Declaración anual de Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio fiscal de 2007

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María Carmen Carrasco Juárez
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Marzo 14, 2008 Declaración anual de Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio fiscal de 2007 Algunos aspectos que debe tomar en cuenta para la determinación del impuesto Sin duda, uno de

1 Marzo 14, 2008 Declaración anual de Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio fiscal de 2007 Algunos aspectos que debe tomar en cuenta para la determinación del impuesto Sin duda, uno de los temas que más se atiende en este momento es el referido al impuesto empresarial a tasa única, por la novedad, sus implicaciones, imprecisiones, indefiniciones, la manera en que ha venido a complicar el sistema tributario y en algunos casos, a aumentar la carga impositiva; seguramente el IETU dará mucho más de que hablar, sin embargo, no debemos olvidar el cumplimiento oportuno de las demás obligaciones fiscales. En ese sentido, durante el mes de marzo, las personas morales deberán presentar su declaración anual del impuesto sobre la renta e impuesto al activo correspondiente al ejercicio Analizar la carga fiscal en su empresa, permite tanto optimizar el pago de impuestos dentro de un marco legal y ético, como evitar o reducir, en su caso, el pago de actualizaciones, recargos y multas. Tomando esto en consideración, a continuación recordaremos sólo algunos de los aspectos que debe tomar en cuenta para determinar el impuesto sobre la renta correspondiente al ejercicio fiscal de Estímulos y subsidios Si durante el ejercicio fiscal el contribuyente se benefició con estímulos y/o subsidios, deberá concluir, en cada caso, si está frente a un ingreso que debe acumular para efectos de impuesto sobre la renta. Por lo que se refiere a estímulos fiscales consistentes en un crédito contra el impuesto, en algunos Decretos se ha aclarado expresamente que el importe del mismo no será un ingreso acumulable para efectos del impuesto sobre la renta, por ello surgió

2 la incertidumbre respecto de si ese tipo de estímulos, en los casos en que no se establezca expresamente que no constituyen un ingreso, deberían acumularse. Específicamente, si se benefició en 2007 con la condonación de créditos fiscales en términos del artículo séptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación, podrá no acumular el monto condonado, en los términos que comentamos a continuación. Condonación de créditos fiscales - Artículo séptimo transitorio de la LIF Los contribuyentes que hubieran obtenido la condonación de créditos fiscales, en términos de lo dispuesto por el artículo séptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para 2007, podrán no considerar como ingreso acumulable los montos condonados excepto en los casos en que deriven de impuestos retenidos, recaudados o trasladados. 1 Recordemos que en el citado artículo séptimo transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación, se estableció que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) podría condonar total o parcialmente los créditos fiscales consistentes en contribuciones federales cuya administración corresponda a dicho órgano desconcentrado, cuotas compensatorias, actualizaciones y accesorios de ambas, así como las multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, que en el propio artículo se indican. De acuerdo con lo dispuesto por la Resolución Miscelánea, si el contribuyente obtuvo la condonación de créditos fiscales en estos términos, podrá no acumular los montos condonados, salvo que se trate de contribuciones retenidas, recaudadas y trasladadas, en cuyo caso deberá considerar como ingreso acumulable el monto condonado por estás últimas. Esto es, si el contribuyente obtuvo la condonación de créditos fiscales y esta se relaciona tanto con contribuciones a su cargo, como contribuciones retenidas, recaudadas y/o trasladadas, parte podría no acumularse y parte debería acumularse, de acuerdo con lo dispuesto por Miscelánea. Acumulación de inventarios Los contribuyentes que hubieran optado por acumular el inventario

3 al 31 de diciembre de 2004 deberán acumular en 2007 la parte diferida que corresponda y, en su caso, considerando todos los aspectos relacionados con respecto a una posible disminución del inventario al cierre del ejercicio respecto del inventario al 31 de diciembre de 2004 o del último ejercicio en el que se redujo respecto de Costo de ventas El costo de ventas es una deducción con la que se debe tener especial cuidado, debiendo identificar las partidas que, para efectos fiscales tienen un tratamiento diferente al contable, por ejemplo: Depreciación de inversiones incluida en costo. Para efectos fiscales la deducción se determinará de acuerdo con lo dispuesto por la LISR 2. Contablemente tendrá en el costo la deducción determinada conforme a las NIFs (Normas de Información Financiera). Adquisiciones de bienes y servicios deducibles en el ejercicio en que sean efectivamente erogadas. El artículo 31, fracción IX de la LISR establece que tratándose de pagos que a su vez sean ingresos de personas físicas, de contribuyentes del régimen simplificado, así como los que obtengan sociedades o asociaciones civiles por la prestación de servicios personales independientes, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, sin embargo, el costo de ventas, muy probablemente se encuentra afectado con estas partidas que para efectos fiscales deberán conciliarse. No deducibles, amortización de seguros, provisiones no deducibles cargadas costo, son otras partidas que deben conciliarse. Deducción de inversiones Una partida que resulta indispensable revisar al buscar optimizar la carga fiscal es el método de deducción de inversiones de activo fijo que se utilizará. Además de las reglas generales de deducción de inversiones establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, que incluye

4 una serie de posibilidades (tales como el ejercicio de inicio de deducción, el variar el porcentaje de deducción sin exceder los máximos establecidos, etc.), existe la posibilidad de deducir en forma inmediata las inversiones en bienes nuevos de activo fijo. 3 Deducción de pagos al extranjero Para que proceda la deducción de pagos al extranjero se deben atender los requisitos que establece la legislación fiscal, entre ellos: Cumplir con las obligaciones de retención y entero del impuesto que, en su caso, corresponda. Expedir las constancias en las que se asiente el monto de los pagos efectuados, que constituyan fuente de riqueza ubicada en México y en su caso, el impuesto retenido al residente en el extranjero. Presentar a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración informativa sobre los pagos efectuados a residentes en el extranjero. Tratándose de pagos efectuados a residentes en países con los que México tenga en vigor tratados para evitar la doble imposición y la evasión fiscal, los beneficios de los tratados sólo se deberán aplicar a los contribuyentes previo acreditamiento de su residencia en el país de que se trate y cumpliendo con las disposiciones del propio tratado y las demás de procedimiento contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por lo que se refiere a contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, además deben cumplir con las reglas establecidas en materia de precios de transferencia. Para tal efecto, deben obtener y conservar documentación comprobatoria con la que demuestre que el monto de la deducción se efectúo de acuerdo con los precios o contraprestaciones que se hubieran utilizado entre partes independientes. 4 Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa

5 La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que a la utilidad fiscal del ejercicio, se disminuirá en su caso, la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 constitucional. Para efectos de determinar el impuesto sobre la renta de 2007 deberá disminuir a la utilidad fiscal del ejercicio, la PTU pagada en ese mismo ejercicio. Contablemente tendrá en resultados el monto determinado para 2007, el cual no es una partida deducible en términos del artículo 10, fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No olvide conciliar esta partida. * * * * * * 1 RMF para Regla Deducción en línea recta o deducción inmediata o anticipada, actualizada. 3 Tratándose de inversiones en bienes que se utilicen permanentemente en territorio nacional y fuera de las áreas metropolitanas del Distrito Federal, Guadalajara y Monterrey, salvo que en estas áreas se trate de empresas que no requieran el uso intensivo de agua en sus procesos productivos, utilicen tecnologías limpias en cuanto a emisiones de contaminantes y que además, obtengan de la SEMARTNAT, constancia de que reúnen dicho requisito. 4 Quedan relevados de cumplir con esta obligación los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13 000,000.00, así como contribuyentes cuyos ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3 000, Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los profesionales de Ernst & Young, contiene comentarios de carácter general sobre la aplicación de las normas fiscales, sin que en ningún momento, deba considerarse como asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal motivo, no se recomienda tomar medidas basadas en dicha información sin que exista la debida asesoría profesional previa. Asimismo, aunque procuramos brindarle información veraz y oportuna, no garantizamos que la contenida en este documento sea vigente y correcta al momento en que se reciba o consulte, o que continuará siendo válida en el futuro; por lo que Ernst & Young no se responsabiliza de eventuales errores o

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