OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO

Transcripción

1 LA REFORMA DE LA CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO LOCAL OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO Enrique Brreres Amores

2 OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO L regl 4 de l ICAL de 2013 señl que el ejercicio contble coincidirá con el ño nturl, slvo en los csos de disolución o creción de l entidd. El 31 de diciembre de cd ño será l fech de referenci pr justr ls cuents de tl form que reflejen l imgen fiel de l entidd, un vez registrds tods ls operciones de crácter presupuestrio y no presupuestrio que hn ocurrido durnte el ejercicio. L plicción de los principios, criterios y norms del Mrco Conceptul y ls Norms de Reconocimiento y Vlorción en ls operciones de fin de ejercicio posibilitrá l determinción de los resultdos del ejercicio y que ls cuents nules reflejen l imgen fiel.

3 OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO Conjunto de sientos y operciones extrcontbles que se registrn con l fech correspondiente l del último dí del periodo contble, 31 de diciembre, con dos objetivos: Adecur los sldos de ls cuents l uténtic situción que tienen los distintos elementos ptrimoniles. Determinr ls mgnitudes relevntes que vn conformr los estdos contbles de fin de ejercicio.

4 EL CICLO CONTABLE:OPERACIONES DE INICIO Y FIN DE EJERCICIO OPERACIONES DE INICIO OPERACIONES DEL EJERCICIO PRESUPUESTARIAS NO PRESUPUESTARIAS CONTABLES OPERACIONES DE FIN EXTRACONTABLES 4

5 OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO OPERACIONES PREVIAS A LA REGULARIZACIÓN Y CIERRE OPERACIONES CONTABLES OPERACIONES DE REGULARIZACIÓN Y CIERRE OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO OPERACIONES EXTRACONTABLES DETERMINACIÓN AGRUP. PRESUPUESTOS CERRADOS RESULTADO PRESUPUESTARIO REMANENTES DE CRÉDITO REMANENTE DE TESORERÍA

6 OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO CORRECCIONES DE VALOR DETERIOROS AMORTIZACIONES AJUSTES A VALOR RAZONABLE OPERACIONES PREVIAS A REGULARIZACION Y CIERRE PERIODIFICACIÓN GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS GASTOS E INGRESOS DIFERIDOS VARIACIÓN DE EXISTENCIAS PROVISIONES OPERACIONES FORMALIZADAS NO OTRAS OPERACIONES RECLASIFICACIÓN TEMPORAL DE DEBITOS Y CRÉDITOS REGULARIZACIÓN DE MONEDA DISTINTA DEL EURO

7 OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO DETERIORO CORRECCIONES DE VALOR AMORTIZACIONES AJUSTES A VALOR RAZONABLE

8 DETERIOROS DE VALOR L vlorción de un ctivo debe reflejr su cpcidd pr obtener rendimientos futuros y debe ser sometid periódicmente revisión. Si disminuye est cpcidd debe registrrse un DETERIORO Los deterioros no tienen crácter presupuestrio, es decir, no es necesrio dotrlos en el Presupuesto Generl pr hcerls efectivs De cuerdo con su trtmiento contble, podemos distinguir dos métodos pr trtr los deterioros de vlor: A) Cd ejercicio se just el importe del deterioro por l vrición producid en el mismo: los umentos en l cuent de perdids por deterioro y ls disminuciones en l cuent de reversión. B) Al cierre del ejercicio se nul el deterioro contbilizdo en el ejercicio nterior y se registr el deterioro que debe quedr reflejdo l cierre del ejercicio.

9 DETERIOROS DE VALOR Se entiende por deterioro del vlor cundo el vlor contble de un ctivo es superior l importe recuperble del mismo, siendo el importe recuperble el myor entre el vlor rzonble menos los gstos de vent y el vlor en uso o vlor ctul de los flujos netos de tesorerí generr en ejercicios futuros. myor VALOR CONTABLE IMPORTE RECUPERABLE IMPORTE RECUPERABLE (MAYOR) VR-GASTOS VENTA VALOR EN USO Podemos definir los deterioros como l expresión contble de pérdids reversibles que se producirín en cso de relizrse el ctivo en el momento del cierre. Su crcterístic fundmentl es su reversibilidd.

10 DETERIOROS DE VALOR El importe recuperble de un ctivo es el myor entre su vlor rzonble menos los costes de vent y su vlor en uso Vlor rzonble: Es el importe por el que puede ser dquirido un ctivo o liquiddo un psivo, entre prtes interesds y debidmente informds, que relizn un trnscción en condiciones de independenci mutu. El vlor en uso de quellos ctivos que incorporn rendimientos económicos futuros pr l entidd, es el vlor ctul de los flujos de efectivo esperdos. El vlor en uso de quellos ctivos portdores de potencil de servicio pr l entidd, es el coste de reposición del ctivo menos l mortizción cumuld clculd sobre l bse de ese coste

11 DETERIOROS DE VALOR L NRV nº1 señl ls circunstncis pr evlur si existe lgún indicio de deterioro de los elementos del inmovilizdo mteril portdores de rendimientos económicos futuros y los portdores de un potencil de servicio Trs el reconocimiento de un deterioro de vlor, los crgos por mortizción del ctivo se justrán en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el vlor contble revisdo del ctivo, menos su eventul vlor residul, de un form sistemátic lo lrgo de su vid útil restnte. El deterioro del vlor correspondiente un ctivo revlorizdo se imputrá directmente l prtid específic de ptrimonio neto hst el límite del sldo que corresponde dicho ctivo. L reversión de un deterioro de vlor en un ctivo, se reconocerá en el resultdo del ejercicio, menos que el ctivo se contbilizse según su vlor revlorizdo. L reversión de un deterioro de vlor de un ctivo revlorizdo, se bonrá l prtid específic ptrimonio neto.

12 DETERIOROS DE VALOR 29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES 39. DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS Y OTROS ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA. 49. DETERIORO DE VALOR DE CREDITOS 59. DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO. 69. PERDIDAS POR DETERIORO 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO. 65 DETERIOROS DE VALOR

13 DETERIOROS DE VALOR Método A: Ajuste del deterioro Deterioros del inmovilizdo no finnciero, por deterioros de créditos concedidos, finzs y depósitos constituidos y los créditos por plzmiento y frccionmiento lrgo plzo en entiddes que no son del grupo, multigrupo y socids, deterioros de créditos concedidos, finzs y depósitos constituidos corto plzo, Inversiones mntenids hst el vencimiento, Inversiones mntenids hst el vencimiento, Activos finncieros disponibles pr l vent, ctivos en estdo de vent Si l pérdid no se consider definitiv se dotrá el deterioro: (69XX) Perdids por deterioro de vlor del ctivo Deterioro de vlor del ctivo (29XX) En cso de que desprezcn ls cuss que motivron el registro del deterioro (29XX) Deterioro de vlor del ctivo Reversión del deterioro del ctivo (79XX)

14 DETERIOROS DE VALOR Método A: Ajuste del deterioro Si l entidd hubiese plicdo el modelo de revlorizción, el deterioro de vlor de un ctivo revlorizdo se deberá imputr directmente l cuent especific de ptrimonio neto hst el limite del sldo correspondiente dicho ctivo (820) Ajustes negtivos en l vlorción del inmovilizdo no finnciero por disminución de su vlor rzonble. Inmovilizdo (2XX) L reversión de un deterioro de vlor de un ctivo revlorizdo, se registrr directmente en l cuent de ptrimonio neto (2XX) Inmovilizdo Ajustes positivos en l vlorción del inmovilizdo no finnciero por disminución de su vlor rzonble. (920)

15 DETERIOROS DE VALOR Método B: Anulción y dotción El deterioro de vlor de créditos registrr el importe de ls correcciones vlortivs por deterioro de créditos incobrbles registrdos en cuents de los subgrupos 43 y 44 si l entidd opt por el sistem de estimción globl y los deterioros de vlor de ls existencis Al cierre del ejercicio (698X) Perdids por deterioro de créditos y otrs inversiones finnciers Deterioros de vlor de créditos (490X) Por l dotción efectud l cierre del ejercicio precedente (39X) (490X) (39X) Deterioros de vlor de créditos Reversión del deterioro de créditos y otrs inversiones finnciers (798X)

16 AMORTIZACIONES MARCO CONTABLE PGCPAL DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES. 680X Amortizción del inmovilizdo intngible. 681X Amortizción del inmovilizdo mteril. 682X Amortizción de ls inversiones inmobiliris. 684X Amortizción del Ptrimonio público del suelo. 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO. 280X Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible. 281X Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril. 282X Amortizción cumuld de inversiones inmobiliri 284X Amortizción cumuld del Ptrimonio público S

17 CONTABILIZACIÓN Dotción sistemátic l finlizr el ejercicio: (68XX) Dotción mortizción Inmovilizdo mteril Amortizción cumuld Inmovilizdo Error en l estimción ejercicios cerrdos: Errores de ejercicios nteriores (28XX) NOVEDAD (120) Resultdos de ejercicios nteriores Amortizción cumuld del inmovilizdo (28XX) (28XX) Amortizción cumuld del inmovilizdo Resultdos de ejercicios nteriores Si se modificse el vlor residul del ctivo o l vid útil del mismo, nos encontrrímos nte un cmbio en ls estimciones contbles reguldo en l norm de reconocimiento y vlorción nº 21: PROSPECTIVA (120)

18 Correcciones de vlor: Amortizción Revisión de l vid útil y del método de mortizción: PROSPECTIVA Si el coste del terreno incluye los costes de desmntelmiento, trsldo y rehbilitción, es porción del terreno se mortizrá lo lrgo del periodo en el que se obtengn los rendimientos económicos o potencil de servicio. Si periódicmente grndes reprciones: Amort. INDEPENDIENTE Métodos de mortizción: linel, ts constnte sobre vlor contble o el de sum de uniddes producids. Si l entidd hubier plicdo el MODELO DE REVALORIZACIÓN, l dotción de cd periodo se reconoce como gsto en l cuent del resultdo del ejercicio por el importe que se hubier dotdo según el modelo de coste y como gsto imputdo l ptrimonio neto de l diferenci. (68X) (821) (28X)

19 AJUSTES A VALOR RAZONABLE Los justes vlor rzonble que se recogen en ls norms de reconocimiento y vlorción del PGCPAL de 2013 pr determindos ctivos tienen por objetivo que el vlor contble por el que estos figurn en el blnce l cierre del ejercicio se correspond con su vlor de mercdo en dich fech, o que no difier significtivmente del mismo. GRUPOS 8 y 9 Ajustes por vlorción del inmovilizdo no finnciero Ajustes por vlorción en ctivos finncieros disponibles pr l vent. Ajustes por vlorción de instrumentos de cobertur.

20 AJUSTES A VALOR RAZONABLE por vlorción del inmovilizdo no finnciero Cundo se increment el vlor de un ctivo como consecuenci de un revlorizción, tl umento debe ser registrdo en un prtid específic de ptrimonio neto (2XX) Inmovilizdo Ajustes positivos en l vlorción del inmovilizdo no finnciero por umento de su vlor rzonble (920) l disminución del vlor rzonble por el que se encuentrn registrdos los correspondientes elementos del inmovilizdo no finnciero con respecto su vlor contble (820) Ajustes negtivos en l vlorción del inmovilizdo no finnciero por disminución de su vlor rzonble Inmovilizdo (2XX)

21 AJUSTES A VALOR RAZONABLE por vlorción en ctivos finncieros disponibles pr l vent. Al cierre del ejercicio, si se produce un vrición positiv en el vlor rzonble de los ctivos finncieros, deberemos ctulizr el vlor de l inversión finncier (260) (2611) (5400) (5411) Inversiones finnciers lrgo plzo en instrumentos de ptrimonio Vlores representtivos de deud lrgo plzo disponibles pr l vent Inversiones corto plzo en instrumentos de ptrimonio disponibles pr l vent Vlores representtivos de deud corto plzo disponibles pr l vent Beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l vent En l regulrizción del 8 y 9 se sldr contr l cuent de ptrimonio neto 133 (900)

22 AJUSTES A VALOR RAZONABLE por vlorción en ctivos finncieros disponibles pr l vent. Si l diferenci en l vlorción del vlor rzonble es negtiv, se registrr el juste (800) Perdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent Inversiones finnciers lrgo plzo en instrumentos de ptrimonio Vlores representtivos de deud lrgo plzo disponibles pr l vent Inversiones corto plzo en instrumentos de ptrimonio disponibles pr l vent (260) (2611) (5400) Vlores representtivos de deud corto plzo (5411) disponibles pr l vent En l regulrizción del 8 y 9 se sldr contr l cuent de ptrimonio neto 133

23 PROVISIONES El PGCPAL de 2013 regul el trtmiento contble de ls provisiones en el prtdo 1 de l norm de reconocimiento y vlorción nº 17 Provisiones, ctivos y psivos contingentes. Se define l provisión como un psivo sobre el que existe incertidumbre cerc de su cuntí o vencimiento. En l norm se señl que drá origen l psivo todo suceso del que nce un obligción de pgo, de tipo legl, contrctul o implícit pr l entidd, de form que l entidd no le qued otr lterntiv más relist que stisfcer el importe correspondiente. Condiciones: ) l entidd tiene un obligción presente (y se legl, contrctul o implícit) como resultdo de un suceso psdo; b) es PROBABLE que l entidd teng que desprenderse de recursos que incorporen rendimientos económicos o potencil de servicio pr cncelr tl obligción; y c) puede hcerse un estimción FIABLE del importe de l obligción.

24 PROVISIONES VALORACIÓN INICIAL : de cuerdo con l informción disponible, debe ser l mejor estimción del desembolso necesrio pr cncelr l obligción presente o pr trnsferirl un tercero. Vlor ctul de los desembolsos que se esper sen necesrios pr cncelr l obligción Provisiones con vencimiento inferior o igul un ño si el efecto finnciero no se significtivo no será necesrio llevr cbo ningún tipo de descuento. VALORACIÓN POSTERIOR: revisión l menos fin de cd ejercicio y justds, en su cso, pr reflejr l mejor estimción existente en ese momento.

25 PROVISIONES 142. Provisión lrgo plzo pr responsbiliddes Provisión lrgo plzo por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo no finnciero Provisión lrgo plzo pr trnsferencis y subvenciones Otrs provisiones lrgo plzo Provisión corto plzo pr responsbiliddes Provisión corto plzo por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo no finnciero Provisión corto plzo pr devolución de ingresos Provisión corto plzo pr trnsferencis y subvenciones Otrs provisiones corto plzo.

26 PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDADES Psivos surgidos por obligciones de cuntí indetermind pr hcer frente responsbiliddes procedentes de litigios en curso, indemnizciones u obligciones derivds de vles y otrs grntís similres crgo de l entidd Al ncimiento de l obligción que determin l indemnizción o pgo, o por cmbios posteriores en su importe que supongn un incremento de l provisión (6XX) Ct de gstos en función de su nturlez. Provisión lrgo plzo pr responsbiliddes. (142) o Provisión corto plzo pr responsbiliddes (582) A l resolución firme del litigio, o cundo se conozc el importe definitivo de l indemnizción o el pgo (142) Provisión lrgo plzo pr responsbiliddes. o (582) Provisión corto plzo pr responsbiliddes Acreedores por obligciones reconocids. Pto. de gstos corriente (400X)

27 PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDADES -Tl y como señl l norm nº 17, ls provisiones se registrn por su vlor ctul, por lo que, nulmente deber efecturse l ctulizción de su cuntí, que se relizrá, con crácter generl con crgo cuents representtivs de gstos finncieros. Por el importe de los justes que surjn por l ctulizción de vlores (660) Gstos finncieros por ctulizción de provisiones Provisión lrgo plzo pr responsbiliddes. o Provisión corto plzo pr responsbiliddes (142) (582)

28 PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIÓN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO - Est provisión recoge el importe estimdo de los costes de desmntelmiento o retiro del inmovilizdo no finnciero, sí como l rehbilitción del lugr sobre el que se sient (21X) Inmovilizciones mteriles Provisión lrgo plzo por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo no finnciero. (143) o Provisión corto plzo por desmntelmiento, retiro o rehbilitción del inmovilizdo no finnciero. (583) nulmente deberá efecturse l ctulizción de su cuntí

29 PROVISIÓN PARA TRANSFERENCIAS Y SUBVENCIONES -Est provisión se incluye en el PGCPAL de 2013 pr recoger el importe estimdo de ls trnsferencis y subvenciones concedids, de ls que l cierre del ejercicio estén pendientes de cumplimiento lgun condición o trámite necesrio pr su percepción, pero no existn duds rzonbles sobre su futuro cumplimiento. (650X) Trnsferencis o (651X) Subvenciones Provisión lrgo plzo pr trnsferencis y subvenciones. (148) o Provisión corto plzo pr trnsferencis y subvenciones. (588)

30 OTRAS PROVISIONES -Otrs obligciones de pgo de tipo legl, contrctul o implícits de l entidd, con cuntí o vencimiento incierto, no recogids en ls demás cuents de provisiones como provisiones pr prevenir o reprr dños sobre el medio mbiente (6XX) Ct de gstos en función de su nturlez. Otrs provisiones lrgo plzo. (149) o Otrs provisiónes corto plzo. (589)

31 Provisión corto plzo pr devolución de ingresos. -Est provisión recoge ls devoluciones de impuestos y de otros ingresos que l entidd esper relizr en un plzo no superior un ño, respecto de ls que existe incertidumbre sobre su importe excto o sobre su vencimiento. Al cierre del ejercicio (6XX) Ct de gstos en función de su nturlez. o (7XX) Vents e ingresos por nturlez Provisión corto plzo pr devolución de ingresos En el momento en que se dicte el cuerdo de devolución de ingresos (585) (585) Provisión corto plzo pr devolución de ingresos Acreedores por devolución de ingresos y otrs minorciones. (418)

32 VARIACION DE EXISTENCIAS Activos gestiondos pr otrs entiddes En primer lugr, se cnceln los sldos de ls cuents de existencis, por el importe de los sldos iníciles : (71X) Vrición de existencis Activos construidos o dquiridos pr otrs entiddes. (370) A continución, se d entrd los nuevos sldos obtenidos del inventrio relizdo. Estos sldos serán ls existencis iníciles del ejercicio siguiente (370) Activos construidos o dquiridos pr otrs entiddes. Vrición de existencis (71X)

33 OPERACIONES PENDIENTES DE APLICAR A PRESUPUESTO L cuent 413 creedores por operciones pendientes de plicr presupuesto se utilizrá en el cso de obligciones vencids consecuenci de bienes o servicios recibidos que por diverss cuss no se hn plicdo l presupuesto medinte el correspondiente cto dministrtivo de reconocimiento de l obligción (XXX) Cuent de imputción s/nturlez gsto Acreedores por operciones pendientes de plicr presupuesto (413X) Funcionr trvés de sus divisionris: Operciones de gestión.(1,2,4,7 y 6 si son hbitules) Otrs cuents pgr.(8) Deuds con entiddes del grupo, multigrupo y socids Otrs deuds (3,6 y 9)

34 OPERACIONES PENDIENTES DE APLICAR A PRESUPUESTO Al producirse su plicción l presupuesto, (hecho que puede producirse durnte el siguiente ejercicio) (413X) Acreedores por operciones pendientes de plicr presupuesto Acreedores por obligciones reconocids pto. de gsto corriente (400X)

35 OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO CONTABLES OPERACIONES PREVIAS A LA REGULARIZACIÓN Y CIERRE REGULARIZACIÓN PRESUPUESTO DE INGRESOS ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS GASTOS E INGRESOS RESULTADO EJERCICIO OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO OPERACIONES DE REGULARIZACIÓN Y CIERRE CIERRE GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO PRESUPUESTO DE GASTOS PRESUPUESTO DE INGRESOS CONTABILIDAD EXTRACONTABLES DETERMINACIÓN AGRUP. PRESUPUESTOS CERRADOS RESULTADO PRESUPUESTARIO REMANENTES DE CRÉDITO REMANENTE DE TESORERÍA 35

36 OPERACIONES DE FIN DE EJERCICIO Regulrizción de los gstos e ingresos Cuents del Grupo 6 Cuents del Grupo 7 Se reflejrán en l cuent del Resultdo económico ptrimonil Cuents del Grupo 8 Cuents del Grupo 9 Se reflejrán en el estdo de cmbios del ptrimonio neto

37 OPERACIONES DE REGULARIZACIÓN DE GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS RESULTADO ECONÓMICO DEL EJERCICIO 6XX - Después de l regulrizción: 129 7XX CTA. (129) RTDO. DEL EJERCICIO SALDO SALDO DEUDOR ACREEDOR DIF. - DIF. + AHORRO NEGATIVO Ó DESAHORRRO AHORRO BRUTO POSITIVO 37

38 L Cuent del Resultdo Económico Ptrimonil Est cuent recoge el resultdo económico ptrimonil obtenido en el ejercicio y está formd por los ingresos y los gstos del mismo, excepto cundo proced su imputción direct ptrimonio neto. Clsificción por nturlez económic. Formto clro y sistemático en listdo verticl, incluyendo ingresos, gstos y resultdos. Tipos de Resultdos: RESULTADO (AHORRO o DESAHORRO) DE LA GESTIÓN ORDINARIA RESULTADO DE LAS OPERACIONES NO FINANCIERAS RESULTADO DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS RESULTADO (AHORRO o DESAHORRO) NETO DEL EJERCICIO

39 OPERACIONES DE REGULARIZACIÓN DE GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS RESULTADO ECONÓMICO DEL - En el Ejercicio siguiente: EJERCICIO CANCELACIÓN CUENTA (129) CONTRA CUENTA (120) Rtdos. de ejercicios nteriores (Ct. De Blnce son signo + ó - según correspond) 39

40 Regulrizción grupos 8 y 9 Grupo 8 Subgrupo 13 Grupo 9 XX X Sd Sh XX X Inmovilizdo no finnciero 82X Activos finncieros disponibles vent X Subvenciones f. INF y AEV

41 Regulrizción grupos 8 y Ajustes por vlorción del inmovilizdo no finnciero. Cundo pr l vlorción de los elementos integrntes del inmovilizdo mteril, intngible, ptrimonio público del suelo y de ls inversiones inmobiliris se utilice el modelo de revlorizción previsto en l norm de reconocimiento y vlorción n.º 1, «Inmovilizdo mteril» se incluirán en est cuent los justes producidos por l vlorción vlor rzonble de los ctivos no corrientes los que se les plique dicho modelo Ajustes por vlorción de ctivos finncieros disponibles pr l vent. Ajustes producidos por l vlorción vlor rzonble de los ctivos finncieros clsificdos en l ctegorí de disponibles pr l vent, de cuerdo con l norm de reconocimiento y vlorción n.º 8, «Activos finncieros» Subvenciones pr l finncición del inmovilizdo no finnciero y de ctivos en estdo de vent. Ls recibids, pr el estblecimiento o estructur fij de l entidd (ctivos no corrientes) cundo no sen reintegrbles, de cuerdo con los criterios estblecidos en l norm de reconocimiento y vlorción n.º 18, «Trnsferencis y subvenciones».

42 Regulrizción grupos 8 y 9 Grupo 8 Subgrupo 13 Grupo 9 XX X Sd Sh XX X S. Finncición Activos corrientes y gstos Subvenciones f. Operciones. Finnciers Ajustes Instrumentos de cobertur 81X X

43 Regulrizción grupos 8 y Subvenciones pr l finncición de ctivos corrientes y gstos. Ls recibids pr l finncición de ctivos corrientes y gstos no finncieros cuyo devengo se produzc en ejercicios posteriores l de l recepción de l subvención, cundo no sen reintegrbles, de cuerdo con los criterios estblecidos en l norm de reconocimiento y vlorción n.º 18, «Trnsferencis y subvenciones» Subvenciones pr l finncición de operciones finnciers. Ls recibids pr l finncición de operciones finnciers, es decir, ctivos y psivos finncieros sí como gstos finncieros cuyo devengo se produzc en ejercicios posteriores l de l recepción de l subvención, cundo no sen reintegrbles, de cuerdo con los criterios estblecidos en l norm de reconocimiento y vlorción n.º 18, «Trnsferencis y subvenciones» Ajustes por vlorción de instrumentos de cobertur. Importe de l pérdid o gnnci del instrumento de cobertur que se hy determindo como cobertur eficz, cundo según l norm de reconocimiento y vlorción n.º 10, «Coberturs contbles» debn imputrse l ptrimonio neto.