Nacional Financiera S.N.C. Determina bien tus costos!

Transcripción

1 Nacional Financiera S.N.C Determina bien tus costos!

2 2 Guía del participante

3 Determina bien tus costos! Guía del participante

4 Guía del participante

5 Contenido Objetivos 1. Introducción 5 2. Los costos como factor de competitividad 7 3. La utilidad del costo unitario 9 4. Clasificación de costos Cálculo del costo unitario Procedimiento para la determinación de costos unitarios Caso práctico 15 Ejercicio integral 35 Bibliografía 42

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7 Objetivos Proporcionar al empresario los elementos necesarios para determinar el costo unitario del producto que fabrica, y así conocer sus márgenes de utilidad por unidad. Estar en posibilidades de cumplir con la reforma fiscal a la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del 1 de enero de 2005, para personas morales. Que conozca la utilidad de la determinación del costo unitario como factor estratégico y competitivo. 1. Introducción La contabilidad de costos ha tenido un desarrollo paralelo al progreso industrial y comercial, pues tan pronto como han surgido actividades ha sido necesario utilizar la contabilidad para registrarlas, controlarlas, informarlas y tomar decisiones con base en ello. En el inicio de la contabilidad de costos y su desarrollo se puede señalar que primeramente se procuró evitar los recuentos físicos de inventarios mediante información analítica periódica, frecuente, oportuna y eficaz. Esto da lugar a un Sistema de Inventarios Perpetuos para el control de existencias que tiende a la obtención de costos unitarios por producto mediante un mayor control analítico, que requiere información más frecuente y precisa; en esas condiciones se tiene la facili- dad de conocer la utilidad bruta por cada producto, lo cual permite a los directivos regular o dirigir la producción de acuerdo con sus indicadores, y en último caso fijar con mayor precisión sus precios de venta. La competencia intensificada obliga al aprovechamiento óptimo de los recursos y evitar las instalaciones, inversiones y gastos sin provecho y dan como resultado estudios profundos en el uso de datos sobre los costos, no sólo en su determinación sino también con otros fines, lo cual representa un avance importante en el desarrollo de la contabilidad de costos. La previsión y planeación no son actividades exclusivas de los grandes empresas: los MIPYMES deben considerar la información que ofrece la contabilidad de costos, pues ello permite a los empresarios valorar Determina bien tus costos! 5

8 proposiciones de operación alternativas y tomar decisiones de gran importancia entre ellas determinar el precio de venta correcto, el volumen óptimo de producción; la combinación o mezcla de productos más rentable; la sustitución del trabajo manual por mecánico o automatizado; la elección entre maquinaria, capacidad de producción y economías a escala; lo conveniencia de producir o adquirir partes de los productos; la conveniencia o inconveniencia de cerrar temporalmente, etcétera. Además de lo anterior uno de los aspectos más importantes de la reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta que entró en vigor el 1 de enero de 2005 es, sin duda alguna, la modificación del esquema de deducción de compras, por la deducción del costo de lo vendido, de ahí la imprescindible necesidad de actualizar el estudio de los costos para comprender de una manera más amplia la deducción del costo de ventas. 6 Guía del participante

9 1. Los costos como factor de competitividad La competitividad es la capacidad que tiene una organización para incrementar, consolidar y mantener su presencia en el mercado. La competitividad tiene que ver más con el progreso continuo de la propia organización que con el choque frontal y opacamiento de los competidores. La competitividad también está relacionada con el nivel de evolución y madurez de la propia organización a través del tiempo. La competitividad tiene que ver con la capacidad de la organización para atraer más clientes y para ser más eficiente, para mantener un ritmo constante de innovación, atraer, motivar y desarrollar a su personal, y para volver la vista atrás y decir orgullosamente cuánto hemos mejorado! La finalidad primordial de un control de costos en una empresa es obtener la producción económica mínima para estar en posibilidad de competir en el mercado, y aun cuando no se tenga competencia, ofrecer al consumidor el artículo al precio más bajo posible. Es para todos sabido que el conocimiento correcto del costo es absolutamente necesario e indispensable, en la mayoría de los casos, para lo determinación del precio de venta y programación de la producción, lo que permite dar preferencia al artículo de costos favorable o fijar la mínimo elaboración de un producto base, de bajo o nulo rendimiento en la utilidad. El control adecuado del costo también facilita la toma de decisiones precisas, la organización apropiada de la empresa, buen control interno, perfeccionamiento del equipo, etcétera. Sin el conocimiento correcto y verdadero de los costos (producción, distribución y administración) se pueden sufrir serias pérdidas, y, en ocasiones llegar hasta la ruina. Determina bien tus costos! 7

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11 2. Utilidad del costo unitario Para que sea práctico, como cualquier otro aspecto de la contabilidad, un sistema de aplicación de costos debe desarrollar información oportuna y redituar, cuando menos el gasto que ocasiona; si el sistema está bien diseñado, la información que ofrezca podrá ser muy valiosa. A lo largo de todo el mecanismo de la contabilidad de costos, la estructura del método de inventarios perpetuos requiere que los costos unitarios se determinen constantemente y a tiempo, tanto para el almacén de materiales como para el de producción en proceso y producto terminado. Una vez enfatizado este punto esencial, a continuación se exponen los usos sobresalientes de la determinación del costo unitario. 3.1 Para el control y decisión de ventas Establecimiento de precios de venta, políticas de descuentos, de comisiones, de publicidad y promoción, etcétera. Por lo general un negocio no puede establecer sus precios de venta sólo con base en sus costos; sin embargo, los costos unitarios permiten fijar adecuadamente los precios de venta aun cuando además intervienen muchos otros factores, como son: la situación y la naturaleza del mercado, las circunstancias de monopolio o libre competencia, el deseo de mantener un surtido completo en determinada rama, la introducción de nuevos productos, etcétera. Para presentar una línea completa es posible que el negocio tenga que ofrecer al público ciertos productos, respecto de los cuales la información relativa a los costos unitarios indica que originan pérdidas; en tales casos, con base en el costo unitario, el empresario puede dirigir los pasos de la fuerza de ventas a minimizarse en esos artículos, y aumentar la de aquellos que dejan utilidad. Así, puede suceder que en todos los productos que se vendan a menos del costo el agente no perciba comisión, en tanto que en los generadores de ganancias reciba algo más. En esas condiciones la fuerza de ventas aplicará sus esfuerzos a lo que sea rentable para la entidad. En caso de que el mercado u otros empresarios de mayor influencia en el mismo sean quienes fijen el precio de venta, el conocimiento de los costos unitarios permite decidir cuáles productos son los más costeables y cuáles tienen márgenes más reducidos que requieren publicidad y promoción u otras medidas específicas; finalmente, con los productos incosteables deben tomarse medidas drásticas como sustitución, eliminación definitiva, producción mínima, para no perder mercado o servir de gancho, etcétera. Determina bien tus costos! 9

12 El conocimiento de los costos unitarios también podrá determinar el precio mínimo de venta para determinado artículo, el cual por sí solo genere aunque sea un pequeño margen de utilidad. Asimismo, dicho conocimiento podrá orientar al empresario respecto a qué artículos permiten conceder, en determinado momento, ciertos descuentos especiales, mismos que no serán factibles en productos con márgenes de utilidad inferiores. 3.2 Para el control administrativo Valuación de los productos terminados y en proceso. Mejorar la eficiencia de los diferentes procesos y operaciones de fabricación. Los costos unitarios de producción sirven de base para la valuación de los artículos terminados y en proceso, y para la obtención del costo de producción de lo vendido; en consecuencia, facilitan la integración de los informes contables; el estado de posición financiera, el estado de resultados y el estado de costo de producción y venta. Los estados citados informan lógicamente sobre la posición financiera, los resultados y costos, e influyen de manera muy marcada en las políticas que se adopten. Por tanto, mientras más frecuente, oportuna y exacta sea la información de ella, más servirá de soporte a las decisiones administrativas. La falta de un buen sistema de control que haga factible que los importes de los inventarios se reflejen correctamente en la contabilidad, hace ociosa la preparación de los estados financieros y, por lo tanto, no se tienen los bases más importantes para tomar decisiones. El conocimiento de los costos referidos a unidades de producción también es indispensable, mas para poder intervenir y desarrollar la eficiencia de los diferentes procesos y operaciones de fabricación es necesario establecer comparaciones entre los costos unitarios en distintas épocas y bajo diversos condiciones. 3.3 Para el control de producción Como barómetro del área de producción y los erogaciones inherentes a ésta. Todos los erogaciones del área de producción se traducen inmediatamente en costos de producción. Con los costos unitarios determinados periodo a periodo se contará con la herramienta para tomar constantemente el pulso de la actividad productora, y a medida que los costos unitarios se analicen esas pulsaciones se conocerán más a fondo, dando a los directivos informaciones más valiosas. 10 Guía del participante

13 3.4 En relación con la justa regulación de los precios Contar con bases para negociar con la autoridad la regulación de los precios. En numerosas industrias el Estado interviene, a través de diversos organismos y disposiciones, en la fijación de precios tope de venta para determinados artículos, considerados de necesidad primordial para el país. En la fijación de precios es indispensable que las autoridades cuenten con una amplia información analítica respecto a la integración de los costos unitarios de los diversos fabricantes, para no ser injustas, ni originar pérdidas y hasta la desaparición del mercado, con las consecuencias de desempleo. 3.5 Para la elección de diversas alternativas y toma de decisiones Aumentar o disminuir la producción. Eliminar los líneas que no sean rentables o incrementar las que resulten más remunerativas. Mandar maquilar. A través de los costos unitarios reales y predeterminados se fijan los volúmenes de la producción más adecuados, teniendo en cuenta los precios que rigen en el mercado. De esta manera el empresario se encuentra en condiciones de decidir, con base, no sólo aumentar o disminuir la producción, sino eliminar las líneas que no sean rentables, o incrementar las remunerativas, así como fijar, cuando sea posible, precios de venta, márgenes de utilidad, mandar maquilar, o simplemente producir partes. 3.6 Para cumplir con la modificación del esquema de deducción de compras, por la deducción del costo de lo vendido, en la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente desde 2005 Reforma a la Ley del ISR para 2005 y aplicable a los personas morales del régimen general, consistente en la deducción del costo de lo vendido en lugar de lo deducción de los compras. Desde el 1 de enero de 2005 para las personas morales en régimen general, el esquema de deducciones de las compras de mercancías, materias primos, productos terminados o semi-terminados ya no se podrá efectuar en el momento de la compra, sino que la deducción se llevará a cabo en el momento en que los bienes citados sean vendidos, deduciendo por lo tanto el costo de lo vendido. Por ello es indispensable contar con el costo unitario, para dar el valor correcto de entrada al almacén de producto terminado y contar con la adecuado valuación del mismo cuando éste se venda. Determina bien tus costos! 11

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15 4. Clasificación de costos 4.1 Los costos fijos y los costos variables Costos fijos. Son periódicos. Se suele incurrir en ellos por el simple transcurrir del tiempo. Ejemplo: renta de locales, salarios, gastos de mantenimiento, depreciaciones y amortizaciones. Costos variables. Son los que están directamente involucrados con la producción y venta de los artículos, por lo que tienden a variar con el volumen de la producción. De una manera general, se podrían identificar como costos fijos en una balanza de comprobación los siguientes: a) Gastos indirectos de fabricación b) Gastos de venta (costos de distribución). c) Gastos de administración (costos de administración). d) Gastos financieros (costos financieros). Cualquiera que sea el volumen de producción que se pretenda lograr, estos costos no pueden evitarse. Se podrían identificar en una balanza de comprobación las siguientes cuentas: a) Materia prima consumida. a) Mano de obra directa. Al sumar estos dos elementos del costo obtenemos el costo primo (materia prima directa más mano de obra directa). La suma de ambos costos (fijos y variables) nos da como resultado los costos totales. Costos Totales = Costos fijos + Costos variables 4.2 Los costos directos e indirectos Esta clasificación de costos se realiza de acuerdo con la forma en que cada elemento interviene en el producto elaborado: Costos indirecto. Son aquellos que complementan el artículo producido y cuya cantidad y valor no es posible precisar dentro de cada unidad elaborada (en este caso tiene sus excepciones, Determina bien tus costos! 13

16 como sucede con materiales de poco valor que sí se pueden identificar en la unidad terminada, pero resulta costosa o impráctica su localización). Podríamos empatar en esta clasificación a los costos fijos. Costos directos. Son aquellos que pueden ser identificados, en cuanto a cantidad y valor, en cada unidad producida; o por lo menos su intervención en el artículo terminado es importante por su cantidad y valor. Empatando con la primera clasificación, en este rubro encontramos generalmente a los costos variables. 14 Guía del participante

17 5. Cálculo del costos unitario 5.1 Sistemas de valuación de inventarios a) Sistema de costeo absorbente. b) Sistema de costeo directo. a) Sistema de costeo absorbente Bajo este sistema el costo se integra con todas aquellas erogaciones directos y los gastos indirectos que se consideren incurridos en el proceso productivo. La asignación del costo del producto se hará al combinar los gastos incurridos en forma directa con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la producción. Por lo tanto, los elementos que forman el costo de un artículo utilizando este sistema son los llamados elementos del costo de producción: Materia prima directa. Mano de obra directa. Gastos indirectos de fabricación. El costo total está formado por el costo de producción (los tres elementos) más los gastos de venta (costo de distribución) y gastos de administración (costo de administración). Es decir, si los costos totales de la empresa son iguales a los costos fijos más los costos variables, no es difícil suponer que el costo total unitario es igual a la suma del costo fijo unitario más el costo variable unitario. La estimación del costo unitario permite al empresario elaborar presupuestos de operación de la empresa, así como establecer el programa tentativo de producción. El costo fijo unitario se puede calcular de varias formas. Se puede tomar el total de los costos fijos realizados el mes anterior. Esta cantidad se divide entre el número de productos elaborados en el mismo mes o por la cantidad de productos que se estima que se lograrán producir durante el mes que se programa. Este es un cálculo del costo fijo unitario muy sencillo y directo. Sin embargo, éste no es el único tipo de cálculo. Hay otras formas de calcular el costo fijo unitario. Se puede calcular mediante la suma de todos los horas de trabajo empleadas. Los costos fijos de la empresa se dividen entre el total de horas trabajadas, para obtener el costo fijo por hora trabajada. Luego se calcula la cantidad de tiempo que se requiere para que se transformen las materias primas en el producto terminado. Finalmente, se multiplica el costo fijo por hora trabajada por la cantidad de horas necesarias para producir la unidad del artículo. El resultado es el costo fijo unitario. Determina bien tus costos! 15

18 Como puede apreciarse, en ambas formas de cálculo el costo fijo unitario se efectúa un prorrateo; es decir, se reparte proporcionalmente la cantidad de los costos totales de la empresa entre los productos elaborados. Los costos se pueden prorratear cuando se producen unidades homogéneas. Si se producen unidades diferentes debe hacerse un cálculo para cada clase de producto. Una vez que se tiene el costo fijo unitario y el costo variable unitario se calcula el costo total unitario: Costo total unitario = Costo fijo + Costo variable unitario Obtenido el costo total unitario del producto, se puede calcular la utilidad neta unitaria: Utilidad neta unitaria = Precio de venta - Costo total unitario El manejo de toda esta información, a través de la contabilidad de costos que se implante en la empresa, permite establecer precios adecuados para los productos. b) Sistema de costeo directo Bajo este sistema el costo debe tomar en consideración los elementos siguientes: Materia prima consumida. Mano de obra directa. Gastos de fabricación que varíen en relación con los volúmenes producidos (variables). 5.2 Efectos fiscales en la elección del sistema El artículo 45-A de la Ley del ISR reconoce dos sistemas para valuar los inventarios: 1. El sistema de costeo absorbente sobre costos históricos o predeterminados. 2. El sistema de costeo directo con base en costos históricos. En términos fiscales, la elección del sistema de costeo tiene como principal efecto el que corresponde al momento en que se pueden deducir los gastos de fabricación fijos, y que se muestra en el siguiente esquema: Gastos de fabricación fijos: Costeo absorbente Se incluyen dentro del costo del producto, por lo que se deducen en el ejercicio en que se enajena el producto (costo de ventas). Costeo directo No se incluyen dentro del costo del producto, sino que se consideran dentro del resultado de operación; por lo tanto, se deducen en el ejercicio que se efectúan dichos gastos, aun cuando el producto no haya sido enajenado. A continuación se presenta el esquema del procedimiento para determinar los costos unitarios bajo el sistema de costeo absorbente, así como un caso práctico en el que se explica en forma detallada y precisa dicho esquema. 16 Guía del participante

19 Procedimiento para determinación de costos unitarios Proceso Actividades Formato a utilizar 1. Determinación de costo de materia prima unitaria. (Sistema de costeo absorbente) 1.1 Realiza explosión de materiales del producto a costear. 1.1 Explosión de materiales. 1.2 Anotar total en carta maestra. 1.2 Carta maestra. 2. Determinación de mano de obra unitaria. 3. Determinación del costo primo unitario. 2.1 Realizar hoja de proceso del producto a costear. 2.2 Anotar días y horas laborables en la empresa. 2.3 Calcular el costo por hora de mano de obra. 2.4 Dividir el costo por hora de mano de obra. a) Entre 60 para obtener el costo por minuto. b) Multiplicar costo por minuto por los minutos que se invierten en cada operación. c) Sumar los costos de mano de obra. 2.5 En caso de no contar con tiempos de cada actividad y la materia prima sea un costo relevante: (a) Determinar el total de mano de obra del periodo. (b) Identificar el costo de materia prima utilizada (consumo de materia prima). (c) Determinar factor de prorrateo y anotar el resultado en carta maestra. (d) Multiplicar factor de prorrateo por materia prima unitaria y anotar el resultado en carta maestra. (e) Sumar el costo de mano de obra en carta maestra. 3.1 Sumar el total de materia prima y el total de mano de obra, anotarlo en carta maestra. 2.1 Hoja de proceso. 2.2 Det. de días y horas laborables. 2.3 Det. costo por hora de mano de obra. 2.4 Carta maestra. (a) Balanza de comprobación acumulada, o estado de producción y ventas. (b) Estado de costo de producción y ventas. (c) Carta maestra. 3.1 Carta maestra. Determina bien tus costos! 17

20 4. Determinación de gastos. 5. Determinación del costo de producción unitario. 6. Determinación de los gastos de operación unitarios, (gastos de venta, gastos de administración). 7. Determinación del costo total unitario. 8. Determinación del margen de utilidad unitario. 9. Determinación del precio de venta. 4.1 Determinar el total de gastos de fabricación. 4.2 Elegir la base de prorrateo de los gastos de fabricación. 4.3 Determinar el factor de prorrateo y anotarlo en carta maestra. 4.4 Multiplicar el factor de prorrateo por la materia prima unitaria y anotar el resultado en carta maestra. 5.1 Sumar el total de costo primo más gastos de fabricación. 6.1 Determina el total de gastos de operación. 6.2 Calcular factor de prorrateo en función a la base elegida y anotar en carta maestra. 6.3 Multiplicar el factor de prorrateo por la base elegida. 7.1 Sumar el costo de producción más los gastos de operación. 8.1 Anotar el margen de utilidad deseado en porcentaje y multiplicar éste por el costo total. También puede anotarse la diferencia entre el precio de venta ya establecido y el costo total. 9.1 Sumar el costo total más el margen de utilidad. 4.1 Balanza de comprobación acumulada, o estado de costo de producción y ventas. 4.3 Carta maestra. 4.4 Carta maestra. 5.1 Carta maestra. 6.1 Balanza de comprobación acumulada, o estado de resultados. 6.2 Carta maestra. 6.3 Carta maestra. 7.1 Carta maestra. 8.1 Carta maestra. 9.1 Carta maestra. 18 Guía del participante

21 6. Caso práctico 1. Determinación de costo de materia prima unitaria Por cada tipo de producto que se produce en la empresa se deberá realizar la explosión de materiales, es decir, llenar el siguiente formato con los datos particulares de la materia prima utilizada en cada unidad de costo: Nombre del producto: Clave del producto: Fábrica La Bomba, S. A. de C. V. Explosión de materiales Bomba de aceite IVO K Materias primas Código Concepto Cantidad Costo Utilizada por unidad Importe IVO Cuerpo de bomba 1 $ $ 10*04 IVO Acero red. 9/16 p/perno motriz 1 $ 0.36 $ 0.36 IVO Acero red. 9/16 p/perno fijo 1 $ 0.25 $ 0.25 IVO Engrane sinterizado motriz 1 $ 3.03 $ 3.03 IVO Engrane sinterizado fijo 1 $ 3.03 $ 3.03 IVO Perno espirol $ 0.22 $ 0.22 IVO Envoltura plástico 1 $ 0.00 $ 0.00 IVO Caja plegadiza 1 $ 0.72 $ 0.72 IVO Caja corrugada 1 $ 0.11 $ 0.11 Total del costo de materias primas por unidad $ Elaboró: Maria Elena Vázquez Autorizó: José Luis Hernández Fecha: Instrucciones de llenado: Nombre del producto. Anotará el artículo que produce su empresa. Clave del producto. Anotará la clave o el código con el que identifican el producto en su empresa. Código. Anotará la clave o código con el que se identifica a cada materia prima. Concepto de las materias primas. Anotará la clase de materia prima que interviene en la fabricación de su producto. Ejemplo: tela, cierre, botón, etcétera. Determina bien tus costos! 19

22 Cantidad utilizada. Anotará la cantidad de la materia prima que efectivamente se utiliza en una unidad de venta. Costo de la unidad. Anotará el último precio que tuvo que pagar por unidad de la materia prima. Importe. Se deberán efectuar la multiplicación de costo de la unidad por la cantidad utilizada. Total de costo de materias primas por unidad. Es la sumatoria de todos los costos por unidad; es decir, es la suma de la columna de importe. Esto cifra deberá anotarse en la primera sección de la carta maestra, en costo total de materia prima. Elaboró. Anotar el nombre y firma de quien realizó la explosión de materiales. Revisó. Anotar el nombre y firma de quien revisó la explosión de materiales. Fecha. Anotar las fechas en que se elaboró y se revisó. La primera sección de la carta maestra quedara así: Fábrica La Bomba, S. A. de C. V. Carta maestra del producto Bomba de aceite Por unidad del producto Costo de materia prima Código Concepto Total Materia prima según explosión de materiales. Clave IVO-1600-BK $ Costo total de materia prima $ Guía del participante

23 2. Determinación del costo de mano de obra unitaria 2.1 Se procederá a llenar el siguiente formato llamado hoja de proceso. Hoja de proceso Fábrica La Bomba, S. A. de C. V. Elaboró Eliseo Aguilar Fecha Revisó Gualberto Ramos Código FO-VII-5-1 REV. 00 N Descripción 1 Inicio Cuerpo de bomba IVO N de máquina Tiempo prom. en min. CTD por hora Responsable 1.1 Abrir ranura Pedro Ramírez Cruz 1.2 Rimar Pedro Ramírez Cruz 1.3 Abrir caja Pedro Ramírez Cruz Maquinar diam. A Alt Destapar conducto de bomba Pedro Ramírez Cruz Manual Ma. Luisa Juárez 1.6 Rebabear Manual Ma. Luisa Juárez 1.7 Recalibrado de barreno Pedro Ramírez Cruz 1.8 Quitar logotipo Pedro Ramírez Cruz 2 Perno fijo IVO Corte Ismael Martínez 2.2 Hacer chaflan y dar medida Ismael Martínez 2.3 Rectif. diámetro Ismael Martínez 3 Engrane sinterizado IVO Maquinar caras Ismael Martínez 4 Ensamble cuerpo de bomba 4.1 Ensamble perno fijo Jesús Rivera Núñez 4.2 Remarcar perno fijo Jesús Rivera Núñez 4 3 Ensamble de engranes Jesús Rivera Núñez 4.4 Empacar la pieza Manual Jesús Rivera Núñez Totales Determina bien tus costos! 21

24 Símbolo Significado Operación Transporte Espera Inspección Almacenamiento Operaciones combinadas Instrucciones de llenado: (Cuadro superior derecho) Elaboró. Anotar el nombre de la persona que elabora la hoja de proceso. Fecha. Anotar la fecha en que fue realizado el documento. Revisó. Se anotará el nombre de la persona responsable de hacer la revisión del documento. Código. Si la empresa cuenta con un sistema para el control de los documentos, se anotara el código del documento que corresponda. tiempo aproximado en abrir una ranura nos lleva medio minuto, es decir 30 segundos. Cantidad por hora. Anotar el número de operaciones que se realizan en una hora. Columna de símbolos. Anotar una marca (asterisco, sombra, punto, etc.) clasificando la operación que corresponda: operación, transporte, espera, inspección, almacenamiento, operaciones combinadas. Responsable. Anotar el nombre del responsable de cada actividad. Totales. Anotar la suma total de cantidad por hora, así como la cantidad de marcas que se pusieron en cada actividad. NOTA: Lo anterior nos ayuda a saber cuánto tiempo aproximado dura un proceso y en qué actividad se consume más tiempo, basándose en ello para tomar decisiones adecuadas. Rev. Si se cuenta con un sistema para el control de los documentos, se debe anotar el número de revisión que tiene este documento; en caso de no tener ninguna actualización, se le anota 00. Primera columna: Anotar el número de paso del proceso. Descripción. Anotar la actividad correspondiente al paso del proceso indicado. No. de máquina. Se anotara el número de máquina que se utilizara para cada actividad. Tiempo promedio en minutos. Se anotara el tiempo aproximado en la realización de esta actividad. En el ejemplo anterior, el 22 Guía del participante

25 2.2 Determinar los días y horas laborables en la empresa: Fábrica La Bomba, S. A. de C. V. Determinación de dias y horas laborables Concepto Dias festivos Días Total días de calendario 365 Días festivos Ene-01 1 Feb-05 1 Mar-21 1 Semana Santa 2 May-01 1 May-10 1 Sep Nov-20 1 Dic Domingos 52 Total días de descanso 63 Total de días laborables 302 Elaboró: Karina Zamudio Fecha Revisó: Raúl Morales Instrucciones de llenado: Total días de calendario. Anotar en la columna días, los días que tiene un año. Dias Festivos. Anotar la cantidad de días que se descansan en la empresa. En caso necesario se deberá insertar alguna fecha adicional y la cantidad de días de descanso correspondientes. Total de días de descanso. Sumar los días festivos y anotarlo en la columna días. Total de días laborables. Se resta al total de días del calendario el total de días de descanso. Elaboró. Anotar el nombre y firma de quien realizó la determinación de días y horas laborables. Revisó. Anotar el nombre y firma de quien revisó la determinación de días y horas laborables. Fecha. Anotar los fechas en que se realizó y revisó. Determina bien tus costos! 23

26 2.3 Calcular el costo por hora de mano de obra llenando el formato siguiente, tomando como base la hoja de proceso previamente requisitada. Fábrica La Bomba, S. A. de C. V. Determinación del costo por hora de mano de obra Nombre del trabajador: Pedro Ramírez Cruz/ Juan López/ Jesús Rivera/Ismael Martínez Operación No. 1 Concepto Días % Diario Importe anual Inc. s/sal base Sueldo base $46.80 $ 17, Aguinaldo 20 $ Prima vacaciones 12 $ Suma $ 18, Días laborables 302 Jornada laboral (horas) 7.5 2,265 Costo por hora salario base $ 8.02 Cuotas IMSS patronales 22% $ 1.76 Infonavit 5% $ 0.40 SAR (RCV) 4% $ 0.32 Impto. sobre Nóminas 2% $ 0.16 Despensa 20% $ 1.60 Costo total por hora $ % Elaboró: Karina Zamudio Fecha Revisó: Raúl Morales Instrucciones de llenado: Nombre del trabajador. Anotará el nombre del trabajador que ejecute las acciones descritas en la hoja de proceso. Operación No. Anotará el número de la operación que ejecuta el trabajador. Ésta deberá coincidir con la asignada en la hoja de proceso. Sueldo base. Anotará en la columna Días el número de días del año; en la columna Diario el salario diario nominal del trabajador. Aguinaldo. En la columna Días anotará la cantidad de días de aguinaldo que se le pagan al trabajador. Prima vacacional. En la columna Días anotará el número de días de vacaciones que le corresponden al trabajador. Días laborables. Anotar en la columna Importe anual la cantidad de días laborables en el año. 24 Guía del participante

27 Jornada laboral. Anotar en la columna Diario las horas efectivas laborables por día, es decir, sin incluir el tiempo de comida. El importe anual resulta de multiplicar los días laborables por las horas de la jornada laboral diaria. (302 x 7.5 = 2,265). Costo por hora salario base: Se anotará el importe que resulte de dividir la suma de importe anual entre el total de horas de la jornada laboral anual (17, / 2,265 = 7.75). Cuotas IMSS patronales. Anotar en la columna de % el porcentaje que representa del sueldo correspondiente el pago de las cuotas patronales del IMSS. Infonavit. Anotar en la columna % el porcentaje del sueldo que representa el pago que se realiza por este concepto. SAR (RCV). Anotar en la columna % el porcentaje que representa del sueldo, el pago que se realiza por este concepto. Impuesto sobre nóminas. Anotar en la columna % el porcentaje del sueldo que representa el pago que se realiza por este concepto. Despensa (s/salario normal). Anotar en la columna de % el porcentaje del sueldo que representa el pago que se realiza por este concepto. Para efectos del ejemplo se utilizó esta prestación adicional a la de la Ley Federal del Trabajo, sin embargo, puede ser que en la empresa no exista este tipo de prestaciones o que sean diferentes a ésta, por lo que deberá adecuarse conforme a lo ofrecido en cada empresa. Importe anual. Se multiplican los porcentajes determinados de cada prestación por el costo por hora salario base. Costo total por hora. Se realizará la suma del costo por hora salario base más las prestaciones u obligaciones de la empresa derivadas de la relación laboral, por ejemplo: cuotas IMSS, despensa, Infonavit, SAR (RCV), impuesto sobre nóminas. Inc. s/sal. base. Incremento sobre salario base, es decir, qué porcentaje se incrementó del costo por hora del salario base por concepto de prestaciones. Elaboró. Anotar el nombre y firma de quien realizó la determinación del costo por hora de mano de obra. Revisó. Anotar el nombre y firma de quien revisó la determinación del costo por hora de mano de obra. Fecha. Anotar las fechas en que se elaboró y se revisó. 2.4 Dividir el costo por hora de mano de obra entre 60 para determinar el costo por minuto, para después multiplicarlo por el número de minutos de cada actividad del proceso. Costo Costo x hora por minuto = 60 minutos = $ = $ Realizando estas operaciones, los resultados deberán asentarse en la carta maestra, en o la sección de mano de obra. 2.5 En caso de no contar con tiempos de cada actividad y la materia prima sea un costo relevante, existe otra opción para realizar el cálculo del costo unitario de mano de obra utilizando un Determina bien tus costos! 25

28 factor de prorrateo, el cual se realizará tomando en cuenta los datos de la balanza de comprobación de la empresa en la cuenta de mano de obra, considerando todas las prestaciones otorgadas al personal, tales como aguinaldo, prima vacacional, IMSS, Infonavit, SAR (RCV), impuestos sobre nóminas. Se podrá elegir como base de prorrateo a la materia prima, este elemento del costo es relevante, o bien elegir otra base de acuerdo con lo que se explicará en el tema Determinación de gastos de fabricación. Ejemplo: (A) En la balanza de comprobación al 31 de diciembre de Fábrica La Bomba, S. A. de C. V. en la cuenta de mano de obra presenta lo siguiente: Mano de Obra 110, Sueldos 67, Aguinaldo 3, Prima vacacional IMSS 15, Infonavit 3, Retiro, cesantía y vejez (RCV) 2, Impuesto sobre nómina 1, Despensa 15, (B) En el estado de costo de producción y ventas encontramos que la materia primo consumida está calculada de la siguiente forma: Inventario inicial de materia prima $ 1,325, Compras de materia prima 810, Inventario final de materia primo 1, 336, Materia prima consumida 799, (C) Aplicando la fórmula de prorrateo obtenemos el factor como sigue: MO = MPC 110, = 799, = (D) De acuerdo con nuestro ejemplo del costeo de la Bomba de aceite IVO-1600-BK, el costo de la materia prima unitaria es de $ 17.77, el cual se debe multiplicar por el factor de prorrateo de mano de obra para obtener la aplicación de este elemento por cada bomba producida. $ x = $ 2.46 (E) En la carta maestra se deberán sumar todos los operaciones de la columna mano de obra para obtener el total de mano de obra para el producto que se costea, quedando de la forma como se presenta en la siguiente página. 26 Guía del participante

29 Carta maestra Fábrica LA Bomba, S. A. de C. V. Carta maestra del producto bomba de aceite CLAVE IVO-1600-BK Por unidad del producto Costo de materia prima Código Concepto Total Materia prima según explosión de materiales $ Costo total de materia prima $ Mano de obra de: Cuerpo de bomba IVO No. Pzas. en Tiempo Costo/ Concepto Máq. No. Oper. una hora minutos minuto Costo M.O 1.1 Abrir ranura $0.20 $ Rimar $0.20 $ Abrir caja $0.20 $ Maquinar diam. A Alt $0.20 $ Destapar conducto de bomba Manual $0.20 $ Rebabear Manual $0.20 $ Recalibrado de barreno $0.20 $ Quitar logotipo $0.20 $ 0.09 Subtotal 5.8 $1.19 Mano de obra de: Perno fijo IVO No. Oper. Concepto Máq. No. Pzas. en una hora Tiempo minutos Costo/ minuto Costo M.O 2.1 Corte $0.20 $ Hacer chaflán y dar medida $0.20 $0.06 2,3 Rectif. diámetro $0.20 $0.07 Subtotal 1.1 $0.23 Mano de obra de: Engrane sinterizado IVO No. Pzas. en Tiempo Costo/ Concepto Máq. No. Oper. una hora minutos minuto Costo M.O 3.1 Máquinas caras $0.20 $0.12 Subtotal 0.6 $0.12 Mano de obra de Ensamble cuerpo de bomba No. Oper. Concepto Máq. No. Pzas. en una hora Tiempo minutos Costo/ minuto Costo M.O 4.1 Ensamble perno fijo $0.20 $ Remarcar perno fijo $0.20 $ Ensamble de engranes $0.20 $ Empacar la pieza Manual $0.20 $0.25 Subtotal 3.0 $0.61 Total minutos Costo total mano de obra $ 2.16 Determina bien tus costos! 27

30 Resumen Costo de materia prima $ $ Costo de mano de obra Factor $ 2.16 $ 2.46 Costo primo $ $ Gastos de fabricación Costo de producción Gastos de operación Costo total Margen de utilidad Precio de venta Elaboró: C.P. María Elena Vázquez Dolores Fecha Revisó: Lic. José Luis Hernández A. 3. Determinación del costo primo unitario Se sumará el total de lo materia prima más el total de la mano de obra unitaria. 4. Determinación de gastos de fabricación unitarios Para un negocio que fabrica varios productos, es necesario decidir la forma más conveniente para distribuir la totalidad de los gastos de fabricación (prorrateo). La forma más conveniente de efectuar ese prorrateo, depende de los elementos que se utilizan en la producción. En cada empresa existe un elemento que tiene más importancia para la fabricación que los demás. A ese elemento que es el más importante, y que debe tomarse en cuenta para prorratear los gastos de fabricación, se le llama base, ya que con base en él se va a hacer la distribución de dichos gastos. En el siguiente cuadro se indica cómo elegir la base para efectuar el prorrateo de los gastos de fabricación. Base Debe elegirse si: No debe elegirse si: Costo de materia prima directa. Es el costo más importante de producción. Se utilizan diferentes calidades de materia en cada producto. Costos de mano de obra directa Es un costo importante dentro del costo de producción. Los empleados perciben salarios muy diferentes. Horas-hombre El proceso de producción se hace El trabajo manual es de suma en su totalidad con máquinas y los importancia en la producción. operarios intervienen poco. Kilowatios por hora Horas-máquina La diferencia en el consumo de energía de las máquinas es muy diferente. El proceso productivo está totalmente mecanizado. El proceso de producción no está muy mecanizado. El proceso productivo requiere de la constante intervención de operarios. 28 Guía del participante

31 Una vez que se elige la base adecuada, lo único que se debe hacer es encontrar la cantidad de gastos de fabricación que debe sumarse a cada línea de productos por cada peso o unidad del elemento base utilizado en su producción (factor de prorrateo), y esa cantidad se encuentre de la siguiente forma: 4.2 Elegir la base de prorrateo de los gastos de fabricación, de acuerdo con el ejemplo la elección corresponde a materia prima consumida (MPC). En el estado de costo de producción y ventas encontramos que la materia prima consumida es por $ 799, (ver su determinación en página 18). 4.3 Determinar el factor de prorrateo de los gastos de fabricación. Se divide el total de gastos de fabricación entre el total de materia prima consumida. Total de gastos de fabricación base = Factor de prorrateo GF 200, = = MPC 799, Lo determinación del total de gastos de fabricación se realiza tomando los datos de la balanza de comprobación de la cuenta contable correspondiente a los gastos de fabricación. Se deberá analizar si en esta cuenta están registrados todos los gastos que intervienen en la fabricación del producto en forma indirecta, tales como luz, renta, depreciaciones, etcétera. Ejemplo: Cuando la base es materia prima 4.4 Multiplicar el factor de prorrateo por la materia prima consumida unitaria. De acuerdo con nuestro ejemplo del costeo de la Bomba de aceite IVO BK, el costo de la materia prima unitaria es de $ 17.77, el cual se debe multiplicar por el factor de prorrateo de gastos indirectos para obtener la aplicación de estos gastos por cada bomba producida. 4.1 Determinar el total de gastos de fabricación Gastos de fabricación $ 200, Materia prima indirecta 50, Mano de obra indirecta 100, Mantenimiento 8, Renta 6, Luz 2, Limpieza 2, Agua 1, Lubricantes 2, Depreciación maquinaria y equipo 14, Depreciación herramienta 14, $ X = $ 4.45 Anotar este dato en la carta maestra en la columna de Factor base materia prima. Determina bien tus costos! 29

32 5. Determinación del costo de producción unitario 5.1 Se sumará el costo primo más los gastos de fabricación. El costo de producción unitario es el valor que deberá asignarse a cada producto fabricado cuando ya está terminado y se pasa del área de producción al almacén de producto terminado. Fábrica La Bomba, S. A. de C. V. Carta maestra del producto bomba de aceite CLAVE IVO-1600-BK Por unidad del producto Costo de materia prima Código Concepto Total Materia prima según explosión de materiales $ Costo total de materia prima $ Mano de obra de: Cuerpo de bomba IVO No. Pzas.en una Tiempo Costo/ Concepto Máq. No. Oper. hora minutos minuto Costo M.O 1.1 Abrir ranura $0.20 $ Rimar $0.20 $ Abrir caja $0.20 $ Maquinar diam. A Alt $0.20 $ Destapar conducto de bomba Manual $0.20 $ Rebabear Manual $0.20 $ Recalibrado de barreno $0.20 $ Quitar logotipo $0.20 $ 0.09 Subtotal 5.8 $1.19 Mano de obra de: Perno fijo IVO No. Oper. Concepto Máq. No. Pzas.en una hora Tiempo minutos Costo/ minuto Costo M.O 2.1 Corte $0.20 $ Hacer chaflán y dar medida $0.20 $0.06 2,3 Rectif. diámetro $0.20 $0.07 Subtotal 1.1 $0.23 Mano de obra de: Engrane sinterizado IVO No. Pzas.en una Tiempo Costo/ Concepto Máq. No. Oper. hora minutos minuto Costo M.O 3.1 Máquinas caras $0.20 $0.12 Subtotal 0.6 $0.12 Mano de obra de Ensamble cuerpo de bomba No. Oper. Concepto Máq. No. Pzas.en una hora Tiempo minutos Costo/ minuto Costo M.O 4.1 Ensamble perno fijo $0.20 $ Remarcar perno fijo $0.20 $ Ensamble de engranes $0.20 $ Empacar la pieza Manual $0.20 $0.25 Subtotal 3.0 $0.61 Total minutos Costo total mano de obra $ Guía del participante

33 Resumen Factor base Factor base horas hombre materia prima Costo de materia prima $ $ Costo de mano de obra Factor $ 2.16 $ 2.46 Costo primo $ $ Gastos de fabricación Factor $ 4.46 $ 4.46 Costo de producción $ $ Gastos de operación Costo total Margen de utilidad Precio de venta Elaboró: C.P. María Elena Vázquez Dolores Fecha Revisó: Lic. José Luis Hernández A. 6. Determinación de los gastos de operación unitarios (gastos de venta y gastos de administración) La determinación del total de gastos de venta y de administración se realiza tomando los datos de la balanza de comprobación de la cuenta contable correspondiente a los gastos mencionados. Se deberá analizar si en estas cuentas estén registrados todos los gastos que correspondan. Se deberá elegir la base de prorrateo de los gastos de operación de acuerdo con lo explicado en el paso 4 del procedimiento para determinación del costo unitario, es decir: determinación de gastos de fabricación unitarios. Una vez obtenidos los factores, éstos se multiplicarán por la base unitaria de cada producto, para efectuar La distribución de estos gastos. Estos factores deberán anotarse en la columna y renglón indicados en la carta muestra. Ejemplo: Cuando la base es materia prima. 6.1 Determinar el total de gastos de operación Gastos de venta $ 98, Gastos de administración 77, Total Gastos de operación $ 175, Calcular el factor de prorrateo en función de la base elegida (materia prima consumida). Se divide el total de gastos de operación entre el total de materia prima consumida. GO 175, = = MPC 799, El factor de prorrateo se anota en el formato de carta maestra. 6.3 Multiplicar el factor de prorrateo por el costo de materia prima consumida unitaria indicado en la carta maestra, y el resultado anotarlo en la columna Factor base de materia prima. De acuerdo a nuestro ejemplo, el costo de materia prima unitaria es de $ 17.77, el cual se debe multiplicar por el factor de prorrateo de gastos de operación para obtener la aplicación de estos gastos por cada bomba producida. Factor x Materia prima unitaria= x$ 17.77=$ 3.90 Determina bien tus costos! 31

34 7. Determinación del costo total unitario 7.1 Realizar la sumatoria del costo de producción más los gastos de operación (Gastos de Administración y Gastos de Venta). Costo de producción $ Gastos de operación $ 3.90 Costo total $ Determinación del margen de utilidad 8.1 Anotar el margen de utilidad deseado en porcentaje, multiplicando éste por el costo total. Costo total x Margen de utilidad deseado = $ x 20% = $ Determinación del precio de venta 9.1 Sumar el costo total más el margen de utilidad. Esta operación se realizará automáticamente, debido a que el formato se encuentra en programa Excel. Se deberá verificar si el precio de venta es competitivo; en caso contrario deberá analizarse el margen de utilidad, o bien cada uno de los elementos del costo total. También puede anotarse primero el precio de venta, y por diferencia determinar el margen de utilidad, ya que muchas veces los precios de venta ya están establecidos, y realizar la carta maestra nos servirá para conocer nuestro margen de utilidad por producto, y con esto podremos saber si será posible utilizar alguno estrategia de descuentos a los clientes para impulsar la venta. Precio de venta = $ $ 5.72 = $ Este precio de venta es también conocido como precio público. En su política de precios cada empresa determinará los descuentos por mayoreo, medio mayoreo, o bien por pronto pago. 32 Guía del participante

35 Fábrica La Bomba, S. A. de C. V. Carta maestra del producto bomba de aceite CLAVE IVO-1600-BK Por unidad del producto Costo de materia prima Código Concepto Total Materia prima según explosión de materiales $ Costo total de materia prima $ Mano de obra de: Cuerpo de bomba IVO No. Pzas.en una Tiempo Costo/ Concepto Máq. No. Oper. hora minutos minuto Costo M.O 1.1 Abrir ranura $0.20 $ Rimar $0.20 $ Abrir caja $0.20 $ Maquinar diam. A Alt $0.20 $ Destapar conducto de bomba Manual $0.20 $ Rebabear Manual $0.20 $ Recalibrado de barreno $0.20 $ Quitar logotipo $0.20 $ 0.09 Subtotal 5.8 $1.19 Mano de obra de: Perno fijo IVO No. Oper. Concepto Máq. No. Pzas.en una hora Tiempo minutos Costo/ minuto Costo M.O 2.1 Corte $0.20 $ Hacer chaflán y dar medida $0.20 $0.06 2,3 Rectif. diámetro $0.20 $0.07 Subtotal 1.1 $0.23 Mano de obra de: Engrane sinterizado IVO No. Pzas.en una Tiempo Costo/ Concepto Máq. No. Oper. hora minutos minuto Costo M.O 3.1 Máquinas caras $0.20 $0.12 Subtotal 0.6 $0.12 Mano de obra de Ensamble cuerpo de bomba No. Oper. Concepto Máq. No. Pzas.en una hora Tiempo minutos Costo/ minuto Costo M.O 4.1 Ensamble perno fijo $0.20 $ Remarcar perno fijo $0.20 $ Ensamble de engranes $0.20 $ Empacar la pieza Manual $0.20 $0.25 Subtotal 3.0 $0.61 Total minutos Costo total mano de obra $ 2.16 Determina bien tus costos! 33

36 Resumen Factor base Factor base horas hombre materia prima Costo de materia prima $ $ Costo de mano de obra Factor $ 2.16 $ 2.46 Costo primo $ $ Gastos de fabricación Factor $ 4.46 $ 4.46 Costo de producción $ $ Gastos de operación Factor $ 3.90 $ 3.90 Costo total $ $ Margen de utilidad 20% $5.66 $5.72 Precio de venta $33.95 $ Elaboró: C.P. María Elena Vázquez Dolores Fecha Revisó: Lic. José Luis Hernández A. En el caso práctico ilustrado se utilizó el sistema de costeo absorbente, donde el costo de producción es el que deberemos usar para valuar las entradas del producto terminado al almacén de artículos terminados. Las salidas de estos productos se costearán ya sea por los métodos de valuación PEPS, UEPS, costo promedio, costo identificado, o detallistas. Si deseamos utilizar el sistema de costeo directo, se utilizaría el costo primo más los gastos variables del gasto de fabricación para valuar las entradas del producto terminado, para lo cual en este caso deberemos clasificar los gastos de fabricación en fijos y variables. 34 Guía del participante

37 Ejercicio integral Ahora te invitamos a que calcules el costo unitario del artículo o servicio que tu ofreces, utilizando los formatos siguientes: 1. Determinación de costo de materia prima unitaria. 1.1 Realizar explosión de materiales del producto a costear 2. Determinación de costo de mano de obra unitaria Nombre de la empresa: Explosión de materiales Nombre del producto: Clave del producto: Materias primas Código Concepto Cantidad utilizada Costo por unidad Importe Total del costo de materias primas por unidad Elaboró: Fecha: Autorizó: Determina bien tus costos! 35