CONSTRUCTORAS Régimen contable, fiscal y de seguridad social

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1 CONSTRUCTORAS Régimen contable, fiscal y de seguridad social Pérez Chávez Campero Fol La escasa bibliografía referente a las empresas constructoras es el motivo de esta publicación, misma que analiza dicha actividad, considerando los aspectos siguientes: a) Registros contables de los contratos de construcción. b) Obligaciones fiscales que previene la LISR y la LIVA. c) Obligaciones relativas a la seguridad social (IMSS, SAR, Infonavit). El lenguaje claro y sencillo de este libro permite que los estudiantes, contribuyentes y ejecutivos de las empresas constructoras: a) Comprendan de una manera rápida e integral el manejo contable de las empresas constructoras que celebran contratos de construcción. b) Entiendan el manejo contable de los desarrolladores inmobiliarios que no celebran contratos de construcción. c) Efectúen el cumplimiento expedito de las obligaciones fiscales y de seguridad social. En lo posible, se ejemplifican con casos prácticos los fundamentos legales (LISR, LIVA, Ley del IMSS, etc.) y contables (NIF), aplicables a esta industria. Por otra parte, mediante la reforma fiscal para el ejercicio de 2014, el H. Congreso de la Unión aprobó una nueva LISR, en vigor a partir del 1o. de enero de Esta nueva Ley abrogó a la anterior, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 1o. de enero de La presente obra se encuentra totalmente actualizada con esta nueva Ley. Asimismo, mediante esa reforma fiscal se efectuaron modificaciones importantes a la LIVA y al CFF, las cuales se comentan en esta obra. También se abrogó la LIETU y la LIDE. La obra se encuentra, asimismo, actualizada con las reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 30 de diciembre de 2013.

2 Contenido CONTENIDO ABREVIATURAS...11 INTRODUCCION CAPITULO I TIPOS DE CONSTRUCCION 1. Obra pública...19 Generalidades...19 Contratación de las obras...21 Eje cu ción de las obras...23 Legislación de entidades federativas Obra con particulares Desarrollos inmobiliarios...28 CAPITULO II ASPECTOS CONTABLES A. EMPRESAS CONSTRUCTORAS QUE CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION Tipos de contratos de construcción...33 Contrato a precio fijo o alzado...34 Contrato a precios unitarios Contrato de costo más comisión (sobre la base de costos más cantidad convenida) Contrato por administración Reconocimiento y valuación de los ingresos y costos...36 Generalidades Centro de utilidad Ingresos Costos

3 4 Constructoras Método de por ciento de avance...41 Estimados de ingresos y costos...41 Determinación del por ciento de avance...43 Determinación de los ingresos y costos del periodo contable...44 Cambios en estimados...46 Partidas incobrables Pérdidas Reglas de presentación...47 En el activo circulante...48 En el pasivo circulante...48 En el activo circulante o no circulante Reglas de revelación Casos prácticos...49 B. DESARROLLADORES INMOBILIARIOS QUE NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION Normas de valuación Métodos de valuación de inventarios Fórmulas de asignación del costo Reconocimiento en resultados Normas de presentación Vigencia Transitorios Utilización práctica del costeo directo y de la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas (UEPS) CAPITULO III ASPECTOS FISCALES DE EMPRESAS QUE CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Ingresos acumulables Deducciones autorizadas...86 Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas...87

4 Contenido 5 De duc ción del cos to de lo ven di do...95 Opción para de du cir terrenos en el ejercicio en que se adquieran...97 Deducción de inversiones Opción de deducir las erogaciones estimadas Gastos e inversiones no deducibles Contribuyentes que obtengan concesiones, autorizaciones o permisos para la construcción de obras públicas Deducción de activos fijos Deducción de la inversión para la construcción de la obra objeto de la concesión, autorización o permiso Ajuste anual por inflación Obligaciones Expe dir comprobantes fiscales B. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA De ro ga ción de la Ley del IETU Re cu pe ra ción del IA pa ga do en los ejer ci cios de 1998 a C. IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO Derogación de la Ley del IDE D. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Actos o actividades gravados Exención del IVA por servicios de construcción de casa-habitación Exención del IVA en la enajenación de terrenos Declaraciones de pagos mensuales definitivos Momento en que se causa el IVA Requisitos del IVA acreditable Retenciones del IVA Saldos a favor Contabilidad Expedición de comprobantes fiscales

5 6 Constructoras CAPITULO IV ASPECTOS FISCALES DE LOS DESARROLLADORES INMOBILIARIOS QUE NO CELEBRAN CONTRATOS DE CONSTRUCCION A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Ingresos acumulables Deducciones autorizadas Requisitos que deberán reunir las deducciones autorizadas De duc ción del cos to de lo ven di do Opción para de du cir te rre nos en el ejercicio en que se adquieran Deducción de inversiones Opción de deducir las erogaciones estimadas Gastos e inversiones no deducibles Contribuyentes que obtengan concesiones, autorizaciones o per mi sos para la cons truc ción de obras pú bli cas De duc ción de ac ti vos fi jos De duc ción de la in ver sión para la cons truc ción de la obra objeto de la concesión, autorización o permiso Ajus te anual por in fla ción Obli ga cio nes Expedir comprobantes fiscales B. IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA De ro ga ción de la Ley del IETU Recuperación del IA pagado en los ejercicios de 1998 a C. IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO Derogación de la Ley del IDE D. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Actos o actividades gravados Exen ción del IVA por ser vi cios de cons truc ción de casa-ha bi ta ción Exen ción del IVA en la ena je na ción de te rre nos Declaraciones de pagos mensuales definitivos Mo men to en que se cau sa el IVA Requisitos del IVA acreditable...182

6 Contenido 7 7. Re ten cio nes del IVA Sal dos a fa vor Con ta bi li dad Expedición de comprobantes fiscales CAPITULO V ASPECTOS DE SEGURIDAD SOCIAL 1. Aspectos generales Seguros que amparan a los trabajadores de la industria de la construcción Obligaciones de los patrones de la industria de la construcción Registro patronal Autoclasificación en el seguro de riesgos de trabajo Registro de obra, incidencias, cancelación de subcontratación y entrega de relación mensual de trabajadores Importancia del correcto llenado y presentación de los formatos SATIC Presentación de avisos afiliatorios de los trabajadores De ter mi na ción y pago de cuo tas Declaración anual de riesgos de trabajo Registros de pago de salarios y conservación de los mismos Entrega a los trabajadores de constancia de días laborados Otras obligaciones Obligaciones en materia de Infonavit Proporcionar información al Infonavit Atender los requerimientos de pago e información del Infonavit Presentar al Infonavit informes sobre la situación fiscal y anexos del dictamen fiscal Otras obligaciones Re su men de obli ga cio nes

7 8 Constructoras 4. Consecuencias del incumplimiento de las obligaciones Convenios para el pago anticipado de cuotas de construcción esporádica Sanción por no comunicar el domicilio o fases de las obras de cons truc ción Dictamen del cumplimiento de las obligaciones ante el IMSS Cumplimiento espontáneo pero extemporáneo de las obligaciones ANEXO I Por cientos de deducción opcional, aplicables a contribuyentes que cuenten con concesión, autorización o permiso de obras públicas ANEXO II Costos de mano de obra por metro cuadrado para obra privada, para 2013 (DOF 8/III/2013) ANEXO III Factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas para 2013 (DOF 8/III/2013)

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