EDITA AJE MÁLAGA Alameda Principal 11 Entre. Izq Málaga Tlf.: DISEÑO: EQUIPO COMUNICACIÓN

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3 EDITA AJE MÁLAGA Alameda Principal 11 Entre. Izq Málaga Tlf.: DISEÑO: EQUIPO COMUNICACIÓN AJE MÁLAGA

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6 ÍNDICE Plan de empresa 9 Qué es y para qué sirve? 10 Contenido 10 Formas jurídicas 23 Trámites de las dístintas formas jurídicas 24 Autónomo - Trámites Legales 24 Autónomo - Obligaciones Fiscales 27 Sociedad Civil y Comunidades de Bienes - Trámites Legales 34 Sociedad Civil y Comunidades de Bienes - Obligaciones fiscales 35 Sociedades: Limitada, Anónima y Laborales - Trámites Legales 35 Sociedades Limitadas y Anónimas Laborales - Trámites particulares 40 Sociedades Cooperativas - Trámites Legales 40 Sociedad Limitada Nueva Empresa - Trámites Legales 44 Sociedades - Obligaciones Fiscales 47 Sociedades Laborales - Beneficios Fiscales 48 Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE) - Beneficios Fiscales 49 Sociedades Cooperativas - Beneficios Fiscales 49 Principales ayudas y subvenciones para la creación y la consolidación de empresas 50 Ayuntamiento de Málaga 51 Junta de Andalucía 58 Ayudas estatales 61 Diputación Provincial de Málaga 62 Otros 63

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8 QUÉ ES Y PARA QUÉ SIRVE? El Plan de Empresa es el documento en el que se va a reflejar el contenido del proyecto empresarial que se pretende poner en marcha, que abarcará desde la definición de la idea a desarrollar hasta la forma concreta de llevarla a la práctica y nos permitirá determinar la viabilidad de nuestro negocio. El plan de empresa es la antítesis de la improvisación. Persigue evitar sorpresas negativas innecesarias, optimizar los recursos y rentabilizar de la mejor manera posible todas las acciones y esfuerzos que se realicen. Por lo tanto, los emprendedores deben desarrollarlo como estrategia de mejora y/o optimización empresarial. Por otra parte, a la hora de solicitar cualquier tipo de colaboración, subvención o apoyo financiero, al Plan de Empresa servirá como tarjeta de presentación del proyecto empresarial, ante entidades financieras, instituciones o posibles socios, poniendo además de manifiesto el rigor y la profesionalidad de los promotores. Contenido del plan de empresa El Plan de Empresa contiene la siguiente información: 1.-Identificación de los emprendedores. 1.1 Datos personales: nombre y apellidos, dirección, contacto, etc. 1.2 Datos profesionales: estudios realizados, formación relacionada con la actividad a desarrollar, situación laboral actual. 1.3 Experiencia profesional: relación de actividades profesionales realizadas por cuenta ajena y por cuenta propia y duración de las mismas. Se puede incluir un currículo vitae. 2.-Identificación de la Empresa. 2.1 Datos de la empresa: nombre del proyecto empresarial, domicilio social, forma jurídica, fecha de constitución y número de contratos. 2.2 Datos de la actividad: descripción del producto / servicio que se va a ofrecer, indicando la necesidad que satisface.

9 3.-El Plan de Producción. 3.1 Proceso: indicar el día a día de la empresa. Descripción del proceso de fabricación de los productos, desde la compra de materias primas hasta su venta y posterior seguimiento a los clientes; ó descripción del proceso de prestación del servicio, indicando las actividades a realizar para cubrir las necesidades del cliente. 3.2 Inversiones: indicar detalladamente los activos o elementos necesarios para el desarrollo de la actividad, mobiliario, maquinaria, elementos de transporte, etc., especificando sus características, cantidades, precios, etc. 3.3 Infraestructura: si es necesario local para el ejercicio de la actividad, describir las características del mismo, metros cuadrados, ubicación, zona en la que se encuentra, forma de adquisición, precio, etc. 3.4 Organización y Recursos Humanos: planificación y funciones a realizar por los diferentes trabajadores de la empresa, incluidos los promotores. 4.-Plan Comercial. 4.1 Clientes: descripción de las características más destacadas de los clientes (sexo, edad, profesión, localización, nivel de renta, hábitos, ). Determinar el ámbito geográfico en el que se pretende operar, indicando las posibilidades de expansión y/o internacionalización. 4.2 Proveedores: indicar quienes serán los proveedores habituales, detallando de cada uno de ellos los productos o servicios que nos ofrecerán, plazos de entrega, condiciones de pago, canales de distribución, 4.3 Competidores: identificar los nombres de los principales competidores, detallando sus característica, tamaño de su empresa, precios, clientes, y ventajas competitivas (conjunto de atributos de una empresa que la distinguen de sus competidores y que son reconocibles por sus clientes). 4.4 Características del producto o servicio: se trata de defender su producto o servicio destacando las principales características del mismo (coste, tamaño, diseño, envase, gama de servicios, asistencia técnica, ) y qué ventaja ofrecen para la empresa en relación a sus competidores. Indicar el precio de cada producto y/o servicio y cómo se ha determinado. Y determinar si la demanda del producto y/o servicio es permanente o estacional y cómo se va a adaptar la empresa a los posibles cambios de la demanda. 4.5 Distribución: detallar los canales de distribución que utilizará la empresa para llegar a los clientes en caso que sean necesarios, indicando los contactos, periodos y formas de pago de cada canal. 4.6 Promoción y publicidad: informar de los sistemas de promoción y publicidad que va a realizar la empresa para dar a conocer sus productos o servicios, detallando las acciones a realizar, el coste de las mismas y el resultado previsto. 11

10 5.-Plan Económico-Financiero. Consiste en reflejar numéricamente todo lo señalado en la memoria explicativa del proyecto, por lo que debemos tener en cuenta el desarrollo de los puntos anteriores (detalle y coste de las inversiones a realizar, coste y periodicidad de las acciones de promoción, personal a contratar, proveedores, demanda prevista del producto o servicio, etc.) para determinar este plan. Hay que destacar que los datos económicos de este plan son previsiones que deben hacer los promotores basándose en sus expectativas de cómo va a funcionar la empresa en sus primeros años de vida, pero tienen que ser cantidades que se aproximen lo más posible a la realidad. Estos cálculos nos permitirán determinar la viabilidad del proyecto, su rentabilidad y su proyección de futuro. 5.1 Plan de Inversiones: qué se necesita para iniciar la actividad. En este punto debemos tener en cuenta el apartado 3.2. y consiste en cuantificar los siguientes elementos: - Edificios, locales y terrenos: solo en caso de que sea compra de los mismos. - Maquinaria: incluye las necesarias para la fabricación del producto o prestación del servicio y los equipos informáticos. - Instalaciones: importes pagados por la formalización del contrato de luz, agua, gas, aire acondicionado, teléfono, etc. - Elementos de transporte: comprados o aportados por los promotores (se tendría en cuenta su valor en el momento de unirlo al patrimonio de la empresa). - Herramientas y utillaje: modelos, moldes y otras herramientas que se usan con la maquinaria. - Mobiliario y enseres: muebles y materiales de oficina. - Derechos de traspaso, patentes y marcas: importes pagados por los derechos de arrendamiento de un local o por el registro de patentes, marcas y/o nombres comerciales. - Depósitos y fianzas: importe pagado como garantía del cumplimiento de una obligación. - Gastos de constitución y puesta en marcha: gastos de trámites de constitución de sociedades, tasas licencia de apertura, publicidad de lanzamiento, estudios de viabilidad, etc. - Materias primas: primera adquisición de materiales para la elaboración del producto (si es fabricación) y/o mercaderías, productos destinados a la venta sin transformación previa, además de envases y embalajes.

11 - Otros gastos: papelería, productos de limpieza, etc. - Provisión de fondos: dinero previsto para el mantenimiento mientras se cobran las primeras facturas. 5.2 Plan de Financiación: dinero con el que financiaré las inversiones recogidas en el apartado anterior. - Recursos propios: aportaciones dinerarias y no dinerarias realizadas por los promotores. - Créditos o préstamos: otorgados por entidades financieras, familiares o promotores, siempre que estén gravados con intereses. - Subvenciones: sólo las concedidas en el momento de iniciar la actividad. - Capitalización: pago único de las prestaciones por desempleo reconocidas. La suma total de estos importes debe coincidir con la cantidad resultante en el Plan de Inversión. 5.3 Cuenta de Pérdidas y Ganancias: cálculo del beneficio previsto para los tres primeros años. * Partidas de INGRESO. - Ventas: estimación de las ventas de productos o prestaciones del servicio objetos de la actividad principal de la empresa. - Existencias finales: valor de los productos en stock que no se han vendido al finalizar el ejercicio económico. - Ingresos financieros: intereses devengados a favor de la empresa. - Subvenciones: importe de las concedidas, por la parte que se piensa cobrar en el año en curso. - Otros ingresos: ingresos extraordinarios por actividades secundarias de la empresa. 13

12 * Partidas de GASTO. - Compras de materias primas y auxiliares: estimación de las mercaderías y/o materias primas sujetas a transformación por el proceso productivo del negocio. - Existencias iniciales: mismo importe que el recogido para Existencias finales en el ejercicio económico anterior. - Retribución propia: sueldo de los promotores de la empresa. - Seguros autónomos: importe de la cotización al Régimen Especial de Trabajadores Autónomos (o al colegio profesional, en su caso). - Sueldos de personal: salarios brutos del personal contratado. - Seguridad social a cargo de la empresa: cuota patronal al Régimen General de la Seguridad Social. - Gastos financieros: incluye gastos de notaría para ampliaciones de capital, formación, ampliación o cancelación, intereses de productos financieros y comisiones. - Tributos: tasas e impuestos, excepto IRPF, Impuesto sobre Sociedades o IVA. - Seguros: primas en concepto de seguros. - Mantenimiento y reparaciones: gastos derivados de la conservación de la maquinaria, instalaciones, terrenos, etc. - Servicios exteriores: trabajos realizados por otras empresas. - Transportes: gastos de desplazamiento y gasolina de los vehículos propios de la empresa. - Gastos diversos: gastos de limpieza, material de oficina, publicidad, etc. - Dotación a la amortización de inmovilizado: parte anual destinada al consumo o desgaste que experimenta el inmovilizado, en los porcentajes legalmente establecidos según la actividad. - Dotación a las provisiones: fondo que se crea para cubrir situaciones anormales (insolvencias por impagos de clientes, etc.)

13 INGRESOS GASTOS = BENEFICIO ANTES DE IMPUESTOS (BAIT) * A la diferencia resultante entre el total de ingresos menos gastos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias se le conoce como Beneficio Antes de Impuestos (BAIT). Si queremos calcular el Beneficio Después de Impuestos, simplemente habría que aplicar al BAIT la cantidad del Impuesto de Sociedades resultante durante el ejercicio. BAIT 30% (BAIT) = BENEFICIOS DESPUES DE IMPUESTOS * Para determinar el Beneficio después de Impuestos en el caso de Autónomos y Sociedades Civiles, hay que aplicar al BAIT el IRPF. Las rentas que obtienen los profesionales autónomos por las colaboraciones efectuadas se consideran rendimientos de actividades económicas y así deberá figurar en su Declaración de la Renta. Los autónomos pueden calcular sus rendimientos fiscales de tres formas distintas: Sistema de estimación Objetiva por Módulos: Este sistema de cálculo utilizado en actividades empresariales estima un rendimiento periódico estándar, con lo que no tiene en cuenta ingresos y gastos reales, sino estimativos. En el caso de los autónomos que trabajan realizando colaboraciones, éste suele ser el método de cálculo más utilizado. Sistema de Estimación Directa: Este método de cálculo permite al autónomo pagar en función de los beneficios reales. Esto es así porque las rentas se calculan restando a los ingresos todos los gastos relativos al negocio, y que permiten desarrollarlo (el alquiler de los inmuebles, pagos de materiales, provisiones y equipos, agua, luz, intereses de créditos...). Sistema de Estimación Directa Simplificada: Es similar al método anterior, aunque con las siguientes particularidades: la Amortización de Inmovilizado Material se practica de forma lineal en función de la tabla de amortización simplificada. Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifican exclusivamente aplicando un 5% del Rendimiento Neto Positivo, excluido este concepto. 15

14 Al hacer la Declaración de la Renta, es importante conocer cuál es el tipo marginal de cada contribuyente ya que el IRPF es un impuesto que grava la totalidad de la renta del contribuyente. En la elaboración de la Declaración, se tienen en cuenta los rendimientos procedentes del trabajo personal, del capital mobiliario e inmobiliario y de las actividades económicas y las ganancias y las pérdidas de patrimonio de la persona. Como el IRPF es un impuesto progresivo, cuanto mayores sean las rentas obtenidas, mayor será el porcentaje de las mismas que habrá que destinar al pago de impuestos. Teniendo en cuenta esto, las escalas estatal y autonómica a aplicar en el año 2010 son: Tipos de gravamen IRPF para Escala estatal Base Liquidable Hasta euros Cuota íntegra euros Resto Base Liquidable Hasta euros Tipo aplicable porcentaje 0,00 0, ,20 15, , , ,00 18, , , ,00 24, , ,82 En adelante 27,13 Tipos de gravamen IRPF para Escala autonómica Base Liquidable Hasta euros Cuota íntegra euros Resto Base Liquidable Hasta euros Tipo aplicable porcentaje ,20 8, , , ,00 9, , , ,00 12, , ,91 En adelante 15,87 La retención que se aplica a las colaboraciones de los autónomos en el IRPF es habitualmente del 15%, aunque en situaciones especiales puede reducirse hasta el 7%. Esto ocurre, por ejemplo, en el primer año de vida de la puesta en marcha de un negocio y en los dos siguientes años, siempre que sea el primer trabajo como profesional que desarrolla el contribuyente. 5.4 Previsión de Tesorería: cálculo del dinero que dispondré en cada mes para hacer frente a los pagos. Para determinar la previsión de tesorería hay que tener en cuenta las previsiones realizadas en la cuenta de pérdidas y ganancias, pues se basan en los mismos epígrafes. Lo que las distingue es que en la primera trabajamos con cobros y pagos, y en la segunda con ingresos y gastos.

15 INGRESO: surge en el momento de la venta (aunque el cliente no nos pague inmediatamente). COBRO: surge en el momento en que el cliente nos paga, es decir, cuando tenemos el dinero en nuestra caja. Ingreso y cobro coinciden cuando en el momento de la venta el cliente nos abona la totalidad en efectivo. GASTO: surge cuando realizamos una compra a algún proveedor. PAGO: surge en el momento que abonamos la mercancía a nuestro proveedor, es decir, cuando el dinero realmente sale de nuestra caja. * Partidas de COBRO. - Ventas: dinero realmente cobrado por las ventas de productos o prestaciones de servicio. - IVA 1 repercutido: IVA ingresado por la venta de bienes. El IVA suele ser el 4, 7 o 16% de las Ventas. - Préstamos: cobros de préstamos que nos han concedido o que hemos concedido nosotros y nos lo han devuelto. - Subvenciones: cobradas efectivamente durante los periodos reseñados. - Otros: cobro de cualquier otro ingreso, extraordinario, financiero, etc. * Partidas de PAGO. - Proveedores: dinero realmente pagado por la compra de materias primas. - Sueldos y salarios: salarios brutos de las personas contratadas. Suele coincidir con la cantidad de la cuenta de pérdidas y ganancias a no ser que hay aplazamiento en el pago de los salarios. - Seguridad social: régimen general o seguros autónomos. - IRPF: solo en el caso de autónomos, impuesto que grava en función de los ingresos obtenidos. El primer año es cero. - Impuestos y tasas: incluye todo tipo de impuestos, contribuciones, tasas y el impuesto de sociedades. No incluye IVA ni IRPF. - Comisiones: porcentaje por las ventas que la empresa paga a terceros. - Servicios bancarios o similares: comisiones satisfechas a los bancos. - Publicidad y promoción: pagos realizados para publicitar y promocionar nuestro producto o servicio. - Alquileres: pagados por arrendamientos de bienes muebles o inmuebles. - Suministros: pagos derivados de consumo de agua, luz, teléfono, etc. 1 A partir del 1 de julio de 2010, el IVA contempla un aumento de dos puntos del tipo general, del 16% al 18%, y de un punto del tipo reducido, del 7% al 8%. 17

16 - Mantenimiento y reparaciones: pagos realizados por la conservación del inmovilizado material (maquinaria, instalaciones, etc.) - Servicios exteriores: pagos por el trabajo realizado por otras personas. - Primas de seguros: pagos efectuados a las compañías de seguros. - Gastos de transporte: pagos por este concepto. - Pagos por inversiones: pagos realizados por la compra aplazada de algún inmovilizado. - Intereses de créditos: intereses de préstamos. - Devolución de créditos: amortización de capital de préstamos. - IVA 1 soportado: IVA desembolsado por la compra de bienes o servicios. Suele ser el 4, 7 ó 16% de las compras. - Otros pagos: fotocopias, impresos, productos de limpieza, etc. COBROS - PAGOS = DIFERENCIA COBROS-PAGOS - IVA A PAGAR (= IVA repercutido IVA Soportado) + SALDO ANTERIOR (Saldo acumulado del trimestre anterior, que es 0 si la empresa inicia la actividad) = SALDO ACUMULADO 1 A partir del 1 de julio de 2010, el IVA contempla un aumento de dos puntos del tipo general, del 16% al 18%, y de un punto del tipo reducido, del 7% al 8%.

17 5.5 Balance de Situación: refleja la situación económica y financiera de la empresa en un momento determinado. Está dividido en ACTIVO, recursos que la empresa posee; y PASIVO, forma de financiar esos recursos. El activo siempre es igual al pasivo. ACTIVO ACTIVO FIJO: elementos vinculados a la empresa de forma permanente y no destinado a la venta. - Gastos de establecimiento: comprende los gastos de constitución y puesta en marcha por la parte que no se haya amortizado al final del primer año, es decir, esta cuantía será el resultado de restar a los Gastos de constitución y puesta en marcha que figura en el Plan de Inversiones Iniciales, la Dotación a la amortización de gastos de constitución que figura en Pérdidas y Ganancias. - Inmovilizado inmaterial: elementos intangibles, tales como propiedad industrial, patentes, marcas Al valor de estos elementos habrá que restarles la dotación a la amortización del presente ejercicio. - Inmovilizado material: elementos tangibles, bienes muebles o inmuebles. Como en las partidas anteriores, hay que tener en cuenta la amortización realizada a los mismos durante el año. - Inmovilizaciones financieras: créditos o valores de renta fija que posea la empresa. ACTIVO CIRCULANTE: elementos que están en la empresa de forma temporal. - Existencias: incluye las mercaderías y las materias primas. Existencias finales = Existencias iniciales (PyG) + compra de materias primas y mercaderías ventas de materias primas y mercaderías. - Deudores: todos aquellos que tengan cantidades a deber a la empresa, tanto clientes como Hacienda si el IVA es a devolver. - Tesorería: dinero que dispone la empresa en bancos o en caja. Esta cantidad coincide con el SALDO ACUMULADO del último trimestre de el Plan de Tesorería. ACTIVO = ACTIVO FIJO + ACTIVO CIRCULANTE 19

18 PASIVO RECURSOS PERMANENTES: financiación que permanece en la empresa a largo plazo. * NO EXIGIBLE: que la empresa no tiene compromiso de devolución. - Fondos propios: de los propietarios de la empresa y beneficios no distribuidos. - Capital social: el que se aportó al constituir la sociedad. - Reservas: dinero que la empresa guarda para hacer frente a pagos inesperados. - Pérdidas y Ganancias: beneficios o pérdidas del último ejercicio. Coincide con el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias. - Subvenciones de capital: las realmente concedidas por las Administraciones Públicas o por particulares, siempre y cuando no sean reintegrables, y por la parte que no se haya gastado en el ejercicio. * EXIGIBLE A LARGO PLAZO: la empresa tiene compromiso de devolución. - Deudas con entidades de crédito: préstamos o créditos cuya obligación de devolución sea superior a un año. Debe computarse la parte pendiente de devolver a la entidad. - Otras deudas: cualquier otra obligación contraída por la empresa cuyo plazo de devolución sea superior al año.

19 RECURSOS NO PERMANENTES: financiación que surge en la empresa durante el ejercicio corriente y tiene una duración inferior al año. * EXIGIBLE A CORTO PLAZO: fondos que la empresa tiene obligación de devolver y que no permanecen en la empresa más de un año. - Deudas con entidades de crédito: obligación de devolución inferior al año. - Proveedores: deuda no saldada al final del ejercicio con algún proveedor. - Otras deudas: cualquier otro compromiso de pago, incluida la cantidad que se debe a Hacienda en concepto de IVA a pagar según el plan de tesorería. PASIVO = RECURSOS PERMANENTES + EXIGIBLE A CORTO PLAZO 21

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21 FORMAS JURÍDICAS Cuadro comparativo con las principales formas jurídicas y algunos de los datos a tener en cuenta al hacer la elección. TIPO NºSOCIOS CAPITAL RESPONSABILIDAD AUTÓNOMO 1 No existe mínimo inicial Ilimitada SOCIEDAD CIVIL 2 o más No existe mínimo inicial Ilimitada COMUNIDAD DE BIENES 2 o más No existe mínimo inicial Ilimitada SOCIEDAD LIMITADA Mínimo Limitada al capital aportado SOCIEDAD LIMITADA NUEVA EMPRESA Mínimo 1 Máximo 5 Mín Máx Limitada al capital aportado SOCIEDAD ANÓNIMA Mínimo Limitada al capital aportado SOCIEDAD LIMITADA LABORAL SOCIEDAD ANÓNIMA LABORAL SOCIEDAD COOPERATIVA Mínimo Limitada al capital aportado Mínimo Limitada al capital aportado Mínimo Limitada al capital aportado DATOS A TENER EN CUENTA EN EL MOMENTO DE EFECTUAR LA ELECCIÓN 1. Tipo de Actividad a ejercer La actividad que vaya a desarrollar la empresa puede condicionar la elección de la forma jurídica en aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una forma concreta. Se trata de excepciones a la regla general de libertad de elección. 2.-Número de promotores El número de personas que intervengan en la actividad puede condicionar la elección. Así, cuando sean varios promotores, lo aconsejable será constituir sociedad. No obstante, hay que recordar que es posible constituir una sociedad anónima, limitada o limitada nueva empresa, con un sólo socio. 3. Responsabilidad de los promotores La responsabilidad por las deudas contraídas puede estar limitada al capital aportado (sociedades anónimas, limitadas...) o ser ilimitada (autónomo, sociedad civil y comunidad de bienes), afectando en este último caso tanto al patrimonio empresarial como al personal, cuando el empresarial no es suficiente para cubrir las obligaciones asumidas. 4. Aspectos fiscales La diferencia fundamental entre unas sociedades y otras se encuentra en la tributación a través del IRPF en el caso de autónomos, sociedades civiles y comunidades de bienes, o bien a través del Impuesto de Sociedades en el resto de sociedades. En el IRPF se aplica un tipo impositivo progresivo que va elevándose según van incrementándose los beneficios. En el Impuesto de Sociedades se aplica, con carácter general, un tipo fijo del 30%. 5. Imagen ante los clientes Muchos clientes y proveedores se fijarán en la forma jurídica de la empresa para determinar la mayor o menor permanencia de la misma, y, por lo tanto, la mayor o menor fiabilidad. Las sociedades mercantiles dan mayor sensación de permanencia. 23

22 Alta en la Declaración Censal (modelos 036 y 037) AUTÓNOMO TRÁMITES LEGALES Es la declaración de comienzo, modificación o cese de actividad, que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios. *Documentos a presentar: Modelo oficial 036 y/o modelo 037 (Declaración Censal Simplificada) y DNI *Plazo: Antes del inicio de la actividad. *Lugar: Administración o Delegación de Hacienda. Delegación de Málaga. Avda. de Andalucía, 2. Málaga Alta en el Impuesto de Actividades Económicas (modelos 036 y 037) Es un tributo de carácter local, que grava el ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local. Es obligatorio para toda sociedad, empresario o profesional. Se presentarán tantas altas como actividades se vayan a ejercer. A partir del 1 de enero de 2003, están exentos del pago de este impuesto, las personas físicas, las sociedades civiles y sociedades mercantiles, que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a de euros. La declaración de alta, modificación y baja del IAE, en caso de sujetos pasivos que estén exentos del mismo por todas las actividades que desarrollen, se llevará a cabo a través del modelo 036 (Declaración Censal) y modelo 037 (Declaración Censal Simplificada) vistos anteriormente. En caso de que cualquiera de sus actividades tribute en el IAE presentará el modelo 840. *Plazo: 10 días hábiles antes del inicio de la actividad *Lugar: Administración o Delegación de Hacienda. Delegación de Málaga. Avda. de Andalucía, 2. Málaga El autónomo no necesita inscribirse en el Registro Mercantil (puede hacerlo voluntariamente), ni necesita solicitar el CIF ya que facturará con su NIF.

23 Afiliación y alta en el Régimen de Autónomos Es un régimen especial de la Seguridad Social obligatorio para trabajadores por cuenta propia. *Documentos a presentar: Documento de afiliación, Parte de alta de asistencia sanitaria, Parte de alta de cotización por cuadriplicado, Fotocopia del alta en el IAE, Fotocopia del DNI para el empresario individual y, en el caso de tratarse de un profesional Colegiado, certificado del colegio correspondiente. *Plazo: 30 días naturales siguientes al inicio de la actividad. *Lugar: Tesorería General de la Seguridad Social correspondiente al domicilio de la empresa. Solicitud del número de cotización Sólo debe hacerse cuando va a contratarse algún trabajador. Dicha inscripción será única y válida para toda la vida de la persona física o jurídica titular de la empresa. *Documentos a presentar: Impreso de inscripción de empresas por triplicado, DNI del titular o copia de la escritura de constitución, contrato de asociación o Mutua de accidentes de trabajo hacer constar el sector laboral de la empresa, impresos de alta del trabajador contratado y alta en el IAE *Plazo: Antes de que el trabajador comience su actividad. *Lugar: Tesorería General de la Seguridad Social correspondiente al domicilio de la empresa. Comunicación de Apertura del centro de trabajo Deben realizarla aquellas empresas que procedan a la apertura de un nuevo centro de trabajo. *Documentos a presentar: Modelo oficial por cuadruplicado con los datos de la empresa, datos del centro de trabajo, datos de la plantilla, datos de la actividad que se desarrolla. *Plazo: 30 días siguientes al inicio o reanudación de la actividad. *Lugar: Delegación Provincial de Trabajo y Seguridad Social de Málaga. Avda. Agustín Heredia, Málaga 25

24 Solicitud del Libro de Visita El Libro de Visita es obligatorio para todos los autónomos, aunque no tengan trabajadores a su cargo, y debe presentarse ante una posible Inspección de Trabajo. Debe tenerse uno por cada centro de trabajo. *Plazo: Antes de empezar la actividad. *Lugar: Inspección Provincial de Trabajo y Seguridad Social. Plaza de Babel, 2. Málaga. En la actualidad puede sustituirse por el alta en el Libro de Visitas electrónico. Además, en caso de apertura de un local, obras en él o si hay un cambio de titularidad o actividad: Licencia de Apertura Es una licencia municipal que acredita la adecuación de las instalaciones proyectadas a la normativa urbanística vigente y a la reglamentación técnica que pueda serle aplicable. *Plazo: Antes de abrir el local. Una vez concedida, la actividad debe comenzar dentro de los 6 meses siguientes a la concesión de la licencia. *Lugar: Área de Comercio, Vía Pública y Mercados. Servicio de Licencias de Apertura. Plaza del General Torrijos, 2, Hospital Noble. Licencia de obras Es la necesaria para efectuar cualquier tipo de obras en un local, nave o establecimiento. En determinados casos, la realización de obras de acondicionamiento menor de locales, que no afecten a la estructura, distribución ni aspecto exterior de los mismos, no están sujetas a la obtención de Licencia de Obras Mayor. *Plazo: Antes de realizar las obras. Una vez concedida la licencia, las obras pueden ejecutarse hasta 6 meses después de la fecha de concesión. *Lugar: Gerencia Municipal de Urbanismo, Obras y Proyectos del Ayuntamiento de Málaga. C/ Palestina, 7

25 AUTÓNOMO OBLIGACIONES FISCALES Impuesto de Actividades Económicas IAE: impuesto directo cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio en territorio nacional de actividades empresariales, profesionales o artísticas. Desde el 2003 está exento para pymes cuya cifra de negocio sea inferior un millón de euros. El alta se realiza junto con la Declaración Censal. Impuesto de Valor Añadido IVA 1 : impuesto indirecto que grava las entregas de bienes y las prestaciones de servicios. Los regímenes que se aplicarán en el IVA, determinados por el correspondiente epígrafe del Impuesto de Actividades Económicas, son los siguientes: *Régimen general: IVA repercutido menos IVA soportado *Régimen objetivo o por módulos: Se utiliza para calcular el pago del IVA en función de unos índices o módulos, con los que según la actividad podemos calcular el IVA repercutido, y de ahí poder entonces deducir el IVA soportado. Esto es, los índices nos calculan la facturación, pero podemos deducir el IVA de las compras. *Régimen de recargo de equivalencia: Régimen especial de IVA obligatorio para las personas físicas empresarias dedicadas al comercio minorista. El comerciante minorista compra la mercancía con más IVA del normal (16%+4% con carácter general), y cuando vende, lo hace con IVA (16%, 7% o 4%), pero no tiene que hacer la liquidación del IVA, sino que es el mayorista el que le cobra al minorista el IVA y lo ingresa en Hacienda. 1 A partir del 1 de julio de 2010, el IVA contempla un aumento de dos puntos del tipo general, del 16% al 18%, y de un punto del tipo reducido, del 7% al 8%. Declaraciones *Declaración trimestral del régimen anual: se ingresará en la Agencia Estatal de la Administración Tributaria AEAT cuando el resultado de restar el IVA repercutido a los clientes menos el IVA soportado a los proveedores es positivo. Si la diferencia fuese negativa, ésta se compensara con las cuotas positivas de las liquidaciones posteriores. Se realizan cuatro liquidaciones trimestrales por cada ejercicio (20 de Abril, Julio, Octubre y 30 de Enero). Resumen anual: donde se resumirán las cuatro liquidaciones trimestrales que se han efectuado durante el ejercicio (30 de Enero, mod.390) *Declaración anual de operaciones con terceros: declaración informativa, no económica, que relaciona las operaciones económicas de importe superior a que el sujeto pasivo ha tenido con terceras personas durante el ejercicio. La no presentación es sancionada con multa. Se tramita en la AEAT (mod.347). *Retenciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IRPF: las personas jurídicas que satisfagan rentas sujetas a declaraciones de IRPF están obligadas a retener, y a efectuar dicho ingreso a la AEAT (4 liquidaciones trimestrales al ejercicio, 20 de Abril, Julio, Octubre y Enero). 27

26 *Impuesto de la Renta de las Personas Físicas (IRPF): mediante la declaración censal, el empresario individual podrá optar por alguno de los tres regímenes siguientes: Estimación Directa Normal, Estimación Directa Simplificada o Estimación Objetiva. ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL: se aplica, con carácter general, a los empresarios y profesionales salvo que estén acogidos a la modalidad simplificada o al régimen de estimación objetiva. Cálculo del rendimiento neto Con carácter general, el rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Como ingresos computables se entenderá la totalidad de los ingresos íntegros derivados de las ventas y de la prestación de servicios, que constituyen el objeto propio de la actividad así como, el autoconsumo y las subvenciones, entre otros. Serán gastos, aquellos que se producen en el ejercicio de la actividad tales como los de suministros, los de consumo de existencias, los gastos del personal, los de reparación y conservación, los de arrendamiento y las amortizaciones, que se computarán en la cuantía que corresponda a la depreciación efectiva de los distintos elementos en funcionamiento. Obligaciones contables y registrales *Actividades mercantiles: contabilidad ajustada al Código de Comercio y al Plan General de Contabilidad. *Actividades no mercantiles: únicamente deben llevarse libros registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y el de bienes de inversión. No se consideran actividades empresariales mercantiles las agrícolas, las ganaderas y las actividades de artesanía, siempre que en este último caso las ventas de los objetos construidos o fabricados por los artesanos se realice por éstos en sus talleres. *Actividades profesionales: son obligatorios los libros registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversión y el de provisiones de fondos y suplidos. ESTIMACIÓN DIRECTA NORMAL

27 ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA: es de aplicación a los empresarios y profesionales cuando concurran las siguientes circunstancias: Que sus actividades no estén acogidas al régimen de estimación objetiva. Que, en el año anterior, el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente no supere los euros. Que no se haya renunciado a su aplicación. Que ninguna actividad que ejerza el contribuyente se encuentre en la modalidad normal del régimen de estimación directa. Cálculo del rendimiento neto ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA El rendimiento neto se calculará en base a ingresos menos gastos, siguiendo el esquema expuesto en el apartado de estimación directa normal, con las siguientes particularidades: Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal, en función de la tabla de amortización simplificada, especial para esta modalidad. Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifican exclusivamente aplicando un 5 por 100 del rendimiento neto positivo, excluido este concepto. En el caso de actividades agrícolas y ganaderas el porcentaje se eleva al 10 por 100. No obstante, no se aplicarán cuando el contribuyente opte por aplicar la reducción por el ejercicio de actividades económicas. El rendimiento será reducido en caso de irregularidad y si se cumplen los requisitos previstos será minorado por la reducción prevista en el ejercicio de determinadas actividades económicas. Obligaciones contables y registrales Actividades empresariales: deben llevarse libros registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y el de bienes de inversión. Actividades profesionales: además de los libros mencionados en el apartado anterior, se llevará el libro registro de provisión de fondos y suplidos. En podemos ver la Tabla de amortización simplificada. 29

28 ESTIMACIÓN OBJETIVA ESTIMACIÓN OBJETIVA: Se aplica el régimen de estimación objetiva exclusivamente a empresarios y profesionales (sólo incluidas determinadas actividades profesionales accesorias a otras empresariales de carácter principal), que cumplan los siguientes requisitos: Que cada una de sus actividades esté incluida en la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda que desarrolla el régimen de estimación objetiva y no rebasen los límites establecidos en la misma para cada actividad. Que el volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, no supere cualquiera de los siguientes importes: euros para el conjunto de actividades económicas o euros para el conjunto de actividades agrícolas y ganaderas. Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, no supere la cantidad de euros anuales. En el supuesto de obras y servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite. Que las actividades económicas no sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del ámbito de aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. A estos efectos se entenderá que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por autotaxis, de transporte de mercancías por carretera y de servicios de mudanzas se desarrollan, en cualquier caso, dentro del ámbito de aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Que no hayan renunciado expresa o tácitamente a la aplicación de este régimen. Que no hayan renunciado o estén excluidos del régimen simplificado del IVA. Que no hayan renunciado al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA. Que ninguna actividad ejercida por el contribuyente se encuentre en estimación directa, en cualquiera de sus modalidades. En los requisitos 2 y 3 deberán computarse las operaciones desarrolladas por el contribuyente, así como por su cónyuge, ascendientes y descendientes y aquellas entidades en atribución en las que participen cualquiera de los anteriores siempre que las actividades sean idénticas o similares clasificadas en el mismo grupo del IAE y exista dirección común compartiendo medios personales o materiales.

29 Cálculo del rendimiento neto El rendimiento neto se calculará de acuerdo con lo dispuesto en la Orden que desarrolla este régimen, multiplicando los importes fijados para los módulos, por el número de unidades del mismo empleadas, o bien multiplicando el volumen total de ingresos por el índice de rendimiento neto que corresponda cuando se trate de actividades agrícolas, ganaderas y forestales. La cuantía deducible por el concepto de amortización del inmovilizado será, exclusivamente la que resulte de aplicar la tabla que, a estos efectos, apruebe el Ministro de Economía y Hacienda. Orden EHA/3413/2008 de 26 de noviembre para Obligaciones contables y registrales Es obligatorio conservar las facturas emitidas y las recibidas así como, los justificantes de los módulos aplicados. Si se practican amortizaciones deberá llevarse, el libro registro de bienes de inversión. En actividades cuyo rendimiento neto se calcula en función del volumen de operaciones, (agrícolas, ganaderas, forestales y de transformación de productos naturales), deberá llevarse, libro registro de ventas o ingresos. 31

30 PAGOS FRACCIONADOS DE LOS DISTINTOS REGÍMENES Los contribuyentes en estimación directa normal o simplificada, deberán realizar cuatro pagos fraccionados trimestrales en el modelo 130 a cuenta del IRPF en los plazos siguientes: los tres primeros trimestres, entre el 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre, y el cuarto trimestre entre el 1 y el 30 del mes de enero del año siguiente. El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calculará como se expone a continuación: 1. Actividades empresariales: en general, el 20% del rendimiento neto obtenido desde el inicio del año hasta el último día del trimestre al que se refiera el pago. 2. Actividades agrícolas, ganaderas, forestales y pesqueras: el 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones. 3. Actividades profesionales: el 20% del rendimiento neto, desde el inicio del año hasta el último día del trimestre al que se refiere el pago. Los contribuyentes en estimación objetiva, deberán realizar cuatro pagos fraccionados, trimestrales, en el modelo 131 a cuenta del IRPF en los plazos siguientes: los tres primeros trimestres entre el 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre, y el cuarto trimestre entre el 1 y el 30 del mes de enero del año siguiente. El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calculará aplicando los porcentajes que se indican a continuación: 1. Actividades empresariales (excepto agrícolas y ganaderas). En general, el 4% del rendimiento resultante de la aplicación de los módulos en función de los datos-base existentes a 1 de enero. Cuando se inicie una actividad, los datos-base serán los existentes el día de comienzo de la misma. Cuando se tenga sólo a una persona asalariada, el 3%. Cuando no se disponga de personal asalariado, el 2%. 2. Actividades agrícolas, ganaderas y forestales: en los supuestos en los que exista la obligación de efectuar pagos fraccionados, la cantidad a ingresar será el 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

31 DECLARACIÓN ANUAL DE RENTA MODELO D-100 La declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, modelo 100, se presentará desde el 2 de mayo hasta 30 de junio del año siguiente al ejercicio que se declara. Si el resultado de la declaración es a ingresar, se podrá optar por efectuar el ingreso de una sola vez o fraccionar su importe en 2 plazos. INCOMPATIBILIDAD ENTRE REGÍMENES, RENUNCIA O EXCLUSIÓN El sistema de relaciones entre los métodos de estimación directa y el de estimación objetiva, se caracteriza por una rígida incompatibilidad. Por ello, si el contribuyente se encuentra en estimación directa debe determinar el rendimiento de todas sus actividades por este mismo método, aunque alguna de sus actividades fuera susceptible de estar incluida en estimación objetiva. Los contribuyentes que cumplan los requisitos para aplicar el método de estimación directa simplificada o del método de estimación objetiva, podrán renunciar a su aplicación mediante la presentación del modelo 036 ó 037 de declaración censal, Durante el mes de diciembre anterior al año natural en que deba surtir efecto. En caso de inicio de la actividad deberá efectuarse antes del inicio. También se entiende efectuada la renuncia al método de estimación objetiva cuando se presente en plazo, el pago fraccionado del primer trimestre del ejercicio, mediante el modelo 130, previsto para el régimen de estimación directa (renuncia tácita). En el supuesto de inicio de actividad se renunciará tácitamente presentando el modelo 130 del primer trimestre de ejercicio de la actividad. La renuncia tendrá efectos por un período mínimo de tres años. Transcurrido este plazo, se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que pueda resultar aplicable, salvo que se revoque en el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto. La renuncia al régimen de estimación directa simplificada supondrá que el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal del método de estimación directa. La renuncia al régimen de estimación objetiva supondrá la inclusión en la modalidad simplificada del régimen de estimación directa siempre que se cumplan los requisitos establecidos para esta modalidad. 33

32 SOCIEDAD CIVIL Y COMUNIDADES DE BIENES TRÁMITES LEGALES La Sociedad Civil es un contrato por el cual dos o más personas se obligan a poner en común dinero o industria con ánimo de repartir entre si las ganancias. Existe Comunidad de Bienes cuando la propiedad de una cosa o derecho pertenece pro indiviso a varias personas. Se diferencia de la sociedad civil en que los socios comuneros se agrupan para explotar o administrar un bien, derecho o patrimonio ya existente, sin la obligación de aportar dinero, derechos o capital al mismo. Los trámites a realizar para la constitución de este tipo de sociedades son los mismos que exige constituirse como Autónomo-Empresario Individual, con la excepción de que en las sociedades civiles y comunidades de bienes hay 2 o más socios, lo que supone además realizar lo siguiente: Contrato privado o público entre las partes Es necesario redactar un documento público o privado de constitución de la sociedad (aparecerá el nombre de la sociedad, de los promotores, domicilio social, objeto social...). Se trata de un contrato privado que tendréis que llevar a Hacienda para solicitar el CIF de la sociedad pero que no es necesario inscribirlo en el Registro Mercantil (si se desea inscribir tendrá que pasar por el notario). Es aconsejable que lo redacte un abogado. Solicitud del Código de Identificación Fiscal (CIF) Sirve para identificar a la sociedad a efectos fiscales, a diferencia del empresario individual que se identifica con su NIF. En un principio se otorga un CIF provisional para empezar a funcionar, debiendo canjearlo por el definitivo en un plazo de 6 meses. *Documentos a presentar: Impreso modelo 036, copia simple de la escritura de constitución, fotocopia del DNI del solicitante si es un socio o fotocopia del poder notarial si es un apoderado. *Plazo: 30 días a partir del otorgamiento de la escritura. Luego hay 6 meses para retirar el CIF definitivo. *Lugar: Delegación de la Agencia Estatal de la Admón. Tributaria. Avda. de Andalucía, 2, Málaga. Otros trámites: los mismos que se exigen para el Autónomo.

33 SOCIEDAD CIVIL Y COMUNIDADES DE BIENES OBLIGACIONES FISCALES Las obligaciones fiscales de las sociedades civiles y las comunidades de bienes son las mismas que las exigidas para el Autónomo. En este caso las rentas se le imputarán a cada socio en función de su participación en la sociedad, tal y como se habrá detallado en el contrato de la sociedad. SOCIEDADES: LIMITADA, ANÓNIMA Y LABORALES TRÁMITES LEGALES A continuación detallamos los trámites comunes de la Sociedad Limitada, Sociedad Anónima, Sociedad Limitada Laboral y Sociedad Anónima Laboral. Posteriormente reflejamos la particularidad de las sociedades laborales. Certificado Negativo del Nombre Es una certificación acreditativa de que el nombre elegido para la sociedad no coincide con el de otra existente. *Documentos a presentar: Instancia oficial con los nombres elegidos (un máximo de tres por orden de preferencia). *Plazo: Antes de ir al notario. La Validez del nombre concedido es de 3 meses (Real Decreto 158/2008). Pasado este plazo debe renovarse. *Lugar: Registro Mercantil Central. Príncipe de Vergara, 94. Madrid Apertura de cuenta bancaria a nombre de la sociedad Una vez tengamos el certificado de denominación, debe acudir a una entidad bancaria para abrir una cuenta a nombre de la sociedad en constitución, ingresando el capital mínimo inicial de la sociedad (recuerda, Euros en la limitada -íntegramente desembolsado- y Euros en la anónima -desembolsado al menos el 25%-). El banco entregará un certificado que habrá que presentar al Notario. Con posterioridad, puede utilizarse el dinero ingresado. 35

34 Elaboración de los Estatutos y Escritura de Constitución Los estatutos son las normas que van a regir la sociedad (nombre, objeto social, capital social, domicilio social, régimen de participación de cada socio...). Es recomendable ponerse en manos de un abogado para que los redacte, o bien contactar con la Notaría. A continuación tenéis que pasar por el notario para firmar la escritura de constitución de la sociedad. Es necesario presentar: El certificado de denominación del Registro Mercantil Central El certificado bancario Los Estatutos Sociales, si los llevamos nosotros y no los hace la Notaría D.N.I de todos los socios Liquidación del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Es un impuesto que grava la constitución, aumento de capital, fusión, transformación o disolución de una sociedad. Tendréis que pagar el 1% del capital inicial que pongáis en los estatutos. *Documentos a presentar: Impreso modelo 600, primera copia y copia simple de la escritura de constitución, fotocopia del CIF provisional (por lo que antes has debido pasarte por hacienda a solicitar el CIF provisional). *Plazo: 30 días hábiles a partir del otorgamiento de la escritura. *Lugar: Consejería de Economía y Hacienda. Compositor Lemberg Ruiz, 22. Málaga Inscripción en el Registro Mercantil La Sociedad Anónima debe presentarse a inscripción en el plazo de 1 mes desde el otorgamiento de la escritura de constitución por el notario, y la limitada en el de 2 meses. El Registro Mercantil será el correspondiente al domicilio social que se hayan fijado en los Estatutos. Para realizar la inscripción, hay que presentar: Certificado de denominación del Registro Mercantil Central Primera copia de la Escritura Ejemplares del modelo 600 (ITP) abonado anteriormente Habrá que pagar una provisión de fondos al hacer la entrega, y el resto cuando se retire. Una vez inscrita, la sociedad adquiere personalidad jurídica. *Lugar: Registro Mercantil nº 5 de Málaga. C/ Cerrojo, s/n. 1ª Planta.

35 Solicitud del Código de Identificación Fiscal (CIF) Sirve para identificar a la sociedad a efectos fiscales, a diferencia del empresario individual que se identifica con su NIF. En un principio se otorga un CIF provisional para empezar a funcionar, debiendo canjearlo por el definitivo en un plazo de 6 meses. *Documentos a presentar: Impreso modelos 036 y 037, copia simple de la escritura de constitución, fotocopia del DNI del solicitante si es un socio o fotocopia del poder notarial si es un apoderado. *Plazo: 30 días a partir del otorgamiento de la escritura. Luego hay 6 meses para retirar el CIF definitivo. *Lugar: Administración o Delegación de Hacienda. Delegación de Málaga. Avda. de Andalucía, 2. Málaga. Alta en el Impuesto de Actividades Económicas (IAE) Es un tributo de carácter local, que grava el ejercicio de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local. Es obligatorio para toda sociedad, empresario o profesional. Se presentarán tantas altas como actividades se vayan a ejercer. A partir del 1 de enero de 2003, están exentos del pago de este impuesto, las personas físicas, las sociedades civiles y sociedades mercantiles, que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a de euros *Documentos a presentar: Si está exento de pago, se hará a través del modelos 036 y 037 de Declaración Censal. En otro caso, debe presentarse el Modelo oficial 840 debidamente cumplimentado, DNI para el empresario individual, CIF para Sociedades, NIF para el apoderado *Plazo: 10 días hábiles antes del inicio de la actividad *Lugar: Administración o Delegación de Hacienda. Delegación de Málaga. Avda. de Andalucía, 2. Málaga Declaración censal (IVA) Es la declaración de comienzo, modificación o cese de actividad, que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios *Documentos a presentar: Modelos oficiales 036 y 037, DNI o CIF (para sociedades) y Alta en el IAE *Plazo: Antes del inicio de la actividad. *Lugar: Administración o Delegación de Hacienda. Delegación de Málaga. Avda. de Andalucía, 2. Málaga 37

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