PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:

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1 PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: DOMICILIO: CONCEPTO IMPOSITIVO: IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO CUESTIÓN PLANTEADA: Se consulta lo siguiente: NORMATIVA APLICABLE: Artículo 4.1 Ley 20/1991 Artículo 5.4 Ley 20/1991 Artículo ) Ley 20/1991 Artículo 19.2 Ley 20/1991 Artículo 20.Uno.1 Ley 20/1991 Artículo 28.1 Ley 20/1991 Artículo 31 Ley 20/1991 Artículo 33 Ley 20/1991 Artículo 44.1 y 2 Ley 20/1991 Artículo 63.1 Ley 20/1991 Respecto a una comunidad de bienes que se dedique a la construcción, se consulta la posibilidad de deducir el IGIC soportado del repercutido o pedir su devolución en la declaración del último período del ejercicio declarado. A continuación se consulta si, al vender a los comuneros un piso, debe aplicarse el 5 por 100 de IGIC o el 6 por 100 del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. En el supuesto de que la comunidad de bienes constructora no haya presentado los modelos 400, 420, 425 y 415, así como el libro de IGIC, que se afirma debió presentar hace tres años, presentándolos ahora con los recargos correspondientes, consulta si pude solicitar la devolución del IGIC repercutido. Por último, en el escrito de consulta textualmente se expone lo siguiente: - Si la venta se hizo, no a través de la CB, sino con la división horizontal antes de terminar la obra y pago transmisiones patrimoniales y no el IGIC, puede hacerse una rectificación ante el notario y mostrando el pago de las transmisiones patrimoniales, pagar por la CB el IGIC y el comprador recuperar dicho Impuesto de Transmisiones Patrimoniales? En un segundo escrito, el instante expone que si, presentado un modelo 420 u otro que implique compensación o devolución, y luego se presenta otro, bien sea complementario o sustitutivo, en que la Administración tenga que aumentar o disminuir la compensación o devolución, se consulta si tiene sanción dicha complementaria o sustitutiva que se presenta posteriormente pero que fue presentada también el modelo correspondiente en tiempo, no implicando falta de ingresos a la Administración. Se añade si hay alguna forma, como por ejemplo un escrito presentado por el registro general, indicando el error cometido, en lugar de una complementaria o sustitutiva, para que no haya sanción, ya que es un error involuntario. 1

2 CONTESTACIÓN: Un sujeto pasivo del IGIC, comunidad de bienes cuya actividad consiste en la construcción de bienes inmuebles, con carácter general, podrá deducirse el IGIC soportado en las adquisiciones de bienes y servicios utilizados en la realización de sus operaciones sujetas y no exentas del IGIC, en los términos y con los requisitos previstos para la aplicación del régimen general de deducciones del IGIC. Asimismo, la adjudicación a un comunero de una vivienda por la comunidad de bienes, constructora del mismo y sujeto pasivo del IGIC, tiene la consideración de operación sujeta y no exenta de IGIC, debiendo aplicarse el tipo impositivo general del 5 por 100. Aunque el sujeto pasivo, comunidad de bienes, no haya cumplido diversas obligaciones formales, tales como la presentación de la declaración relativa al comienzo, modificación y cese de las actividades (modelo 400) o información relativa a las operaciones económicas con terceras personas (modelo 415), podrá deducirse las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios utilizadas para el desarrollo de su actividad, en los términos mencionados con anterioridad, en las declaraciones-liquidaciones correspondientes (modelo 420 de declaración-liquidación trimestral), si bien, en todo caso, deberá estar en posesión del documento justificativo de su derecho a que se refiere el artículo 31 de la Ley 20/1992 y no haya caducado dicho derecho en el plazo previsto en el artículo 33 de la misma Ley. En todo caso, dicho derecho a la deducción y, en su caso, devolución de cuotas se refiere a las soportadas en su actividad, pero no a las repercutidas a sus adquirentes de bienes y servicios. Por otra parte, la división horizontal de un bien inmueble y, en su caso, la declaración de obra nueva en construcción, no supone hecho imponible alguno a efectos del IGIC, al no producirse la entrega del bien inmueble en cuestión. La adjudicación a los comuneros de las partes resultantes de la división horizontal y declaración de obra nueva en construcción, por el contrario, si suponen el cumplimiento del presupuesto de hecho que constituye el hecho imponible del IGIC y, por tanto, la sujeción al mismo. Al tratarse de una entrega de un bien inmueble en construcción por parte del constructor, comunidad de bienes que tiene la consideración de sujeto pasivo del IGIC en virtud del artículo 19.2 de la Ley 20/1991, y no siendo aplicable la exención del IGIC prevista en el artículo ) de la misma Ley, en tanto que se trata de una entrega de una edificación con anterioridad a la terminación de la construcción, dicho sujeto pasivo deberá repercutir el IGIC sobre el adquirente, que tendrá la obligación de soportarlo de conformidad con lo establecido en el artículo 20.Uno.1 de la Ley 20/1991, todo ello con independencia de que se haya declarado indebidamente la sujeción al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, de la entrega referida. Por último, en el supuesto de error en la consignación de las cuotas deducibles en una declaración-liquidación en un modelo 420, la posible infracción tributaria únicamente hace referencia al incumplimiento de la obligación tributaria de rectificar las deducciones en el supuesto de minoración de las cuotas deducidas, mientras que en el supuesto de aumento de las cuotas deducidas la infracción se producirá si el sujeto pasivo efectúa la misma con incumplimiento de los requisitos exigidos a la misma, tal sería el caso de una rectificación efectuada fuera de plazo (plazo máximo de cuatro años a partir del nacimiento del derecho a 2

3 deducir o, en su caso, de la fecha de realización del hecho que determina la variación en el importe de las cuotas a deducir) o si el sujeto pasivo no estuviere en posesión de la factura expedida de conformidad con lo dispuesto en esta Ley. 3

4 Visto escritos, presentados en esta Consejería por la entidad consultante, en el que se formula consulta tributaria en relación al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación: PRIMERO: El instante solicita la evacuación de una consulta vinculante por parte de este Centro Directivo en relación a las siguientes cuestiones: - Respecto a una comunidad de bienes que se dedique a la construcción, se consulta la posibilidad de deducir el IGIC soportado del repercutido o pedir su devolución en la declaración del último período del ejercicio declarado. - A continuación se consulta si, al vender a los comuneros un piso, debe aplicarse el 5 por 100 de IGIC o el 6 por 100 del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. - En el supuesto de que la comunidad de bienes constructora no haya presentado los modelos 400, 420, 425 y 415, así como el libro de IGIC, que se afirma debió presentar hace tres años, presentándolos ahora con los recargos correspondientes, consulta si pude solicitar la devolución del IGIC repercutido. Por último, en el escrito de consulta textualmente se expone lo siguiente: - Si la venta se hizo, no a través de la CB, sino con la división horizontal antes de terminar la obra y pago transmisiones patrimoniales y no el IGIC, puede hacerse una rectificación ante el notario y mostrando el pago de las transmisiones patrimoniales, pagar por la CB el IGIC y el comprador recuperar dicho Impuesto de Transmisiones Patrimoniales? En un segundo escrito, el instante expone que si, presentado un modelo 420 u otro que implique compensación o devolución, y luego se presenta otro, bien sea complementario o sustitutivo, en que la Administración tenga que aumentar o disminuir la compensación o devolución, se consulta si tiene sanción dicha complementaria o sustitutiva que se presenta posteriormente pero que fue presentada también el modelo correspondiente en tiempo, no implicando falta de ingresos a la Administración. Se añade si hay alguna forma, como por ejemplo un escrito presentado por el registro general, indicando el error cometido, en lugar de una complementaria o sustitutiva, para que no haya sanción, ya que es un error involuntario. SEGUNDO: En primer lugar, se aclara el consultante que la presente contestación a consulta tributaria no tiene carácter vinculante, al no cumplirse los requisitos previstos en el artículo 107, números 4 y 5, de la Ley General Tributaria para la evacuación de consultas vinculantes por parte de la Administración. Igualmente se 4

5 informa que este Centro Directivo no es competente para pronunciarse sobre el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, limitándose la presente consulta a solventar cuestiones relativas al Impuesto General Indirecto Canario. Conforme al artículo 4.1 de la Ley 20/1991 están sujetas al IGIC por el concepto de entregas de bienes y prestaciones de servicios las efectuadas por empresarios y profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Añade el artículo 5.4 del citado texto legal que se considerarán, en todo caso, empresarios o profesionales a quienes efectúen las siguientes operaciones: b) La urbanización de terrenos y la promoción, construcción o rehabilitación de edificaciones para su venta, adjudicación o cesión por cualquier título, aunque se realicen ocasionalmente. El Capítulo Primero del Título II del Libro Primero de la Ley 20/1991 regula el régimen de deducciones del IGIC y, en concreto, el artículo 28.1 de la citada Ley establece que Los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario devengadas como consecuencia de entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en las Islas Canarias las que, devengadas en dicho territorio, hayan soportado en las adquisiciones o importaciones de bienes o en los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realización de las operaciones sujetas y no exentas al Impuesto o en las demás operaciones determinadas en el número 4 del artículo siguiente de esta Ley. Respecto al plazo temporal de deducción, el artículo 33.3 de la Ley 20/1991 establece que el derecho a la deducción sólo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al período de liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiere transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho. El porcentaje de deducción de las cuotas deducibles soportadas será el definitivo del año en que se haya producido el nacimiento del derecho a deducir de las citadas cuotas. Cuando hubiese mediado requerimiento de la Administración o actuación inspectora, serán deducibles en las liquidaciones que procedan, las cuotas soportadas que estuviesen debidamente contabilizadas en los libros registro establecidos reglamentariamente para este Impuesto, siempre que no hubiera transcurrido el plazo a que se refiere el párrafo anterior. Conforme a lo manifestado con anterioridad, es criterio de este Centro Directivo que un sujeto pasivo del IGIC, comunidad de bienes cuya actividad consiste en la construcción de bienes inmuebles, con carácter general, podrá deducirse el IGIC soportado en las adquisiciones de bienes y servicios utilizados en la realización de sus 5

6 operaciones sujetas y no exentas del IGIC, en los términos y con los requisitos previstos para la aplicación del régimen general de deducciones del IGIC. Asimismo, la adjudicación a un comunero de una vivienda por la comunidad de bienes, constructora del mismo y sujeto pasivo del IGIC, tiene la consideración de operación sujeta y no exenta de IGIC, debiendo aplicarse el tipo impositivo general del 5 por 100. Aunque el sujeto pasivo, comunidad de bienes, no haya cumplido diversas obligaciones formales, tales como la presentación de la declaración relativa al comienzo, modificación y cese de las actividades (modelo 400) o información relativa a las operaciones económicas con terceras personas (modelo 415), podrá deducirse las cuotas soportadas en las adquisiciones de bienes y prestaciones de servicios utilizadas para el desarrollo de su actividad, en los términos mencionados con anterioridad, en las declaraciones-liquidaciones correspondientes (modelo 420 de declaración-liquidación trimestral), si bien, en todo caso, deberá estar en posesión del documento justificativo de su derecho a que se refiere el artículo 31 de la Ley 20/1992 y no haya caducado dicho derecho en el plazo previsto en el artículo 33 de la misma Ley. En todo caso, dicho derecho a la deducción y, en su caso, devolución de cuotas se refiere a las soportadas en su actividad, pero no a las repercutidas a sus adquirentes de bienes y servicios. Por otra parte, la división horizontal de un bien inmueble y, en su caso, la declaración de obra nueva en construcción, no supone hecho imponible alguno a efectos del IGIC, al no producirse la entrega del bien inmueble en cuestión. La adjudicación a los comuneros de las partes resultantes de la división horizontal y declaración de obra nueva en construcción, por el contrario, si suponen el cumplimiento del presupuesto de hecho que constituye el hecho imponible del IGIC y, por tanto, la sujeción al mismo. Al tratarse de una entrega de un bien inmueble en construcción por parte del constructor, comunidad de bienes que tiene la consideración de sujeto pasivo del IGIC en virtud del artículo 19.2 de la Ley 20/1991, y no siendo aplicable la exención del IGIC prevista en el artículo ) de la misma Ley, en tanto que se trata de una entrega de una edificación con anterioridad a la terminación de la construcción, dicho sujeto pasivo deberá repercutir el IGIC sobre el adquirente, que tendrá la obligación de soportarlo de conformidad con lo establecido en el artículo 20.Uno.1 de la Ley 20/1991, todo ello con independencia de que se haya declarado indebidamente la sujeción al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, de la entrega referida. Por último, y en referencia al segundo de los escritos presentados por el consultante, el régimen sancionador del IGIC se establece en el Título VI del Libro 6

7 Primero de la Ley 20/1991, sin perjuicio de que, conforme al artículo 63.1 que inicia dicho Título, las infracciones tributarias en este impuesto se calificarán y sancionarán conforme a lo establecido en la Ley General Tributaria y demás normas de general aplicación. En especial, el artículo 77.1 de la Ley General Tributaria establece que las infracciones tributarias son sancionables incluso a título de simple negligencia. Añade el artículo 77.4.d) y 5 de la LGT que Las acciones u omisiones tipificadas en las Leyes no darán lugar a responsabilidad por infracción tributaria en los siguientes supuestos: d) Cuando se haya puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios. En particular, se entenderá que se ha puesto la diligencia necesaria cuando el contribuyente haya presentado una declaración veraz y completa y haya practicado, en su caso, la correspondiente autoliquidación, amparándose en una interpretación razonable de la norma. 5. En los supuestos a que se refiere el apartado anterior, al regularizarse la situación tributaria de los sujetos pasivos o de los restantes obligados, se exigirá, además de la cuota, importe de la retención o ingreso a cuenta, devolución, beneficio fiscal y recargos que, en su caso, procedan, el correspondiente interés de demora. El artículo 44 de la Ley 20/1991 regula los supuestos de rectificación de deducciones, debiéndose distinguir según tenga carácter voluntario u obligatorio. En concreto, el artículo 44.1 establece que los sujetos pasivos podrán rectificar las deducciones practicadas en los supuestos de incorrecta aplicación o variación en el importe de las cuotas a deducir. No obstante, el número 2 del citado artículo establece, en primer lugar, el requisito de que la rectificación de deducciones que determine un incremento de cuotas anteriormente deducidas sólo podrá efectuarse si el sujeto pasivo estuviese en posesión de la factura o documento justificativo correspondiente, expedidos de conformidad con lo dispuesto en esta Ley mientras que dispone, en segundo lugar, que la rectificación será obligatoria cuando implique una minoración de las cuotas deducidas y deberá efectuarse en la declaración-liquidación del período impositivo en que se hubiese recibido el documento rectificativo. En consecuencia, la posible infracción tributaria únicamente hace referencia al incumplimiento de la obligación tributaria de rectificar las deducciones en el supuesto de minoración de las cuotas deducidas, mientras que en el supuesto de aumento de las cuotas deducidas la infracción se producirá si el sujeto pasivo efectúa la misma con incumplimiento de los requisitos exigidos a la misma, tal sería el caso de una rectificación efectuada fuera de plazo (plazo máximo de cuatro años a partir del nacimiento del derecho a deducir o, en su caso, de la fecha de realización del hecho que determina la variación en el importe de las cuotas a deducir) o si el sujeto pasivo no estuviere en posesión de la factura expedida de conformidad con lo dispuesto en esta Ley. 7

8 Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. Las Palmas de Gran Canaria, a 8 de enero de 2003 EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS Fdo. José María Vázquez González 8