Plan General de Contabilidad para las PYMES. Fernando Sánchez-Mayoral García-Calvo Jesús A. Sánchez Araque

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1 Plan General de Contabilidad para las PYMES Fernando Sánchez-Mayoral García-Calvo Jesús A. Sánchez Araque

2 El proceso de reforma contable El proceso de reforma en España tiene como hitos importantes: Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la unión europea. Modifica, entre otros: El Código de Comercio. El T.R.L.S.A. La Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada. El T.R.L.I.S. Aprobación del nuevo Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007, de 16 de noviembre) Aprobación del nuevo P.G.C. para las PYMES (RD 1515/2007, de 16 de noviembre)

3 El proceso de reforma contable Ámbito de aplicación Ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad de PYMES Podrán aplicar este Plan General de Contabilidad de PYMES todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros. b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros. c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

4 Estructura del PRIMERA PRIMERA PARTE: PARTE: MARCO MARCO CONCEPTUAL CONCEPTUAL DE DE LA LA CONTABILIDAD. CONTABILIDAD. Se Se incluyen incluyen los los principios principios y y conceptos conceptos contables contables básicos. básicos. SEGUNDA SEGUNDA PARTE: PARTE: NORMAS NORMAS DE DE REGISTRO REGISTRO Y VALORACIÓN. VALORACIÓN. Armonización, Armonización, en en general, general, con con las las NIC. NIC. TERCERA TERCERA PARTE: PARTE: CUENTAS CUENTAS ANUALES. ANUALES. Balance, Balance, Cuenta Cuenta de de Pérdidas Pérdidas y y Ganancias, Ganancias, Memoria, Memoria, Estado Estado de de Cambios Cambios en en el el Patrimonio Patrimonio Neto Neto (el (el Estado Estado de de Flujos Flujos de de Efectivo Efectivo no no es es obligatorio obligatorio para para las laspymes). CUARTA CUARTA Y QUINTA QUINTA PARTE: PARTE: CUADRO CUADRO DE DE CUENTAS CUENTAS Y DEFINICIONES DEFINICIONES Y RELACIONES RELACIONES CONTABLES. CONTABLES. No No serán serán obligatorias obligatorias en en cuanto cuanto a numeración numeración y y denominación, denominación, siendo siendo sólo sólo obligatoria obligatoria en en aquéllo aquélloque que aluda aluda o contenga contenga criterios criterios de de valoración valoración o sirva sirva para para su su interpretación. interpretación.

5 Marco conceptual El marco conceptual tiene, como misión principal, la de explicar el objetivo de la información financiera empresarial, qué características cualitativas determinan su utilidad, a qué hipótesis fundamentales responde, cuáles son y qué definición tienen los elementos de los estados financieros, qué reglas se utilizan para el reconocimiento y la valoración de los mismos, y cuáles deben ser los principios utilizados para el mantenimiento del capital en las empresas. Constituye la primera parte del nuevo PGC Pymes y se divide en seis partes: Cuentas anuales. Imagen fiel Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales Principios contables Elementos de las cuentas anuales Criterios de registro o reconocimiento de los elementos de las cuentas anuales Criterios de valoración

6 Marco conceptual I.- IMAGEN FIEL Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, y de los resultados de la empresa, de conformidad con las disposiciones legales.

7 Marco conceptual II.- REQUISITOS RELEVANCIA FIABILIDAD Integridad COMPARABILIDAD CLARIDAD

8 Marco conceptual III.- PRINCIPIOS CONTABLES Prudencia Empresa en funcionamiento Registro Precio de adquisición Devengo Correlación de ingresos y gastos No compensación Uniformidad Importancia relativa PGC Pymes 2007 Empresa en funcionamiento Devengo Uniformidad Prudencia No compensación Importancia relativa

9 Marco conceptual IV.- ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

10 Marco conceptual INGRESOS GASTOS Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

11 Marco conceptual V.- CRITERIOS DE REGISTRO Y RECONOCIMIENTO Es el proceso por el que se incorporan al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio neto, los diferentes elementos de las cuentas anuales, incluidas en la segunda parte del Plan General de Contabilidad.

12 Marco conceptual RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS ACTIVOS Se reconocen cuando sea probable obtener de los mismos beneficios económicos o rendimientos futuros para la empresa y siempre que puedan valorarse con fiabilidad. PASIVOS Se reconocen cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, se origine salida de recursos que incorporen beneficios económicos o rendimientos futuros y además la cuantía del desembolso a realizar sea determinable con fiabilidad

13 Marco conceptual RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS INGRESOS GASTOS Se reconocen cuando impliquen un incremento de los recursos económicos de la empresa, relacionado con un incremento de activos o un decremento de pasivos, cuyo importe sea determinable con fiabilidad. Se reconocen cuando produzcan un decremento en los recursos económicos de la empresa, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, cuyo importe sea determinable con fiabilidad.

14 Marco conceptual VI.- CRITERIOS DE VALORACIÓN La valoración es el proceso de asignación de un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración relativas a cada uno de ellos. A tal efecto, se tendrán en cuenta las siguientes definiciones y criterios: - Coste histórico (precio de adquisición o coste de producción). - Valor razonable. - Valor neto realizable. - Valor en uso y valor actual. - Coste amortizado. - Valor contable o en libros. - Valor residual de un activo.

15 10. Capital 11. Reservas 12. Resultados pendientes de aplicación 13. Ingresos a distribuir entre varios ejercicios 14. Provisiones para riesgos y gastos 15. Empréstitos y otras emisiones análogas 16. Deudas a largo plazo con empresas del grupo y asociadas 17. Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos 18. Fianzas y depósitos recibidos 19. Situaciones transitorias de financiación Grupo 1: Financiación Básica 10. Capital 11. Reservas 12. Resultados pendientes de aplicación 13. Subvenciones, donaciones, legados y otros ajustes en patrimonio neto 14. Provisiones 15. Deudas a largo plazo con características especiales 16. Deudas a largo plazo con partes vinculadas 17. Deudas a largo plazo por préstamos recibidos, empréstitos y otros conceptos 18. Pasivos por fianzas, garantías y otros conceptos a largo plazo 19. Situaciones transitorias de financiación

16 100. Capital social Capital ordinario Capital privilegiado Capital sin derecho a voto Capital con derechos restringidos Fondo social Capital. Cuentas del Subgrupo Capital social 101. Fondo social 102. Capital 103. Socios por desembolsos no exigidos 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital

17 Cuentas del Subgrupo Prima de emisión de acciones Reservas de revalorización Reserva legal Reservas especiales Reservas para acciones de la sociedad dominante Reservas para acciones propias Reservas estatutarias Reservas voluntarias Reserva por capital amortizado Diferencias por ajuste del capital a euros 110. Prima de emisión o asunción 112. Reserva legal 113. Reservas voluntarias 114. Reservas especiales Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante Reservas estatutarias Reserva por capital amortizado Reservas por acciones propias aceptadas en garantía Aportaciones de socios o propietarios 119. Diferencias por ajuste del capital a euros

18 120. Remanente Resultados negativos de ejercicios anteriores Aportaciones de socios para compensación de pérdidas Pérdidas y ganancias. Cuentas del Subgrupo Remanente 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores 129. Resultados del ejercicio

19 130. Subvenciones oficiales de capital Subvenciones de capital Donaciones recibidas de inmovilizado material 133. Donaciones recibidas de inmovilizado inmaterial 135. Ingresos por intereses diferidos Diferencias positivas en moneda extranjera Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios 138. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones fiscales a distribuir en varios ejercicios Cuentas del Subgrupo Subvenciones oficiales de capital 131. Donaciones y legados de capital 132. Otras subvenciones, donaciones y legados 137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios

20 140. Provisión para pensiones y obligaciones similares Provisión para impuestos Provisión para responsabilidades Provisión para grandes reparaciones Provisión para gastos de retirada de inmovilizado material 144. Fondo de reversión Provisión para actuaciones medioambientales Cuentas del Subgrupo Provisión para impuestos 142. Provisión para otras responsabilidades 143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Provisión para actuaciones medioambientales

21 150. Obligaciones y bonos Obligaciones y bonos simples Obligaciones y bonos garantizados Obligaciones y bonos subordinados Obligaciones y bonos cupón cero Obligaciones y bonos con opción de suscripción de acciones Obligaciones y bonos con participación en beneficios 151. Obligaciones y bonos convertibles Deudas representadas en otros valores negociables Cuentas del Subgrupo Acciones o participaciones a largo plazo consideradas como pasivos financieros 153. Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros Desembolsos no exigidos, empresas del grupo Desembolsos no exigidos, empresas asociadas Desembolsos no exigidos, otras partes vinculadas Otros desembolsos no exigidos 154. Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo Aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas Aportaciones no dinerarias pendientes, otras partes vinculadas Otras aportaciones no dinerarias pendientes

22 Cuentas del Subgrupo Deudas a largo plazo con empresas del grupo Deudas a largo plazo con empresas asociadas Deudas a largo plazo con entidades de crédito del grupo Deudas a largo plazo con entidades de crédito asociadas Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas del grupo Proveedores de inmovilizado a largo plazo, empresas asociadas Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas 161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas 162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas.

23 Cuentas del Subgrupo Deudas a largo plazo con entidades de crédito Préstamos a largo plazo de entidades de crédito Otras deudas a largo plazo con entidades de crédito Deudas a largo plazo Deudas a largo plazo transformables en subvenciones Proveedores de inmovilizado a largo plazo Efectos a pagar a largo plazo Deudas a largo plazo con entidades de crédito 171. Deudas a largo plazo 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo Efectos a pagar a largo plazo Pasivos por derivados financieros a largo plazo Obligaciones y bonos Deudas representadas en otros valores negociables.

24 Cuentas del Subgrupo Fianzas recibidas a largo plazo 185. Depósitos recibidos a largo plazo 180. Fianzas recibidas a largo plazo Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo Depósitos recibidos a largo plazo.

25 Cuentas del Subgrupo Accionistas por desembolsos no exigidos Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas del grupo Accionistas por desembolsos no exigidos, empresas asociadas Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas del grupo Accionistas por aportaciones no dinerarias pendientes, empresas asociadas Socios, parte no desembolsada Acciones propias en situaciones especiales Acciones propias para reducción de capital Acciones o participaciones emitidas 192. Suscriptores de acciones 194. Capital emitido pendiente de inscripción 195. Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción.

26 Grupo 2: Activo no corriente 20. Gastos de establecimiento 21. Inmovilizaciones inmateriales 22. Inmovilizaciones materiales 23. Inmovilizaciones materiales en curso 24. Inversiones financieras en empresas del grupo y asociadas 25. Otras inversiones financieras permanentes 26. Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo 27. Gastos a distribuir en varios ejercicios 28. Amortización acumulada del inmovilizado 29. Provisiones de inmovilizado 20. Inmovilizaciones intangibles 21. Inmovilizaciones materiales 22. Inversiones inmobiliarias 23. Inmovilizaciones materiales en curso 24. Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas 25. Otras inversiones financieras a largo plazo 26. Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo 28. Amortización acumulada del inmovilizado 29. Deterioro de valor de activos no corrientes

27 Cuentas del Subgrupo Gastos de investigación y desarrollo Concesiones administrativas Propiedad industrial Fondo de Comercio Derechos de traspaso Aplicaciones informáticas Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero Anticipos para inmovilizaciones inmateriales 200. Investigación Desarrollo Concesiones administrativas 203. Propiedad industrial 205. Derechos de traspaso 206. Aplicaciones informáticas 209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles

28 Cuentas del Subgrupo Terrenos y bienes naturales 221. Construcciones Instalaciones técnicas Maquinaria Utillaje Otras instalaciones Mobiliario Equipos para procesos de información Elementos de transporte Otro inmovilizado material Terrenos y bienes naturales 211. Construcciones 212. Instalaciones técnicas 213. Maquinaria 214. Utillaje 215. Otras instalaciones 216. Mobiliario 217. Equipos para procesos de información 218. Elementos de transporte 219. Otro inmovilizado material

29 Cuentas del Subgrupo Inversiones en terrenos y bienes naturales 221. Inversiones en construcciones

30 Cuentas del Subgrupo Participaciones en empresas del grupo Participaciones en empresas asociadas Valores de renta fija de empresas del grupo Valores de renta fija de empresas asociadas Créditos a largo plazo a empresas del grupo Créditos a largo plazo a empresas asociadas Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas del grupo Intereses a largo plazo de inversiones financieras en empresas asociadas Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas del grupo Desembolsos pendientes sobre acciones de empresas asociadas Participaciones a largo plazo en partes vinculadas 241. Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas 242. Créditos a largo plazo a partes vinculadas 249. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas

31 Cuentas del Subgrupo Inversiones financieras permanentes en capital Valores de renta fija Créditos a largo plazo Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado Créditos a largo plazo al personal Intereses a largo plazo de valores de renta fija Intereses a largo plazo de créditos Imposiciones a largo plazo Desembolsos pendientes sobre acciones Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio 251. Valores representativos de deuda a largo plazo 252. Créditos a largo plazo 253. Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado 254. Créditos a largo plazo al personal 255. Activos por derivados financieros a largo plazo 258. Imposiciones a largo plazo 259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo

32 Cuentas del Subgrupo Fianzas constituidas a largo plazo 265. Depósitos constituidos a largo plazo 260. Fianzas constituidas a largo plazo 265. Depósitos constituidos a largo plazo Cuentas del Subgrupo 27 (PGC 90) 270. Gastos de formalización de deudas Gastos por intereses diferidos de valores negociables Gastos por intereses diferidos.

33 Cuentas del Subgrupo Amortización acumulada del inmovilizado inmaterial Amortización acumulada del inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado intangible 281. Amortización acumulada del inmovilizado material 282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias

34 Cuentas del Subgrupo Provisión por depreciación del inmovilizado inmaterial Provisión por depreciación del inmovilizado material Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas del grupo Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo de empresas asociadas Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo a empresas del grupo Provisión para insolvencia de créditos a largo plazo a empresas asociadas Provisión por depreciación de valores negociables a largo plazo Provisión para insolvencias de créditos a largo plazo Deterioro de valor del inmovilizado intangible 291. Deterioro de valor del inmovilizado material 292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias 293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas 295. Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas 296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo 297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo 298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo

35 Grupo 3: Existencias 30. Comerciales 31. Materias primas 32. Otros aprovisionamientos 33. Productos en curso 34. Productos semiterminados 35. Productos terminados 36. Subproductos, residuos y materiales recuperados 39. Provisiones por depreciación de existencias 30. Comerciales 31. Materias primas 32. Otros aprovisionamientos 33. Productos en curso 34. Productos semiterminados 35. Productos terminados 36. Subproductos, residuos y materiales recuperados 39. Deterioro de valor de las existencias

36 Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales 40. Proveedores 41. Acreedores varios 43. Clientes 44. Deudores varios 46. Personal 47. Administraciones públicas 48. Ajustes por periodificación 49. Provisiones por operaciones del tráfico PGC Pymes 40. Proveedores 41. Acreedores varios 43. Clientes 44. Deudores varios 46. Personal 47. Administraciones públicas 48. Ajustes por periodificación 49. Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

37 400. Proveedores Proveedores, (euros) Proveedores (moneda extranjera) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar Proveedores, efectos comerciales a pagar Proveedores, empresas del grupo Proveedores, empresas asociadas Envases y embalajes a devolver a proveedores Anticipos a proveedores. Cuentas del Subgrupo 40 PGC Pymes 400. Proveedores Proveedores (euros) Proveedores (moneda extranjera) Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 403. Proveedores, empresas del grupo Proveedores, empresas del grupo (euros) Efectos comerciales a pagar, empresas del grupo Proveedores, empresas del grupo (moneda extranjera) Envases y embalajes a devolver a proveedores, empresas del grupo Proveedores, empresas del grupo, facturas pendientes de recibir o de formalizar 404. Proveedores, empresas asociadas 405. Proveedores, otras partes vinculadas 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 407. Anticipos a proveedores

38 410. Acreedores por prestaciones de servicios Acreedores por prestaciones de servicios (euros) Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera) Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar Acreedores, efectos comerciales a pagar Acreedores por operaciones en común. Cuentas del Subgrupo 41 PGC Pymes 410. Acreedores por prestaciones de servicios Acreedores por prestaciones de servicios (euros) Acreedores por prestaciones de servicios, (moneda extranjera) Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar 419. Acreedores por operaciones en común

39 430. Clientes Clientes (euros) Clientes (moneda extranjera) Clientes, facturas pendientes de formalizar Clientes, efectos comerciales a cobrar Efectos comerciales en cartera Efectos comerciales descontados Efectos comerciales en gestión de cobro Efectos comerciales impagados Clientes, empresas del grupo Clientes, empresas asociadas Clientes de dudoso cobro Envases y embalajes a devolver por clientes Anticipos de clientes Cuentas del Subgrupo 43 PGC Pymes 430. Clientes Clientes (euros) Clientes, (moneda extranjera) Clientes, facturas pendientes de formalizar 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar Efectos comerciales en cartera Efectos comerciales descontados Efectos comerciales en gestión de cobro Efectos comerciales impagados 432. Clientes, operaciones de factoring 433. Clientes, empresas del grupo 434. Clientes, empresas asociadas 435. Clientes, otras partes vinculadas 436. Clientes de dudoso cobro 437. Envases y embalajes a devolver por clientes 438. Anticipos de clientes

40 440. Deudores Deudores (euros) Deudores (moneda extranjera) Deudores, facturas pendientes de formalizar Deudores, efectos comerciales a cobrar Deudores, efectos comerciales en cartera Deudores, efectos comerciales descontados Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro Deudores, efectos comerciales impagados Deudores de dudoso cobro Deudores por operaciones en común. Cuentas del Subgrupo 44 PGC Pymes 440. Deudores Deudores (euros) Deudores (moneda extranjera) Deudores, facturas pendientes de formalizar 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar Deudores, efectos comerciales en cartera Deudores, efectos comerciales descontados Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro Deudores, efectos comerciales impagados 446. Deudores de dudoso cobro 449. Deudores por operaciones en común

41 460. Anticipos de remuneraciones 465. Remuneraciones pendientes de pago Cuentas del Subgrupo 46 PGC Pymes 460. Anticipos de remuneraciones 465. Remuneraciones pendientes de pago

42 470. Hacienda pública, deudor por diversos conceptos Hacienda pública, deudor por IVA Hacienda pública, deudor por subvenciones concedidas Hacienda pública, deudor por devolución de impuestos Organismos de la seguridad social, deudores Hacienda pública, IVA soportado Hacienda pública, retenciones y pagos a cuenta Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas Impuesto sobre beneficios anticipado Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio Hacienda pública, acreedor por conceptos fiscales Hacienda pública, acreedor por IVA Hacienda pública, acreedor por retenciones practicadas Hacienda pública, acreedor por impuesto sobre sociedades Hacienda pública, acreedor por subvenciones a reintegrar Organismos de la seguridad social, acreedores Hacienda pública, IVA repercutido Impuesto sobre beneficios diferido. Cuentas del Subgrupo 47 PGC Pymes 470. Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos Hacienda Pública, deudora por IVA Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores 472. Hacienda Pública, IVA soportado 473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 474. Activos por impuesto diferido Activos por diferencias temporarias deducibles Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales Hacienda Pública, acreedora por IVA Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores 477. Hacienda Pública, IVA repercutido 479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

43 480. Gastos anticipados 485. Ingresos anticipados Seminario sobre el Cuentas del Subgrupo 48 PGC Pymes 480. Gastos anticipados 485. Ingresos anticipados

44 490. Provisión para insolvencias de tráfico Provisión para insolvencias de tráfico de empresas del grupo Provisión para insolvencias de tráfico de empresas asociaras Provisión para otras operaciones de tráfico. Cuentas del Subgrupo 49 PGC Pymes 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas del grupo Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con empresas asociadas Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas 499. Provisiones para operaciones comerciales Provisión por contratos onerosos Provisión para otras operaciones comerciales

45 50. Empréstitos y otras emisiones análogas a corto plazo 51. Deudas a corto plazo con empresas del grupo y asociadas 52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos 53. Inversiones financieras a corto plazo en empresas del grupo y asociadas 54. Otras inversiones financieras temporales 55. Otras cuentas no bancarias 56. Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo 57. Tesorería 58. Ajustes por periodificación 59. Provisiones financieras Grupo 5: Cuentas financieras PGC Pymes 50. Empréstitos, deudas con características especiales y otras emisiones análogas a corto plazo 51. Deudas a corto plazo con empresas vinculadas 52. Deudas a corto plazo por préstamos recibidos y otros conceptos 53. Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas 54. Otras inversiones financieras a corto plazo 55. Otras cuentas no bancarias 56. Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a corto plazo, y ajustes por periodificación 57. Tesorería 59. Deterioro del valor de inversiones financieras a corto plazo

46 Cuentas del Subgrupo Obligaciones y bonos a corto plazo Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas Valores negociables amortizados. PGC Pymes 500. Obligaciones y bonos a corto plazo 502. Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo 506. Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas 507. Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros Valores negociables amortizados Obligaciones y bonos amortizados Otros valores negociables amortizados

47 Cuentas del Subgrupo Deudas a corto plazo, con empresas del grupo Deudas a corto plazo con empresas asociadas Deudas a corto plazo con entidades de crédito del grupo Deudas a corto plazo con entidades de crédito asociadas Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas del grupo Proveedores de inmovilizado a corto plazo, empresas asociadas Intereses a corto plazo de deudas con empresas del grupo Intereses a corto plazo de deudas con empresas asociadas. PGC Pymes 510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas 511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas 512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas 514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas

48 Cuentas del Subgrupo Deudas a corto plazo con entidades de crédito Deudas a corto plazo Proveedores de inmovilizado a corto plazo Efectos a pagar a corto plazo Dividendo activo a pagar Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito Intereses a corto plazo de deudas. PGC Pymes 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito 521. Deudas a corto plazo 522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo Efectos a pagar a corto plazo 526. Dividendo activo a pagar 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito 528. Intereses a corto plazo de deudas 529. Provisiones a corto plazo Provisión a corto plazo para impuestos Provisión a corto plazo para otras responsabilidades Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales

49 Cuentas del Subgrupo Participaciones a corto plazo en empresas del grupo Participaciones a corto plazo en empresas, asociadas Valores de renta fija a corto plazo de empresas del grupo Valores de renta fija a corto plazo de empresas asociadas Créditos a corto plazo a empresas del grupo Créditos a corto plazo a empresas asociadas Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas del grupo Intereses a corto plazo de inversiones financieras en empresas asociadas Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas del grupo Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo de empresas asociadas. PGC Pymes 530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas 531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas 532. Créditos a corto plazo a partes vinculadas 533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas 534. Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en partes vinculadas

50 Cuentas del Subgrupo Inversiones financieras temporales en capital Valores de renta fija a corto plazo Créditos a corto plazo Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado Créditos a corto plazo al personal Dividendo a cobrar Intereses a corto plazo de valores de renta fija Intereses a corto plazo de créditos Imposiciones corto plazo Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo. PGC Pymes 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 541. Valores representativos de deuda a corto plazo 542. Créditos a corto plazo 543. Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado 544. Créditos a corto plazo al personal 545. Dividendo a cobrar 546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda Intereses a corto plazo de créditos Imposiciones a corto plazo 549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo

51 550. Titular de la explotación Cuenta corriente con empresas del grupo Cuenta corriente con empresas asociadas. 553.Cuenta corriente con socios y administradores Partidas pendientes de aplicación Desembolsos exigidos sobre acciones Dividendo activo a cuenta Accionistas por desembolsos exigidos Cuentas del Subgrupo 55 PGC Pymes 550. Titular de la explotación 551. Cuenta corriente con socios y administradores 552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas 554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes 555. Partidas pendientes de aplicación 556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto 557. Dividendo activo a cuenta 558. Socios por desembolsos exigidos 559. Derivados financieros a corto plazo

52 560. Fianzas recibidas a corto plazo Depósitos recibidos a corto plazo Fianzas constituidas a corto plazo Depósitos constituidos a corto plazo. Cuentas del Subgrupo 56 PGC Pymes 560. Fianzas recibidas a corto plazo 561. Depósitos recibidos a corto plazo 565. Fianzas constituidas a corto plazo 566. Depósitos constituidos a corto plazo 567. Intereses pagados por anticipado 568. Intereses cobrados por anticipado

53 570. Caja, euros Caja, moneda extranjera Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, euros Bancos e instituciones de crédito, c/c vista, moneda extranjera Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera. Cuentas del Subgrupo 57 PGC Pymes 570. Caja, euros 571. Caja, moneda extranjera 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera 574. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros 575. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera 576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez.

54 580. Intereses pagados por anticipado Intereses cobrados por anticipado. Cuentas del Subgrupo 58 PGC Pymes NO EXISTE ESTE SUBGRUPO

55 593. Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas del grupo Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo de empresas asociadas Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas del grupo Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo a empresas asociadas Provisión por depreciación de valores negociables a corto plazo Provisión para insolvencias de créditos a corto plazo Cuentas del Subgrupo 59 PGC Pymes 593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas 594. Deterioro de valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas 595. Deterioro de valor de créditos a corto plazo a partes vinculadas 596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo 597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo 598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo

56 Grupo 6: Compras y gastos 60. Compras 61. Variación de existencias 62. Servicios exteriores 63. Tributos 64. Gastos de personal 65. Otros gastos de gestión 66. Gastos financieros 67. Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales 68. Dotaciones para amortizaciones 69. Dotaciones a las provisiones 60. Compras 61. Variación de existencias 62. Servicios exteriores 63. Tributos 64. Gastos de personal 65. Otros gastos de gestión 66. Gastos financieros 67. Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales 68. Dotaciones para amortizaciones 69. Pérdidas por deterioro y otras dotaciones

57 Cuentas del Subgrupo Compras de mercaderías Compras de materias primas Compras de otros aprovisionamientos Trabajos realizados por otras empresas Devoluciones de compras y operaciones similares "Rappels" por compras Compras de mercaderías 601. Compras de materias primas 602. Compras de otros aprovisionamientos 606. Descuentos sobre compras por pronto pago 607. Trabajos realizados por otras empresas 608. Devoluciones de compras y operaciones similares 609. "Rappels" por compras

58 Cuentas del Subgrupo Variación de existencias de mercaderías 611. Variación de existencias de materias primas 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos 610. Variación de existencias de mercaderías 611. Variación de existencias de materias primas 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos

59 Cuentas del Subgrupo Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio 621. Arrendamientos y cánones 622. Reparaciones y conservación 623. Servicios de profesionales independientes 624. Transportes 625. Primas de seguros 626. Servicios bancarios y similares 627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas 628. Suministros 629. Otros servicios 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio 621. Arrendamientos y cánones 622. Reparaciones y conservación 623. Servicios de profesionales independientes 624. Transportes 625. Primas de seguros 626. Servicios bancarios y similares 627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas 628. Suministros 629. Otros servicios

60 Cuentas del Subgrupo Impuesto sobre beneficios Otros tributos Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios Ajustes negativos en la imposición indirecta Devolución de impuestos Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios Ajustes positivos en la imposición indirecta Impuesto sobre beneficios Impuesto corriente Impuesto diferido 631. Otros tributos 633. Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios 634. Ajustes negativos en la imposición indirecta Ajustes negativos en IVA de activo corriente Ajustes negativos en IVA de inversiones 636. Devolución de impuestos 638. Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 639. Ajustes positivos en la imposición indirecta Ajustes positivos en IVA de activo corriente Ajustes positivos en IVA de inversiones

61 Cuentas del Subgrupo Sueldos y salarios Indemnizaciones Seguridad social a cargo de la empresa Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones Otros gastos sociales Sueldos y salarios 641. Indemnizaciones 642. Seguridad Social a cargo de la empresa 649. Otros gastos sociales

62 Cuentas del Subgrupo Pérdidas de créditos comerciales incobrables Resultados de operaciones en común Otras pérdidas en gestión corriente Pérdidas de créditos comerciales incobrables 651. Resultados de operaciones en común 659. Otras pérdidas en gestión corriente

63 Cuentas del Subgrupo Intereses de obligaciones y bonos Intereses de deudas a largo plazo Intereses de deudas a corto plazo Intereses por descuento de efectos Descuentos sobre ventas por pronto pago Pérdidas en valores negociables Pérdidas de créditos Diferencias negativas de cambio Otros gastos financieros Gastos financieros por actualización de provisiones 661. Intereses de obligaciones y bonos 662. Intereses de deudas 663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 664. Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring» Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda 667. Pérdidas de créditos no comerciales 668. Diferencias negativas de cambio 669. Otros gastos financieros

64 Cuentas del Subgrupo Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial Pérdidas procedentes del inmovilizado material Pérdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas del grupo Pérdidas procedentes de participaciones en capital a largo plazo de empresas asociadas Pérdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias Gastos extraordinarios Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores 670. Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible 671. Pérdidas procedentes del inmovilizado material 672. Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias 673. Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 675. Pérdidas por operaciones con obligaciones propias 678. Gastos excepcionales

65 Cuentas del Subgrupo Amortización de gastos de establecimiento Amortización del inmovilizado inmaterial Amortización del inmovilizado material Amortización del inmovilizado intangible 681. Amortización del inmovilizado material 682. Amortización de las inversiones inmobiliarias

66 Cuentas del Subgrupo Dotación al fondo de reversión Dotación a la provisión del inmovilizado inmaterial Dotación a la provisión del inmovilizado material Dotación a la provisión de existencias Dotación a la provisión para insolvencias de tráfico Dotación a la provisión para otras operaciones de tráfico Dotación a la provisión para valores negociables a largo plazo Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a largo plazo Dotación a la provisión para valores negociables a corto plazo Dotación a la provisión para insolvencias de créditos a corto plazo Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible 691. Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 692. Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias 693. Pérdidas por deterioro de existencias 694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 695. Dotación a la provisión por operaciones comerciales 696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo 697. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo 698. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo 699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo

67 Subgrupos del Grupo Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. 71. Variación de existencias 73. Trabajos realizados para la empresa 74. Subvenciones a la explotación 75. Otros ingresos de gestión 76. Ingresos financieros 77. Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales 79. Excesos y aplicaciones de provisiones 70. Ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. 71. Variación de existencias 73. Trabajos realizados para la empresa 74. Subvenciones, donaciones y legados 75. Otros ingresos de gestión 76. Ingresos financieros 77. Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales 79. Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro

68 Cuentas del Subgrupo Ventas de mercaderías Ventas de productos terminados Ventas de productos semiterminados Ventas de subproductos y residuos Ventas de envases y embalajes Prestaciones de servicios Devoluciones de ventas y operaciones similares "Rappels" sobre ventas Ventas de mercaderías 701. Ventas de productos terminados 702. Ventas de productos semiterminados 703. Ventas de subproductos y residuos 704. Ventas de envases y embalajes 705. Prestaciones de servicios 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares 709. "Rappels" sobre ventas

69 Cuentas del Subgrupo Variación de existencias de productos en curso Variación de existencias de productos semiterminados Variación de existencias de productos terminados Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados Variación de existencias de productos en curso 711. Variación de existencias de productos semiterminados 712. Variación de existencias de productos terminados 713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados

70 Cuentas del Subgrupo Incorporación al activo de gastos de establecimiento Trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial Trabajos realizados para el inmovilizado material Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso Incorporación al activo de gastos de formalización de deudas Trabajos realizados para el inmovilizado intangible 731. Trabajos realizados para el inmovilizado material 732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias 733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso

71 Cuentas del Subgrupo Subvenciones oficiales a la explotación Otras subvenciones a la explotación Subvenciones, donaciones y legados a la explotación 746. Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidas al resultado del ejercicio 747. Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio

72 Cuentas del Subgrupo Resultados de operaciones en común Ingresos por arrendamientos Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación Ingresos por comisiones Ingresos por servicios al personal Ingresos por servicios diversos Resultados de operaciones en común 752. Ingresos por arrendamientos 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación 754. Ingresos por comisiones 755. Ingresos por servicios al personal 759. Ingresos por servicios diversos

73 Cuentas del Subgrupo Ingresos de participaciones en capital Ingresos de valores de renta fija Ingresos de créditos a largo plazo Ingresos de créditos a corto plazo Descuentos sobre compras por pronto pago Beneficios en valores negociables Diferencias positivas de cambio Otros ingresos financieros Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio 761. Ingresos de valores representativos de deuda 762. Ingresos de créditos 763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda Diferencias positivas de cambio 769. Otros ingresos financieros

74 Cuentas del Subgrupo Beneficios procedentes del inmovilizado inmaterial Beneficios procedentes del inmovilizado material Beneficios procedentes de participación en capital a largo plazo en empresas del grupo Beneficios procedentes de participación en capital a largo plazo en empresas asociadas Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias Subvenciones de capital traspasadas al resultado del ejercicio Ingresos extraordinarios Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores Beneficios procedentes del inmovilizado intangible 771. Beneficios procedentes del inmovilizado material 772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias 773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias 778. Ingresos excepcionales

75 Cuentas del Subgrupo Exceso de provisión para riesgos y gastos Exceso de provisión del inmovilizado inmaterial Exceso de provisión del inmovilizado material Provisión de existencias aplicada Provisión para insolvencias de tráfico aplicada Provisión para otras operaciones de tráfico aplicada Exceso de provisión para valores negociables a largo plazo Exceso de provisión para insolvencias de créditos a largo plazo Exceso de provisión para valores negociables a corto plazo Exceso de provisión para insolvencias de créditos a corto plazo Reversión del deterioro del inmovilizado intangible 791. Reversión del deterioro del inmovilizado material 792. Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 793. Reversión del deterioro de existencias 794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 795. Exceso de provisiones 796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo 797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo 798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo 799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo

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