PROCESO DE ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA E IMPLICACIONES EN EL INFORME DE AUDITORES EXTERNOS

Transcripción

1 Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría PROCESO DE ADOPCION DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA E IMPLICACIONES EN EL INFORME DE AUDITORES EXTERNOS

2 PRIMERA PARTE

3 LAS PYMES EN AMERICA LATINA

4 INFLUENCIA DE LAS PYMEs SEGUN LA CEPAL 59% de todo el empleo 40% de las exportaciones tradicionales Más del 49% del consumo industrial Más del 43% de todos los salarios Casi el 40% del Producto Nacional Bruto Más del 80% de las empresas operacionales (al nivel de ventas al detalle)

5 NUMERO DE ESTABLECIMIENTOS SEGUN EL BID Micro Pymes Micro+Pymes Argentina 90.8% 8.9% 99.7% Brazil 76.2% 22.7% 98.9% México 97.0% 2.4% 99.4% Perú 95.8% 4.0% 99.8% Costa Rica 90.6% 7.3% 97.9%

6 PORCENTAJE DE EMPLEO SEGUN EL BID Micro Pyme Total Argentina 38.3% 40.0% 78.3% Brazil 13.3% 35.3% 48.6% México 51.3% 18.2% 69.5% Perú 37.1% 30.6% 67.7% Costa Rica 29.5% 24.5% 54.0%

7 PORQUE NIIF PARA PyME?

8 PORQUE NIIF PARA PyMEs? (1/2) Se necesitan estados financieros comprensibles a nivel global (el mundo esta globalizado) Las entidades financieras necesitarán cada vez mas estados financieros confiables La evaluación de capacidad de endeudamiento será mas objetiva Proveedores locales y de otros países necesitan conocer la situación financiera de sus clientes Los inversionistas necesitan estar seguros de sus inversiones

9 POR QUE NIIF PARA PyMEs? (2/2) Las instituciones financieras hacen préstamos a clientes transfronterizos Los banqueros confían en estados financieros al tomar decisiones de otorgar préstamos La definición de PYMES no obedece a criterio de tamaño, total de activos, número de empleados u otros factores, sino a entidades que tienen responsabilidad de publicar estados financieros con propósito de información general. Que tienen obligación pública de rendir cuantas.

10 ASPECTOS QUE OBLIGAN A ADOPTAR LAS NIIF Cambios en el entorno económico Apertura de nuevos mercados Tratados de libre comercio Globalización Consecuente cambio en la información contable Información transparente Actualización técnica Necesidad de información confiable Se necesita información contable clara, confiable y oportuna

11 NIIF PARA PYMEs SEGUN SU RESPONSABILIDAD DE INFORMAR Las NIIFs para Pymes son apropiadas para una entidad que: No tenga responsabilidad contable pública No sea cotizada públicamente No sea una institución financiera Una entidad cuyos valores sean vendidos públicamente tiene responsabilidad pública y está obligada a adoptar las NIIF (versión completa) para la protección de los inversionistas.

12 ANTECEDENTES EN EL SALVADOR

13 Con la entrada en vigencia de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, aprobada el 26 de enero del año 2000, se crea el actual Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, conformado por doce directores: seis propietarios y seis suplentes, nombrados para un período de tres años, por: Ministerio de Economía, Ministerio de Hacienda, Superintendencia del Sistema Financiero y Valores, Asociación Nacional de la Empresa Privada, Instituto Salvadoreño de Contadores Públicos, y Corporación de Contadores de El Salvador.

14 CODIGO DE COMERCIO 1/2 Art Todo balance general debe expresar con veracidad, y con la exactitud compatible con sus finalidades, la situación financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones se formarán tomando como base las cuentas abiertas, de acuerdo con los criterios de estimación emitidos por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Publica y Auditoria, y en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad.

15 CODIGO DE COMERCIO 2/2 Art Para la estimación de los diversos elementos del activo se observaran las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría y Auditoria, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad.

16 REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CODIGO TRIBUTARIO Art Los estados financieros a presentar serán los que establecen las Normas Internacionales de Contabilidad, los que se acompañarán de las respectivas notas necesarias de acuerdo a las circunstancias y actividades que desarrollan los contribuyentes que ameriten ser reveladas de acuerdo a la Norma referida (Decreto Ejecutivo No. 117 del 11 Dic. 2001)

17 LEY DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA PUBLLICA 1/2 Art Son atribuciones del Consejo: f) Establecer los requerimientos mínimos de auditoría que deben cumplir los auditores respecto de las auditorías que realicen. g) Fijar las normas generales para la elaboración y presentación de los estados financieros e información suplementaria de los entes fiscalizados;

18 LEY DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA PUBLICA 2/2 Art Son atribuciones del Consejo: h) Determinar los principios conforme a los cuales, deberán los comerciantes llevar su contabilidad y establecer criterios de valoración de activos, pasivos y constitución de provisiones y reservas; i) Aprobar los principios de contabilidad y las normas de auditoria internacionalmente aceptadas, inclusive financieras, cuando la ley no haya dispuesto de manera expresa sobre ellas;

19 ACUERDOS SOBRE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, Y NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

20 PRIMER ACUERDO El 2 de septiembre de 1999 el CVPCPA acordó que en la preparación de los estados financieros debían utilizarse las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), recomendando a las gremiales de contadores promover la difusión de las referidas normas contables. En esta misma fecha el Consejo acordó que en las auditorias de los estados financieros los Auditores Externos deberían aplicar las Normas Internacionales de Auditoría.

21 SIGUIENTES ACUERDOS El 15 Diciembre de Prórroga para 1 de enero de El 1 de enero de Ratificar la adopción de las NIC y prorrogar la entrada en vigencia al 1 de enero de El 7 de marzo de Ratifica el acuerdo anterior. El 5 de Diciembre de 2003 el CVPCPA acuerda un Plan Escalonado para implementar las Normas Internacionales de Contabilidad a partir de 2004.

22 SIGUIENTES ACUERDOS El 22 de diciembre de Mantener vigente el plan escalonado y adoptar como normas contables locales las NIC actualizadas a Octubre de 2003, reconociéndolas como Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES). En Febrero de 2005 el CVPCPA emite una Guía de Orientación para la aplicación de las NIF/ES. El 15 de diciembre de 2005 y del 9 de noviembre de 2006, el CVPCPA toma acuerdos prácticamente iguales y de aplicación para los cierres 2005 y 2006.

23 SIGUIENTES ACUERDOS El 20 de agosto de 2009 el CVPCPA aprueba la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMEs), y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), según sean o no entidades con responsabilidad de presentar información al público a partir del ejercicio que inicia el 1 de enero de 2011.

24 DECIMO PRIMER ACUERDO El 7 de octubre de 2009 el CVPCPA acuerda aprobar la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para PYMEs), versión oficial en idioma español emitida por el IASB, para la preparación de estados financieros con propósito general, para todas aquellas entidades que no cotizan en el mercado de valores o que no tienen obligación pública de rendir cuentas, exceptuando aquellas que de forma voluntaria hayan adoptado las NIIFen su versión completa. Aprobar la adopción de las NIIF, versión completa en idioma español emitida por el IASB para la preparación de estados financieros con propósito general, para todas aquellas entidades que cotizan en el mercado de valores o con obligación pública de rendir cuentas. En ambos casos los primeros estados financieros a que hace referencia son los del ejercicio que inicia el 1 de enero de Las empresas deberán considerar como balance de apertura el que corresponde al ejercicio que finaliza el 31 de diciembre de 2009, y presentar al menos como estados financieros comparativos los correspondientes al ejercicio económico que termina el 31 de diciembre de 2010.

25 DECIMO SEGUNDO ACUERDO El 22 de enero de 2010 el CVPCPA acuerda: Informar a los Contadores Públicos inscritos la forma en que deberá revelarse en el dictamen e informe de auditoría externa correspondiente al ejercicio 2009, la condición que las empresas auditadas presenten respecto a la adopción de las Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES) y la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF PyMEs). Los auditores externos deberán incorporar un párrafo de énfasis en su dictamen de auditoría, en aquellos casos en que la entidad, estando obligada a presentar sus primeros estados financieros con base a las Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador, no haya completado el proceso de implementación.

26 ESPECTATIVAS AL 31/12/2011 Habrá empresas que hayan adoptado las NIIF completas. (Empresas multinacionales y de tamaño importante). Habrá empresas que hayan adoptado las NIIF para PYMEs. (Empresas de tamaño mediano y multinacionales). Habrá empresas que no hayan adoptado ninguna de las normas indicadas por el CVPCPA. (Empresas pequeñas y micro empresas). Esto tendrá implicaciones en la auditoria externa.

27 DECIMO TERCER ACUERDO El 9 de Julio de 2010 el CVPCPA acuerda: Reiterar a los auditores externos, que la Norma de Auditoria (NIA) 700 únicamente puede ser utilizada para la auditoria de estados financieros de propósito general. Los auditores externos que lleven a cabo auditorias de estados financieros preparados sobre bases contables distintas a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y la Norma Internacional de Información Financiera para Medianas y Pequeñas Entidades (NIIF para PYMEs), no deberán utilizar la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 700 para la elaboración de su dictamen de auditoría. Por el contrario, únicamente podrán utilizar la Norma Internacional de Auditoria (NIA) 800 para la elaboración de su dictamen. Se exceptúan las entidades reguladas por las diferentes Superintendencias.

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30 SEGUNDA PARTE

31 Transición a NIIF - PyMES

32 Requisitos Identificación de la fecha de transición. Todos los ajustes a la fecha de transición se deben reconocer directamente en las ganancias acumuladas. Selección de las políticas contables que cumplen con las NIIF para PyMES Preparación de un balance general de apertura según las NIIF para PyMES. Preparación de los primeros estados financieros según las NIIF para PyMES.

33 Fechas claves Último período cubierto por previos PCGA Primer período de reporte NIIF para PyMES 1 de Enero de Enero Diciembre 2011 Estados financieros comparativos en la primera adopción de NIIF para PyMES Período corriente en la primera adopción de NIIF para PyMES Fecha de Transición Fecha de Adopción Fecha de Reporte Reconciliación del balance general con los previos PCGA. Reconciliación del estado de resultados con los previos PCGA.

34 Implementación Ahora es el momento de iniciar Metodología de conversión a IFRS Fase 1 Fase 2 Fase 3 Estudio preliminar 2.1 Estructuración del proyecto 2.2 Evaluación de componentes y resolución de asuntos técnicos 2.3 Conversión inicial Fase 1 Fase 2 Fase 3 Cambios en números Cambios en negocios, personas, sistemas y procesos Integración del cambio Administración de cambios

35 Implementación - Ahora es el momento de iniciar Cambios en números Determinación de las nuevas políticas contables, modificación de los saldos de apertura, resultados, etc. Cambio de Mindset (nuevo lenguaje de negocio) Comunicación Interna Externa Capacitación No únicamente para el equipo de finanzas/contraloría Relaciones con inversionistas y analistas Cambio de proceso Mejoras a sistemas existentes. Podría ser necesario la creación de nuevos procesos Controles internos que necesitan ser revisados Cambio de sistemas Disponibilidad de datos y sistemas Nuevos componentes de sistemas Conciliar nueva información financiera Soluciones múltiples Cambio de GAAP principal. Cambios en el negocio Impactos en resultados/dividendos Desempeño de gestión Impactos financieros: debt covenants Efectos en remuneraciones/bonos

36 Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full IFRSs) Tópico Estados financieros Combinación de negocios NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades El mismo requerimiento. Sin embargo, si los únicos cambios en el patrimonio durante el período corresponde a: utilidad del período, pago de dividendos, corrección de errores de periodos anteriores o cambios en políticas contables, se puede presentar un estado combinado de resultados y de utilidades retenidas en lugar de dos estados: un estado de ingresos integrales (comprenhesive income) y un estado de cambios en el patrimonio. Los costos de la transacción son incluidos como parte del costo de adquisición. Consideración de contingencia es incluida como parte del costo de adquisición solamente si es probable que una cantidad será pagada y el valor razonable puede ser medido en forma fiable Versión completa de NIIF (full IFRSs) Estado de cambios en el patrimonio es requerido, presentando una reconciliación de cada partida entre el inicio y el final del período. Los costos de la transacción son excluidos bajo IFRS 3 revisada. Consideración de contingencias es reconocida contablemente independientemente de la probabilidad del pago.

37 Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full IFRSs) Tópico Inversiones en asociadas y negocios conjuntos NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades Las inversiones en entidades asociadas o negocios conjuntos, puede ser reconocidos contablemente, utilizando cualquiera de los siguientes métodos: a. Modelo de costo (costo menos cualquier pérdida acumulada por deterioro), b. Método de participación y c. Modelo de valor razonable con cambios en resultados Versión completa de NIIF (full IFRSs) Las inversiones en entidades asociadas se reconocen bajo el método de participación. Los modelos de costo y de valor razonable no son permitidos; excepto en estados financieros separados. El reconocimiento de negocios conjuntos, ya sea por el método de consolidación proporcional o método de participación son permitidos. Los modelos de costo y de valor razonable no son permitidos.

38 Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full IFRSs) Tópico Reconocimiento de gastos NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades Todos los costos de investigación, desarrollo y costos de préstamos son reconocidos como gastos. Versión completa de NIIF (full IFRSs) Los costos de investigación son reconocidos como gastos cuando se incurren: los costos de desarrollo son capitalizados y amortizados; pero solamente cuando un criterio específico es cumplido. Los costos de intereses son capitalizados, si se cumplen ciertos criterios.

39 Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full IFRSs) Tópico Activos no financieros y crédito mercantil (goodwill) NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades El modelo del costo es el único permitido. Todos los activos intangibles, incluyendo el crédito mercantil, se asumen que tienen vida finita y son amortizados. Versión completa de NIIF (full IFRSs) Para activos tangibles e intangibles existen políticas contables que permiten elegir entre los modelos de costo y de revaluación. El crédito mercantil y otros intangibles con vida indefinida son revisados para verificar cualquier deterioro y no son amortizados. No existe distinción entre activos con vida finita e indefinida. El enfoque de amortización se aplica a todos los intangibles. Se realiza prueba de deterioro solamente cuando haya indicación. Bajo NIC 38 - Activos intangibles, La vida útil de los intangibles puede ser finita o indefinida. Esta última no se amortiza y es una evaluación anual de deterioro es requerida

40 Resumen ejecutivo de algunas diferencias entre NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades y NIIF versión completa (full IFRSs) Tópico Activos no financieros y crédito mercantil (goodwill) (Continuación) NIIF para Pequeñas y Medianas Entidades Las propiedades de inversión se miden al valor razonable si este valor puede ser determinado con fiabilidad con un esfuerzo normal. Activos no corrientes mantenidos para la venta no están cubiertos por estas normas. La decisión de vender un activo esta considerado como un factor de deterioro. Versión completa de NIIF (full IFRSs) NIC 40 - Propiedades de inversión, ofrece la alternativa de utilizar el método de valor razonable o método de costo. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas, requiere que los activos no corrientes sean clasificados como mantenidos para la venta cuando el valor registrado (carrying amount) es recuperada a través de una transacción de venta, en lugar de recuperarla a través del uso.

41 3. Divulgación

42 Explicación de la transición Descripción de cada cambio en política contable. Conciliación del patrimonio Conciliación del resultado Correcciones de errores deben ser diferenciados en la conciliación

43 TERCERA PARTE

44 Marcos de referencia contable hasta el 31 de diciembre de 2010 Los marcos de referencia aceptables son: Las Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES). Las políticas contables que los comerciantes han venido utilizando en la preparación y presentación de sus estados financieros.

45 Marcos de referencia contable desde el 1 de enero de 2011 Los marcos de referencia de uso general: Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) en su versión completa Las Normas Internacionales de Información Financiera para entidades sin responsabilidad pública (IFRS fors SMEs) Otros marcos de referencia (no serian marcos aprobados): Las normas de información financiera adoptadas en El Salvador (NIF/ES) Las políticas contables que los comerciantes han venido utilizando en la preparación y presentación de sus estados financieros

46 Modelos de dictamen según el marco contable EF de uso general NIA-700 Base de preparación NIIFs. En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2010 y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio de esa fecha, de acuerdo con las NIIF. EF de propósito especial NIA-800 Otras bases contables diferentes a NIIF En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2010, y los resultados los flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con las políticas contable descritas en la nota X. Base de contabilidad Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la nota X en los estados financieros, que describe la base de contabilidad. Los estados financieros están preparados para cumplir diferentes requisitos legales. En consecuencia, los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin.

47 Otras bases contables diferentes a NIIF que darían lugar a informe especial - NIA 800 Marco de referencia para propósito especial: Base contable fiscal para propósitos de preparar un juego completo de estados financieros que acompañan la declaración de impuesto sobre la renta. Base contable ingresos y desembolsos de efectivo para información de flujos de caja que una entidad puede ser requerida por sus acreedores. Requerimiento de reportes financieros establecidos por un ente regulador para cumplir requerimientos de ese regulador. Requerimiento de reportes financieros de un contrato, tales como contrato de préstamos, proyectos de donación, etc.

48 MUCHAS GRACIA POR SU ATENCION