LEY DE REGULACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA. Decreto

Transcripción

1 LEY DE REGULACION DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Decreto

2 Antecedentes La reforma al Código Tributario mediante Decreto establece en el articulo 87 la necesidad de crear la regulación sobre el tema de precios de transferencia. Mediante Decreto del 10 de Diciembre del 2011 se crea la Ley de Precios de Transferencia. La Ley de PT en Honduras ha tomando los fundamentos establecidos por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE).

3 Objeto Regular a) Operaciones comerciales Partes relacionadas o vinculadas a) Operaciones financieras Principio de libre o plena competencia

4 Ámbito de Aplicación I Cualquier operación realizada entre Personas naturales o jurídicas domiciliadas o residentes relacionadas o vinculadas con Personas naturales o jurídicas NO residentes o domiciliada

5 Ámbito de Aplicación II OPERACIONES AMPARADAS EN REGIMENES ESPECIALES

6 Establecimiento Permanente Lugar fijo de negocios de una persona natural o jurídica residente o domiciliada en otro Estado y que realiza parte o la totalidad de sus operaciones en Honduras. Cuando actué a través de un agente independiente, si este no actúa en el marco ordinario de su actividad.

7 Cuando un agente independiente no actúa en el marco de su actividad Tenga existencias de bienes o mercaderías con las que efectué entregas por cuenta del residente en el extranjero. Asuma riesgos del residente en el extranjero. Actué sujeto al control general del residente en el extranjero Reciba una remuneración fija sin tomar en cuenta el resultado de sus actividades

8 No se consideraran que constituyen establecimientos permanentes

9 No se consideraran que constituyen establecimientos permanentes 1 La utilización o el mantenimiento de instalaciones para almacenar o exhibir bienes o mercaderías de la entidad extranjera. 2 3 Conservación de existencias de bienes o de mercaderías con el único fin de almacenamiento o exhibición de los mismos o cuando los mismos serán transformados por un tercero. Utilización de un lugar solo para comprar bienes o mercaderías del extranjero.

10 4 No se consideraran que constituyen establecimientos permanentes Utilización de un lugar para desarrollar actividades de naturaleza previa para las actividades del residente como ser propaganda, información e investigación científica. 5 6 Deposito fiscal de bienes o mercancías del extranjero en un almacén general de depósito, ni la entrega de los mismos para su importación al país. Personas naturales que no actúen como mandatarios o representantes de una persona jurídica.

11 Paraíso Fiscal Países de baja o nula tributación, con excepción de aquellos con los que Honduras haya suscrito un Convenio de Cooperación o de Intercambio de Información tributaria. Convenio de Intercambio de Información con USA firmado en 1991

12 Partes relacionadas o vinculadas para efectos fiscales Cuando personas naturales o jurídicas participen directa o indirectamente en el control, dirección y control de capital de otra. Cuando sean sociedades que constituyan una unidad de decisión donde una es socia de la otra, en relación a la primera. Cuando se posea mayoría de votos, pudiendo destituir a los miembros del Consejo de Administración. Cuando se pueda disponer de la mayoría de los derechos de voto.

13 Precios de transferencia Definición Son los precios a que se registran las operaciones comerciales o financieras entre partes relacionadas o vinculadas. Principio de Libre Competencia Es aquel que trata las operaciones comerciales o financieras realizadas entre partes relacionas o vinculadas como si las mismas hubieran sido realizadas por entidades independientes en condiciones comparables. Se busca un tratamiento fiscal equitativo entre empresas transnacionales y empresas independientes.

14 Principio de Libre Competencia Es aquel que trata las operaciones comerciales o financieras realizadas entre partes relacionas o vinculadas como si las mismas hubieran sido realizadas por entidades independientes en condiciones comparables. Se busca un tratamiento fiscal equitativo entre empresas transnacionales y empresas independientes.

15 Grado de Participación Cuando el grado de participación entre partes relacionadas o vinculadas se defina tomando como base: a) capital social b) control del derecho al voto c) Participación directa o indirecta debe ser mayor al 50%

16 Obligaciones para efectos fiscales Los contribuyentes del ISR que sean partes relacionadas o vinculadas y que realicen operaciones comerciales o financieras entre si deberán: a) Determinar sus costos b) Ingresos c) Deducciones Aplicando los precios y márgenes de utilidad que hubieren utilizado en operaciones comerciales y financieras comparables entre partes independientes.

17 Facultades de DEI Realizar ajustes: a) Costos b) Deducciones c) Ingresos d) Utilidad o perdida de la declaración de ISR Mediante la determinación del precio o valor de las operaciones comerciales o financieras, en donde el Contribuyente hubiere adquirido o enajenado bienes y servicios, para lo cual deberá considerar lo siguiente: Cuando las operaciones comerciales o financieras se pacten a un menor precio que el de mercado.

18 Facultades de DEI Que el costo de adquisición sea mayor entre partes independientes. Cuando la venta de bienes, servicios o derechos se realice a un precio menor que el de mercado entre partes independientes a) Cuando las operaciones comerciales o financieras se pacten a un menor precio que el del mercado. b) Que el costo de adquisición sea mayor entre partes independientes. c) Cuando la venta de bienes, servicios o derechos se realice a un valor menor que el de mercado entre partes independientes.

19 Análisis de comparabilidad Para determinar el precio que habrían pactado en operaciones similares partes independientes en condiciones de libre competencia, se deben comparar: a) Las condiciones de las operaciones entre partes naturales o jurídicas relacionadas con otras operaciones comparables realizadas entre partes independientes. Dos o más operaciones son comparables cuando: No existan entre ellas diferencias económicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la operación. Cuando existan diferencias, pero puedan eliminarse mediante ajustes razonables.

20 Análisis de comparabilidad Dos o mas operaciones son comparables cuando: a) No existan entre ellas diferencias económicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la operación. b) Cuando existan diferencias, pero puedan eliminarse mediante ajustes razonables.

21 Determinación si dos o mas operaciones son comparables Factores a) Las características específicas de los bienes o servicios objeto de la operación b) Funciones, riesgos asumidos y ponderando los activos utilizados c) Términos contractuales, riesgos y beneficios de cada parte. El análisis de la comparabilidad y la información sobre las operaciones comparables constituyen los factores que determinan el método mas adecuado en cada caso.

22 Métodos para la determinación del valor de las operaciones en condiciones de libre competencia Se deberá notificar a la DEI, bajo el principio del Mejor Método, tomando las prácticas y costumbres generales del mercado y las circunstancias específicas del caso.

23 Métodos para la determinación del valor de las operaciones en condiciones de libre competencia 1.Método del Precio Comparable No Controlado: 2. Método del Precio de Reventa 3. Método del Costo Adicionado 4. Método de Distribución de Utilidades 5. Método del Margen Neto de la Transacción

24 Modo de aplicación de los Métodos: Se podrá obtener un rango de precios o de márgenes de utilidad cuando existan dos o más operaciones comparables. Se entiende que las operaciones son comparables cuando no existan diferencias significativas en el precio, monto de la contra-prestación o el margen de utilidad. Estos rangos se ajustarán mediante la aplicación de métodos estadísticos, en particular el Rango Intercuartil que consagra la ciencia económica estadística. Si los precios o márgenes de utilidad del contribuyente se encuentra dentro de estos rangos, se consideraran ajustados a los precios o márgenes de operaciones comerciales y financieras entre partes independientes.

25 Método aplicable en las operaciones de exportación con cotización internacional: Cuando se trate de operaciones de exportación que tengan por objeto bienes con cotización conocida en mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, el exportador sujeto al Impuesto Sobre la Renta podrá optar por aplicar el método del precio comparable no controlado entre partes independientes. Tratamiento Aplicable a Servicios entre Partes: Los gastos en concepto de servicios recibidos de una persona relacionada o vinculada, tales como: servicios de dirección, legal, contables, financieros, técnicos u otros, se valorarán de conformidad a los criterios de esta ley. Acuerdos de Precios Anticipados: La Dirección Ejecutiva de Ingresos podrá celebrar acuerdo de precios anticipados (APAS) con los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta nacionales o extranjeros, mediante los cuales se determinarán los valores de la operación u operaciones comerciales y financieras que realicen con otras partes relacionadas o vinculadas. Se presentará una solicitud acompañada de una propuesta del contribuyente, fundamentada en valores que habrían convenido partes independientes en operaciones similares.

26 Eliminación de doble imposición: En el caso de ajustes de operaciones comerciales y financieras entre partes relacionadas o vinculadas, que se hayan practicado en otro estado y que resulten en una renta superior a la efectivamente derivada de la operación en conjunto, la Dirección Ejecutiva de Ingresos, previa solicitud del contribuyente residente en su territorio, examinará la procedencia del ajuste y si determina que, se ha producido una doble imposición, admitirá el ajuste por la cuantía del impuesto percibido. Documentación e información: Los contribuyentes deberán presentar a la Dirección Ejecutiva de Ingresos la declaración del impuesto, la información y el análisis suficiente para valorar sus operaciones con partes relacionadas, dicha obligación se establecerá sin perjuicio de cualquier información adicional que se requiera a petición de la DEI.

27 Infracciones: 1. No aportar, o aportar con datos falsos o manifiestamente incompletos o inexactos la información o documentación que en su momento se exija por la Administración Tributaria. 2. Declarar en cualquier ejercicio una base imponible inferior a la que hubiera correspondido debido a una valoración convenida distinta de la que habrían acordado en circunstancias comparables. 3. Cualquier otro incumplimiento a las Disposiciones contenidas en la ley.

28 Régimen sancionador 1. Será sancionada con una multa de diez mil dólares pagaderos en su equivalente en Lempiras. 2. La infracción del numeral dos será sancionada con una multa del quince por ciento (15%) calculada sobre el importe del ajuste realizado por la Administración. En caso de que esta conducta se acompañará de la tipificada en el numeral 1 de la sanción anterior, por ambas infracciones se elevará al treinta por ciento (30%) o vente mil dólares 3. La infracción descrita en el numeral 3) será sancionada con una multa de cinco mil dólares pagaderos en su equivalente en Lempiras.

29 Vigencia: El presente decreto entrará en vigencia el 01 de Enero del 2014, previa publicación en el Diario Oficial La Gaceta.