto Global Complementario : $ (- ) Crédito por Impuesto pagado por Empresa (10% de 27 millones) : $ ( ) (+) Débito de 35% del crédito : $ Total a pagar/devolución : $ ( ) Carga total sobre flujo : 10,6% 16

17 Beneficios para MIPYMES 1. Art. 14 Ter Tributación Simplificada 2Postergación del pago del IVA. NUEVO BENEFICIO TRIBUTARIO PARA LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS 17

18 Art. 14 ter Principales modificaciones al 14 TER Tipo de empresa 14 Ter sin Reforma 14 Ter con Reforma Empresario individual e EIRL Cualquier empresa que esté afecta a Imp. de 1era. Categoría en la medida que tenga socios personas naturales, atribuidos o extranjeros. Quedan fuera las SA. Tipo de contribuyente Contribuyentes de IVA Contribuyentes de 1era. Categoría Límite de ventas UTM (217 MM aprox.) Más de 240 mil contribuyentes inscritos a la fecha UF (1.200 MM aprox.)

19 Beneficios 14 ter 1. Tributación simplificada Diferencia entre los ingresos y egresos. Si es posiova, es decir, si el contribuyente tuvo ublidades tributarias, la empresa pagará el Impuesto de Primera Categoría sobre dicha diferencia, y los dueños el Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda (se mostrará en un ejemplo). Si tuvo pérdida tributaria, la empresa no pagará Impuesto de Primera Categoría y podrá deducir la pérdida como un egreso los años siguientes. Dueños de la empresa tampoco se afectarán con impuestos por dicha pérdida tributaria.

20 Beneficios 14 ter 2. Exención de Impuesto de Primera Categoría A paror del 01 de enero de 2017, las empresas integradas exclusivamente por contribuyentes afectos al IGC, podrán optar por eximirse del Impuesto de Primera Categoría. Los dueños sólo pagarán el IGC por la proporción de la renta que les corresponde de la diferencia posiova entre los ingresos percibidos y egresos pagados durante el año.

21 Beneficios 14 ter 3. Tasa reducida de PPM Los contribuyentes acogidos al art. 14 ter tendrán una tasa rebaja de la PPMO de 0,25% sobre los ingresos brutos obtenidos.

22 Ejemplo 14 ter Ejemplo prácoco pago de PPM Pago de PPMs PPMs Actual PPMs 14 ter Ingresos mensuales $ $ Renta líquida mes $ $ PPM $ $ PPMs Total anual $ $ Renta Líquida Imponible anual $ $ Miguel IGC podría aumentar su caja mensualmente $ en $ $ Declaración abril siguiente - $ $

23 Beneficios 14 ter 4. Menores obligaciones tributarias y contables No deben llevar contabilidad completa para fines tributarios (optaovamente sí). Sin balances ni inventarios. Sin corrección monetaria ni depreciación del acovo fijo. No deben llevar detalle de uolidades tributables. Deben llevar un libro de caja que refleje de manera cronológica los flujos de ingresos y egresos. Contribuyentes afectos a IVA deben llevar el libro de compra y ventas del IVA. Contribuyentes no afectos a IVA deben llevar un libro de ingresos y egresos.

24 Requisitos 1. Ser contribuyentes de la Primera Categoría. 2. Tener un promedio anual de ingresos durante los úlomos 3 años comerciales, no superior a las UF 3. Que en ninguno de dichos años, los ingresos superen las UF (1.500 millones aprox.). Cabe destacar que los ingresos que se deben considerar para determinar si se cumplen los requisitos anteriormente señalados, no necesariamente son los mismos que se deben considerar para la determinación de la base imponible.

25 Quiénes no se pueden acoger? Contribuyentes que obtengan un 35% o más de sus ingresos brutos totales en el año comercial por la SUMA de las acovidades de: Explotación de bienes raíces no agrícolas. Rentas de capitales mobiliarios como intereses, pensiones u otros. ParOcipación en contratos de asociación o cuentas en parocipación. Contribuyentes que obtengan un 20% o más de sus ingresos brutos totales por acciones, derechos sociales y fondos de inversión.

26 Aviso de ingreso Fechas de Ingreso: Del 01 de enero al 30 de abril del año que ingresa. Dentro de los 2 primeros meses de realizar inicio de acovidades. A paror del 1 de enero del 2016, los contribuyentes de renta presunta del arrculo 34 de la LIR, pueden acogerse, dando aviso en el mes de octubre del año anterior al que deseen cambiarse. Un contribuyente que salga del 14 ter puede reingresar dando aviso al SII, habiendo estado al menos 3 años consecuovos en el régimen general. Debe mantenerse en régimen 14 ter al menos 3 años.

27 Tributación. Impuestos aplicables. Impuesto de Primera Categoría sobre diferencia entre ingresos y egresos. Impuesto Global Complementario o Adicional a los socios o accionistas en la proporción en que el socio o accionista haya suscrito y pagado el capital de la sociedad al término del año comercial. Todo lo anterior con crédito por el impuesto pagado por empresa.

28 3) Impuesto Global Complementario Socio C ParOcipación: 40% s/$ $ IGC Año Tributario 2016 (supuesto) $ Crédito por IDPC: 40% s/$ $( ) Remanente de crédito por IDPC a devolver al contribuyente $( ) MINISTERIO DE HACIENDA. GOBIERNO DE CHILE Ejercicio 1) Base imponible determinada por sociedad A, con 2 socios. Uno con el 60% y otro con el 40% Ingresos $ Egresos $ ( ) Base imponible (uolidades) $ Imp. de 1era. Cat. año comercial 2015 (22,5%): $ Menos: (- ) Crédito por acovo fijo Art. 33 bis $ ( ) (- ) Pagos Provisionales Mensuales (PPM) actualizados $ ( ) Impuesto a declarar y pagar mediante F- 22 $ ) Impuesto Global Complementario Socio B ParOcipación 60% s/$ $ IGC Año Tributario 2016 (supuesto) $ Crédito por IDPC: 60% s/$ $( ) Remanente de crédito por IDPC a devolver al contribuyente $( )

29 SERGIO HENRÍQUEZ G. MINISTERIO DE HACIENDA REFORMA TRIBUTARIA: NUEVOS REGÍMENES DE RENTA Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA MICRO, PEQUEÑAS y MEDIANAS EMPRESAS 15 de junio 2016 La Serena