NIVELACION EN NORMAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA NCIF BASADAS EN LAS NIIF GRUPOS ECONÓMICOS

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1 NIVELACION EN NORMAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA NCIF BASADAS EN LAS NIIF GRUPOS ECONÓMICOS Julio 2018

2 Normas aplicables a inversiones NIC 27 Estados financieros separados (Sección 9) NIC 28 Asociadas y negocios conjuntos (Sección 14 y 15) NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (Sección 9) NIIF 3 Combinación de negocios )Sección 19) NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (Sección 15) NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

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4 Inversiones patrimoniales bajo NIIF Las inversiones patrimoniales se clasifican en cuatro categorías bajo NIIF: De qué depende la clasificación? Del tipo de relación que tengo con la entidad sobre la cual tengo participación.

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6 Alcance

7 Alcance

8 Alcance

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10 Estados financieros separados Cómo se miden las inversiones patrimoniales? Costo/VR/MPP Costo/VR/MPP

11 Estados financieros consolidados Cómo se miden las inversiones patrimoniales?

12 Estados financieros separados Cómo se miden las inversiones patrimoniales? Medición inicial Las inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos en los estados financieros separados se medirán inicialmente al costo que representa el importe pagado en el momento de la adquisición, más los costos directamente asociados con la compra de la inversión. Medición posterior Costo Al costo; o Valor Derazonable acuerdo con la NIC 39 / NIIF 9 Método de la participación La empresa considerará como categorías de inversión las siguientes: Inversiones en subsidiarias Inversiones en asociadas Inversiones en negocios conjuntos

13 Estados financieros separados Medición posterior y deterioro de valor

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15 Concepto de control Tres elementos esenciales: Poder sobre la participada Exposición, o derechos, al retorno variable de su relación con la participada Capacidad de usar el poder sobre la participada que puede afectar el retorno de la inversión

16 Actividades relevantes

17 Actividades relevantes

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19 Control de facto

20 Control de facto

21 Control de facto

22 Control de facto

23 Control de facto

24 Derechos de voto potenciales

25 Evaluando poder Cuando no es concluyente, hay que evaluar la capacidad factible de dirigir las actividades relevantes. El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo de: Nombrar o aprobar el personal clave de la gerencia que tiene capacidad para dirigir las actividades relevantes. Dirigir la participada para realizar transacciones significativas en beneficio del inversor, o vetar cualquier cambio en éstas. El inversor puede dominar los procesos de nominación para la elección de los miembros del órgano de gobierno o la obtención de delegaciones de derechos de voto de otros tenedores. El personal clave de la gerencia de la participada son parte relacionadas. La mayoría de los miembros del órgano de gobierno de la participada son partes relacionadas del inversor.

26 Poder a través de acuerdos contractuales

27 Evaluando el retorno o rendimiento

28 Influencia significativa Una asociada es una entidad en la que el inversionista tiene influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una entidad controlada conjuntamente. Influencia significativa es el poder para participar en las políticas financieras y operacionales de la subsidiaria sin llegar a tener el control sobre dichas políticas: Se entiende que existe influencia significativa cuando el inversionista dispone de al menos un 20% de los derechos de voto en la subsidiaria y, por el contrario, se entiende que no existe dicha influencia significativa si dispone de menos del 20% de los votos. Ambas presunciones son rebatibles. Se tendrán en cuenta los derechos potenciales de voto para evaluar la existencia de influencia significativa.

29 Influencia significativa La existencia de influencia significativa se evidencia por uno o varios de los siguientes aspectos: a) Representación en el consejo de administración o directorio. b) Participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones. c) Transacciones significativas entre el inversionista y la asociada. d) Intercambio de personal directivo. e) Suministro de información técnica esencial.

30 Negocio conjunto Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes mantienen control conjunto. Un acuerdo conjunto tiene las siguientes características: Las partes están obligadas por un acuerdo contractual. El acuerdo contractual otorga a dos o más de esas partes control conjunto sobre el acuerdo. Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.

31 Negocio conjunto La Empresa, como parte de un acuerdo, evaluará si tiene el control conjunto de este, aplicando el juicio profesional y considerando todos los hechos y circunstancias, para esto, la Empresa deberá: Evaluar si todas las partes o un grupo de las partes controlan el acuerdo de forma colectiva, que es cuando éstas deben actuar conjuntamente para dirigir las actividades que afectan de forma significativa los rendimientos del acuerdo Identificará si existe control conjunto que es solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren del consentimiento unánime de las partes que controlan el acuerdo de forma colectiva. Un acuerdo puede ser controlado conjuntamente por todas las partes o por un grupo de éstas.

32 Control conjunto Explicito o implícito? La Empresa evaluará los términos contractuales del acuerdo para determinar si existe control conjunto implícito. Si el acuerdo contractual requiere una proporción mínima de derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes y esa mínima proporción de derechos de voto requerida puede lograrse mediante más de una combinación de las partes que necesitan ponerse de acuerdo conjuntamente, ese acuerdo no es un acuerdo conjunto a menos que el acuerdo contractual especifique qué partes (o combinación de éstas) se requieren para acordar de forma unánime las decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo.

33 Ejemplo 2 Explicito o implícito? Dos partes establecen un acuerdo en el que cada una tiene el 50 por ciento de los derechos de voto y el acuerdo contractual entre ellas especifica que se requiere al menos el 51 por ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes.

34 Ejemplo 2 Explicito o implícito? Tres partes establecen un acuerdo: A tiene el 50 por ciento de los derechos de voto del acuerdo, B tiene el 30 por ciento y C tiene el 20 por ciento. El acuerdo contractual entre A, B, y C específica que se requiere al menos el 75 por ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo.

35 Negocios conjuntos vs acuerdos conjunto

36 Operaciones conjuntas vs negocios conjuntos Criterios de clasificación - Todos los acuerdos conjuntos se clasifican en operaciones conjuntas o negocios conjuntos, analizando los derechos y obligaciones que surgen del acuerdo. - Operación conjunta: derechos sobre los activos/obligaciones con respecto a los pasivos del acuerdo. - Negocio conjunto: cuando se tenga derechos sobre los activos netos. Estructura del acuerdo conjunto No estructura a través de un vehículo separado Estructurado a través de un vehículo separado Operación conjunta Operación conjunta Negocio conjunto

37 Operaciones conjuntas vs negocios conjuntos Criterios de clasificación Clasificación de un acuerdo conjunto Forma legal del vehículo La forma legal del vehículo otorga a las partes derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos? S i Cláusulas del acuerdo contractual Otros hechos y circunstancias Especifican las cláusulas del acuerdo contractual que las partes tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos del acuerdo? o El acuerdo tiene estas características: -Su actividad principal es proporcionar producto a las partes -Se depende de las partes para determinar los pasivos relacionados S i S i Operación conjunta Negocio conjunto

38 Estados financieros consolidados

39 Procedimiento de consolidación

42 Diferencias entre las NIIF y NIIF Pymes Principales

43 Diferencias NIIF Pymes y NIIF Completas NIIF Completas: 1. Asociadas y negocios conjuntos medidas en los EEFF consolidados aplicando el método de la participación. 2. Subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos en los EEFF separados al a) costo, b) MPP, c) de acuerdo a NIIF 9 (Valor razonable: resultados/ori). 3. Dos tipos de acuerdos conjuntos: operaciones conjuntas y negocios conjuntos. 4. Costos de la combinación de negocios se reconocen en los resultados del periodo. 5. El crédito mercantil no se amortiza, se realizan pruebas de deterioro de valor anuales. NIIF PYMES: 1. Asociadas y negocios conjuntos medidas en los EEFF consolidados por tres alternativas a elección de la entidad: costo, método de la participación y valor razonable a través de resultados. 2. Subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos en los EEFF separados al a) costo, b) MPP, c) a valor razonable a través de resultados. 3. Tres tipos de acuerdos conjuntos: a) operaciones controladas de forma conjunta, b) activos controlados de forma conjunta, c) entidades controladas de forma conjunta. 4. Costos de la combinación se capitalizan en la inversión. 5. El CM se amortiza, vida útil de 10 años si no se puede estimar fiablemente.

44 Francisco Vasco Consulting S.A.S. agradece su atención