ANÁLISIS ECONÓMICO Y FINANCIERO DEL SECTOR ASEGURADOR

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1 Trabajo Fin de Master Sistemas de Información y Análisis Contable, ANÁLISIS ECONÓMICO Y FINANCIERO DEL SECTOR ASEGURADOR Autor: NOELIA ALONSO GONZÁLEZ Tutora: EVA SUÁREZ ÁLVAREZ Julio,

2 INTRODUCCIÓN IMPORTANCIA DEL SECTOR ASEGURADOR PECULIARIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE EN EL SECTOR ASEGURADOR Marco Conceptual Normas de registro y valoración Cuadro de cuentas del plan contable de entidades aseguradoras Grupo 0: reclasificación de los gastos por destino Grupo 3: provisiones técnicas Las cuentas anuales El balance La cuenta de pérdidas y ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo La memoria ANÁLISIS ECONÓMICO Y FINANCIERO DEL SECTOR ASEGURADOR Análisis económico- financiero general Análisis financiero a corto plazo Análisis financiero a largo plazo Análisis económico Análisis económico- Financiero específico CONCLUSIONES BIBLIOGRAFÍA

3 INTRODUCCIÓN A lo largo de los años el sector asegurador ha registrado importantes cambios en casi todos sus ámbitos, en algunas ocasiones ha estado marcado por el mercado internacional, y en otras, por los cambios regulatorios nacionales. El sector financiero y de seguros se enfrenta a un entorno muy complicado marcado por el cambio de ciclo económico que comenzó en 2007, cuyos principales retos son, la adaptación a la nueva regulación de control de riesgo y solvencia, las fusiones y concentraciones, la reducción de costes y la innovación en los productos financieros. El objetivo de este trabajo es analizar la situación económica y financiera del sector asegurador en España para ello, dividimos el trabajo en tres puntos, en primer lugar se analiza la importancia del sector segurador, para a continuación describir las peculiaridades de la información contable, describiéndose los puntos en los que se diferencia del Plan General Contable y profundizar realizando un análisis económico y financiero de las diez primeras aseguradoras por el total de primas emitidas. 3

4 1. IMPORTANCIA DEL SECTOR ASEGURADOR El seguro guarda una gran relación bilateral con los avances sociales a los que favorece y de los que recibe impulsos que le obligan a evolucionar, por lo que desempeña un papel importante en la economía de un país, favoreciendo su desarrollo económico y social, de diferentes formas: Fomenta la propensión a la inversión de fondos ajenos El coste del seguro se capitaliza e invierte en la economía nacional, tratándose en su mayor parte de inversiones a largo plazo. Es un poderoso instrumento de fomento y captación de ahorro. Como instrumento del ahorro está en competencia directa con los instrumentos financieros, pero goza de duración y estabilidad El sector asegurador es un inversor institucional que ha facilitado la inversión pública siendo suscriptor de importantes volúmenes de deuda emitida por el Estado, pero al necesitar de otro tipo de activos e invertir en mercados privados, está contribuyendo a crear mercados financieros mas profundos y diversos, favoreciendo la competencia entre ellos a dirigirse a los más operativos permitiendo así una financiación más barata que la de las empresas privadas. (González, 2000) En los años actuales, los niveles de capital, la prudencia en la gestión del riesgo y la productividad del sector asegurador español han dado estabilidad al sistema financiero y han contribuido de forma relevante a la economía española. En España el mercado de seguros inició en el año 2010 un decrecimiento en primas del %, propulsado principalmente en vida, debido a la llamada guerra de depósitos realizados por los bancos y cajas que ofrecen ofertas de altos tipos de interés y posibilidad de movilidad, y la no vida por la recesión de la actividad empresarial y la caída del consumo. El cliente español de seguros es más delicado entre los mercados maduros debido a: El incremento de competidores, Una mayor posibilidad de información a través de Internet que permite una mayor transparencia del precio y características del producto. 4

5 Regulaciones que permiten una mayor movilidad entre las compañías de seguros. La innovación de las aseguradoras en productos. El sector asegurador español en el año 2011 se sitúa en el duodécimo puesto de clasificación mundial de países por volumen de primas. En Vida se sitúa en décimo sexto lugar, por lo que baja una posición respecto a 2010, pero gana cuota de mercado (1,5%). En No Vida ocupa el décimo tercer lugar (11º en 2010). Con un gasto medio en seguros por habitante de 1.312, España ocupa el vigésimo quinto puesto de la clasificación mundial de primas por habitante, por lo que sube dos posiciones respecto a En Vida el gasto medio es de 687, frente a los 625 de No Vida. En lo relativo a la penetración del seguro en la economía, España se sitúa en el vigésimo sexto puesto de la clasificación mundial, con una tasa del 5,6%.Primas. (Linares y Linares, 2009) Hab. (USD) Primas/PIB 2. PECULIARIDADES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE EN EL SECTOR ASEGURADOR 2.1. Marco Conceptual El nuevo marco contable del seguro se desarrolla en tres normas: -Real Decreto 1317/ 2008, de 24 de julio, por el que se aprueba el Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras, que tiene por objeto la adecuación del marco contable aplicado a las entidades aseguradoras, así como al entorno normativo de las Normas Internaciones de Información Financiera aplicables en la Unión Europea, conforme a lo dispuesto en el Reglamento 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, sustituyendo al Plan de contabilidad de entidades aseguradoras de 1997, aprobado por el Real Decreto 2014/1997, de 26 de diciembre, que incorporó a la legislación nacional la normativa contable recogida en la Directiva 91/674/CEE, del Consejo, de 19 de diciembre, relativa a las cuentas anuales y a las cuentas consolidadas de las empresas de seguros. - Real Decreto 1736/2010, de 23 de diciembre, por el que se modifica el Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras, aprobado por el Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio. Regula la forma en que las empresas deben contabilizar las 5

6 combinaciones de negocios en las que participen, entendidas como aquellas operaciones en las que una empresa adquiere el control de uno o varios negocios -Real Decreto 1318/2008, de 24 de julio, que tiene por objeto la adecuación del Reglamento de ordenación y supervisión de los seguros privados, (ROSSP) al nuevo marco contable así como la incorporación en el ROSSP de ciertos ajustes técnicos para su adecuación a la problemática de nuevos productos de seguros. El objetivo principal del ROSSP es el desarrollo de la Ley 30/1995, de 8 de Noviembre, de Ordenación y Supervisión de Seguros privados, por el cual, quedan sometidas a la regulación de los seguros privados: 1. º Las actividades de seguro directo de vida, de seguro directo distinto del seguro de vida y de reaseguro. 2. º Las operaciones de capitalización basadas en técnica actuarial que consistan en obtener compromisos determinados en cuanto a su duración y a su importe a cambio de desembolsos únicos o periódicos previamente fijados. 3. º Las operaciones preparatorias o complementarias de las de seguro o capitalización que practiquen las entidades aseguradoras en su función canalizadora del ahorro y la inversión. 4. º Las actividades de prevención de daños vinculadas a la actividad aseguradora, con utilización de medios propios, tendentes a minorar el riesgo, atenuar o anular las consecuencias del siniestro o fomentar la prevención de daños. El Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras (en adelante PCEA) se estructura en cinco partes: Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad Segunda parte: Normas de registro y valoración Tercer parte: Cuentas Anuales Cuarta parte: Cuadro de Cuentas Quinta parte: Definiciones y Relaciones Contables Este plan es de aplicación obligatoria para todas las entidades aseguradoras, cualquiera que sea la forma que adopten, así como para las sucursales de entidades aseguradoras y 6

7 reaseguradoras domiciliadas en terceros países, no miembros del Espacio Económico Europeo, establecidas en España. La parte cuarta y quinta será de aplicación obligatoria en relación con el desarrollo de grupos, subgrupos y cuentas de tres dígitos, así como sus definiciones y relaciones contables. En el caso de que la entidad necesite utilizar cuentas de tres dígitos no previstas en el presente Plan, se utilizarán, las recogidas en el Plan General de Contabilidad. El PCEA exige una contabilidad separada del ramo de vida y no vida, así como una regulación de las combinaciones de negocios e indica que podrán presentar memoria abreviada las aseguradoras cuyo volumen de primas emitidas no supere de euros en el ejercicio y no opere en vida, responsabilidad civil, crédito o caución o reaseguros ni hayan emitido títulos admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea Normas de registro y valoración Como el Plan General de Contabilidad, la segunda parte del Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras define las normas de registro y valoración que se utilizarán para la fijación de la cifra que se deba contabilizar en algunos conceptos. Tanto el Código de Comercio como el Plan General de Contabilidad plantean normas de valoración que tienen un rango superior a las definidas en el plan sectorial, ya que éste tiene carácter complementario respecto a la anterior normativa. Por ello, el legislador, ha tenido la preocupación de orientar la normativa hacia el negocio específico de los seguros. Las principales normas que se diferencian el PCEA del PGC, son: Norma 5ª. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible Esta norma establece los derechos económicos derivados de un conjunto de pólizas de su cartera a favor de un mediador. En este caso, se activará como inmovilizado intangible el importe satisfecho en la adquisición, amortizándose de modo sistemático, en función del mantenimiento de los contratos de dicha cartera y del patrón de consumo esperado de los beneficios económicos futuros derivados de la misma. Deberán quedar adecuadamente justificadas y suficientemente contrastadas las hipótesis utilizadas en el momento de la activación. El importe activado estará sujeto al régimen general de 7

8 deterioro previsto para los inmovilizados intangibles, sin que su importe pueda ser objeto de reversión. Norma 8ª. Instrumentos financieros Se considera instrumento financiero cualquier contrato que de lugar simultáneamente a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Establece normas particulares relativas al deterioro de valor de préstamos y partidas a cobrar, donde se incluyen los deterioros por primas pendientes de cobro, estas se calcularán separadamente por cada ramo o riesgo, no considerándose las primas devengadas y no emitidas correspondientes a pólizas estimadas. La cuantía de la corrección por deterioro se determinará minorando las primas que deban ser consideradas en el importe de la provisión para primas no consumidas constituidas sobre ellas teniendo en cuenta, si procede, la incidencia del reaseguro. El cálculo de la de la corrección por deterioro de las primas pendientes de cobro se realizará al cierre del ejercicio a partir de la información disponible sobre la situación de los recibos de primas pendientes de cobro a la fecha de cierre del mismo Dentro de esta norma también destacan los activos financieros disponibles para la venta, donde se incluirán la mayor parte de las inversiones de las entidades aseguradoras. Inicialmente los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su valor razonable que será el precio de la transacción, posteriormente, éstos se valorarán por su valor razonable, sin deducir los costes de transacción en que se pudiera incurrir en su enajenación. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se registrarán en el patrimonio neto, hasta que el activo financiero cause baja del balance o se deteriore, momento en que el importe, se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias Norma 9ª. Contratos de seguros Esta norma se refiere a la valoración de elementos patrimoniales específicos del sector asegurador, como son: Provisiones técnicas La valoración de las provisiones técnicas se efectuará conforme a lo dispuesto en la normativa aplicable de ordenación y supervisión de los seguros privados. 8

9 La reserva de estabilización que aparece regulada en los artículos 29 y 45 ROSSP, se reconocerá en el patrimonio neto, tiene carácter acumulativo y su finalidad es alcanzar la estabilidad técnica de cada ramo o riesgo. Se calculará y dotará en aquellos riesgos que por su carácter especial, nivel de incertidumbre o falta de experiencia así lo requiera, y se integrará por el importe necesario para hacer frente a las desviaciones aleatorias desfavorables de la siniestralidad. Corrección de Asimetrías Contables Surge cuando existen activos vinculados a pasivos y los criterios de valoración de unos y otros no coinciden. Costes de adquisición diferidos Hace referencia a comisiones anticipadas y costes de adquisición 1, que se pueden activar tanto en los ramos de vida como de no vida, cuando el contrato tiene una duración superior a un año. Se deben amortizar en el periodo de pago de primas, con el limite de cinco años en el ramo de no vida. Norma 13ª. Ingresos por ventas y prestación de servicios Esta norma establece que los ingresos por contratos de seguros o prestación de servicios se reconocerán cuando el derecho del asegurador al cobro de las primas se haya devengado, al margen de que los recibos hayan sido emitidos. Norma 23ª. Estados intermedios Esta norma no está incluida dentro del PGC, se entenderá por estados intermedios al conjunto de la información financiera que se refiera a un periodo contable inferior al ejercicio económico anual de la entidad 2.3. Cuadro de cuentas del plan contable de entidades aseguradoras Las directivas comunitarias no recogen un Cuadro de Cuentas determinado, solamente establecen normas relativas al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias así como las cuentas consolidadas. El Cuadro de Cuentas del Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras presenta una serie de analogías respecto al Plan General de Contabilidad. 1 En los costes de adquisición se incluyen las comisiones y gastos de personal del departamento de producción, gastos de estudio, tramitación y formalización de pólizas, así como gastos de publicidad y comerciales por adquisición de contratos de seguros. 9

10 Cuadro 1 GRUPOS CONTABLES PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PLAN DE LAS ENTIDADES AEGURADORAS 0- Reclasificación de gastos por destino 1- Financiación básica 1- Financiación básica 2- Activo no corriente 2- Inmovilizado e inversiones 3- Existencias 3- Provisiones técnicas 4- Acreedores y deudores por operaciones comerciales 4- Acreedores y deudores por operaciones de tráfico. 5- Cuentas financieras 5- Cuentas financieras 6- Compras y gastos 6- gastos 7- Ventas e ingresos 7- Ingresos 8- Gastos imputados al patrimonio neto 8- Gastos imputados al patrimonio neto 9- Ingresos imputados al patrimonio neto 9- Ingresos imputados al patrimonio neto Fuente: elaboración propia Cada grupo a su vez se divide en una serie de cuentas y subcuentas, estas recogen las operaciones que pueden realizar las entidades aseguradoras, pero estas entidades pueden realizar alguna operación atípica; por lo que el plan presenta la característica de ser abierto y permite la posibilidad de crear las cuentas necesarias en los dígitos que quedan libres. Se va hacer un análisis de los grupos que más se diferencian del Plan General de Contabilidad: Grupo 0: reclasificación de los gastos por destino En el PGC este grupo no existe, en las entidades aseguradoras permite llevar un sistema de control interno, el cual, facilita llevar a cabo un correcto sistema de gestión. La obtención de esta información requiere la realización de análisis y estudios previos para fijar criterios racionales, como puede ser la fijación de coeficientes de imputación, que aunque conllevan esfuerzo y dinero a las entidades les dará la posibilidad de obtener información de los costes internos sobre las actividades de la sociedad, por lo que es una herramienta imprescindible para la gestión de las entidades. (Linares, Linares, 2011) 10

11 La implantación de este grupo en el PCEA ha tenido una serie de consecuencias: - La implantación generalizada de una contabilidad analítica a todas las entidades. - Como consecuencia de ello, se han realizado estudios internos de costes, los cuales son muy útiles para la gestión de las entidades. - Normalizar y, por tanto, hacer comparativas las implantaciones realizadas. Este grupo 0, pretende reclasificar los gastos por concepto de naturaleza incluidos en el grupo 6 en concepto de por destino, es decir, hace una reclasificación de los gastos sin tener en cuenta otros grupos contables. Las cuentas que se recogen en este grupo, proceden de los abonos hechos por las cuentas del grupo 6, y a su vez, se abonarán en la cuenta 129 de pérdidas y ganancias al cierre del ejercicio. 1- Gastos imputables a prestaciones no vida/ vida, este grupo incluye principalmente gastos de personal del departamento de siniestros, amortizaciones del inmovilizado afecto al mismo, comisiones por gestión de siniestros y gastos incurridos por servicios necesarios para su tramitación. 2- Gastos de explotación no vida/ vida, este grupo separa los gastos de adquisición y los de administración. En adquisición se incluyen las comisiones y gastos de personal del departamento de producción, gastos de estudio, tramitación y formalización de pólizas, así como gastos de publicidad y comerciales por adquisición de contratos de seguros. En administración incluye gastos por asuntos contenciosos vinculados a primas, gastos de gestión de carteras y cobro de primas, gastos de tramitación de extornos, gastos de reaseguro cedido y aceptado, gastos de personal que realiza estas funciones. 3-Gastos imputables a las inversiones no vida/ vida, incluye gastos de gestión de inversiones, honorarios, comisiones y dotaciones de amortizaciones. 4- Otros gastos técnicos no vida/ vida, incluye aquellos que no pueden ser imputados en los apartados anteriores, fundamentalmente los gastos de dirección general. 5- Gastos no técnicos, los que no están relacionados con la actividad aseguradora. 11

12 Grupo 3: provisiones técnicas Es específico del sector asegurador, recoge las obligaciones derivadas de los contratos de seguros firmados entre las entidades aseguradoras y los tomadores de las pólizas. La cuantificación de estas obligaciones figurará en el pasivo del balance de la entidad aseguradora mediante una cifra que representa una estimación. La evaluación debe ser suficiente, de manera que se cumpla un criterio de prudencia valorativa, que se plasma en la estabilidad y solvencia de entidad aseguradora. Este planteamiento no es exclusivo de las entidades aseguradoras españolas. El mercado europeo único exige que se establezcan unas reglas comunes para todas las entidades aseguradoras que operan dentro de su marco económico, una de las reglas comunes más importante es la cuantificación y constitución de las provisiones técnicas. Las primeras directivas comunitarias de vida y no vida 2 se limitaron a enunciar la necesidad de la constitución de provisiones técnicas como son: - De primas no consumidas - De riesgos en curso - De seguros de vida - De siniestros - De participación en beneficios y para extornos - De pólizas de seguros de vida cuyo riesgo de inversión lo asume el tomador del seguro. Pero esta lista, la Directiva no la considera cerrada y permite el establecimiento de otras provisiones técnicas si se necesita las cuales se van a describir brevemente a continuación: 1- Provisión para primas no consumidas, recoge el importe de la prima que debe imputarse al ejercicio siguiente o a los posteriores con la finalidad de periodificar el resultado del ejercicio. Según se trate del negocio de seguro directo o de reaseguro aceptado si lo hubiere. El cálculo se debe realizar póliza a póliza para cada modalidad o ramo. 2 Con las terceras directivas de no vida 92/49/CEE y vida 92/96/CEE y la directiva de cuentas anuales y cuentas consolidadas 91/674/CEE se emiten normas precisas del cálculo e inversión de las provisiones técnicas. 12

13 2- Provisiones para riesgos en curso, comprende la diferencia entre la provisión para primas no consumidas y la cuantía que debería tener para cubrirla para poder hacer. Es complementaria de la anterior. 3- Provisiones de seguros de vida, recogen el exceso del valor actual de los compromisos futuros de la empresa sobre el valor actual de las obligaciones futuras a cargo de los tomadores, incluidas las participaciones en beneficios. Contablemente esta provisión se separa en dos subgrupos, el primero es el de las pólizas con vencimiento anual o inferior que se corresponde, con las provisiones para primas no consumidas y riesgos en curso y el segundo sería las pólizas con vencimiento superior a un año, en este último grupo el cálculo se realiza aplicando la ciencia actuarial. Dentro de este grupo, se pueden destacar las provisiones matemáticas, son las provisiones que se han de constituir en el ramo de vida destinada a recoger el valor actual de los compromisos futuros de la entidad aseguradora, incluyendo las participaciones en beneficios. El valor se calcula aplicando la ciencia actuarial. 4- Provisiones técnicas relativas al seguro de vida cuando el riesgo de inversión lo asumen los tomadores de seguros (unit-linked) se recoge el importe de las provisiones constituidas para cubrir los compromisos vinculados a inversiones, cuyo valor o rendimiento se determina en función de los activos que representan dichas inversiones o de los activos que se hayan fijado como referencia para determinar los derechos del tomador cuando el riesgo sea soportado íntegramente por él. La provisión de seguros de vida correspondientes a aquella parte en la que el tomador asume el riesgo de inversión, se valora en función de los activos que representan dichas inversiones, o de los activos que se hayan fijado como referencia para determinar los derechos del tomador. Se considerarán activos cuyo riesgo de inversión asume totalmente los tomadores aquellos que se encuentran totalmente afectos a contratos de seguros de vida, debiendo constar en el libro de inversiones. 5- Provisiones para prestaciones, representa el importe de las obligaciones pendientes derivadas de los siniestros ocurridos antes de la fecha de cierre del ejercicio, y será la diferencia entre el coste total o definitivo y el conjunto de los importes ya pagados por tales siniestros. Dicho coste incluirá gastos internos y externos de gestión y tramitación de expedientes, cualquiera que sea su origen, producidos y por producir hasta la total 13

14 liquidación y pago del siniestro. Los recobros o cantidades a recuperar no podrán deducirse del importe de la provisión. Dentro de este grupo se distingue: Provisión para prestaciones pendientes de pago no vida y vida, recoge el importe cierto e individualizado de los siniestros cerrados que a fecha de cierre del ejercicio están pendientes de pago. Provisión para prestaciones pendientes de liquidación no vida y vida, recogen el importe final estimado e individualizado de los siniestros que están en curso o trámite de liquidación. Se deben de valorar la totalidad de los expedientes de siniestros abiertos. Provisión para prestaciones pendientes de declaración no vida y vida, está constituida por el valor estimado de los siniestros que habiendo ocurrido antes del cierre del ejercicio, no hayan sido comunicados a la entidad antes de la fecha de la formulación de las Cuentas Anuales. Estas provisiones se dotarán separadamente para cada ramo o modalidad de seguro, por el importe estimado. Provisión para prestaciones para gastos de liquidación no vida y vida, se dota por el importe suficiente para afrontar los gastos internos para la total finalización de los siniestros que han de incluirse en la provisión para prestaciones, tanto del seguro directo como del reaseguro aceptado. Para su cuantificación se tendrá en cuenta la relación existente entre los gastos internos imputables a las prestaciones y el importe de éstas, considerando la reclasificación de gastos por destino establecida en el Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras. 6- Provisión para participación en beneficios y para extornos, recoge el importe de los beneficios devengados en favor de los tomadores, asegurados o beneficiarios y de las primas que proceda restituir a los tomadores o asegurados. Los seguros distintos de vida que garanticen el reembolso deprimas bajo determinadas condiciones o prestaciones asimilables incluirán en esta provisión las obligaciones correspondientes a dicha garantía. 14

15 7- Otras provisiones técnicas, incluye la provisión de decesos, la provisión del seguro de enfermedad y la provisión para desviaciones en las operaciones de capitalizaciones por sorteo Las cuentas anuales Las cuentas anuales comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 20 del texto refundido de la Ley de ordenación y supervisión de los seguros privados, aprobado por Real Decreto legislativo 6/2004, de 29 de octubre. Se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución. Van ser formuladas por los administradores, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. En el caso de entidades reaseguradoras que practiquen en exclusiva operaciones de reaseguro este plazo se ampliará a seis meses. A estos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por todos los administradores de la sociedad; si faltara la firma de alguno de ellos, se hará expresa indicación de la causa, en cada uno de los documentos en que falte. Las entidades que operen simultáneamente en el ramo de vida y en los ramos distintos del de vida deberán llevar contabilidad separada para ambos tipos de actividad, con referencia a los siguientes conceptos: a) Cuentas técnicas de pérdidas y ganancias. b) Los elementos integrantes del margen de solvencia y del fondo de garantía. c) Las provisiones técnicas y su inversión El balance La legislación española vigente en materia de seguros establece que todas las empresas de seguros tienen la obligación de elaborar, al cierre de cada ejercicio económico el balance de situación que debe remitir el organismo de control junto con la memoria de sus actividades, la cuenta de pérdidas y ganancias y el resto de la documentación exigible. 15

16 La ordenación de las distintas partidas del balance, tanto del activo como del pasivo, proporciona claridad al describir la composición patrimonial, facilitando así el análisis y formación de un juicio acertado sobre el patrimonio de la entidad y sobre la correlación de las distintas masas integradas en él.. Un activo financiero y un pasivo financiero se podrán presentar en el balance por su importe neto siempre que se den simultáneamente las siguientes condiciones: a) Que la entidad tenga en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes reconocidos, y b) Que la entidad tenga la intención de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente. En ningún caso podrán ser presentados en el balance por el importe neto los anticipos sobre pólizas y las provisiones de seguros de vida correspondientes. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorarán la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial. El balance presenta la siguiente estructura: Cuadro 2 ACTIVO 1- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 2- Activos financieros mantenidos para negociar. 3- Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias. 4-Activos financieros disponibles para la venta. 5- Prestamos y partidas a cobrar. 6- Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 7- Derivados de cobertura 8- Participación del reaseguro en las provisiones técnicas 9- Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias 10- Inmovilizado intangible 11- Participaciones en entidades del grupo y asociadas. 12- Activos fiscales 13- Otros activos 14- Activos mantenidos para la venta TOTAL ACTIVO Fuente: elaboración propia PASIVO 1- Pasivos financieros mantenidos para negociar 2- Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias. 3- Débitos y partidas a pagar. 4- Derivados de cobertura 5- Provisiones técnicas 6- Provisiones no técnicas 7- Pasivos fiscales 8- Resto de pasivos 9- Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta. TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO 1- Fondos propios 2- Ajustes por cambio de valor 3- Subvenciones, donaciones y legados recibidos TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 16

17 El activo y pasivo en las entidades aseguradoras se pueden presentar en el balance por su importe neto siempre que: a) Que la entidad tenga en ese momento, el derecho exigible de compensar los importes reconocidos, y b) Que la entidad tenga la intención de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente. El Patrimonio Neto se define como una parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos los pasivos. Está formado por: Fondos propios, que pueden tener su origen en aportaciones de los socios o propietarios o de los mutualistas, en su caso, o bien tratarse de resultados acumulados que no hayan sido repartidos. Ajustes por cambios de valor Subvenciones, donaciones y legados recibidos La cuenta de pérdidas y ganancias La cuenta de pérdidas y ganancias contenida en el plan contable de seguros, siguiendo las directrices que marca la normativa comunitaria europea, es una de las novedades más significativas con respecto al PGC debido a que este estado ya no se presenta como «cuenta», sino que adopta la forma de «lista», en la cual se expresan en primer lugar los ingresos, los cuales son minorados por los gastos que corresponden a cada una de las categorías establecidas al efecto. La cuenta de pérdidas y ganancias del plan específico de aseguradoras está configurada por los grupos 6 y 7 del cuadro de cuentas. Tiene una estructura muy específica, ajustada principalmente a la información que las entidades de seguros deben suministrar a los diversos agentes económicos. Está formada por: La cuenta técnica de no vida. La cuenta técnica de vida. La cuenta no técnica. Tal como se muestra en el siguiente cuadro: 17

18 Cuadro 3 I. CUENTA TÉCNICA-SEGURO NO VIDA I.1. Primas Imputadas al Ejercicio, Netas de Reaseguro I.2. Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones I.3. Otros Ingresos Técnicos I.4. Siniestralidad del Ejercicio, Neta de Reaseguro I.5. Variación de otras Provisiones Técnicas, Netas de Reaseguro (+ ó -) I.6. Participación en Beneficios y Extornos I. 7. Gastos de Explotación Netos I. 8. Otros Gastos Técnicos (+ ó -) I.9. Gastos del inmovilizado material y de las inversiones I.10. Subtotal (Resultado de la Cuenta Técnica del Seguro no vida) II. CUENTA TÉCNICA SEGURO DE VIDA II.1 Primas Imputadas al Ejercicio, Netas de Reaseguro II.2. Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones II.3. Ingresos de inversiones afectas a seguros en los que el tomador asume el riesgo de la inversión II.4. Otros Ingresos Técnicos II.5 Siniestralidad del Ejercicio, Neta de Reaseguro II.6. Variación de Otras Provisiones Técnicas Netas de Reaseguro (+ ó -) II.7. Participación en Beneficios y Extornos. II.8. Gastos de Explotación Netos II.9. Otros Gastos Técnicos II. 10. Gastos del inmovilizado material y de las inversiones II.11.Gastos de inversiones afectas a seguros en los que el tomador asume el riesgo de la inversión II.12.Subtotal. (Resultado de la Cuenta Técnica del Seguro de vida) III. CUENTA NO TÉCNICA III.1. Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones III.2. Gastos del inmovilizado material y de las inversiones III.3. Otros Ingresos III.4. Otros Gastos III.5 Subtotal. (Resultado de la Cuenta no técnica) III.6 Resultado antes de impuestos ( I.10 + II.12 + III.5) III.7 Impuesto sobre Beneficios III.8. Resultado procedente de operaciones continuadas ( III.6 + III.7) III.9. Resultado procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos (+ ó -) III.10. Resultado del Ejercicio ( III.8 + III.9) Fuente: elaboración propia Los dos primeros epígrafes de la cuenta de pérdidas y ganancias reflejan los ingresos y gastos propios de la actividad aseguradora, mientras que la tercera contiene los ingresos y gastos que no hayan sido imputados a las cuentas técnicas. 18

19 Estado de cambios en el patrimonio neto El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes. 1. La primera, denominada Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de: a) El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias. b) Los ingresos y gastos que, según lo requerido por las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio neto de la entidad. c) Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias según lo dispuesto por este Plan. 2. La segunda, denominada Estado total de cambios en el patrimonio neto, informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de: a) El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos. b) Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o mutualistas de la entidad cuando actúen como tales. c) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto. d) También se informará de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores Estado de flujos de efectivo El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, clasificando los movimientos por actividades de explotación, inversión y financiación, e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio. Se entenderá por efectivo y otros activos líquidos equivalentes 3, los activos financieros que tengan tal 3 Se entenderá por efectivo y otros activos líquidos equivalentes, la tesorería depositada en la caja de la entidad, los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisición, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la entidad 19

20 consideración conforme a la norma de elaboración de las cuentas anuales 5ª relativa al Balance. Asimismo, a los efectos del estado de flujos de efectivo se podrán incluir como un componente del efectivo, los descubiertos ocasionales cuando formen parte integrante de la gestión del efectivo de la entidad La memoria La memoria, completa, amplía y comenta la información contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales e incluye los estados de cobertura de las provisiones técnicas, de margen de solvencia y de fondo de garantía, con la debida separación, en su caso, de las actividades de vida y no vida. Tal y como se comento anteriormente, aquellas entidades aseguradoras cuyo volumen de primas emitidas no supere en cada ejercicio de euros y no opere en alguno de los ramos de vida, responsabilidad civil, crédito o caución o desarrollen exclusivamente la actividad reaseguradora, ni hayan emitido títulos admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado miembro de la Unión Europea, podrán acogerse al modelo de memoria abreviada La memoria integrante de las cuentas anuales debe tener, como mínimo, el siguiente contenido: 1. Información general sobre la entidad y su actividad. 2. Bases de presentación de las cuentas anuales: imagen fiel; principios contables; comparación de la información; elementos recogidos en varias partidas y criterios de imputación de gastos e ingresos. 3. Distribución de resultados. 4. Normas de valoración. 5. Información sobre ciertas partidas del balance y de la cuenta de pérdidas y ganancias: gastos de establecimiento; inmovilizado inmaterial; comisiones anticipadas y otros gastos de adquisición activados; inmovilizado material e inversiones materiales; inversiones financieras; inversiones por cuenta de tomadores de seguros que asuman el riesgo de inversión; otros activos; fondos propios; pasivos subordinarlos; provisiones 20

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