FISCALIDAD DE LA INNOVACIÓN: CAMBIO DE TENDENCIA

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1 FISCALIDAD DE LA INNOVACIÓN: CAMBIO DE TENDENCIA La fiscalidad de la innovación ha sido siempre un elemento controvertido de los sistemas fiscales, debido a su supuesta falta de eficacia en la contribución al fomento de la innovación, y por extensión, del crecimiento económico a largo plazo y de la creación de empleo, que constituyen el fundamento de su existencia como excepción a los principios de neutralidad y equidad que inspira al ordenamiento tributario. En España, a diferencia de la mayoría de países europeos del entorno, este cuestionamiento ha sido más pronunciado, incluyendo varias propuestas para su eliminación del sistema tributario, debido al escaso grado de utilidad práctica en relación al potencial que en el plano teórico ofrecía al tejido empresarial. Sin embargo, la explicación del escaso grado de penetración e impacto en la capacidad innovadora de las empresas españolas de este tipo de instrumentos fiscales hay que buscarla en otras causas. Diagnóstico de la escasa utilización En España el principal incentivo fiscal a la innovación son las deducciones fiscales por la realización de actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i), que ha adoptado la forma de crédito de impuesto, permitiendo a las empresas deducirse hasta un 42% del gasto incurrido en este tipo de actividades, que supone un índice teórico de generosidad muy elevado en comparación con el de otros países del entorno. En el terreno práctico, el ahorro fiscal generado por aplicación de las deducciones fiscales por I+D+i en España ha sido muy inferior a las deducciones potencialmente generadas, acordes a la inversión que realiza el tejido empresarial en actividades de I+D+i, ya que únicamente se aplican en torno al 6% de las deducciones potencialmente generadas. La explicación de esta baja utilización hay que buscarla principalmente en la condiciones prácticas establecidas en el esquema de liquidación del impuesto sobre sociedades, ya que la aplicación de la deducción por I+D+i conlleva la necesidad de generar una cuota impositiva, y por extensión, beneficios empresariales, lo suficientemente elevada para que pueda absorber toda la deducción generada. Esta circunstancia ha penalizado significativamente aquellas empresas que presentan una eleva intensidad de actividad innovadora. Esta limitación se ha visto agravada en el periodo de recesión que ha sufrido España en los últimos años, en el que la caída de la actividad económica ha lastrado enormemente los beneficios empresariales. La existencia de elementos de carácter no variable en la estructuras de costes de las empresas conlleva una muy elevada sensibilidad de la cuota tributaria (que establece el límite de aplicación de las deducciones) al volumen de actividad económica, con un factor de sensibilidad superior a 5 en el periodo (Figura 1), datos en miles de millones de euros) 1

2 PIB Cuota Integra ajustada Ejercicio Fiscal Figura 1. Evolución del PIB y de la cuota del Impuesto sobre Sociedades En un análisis comparado con los dispositivos fiscales de los países de nuestro entorno, las deducciones fiscales españolas han aparecido siempre a la cabeza de los rankings de generosidad, en términos teóricos. Sin embargo, en la práctica, las empresas españolas se venían encontrando en una situación de clara desventaja frente a sus competidoras europeas. A modo ilustrativo, en el ejercicio 211 las empresas españolas consiguieron recuperar a través de las deducciones fiscales a penas el 1,63% de la inversión realizada en I+D+i, mientras que en países como Francia, Holanda y Bélgica este valor se situó entre el 11% y el 18%. Esta circunstancia ha constituido un importante lastre a la competitividad de las empresas innovadoras españolas, al detraer recursos que podrían haber sido reinvertidos en el sistema de innovación. Cambio de tendencia Después de una larga travesía en el desierto, las empresas innovadoras han visto por fin atendidas sus demandas. En los años 213 y 214 se han introducido dos mecanismos que van a subsanar las deficiencias de aplicación práctica de las deducciones por I+D+i, de manera que un elevado número de empresas innovadoras podrán por fin beneficiarse de la fiscalidad de la innovación: la devolución de los créditos fiscales no aplicados y las bonificaciones en las cuotas de la seguridad social del personal investigador. Devolución de los créditos fiscales (cash back) La Ley 14/213, de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalización modificó la redacción de la Ley del Impuesto sobre Sociedad para introducir la alternativa de solicitar a la Administración Tributaria la devolución del crédito fiscal no aplicado por insuficiencia de cuota, hasta un límite de 3 millones de euros anuales, si bien su aplicación práctica se difiere hasta el año

3 Presupuesto beneficios fiscales (miles de euros) La aplicación de este incentivo lleva aparejados dos condicionantes fundamentales, de corte finalista: la reinversión en actividades de I+D+i de las cantidades devueltas y el mantenimiento de empleo. Si bien el primer de los requisitos no es especialmente difícil de cumplir, en la medida en que la relación se establece entre deducción (cuota) y el requisito de inversión (gastos), el mantenimiento de empleo (bien la plantilla total o solo la asignada a I+D+i) puede representar una importante barrera para acogerse a este incentivo. Asimismo, la aplicación del incentivo del cash back supone una renuncia a favor de la Administración Tributaria del 2% de la deducción generada, por lo que en términos estrictamente financieros el cash back resultará atractivo para aquellas entidades en las que la aplicación del crédito fiscal generado bajo el régimen normal se difiera más allá de un periodo de 4 o 5 años. Los primeros efectos de estas medidas se observan ya en el presupuesto de beneficios fiscales contenidos en el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado correspondientes al ejercicio 215. La partida correspondiente a las deducciones fiscales por I+D+i ha experimentado un crecimiento hasta situarse en los 63 millones de euros, lo que representa un incremento del 163% respecto de las deducciones por I+D+i presupuestadas en la Ley de Presupuestos Generales correspondientes al ejercicio 214 (Figura 2) Ejercicio fiscal Figura 2.Evolución de los presupuesto de beneficios fiscales (Deducciones I+D+i) Esta línea de mejora del incentivo ha encontrado continuidad en el proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades, que en la actualidad se encuentra en el trámite parlamentario, ya que eleva el límite de aplicación del cash back en 2 millones de euros adicionales para aquellas empresas especialmente intensivas en I+D (aquellas en las que los gastos en I+D superen el 1% de la cifra de negocios). El exigente requisito establecido en esta última medida restringirá su aplicación a un reducido número de empresas: en referencia al sector, serán prioritariamente aquellos con una mayor intensidad en I+D, como son el sector de la construcción aeronáutica y espacial y el sector de 3

4 Agricultura, ganadería y pesca Industrias extractivas (CNAE 5, 6, 7, 8, 9) Alimentación, bebidas y tabaco (CNAE 1, 11, 12) Textil (CNAE 13) Madera y corcho (CNAE 16) Química (CNAE 2) Farmacia (CNAE 21) Caucho y plásticos (CNAE 22) Productos minerales no metálicos diversos (CNAE 23) Metalurgia (CNAE 24) Manufacturas metálicas (CNAE 25) Productos informáticos, electrónicos y ópticos (CNAE 26) Material y equipo eléctrico (CNAE 27) Otra maquinaria y equipo (CNAE 28) Vehículos de motor (CNAE 29) Construcción naval (CNAE 31) Construcción aeronáutica y espacial (CNAE 33) Otro equipo de transporte (CNAE ) Muebles (CNAE 31) Otras actividades de fabricación (CNAE 32) Energía y agua (CNAE 35, 36) Saneamiento, gestión de residuos y descontaminación Construcción (CNAE 41, 42, 43) Comercio (CNAE 45, 46, 47) Transportes y almacenamiento (CNAE 49, 5, 51, 52, 53) Hostelería (CNAE 55, 56) Telecomunicaciones (CNAE 61) Programación, consultoría y otras actividades Otros servicios de información y comunicaciones (CNAE Actividades financieras y de seguros (CNAE 64, 65, 66) Actividades inmobiliarias (CNAE 68) Otras actividades (CNAE 69, 7, 71, 73, 74, 75) Actividades administrativas y servicios auxiliares (CNAE Actividades sanitarias y de servicios sociales (CNAE 86, Actividades artísticas, recreativas y de entretenimiento Otros servicios (CNAE , 94, 95, 96) % de intensidad de I+D programación, consultoría y otras actividades informáticas; en referencia al tamaño, serán las pymes las principales beneficiarias, debido a su mayor intensidad relativa en I+D (Figura 3) Menos de 25 empleados 25 y más empleados Sectores Figura 3.Principales sectores beneficiarios de la mejora del dispositivo Por último, el proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades introduce dos novedades, en los ámbitos tecnológico y sectorial, que son de gran relevancia. En relación a la primera, la nueva redacción de la normativa relaja los requisitos que venía imponiendo a las actividades de creación de software para que pudiesen ser consideradas como I+D, lo que permitirá corregir la discriminación injustificada que sufría esta disciplina tecnológica, tanto en relación a otras tecnologías, como en relación a los requisitos establecidos en los sistemas fiscales de los países del entorno, convergiendo de esta manera a los criterios generalmente aceptados en la OCDE en esta materia. En relación a la segunda, es digno de resaltar, por el trasfondo de orientación hacia el cambio del modelo productivo, las nuevas excepciones introducidas en la neutralidad sectorial de las deducciones fiscales. Hasta el momento, la normativa tributaria dispensaba un trato preferencial exclusivamente a determinados sectores maduros, como los sectores textil, cuero, marroquinería, mueble o juguete. La nueva propuesta de redacción del articulado añade a las excepciones los sectores de la animación y videojuegos, en un ánimo de proteger a este prometedor tejido empresarial durante la fase embrionaria de su desarrollo, para posibilitarles crecer hasta alcanzar el tamaño necesario que les permita ser competitivos. Bonificaciones en las cuotas de la Seguridad Social 4

5 El Real Decreto 475/214 desarrolla el régimen normativo relativo a las bonificaciones en las cuotas de la seguridad social del personal dedicado en exclusiva a I+D+i. Se trata de un dispositivo compatible con el incentivo de las deducciones fiscales y que presenta unos claros beneficios diferenciales, como son la capacidad de generar un ahorro fiscal simultáneo a la ejecución del gasto (frente al carácter diferido de las deducciones fiscales) y la no exigencia de requisitos adicionales de reinversión o mantenimiento de empleo. Valorización de los resultados del proceso de innovación Los análisis relacionados con la economía de la innovación han venido prestando tradicionalmente una mayor atención a la cuantificación de los recursos introducidos en proceso de innovación, principalmente por su facilidad de medida, en detrimento de los indicadores sobre los resultados de dicho proceso. Es por ello que los principales incentivos fiscales, tal y como se acaban de describir, están destinados a fomentar la dedicación de recursos por parte de las empresas al proceso de innovación. Sin embargo, las estadísticas muestran una clara dificultad que presentan las empresas para que los resultados del proceso de innovación tengan un impacto en el mercado. Así, la contribución que los productos o servicios desarrollados cada año tienen en la cifra de negocios de las empresas resulta ser inferior al 4% (INE, 212). Con el objetivo de favorecer la explotación de los resultados del proceso de innovación en el mercado, en el año 28 se introdujo un dispositivo fiscal que mejora el tratamiento fiscal de los ingresos procedentes de la cesión de activos intangibles, incentivo fiscal conocido bajo la denominación de patent box. Se trata de un dispositivo que, por la complejidad en su aplicación, ha conocido unos inicios titubeantes. Sin embargo, las últimas estadísticas publicadas apuntan hacia un crecimiento, tanto en lo referente como en el ahorro fiscal generado, superando los 111 millones de ahorro en el ejercicio 212, como a la base de empresas que han aplicado el dispositivo: 178 en ese mismo ejercicio (AEAT, 212). 5

6 Ahorro fiscal (miles de euros) Ahorro fiscal generado Nº de entidades Ejercicio Fiscal Figura 4. Aplicación del dispositivo Patent Box Recientemente, este dispositivo ha experimentado una modificación en su configuración que fomenta la generación colaborativa de activos intangibles y mejora el tratamiento fiscal de aquellos activos intangibles con un mayor valor añadido. La línea a seguir A pesar de las restricciones presupuestarias existentes, las Administraciones han hecho un evidente esfuerzo en los últimos años por enderezar el rumbo en el ámbito de la fiscalidad de la innovación, lo que ha dado como resultado una fiscalidad altamente favorable para el tejido empresarial innovador español, tanto en lo relativo a los recursos destinados al proceso de innovación como en la valorización de los resultados obtenidos en el mismo. Desde AFIDI queremos reconocer y aplaudir la clara apuesta de las Administraciones [Ministerio de Hacienda y A.A.P.P., Ministerio de Economía y Competitividad, Ministerio de Empleo y Seguridad Social] por la fiscalidad de la innovación, que tiene entre sus principales virtudes la de ser fácilmente incorporable a las expectativas empresariales y modificar el comportamiento a largo plazo de los agentes, de manera que consiga estimular una competitividad de las empresas españolas basada en el valor añadido de sus bienes y servicios. Y precisamente para que este esfuerzo, fruto de la voluntad política, no caiga en saco roto, es imprescindible que la Administración refuerce el eslabón más débil de la cadena del ecosistema de la fiscalidad de la innovación: el proceso de emisión de Informes Motivados vinculantes por parte del Ministerio de Economía y Competitividad. Este proceso viene experimentando un retraso muy importante, superior a 2 años, el cual está previsto que se incremente significativamente en los próximos años, precisamente por el éxito que han 6

7 encontrado las nuevas medidas introducidas en la fiscalidad de la innovación. Y por tanto, sería bueno que una acertada apuesta por instrumentos de apoyo e incentivación de la innovación empresarial se vea acompañada por unos medios que den respuesta a su positiva aceptación. Gonzalo de Silva Aguilar Presidente de AFIDI 7

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