UNIDAD 1: LOS PGC. REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES

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1 UNIDAD 1: LOS PGC. REGISTRO DE OPERACIONES COMERCIALES ACTIVIDADES PÁG Locliz ls siguientes norms relevntes en el ámbito contble y explic qué reguln: Rel Decreto de 22 de gosto de Rel Decreto Legisltivo 1/2010, de 2 de julio. Ley 62/2003, de 30 de diciembre. Ley 16/2007, de 4 de Julio. El Rel Decreto de 22 de gosto de 1885 prueb el Código de Comercio. El Rel Decreto Legisltivo 1/2010, de 2 de julio, prueb el Texto Refundido de l Ley de Socieddes de Cpitl. L Ley 62/2003 de 30 de diciembre, contiene medids fiscles, dministrtivs y del orden socil modificndo diferentes norms en mteri contble. L Ley 16/2007, de 4 de julio, reform y dpt l legislción mercntil en mteri contble pr su rmonizción interncionl con bse en l normtiv de l Unión Europe. ACTIVIDADES FINALES PÁG Podrí plicr un pequeñ empres el PGC en lugr del PGC Pymes? Podrí plicr un grn empres el PGC Pymes en lugr del PGC? Ls pequeñs empress que pueden plicr el PGC de Pymes si pueden optr por plicr el PGC en lugr del PGC Pymes. En el supuesto de elegir el PGC, su plicción será de form complet y deberá mntenerse de form continud, como mínimo, durnte tres ejercicios, no ser que, con nterioridd l trnscurso de dicho plzo, l empres pierd l fcultd de plicr el PGC de Pymes. En cmbio, un grn empres no podrá plicr el PGC Pymes y que este Pln sólo podrá ser de plicción ls empress que puedn formulr blnce, estdo de cmbios en el ptrimonio neto y memori en modelos brevidos (vése epígrfe 2.4) y no se encuentren excluids de su ámbito de plicción. 2. Qué empress deberán plicr, en todo cso, el Pln Generl de Contbilidd, y en ningún cso, el PGC Pymes? En todo cso, deberán plicr el PGC y no el PGC Pymes ls empress que se encuentren en lgun de ls siguientes circunstncis: Que hyn emitido vlores dmitidos negocición en mercdos reguldos o sistems multilterles de negocición, de culquier Estdo miembro de l Unión Europe. Que formen prte de un grupo de socieddes que formule o debier hber formuldo cuents nules consolidds. Que su moned funcionl se distint del euro. Que se trte de entiddes finnciers que cpten fondos del público y sumn obligciones respecto los mismos y ls entiddes que sumn l gestión de ls nteriores. 5

2 3. Cbe cogerse los dos Plnes Generles de Contbilidd plicndo prtes de cd uno de ellos? Ls empress que puedn plicr el PGC de Pymes deberán optr por uno de los dos Plnes Generles de Contbilidd. En el supuesto de elegir el PGC, su plicción será de form complet y deberá mntenerse de form continud, como mínimo, durnte tres ejercicios, no ser que, con nterioridd l trnscurso de dicho plzo, l empres pierd l fcultd de plicr el PGC de Pymes. 4. Qué son los criterios de vlorción? En qué prte del Pln se exponen? Desrroll tres criterios de vlorción incluidos en el PGC. Los criterios de vlorción constituyen un proceso por el que se sign un vlor monetrio cd uno de los elementos integrntes de ls cuents nules, de cuerdo con lo dispuesto en ls norms de vlorción reltivs cd uno de ellos. Se incluyen en l primer prte de los Plnes de Contbilidd. Ejemplos: Vlor neto relizble. Importe que l empres puede obtener por su enjención en el mercdo, en el curso norml del negocio, deduciendo los costes estimdos necesrios pr llevrl cbo, sí como, en el cso de ls mteris prims y de los productos en curso, los costes estimdos necesrios pr terminr su producción, construcción o fbricción. Vlor ctul. Importe de los flujos de efectivo recibir o pgr en el curso norml del negocio, según se trte de un ctivo o de un psivo, respectivmente, ctulizdos un tipo de descuento decudo. Vlor en uso. El vlor en uso de un ctivo o de un unidd generdor de efectivo es el vlor ctul de los flujos de efectivo futuros esperdos, trvés de su utilizción en el curso norml del negocio y, en su cso, de su enjención u otr form de disposición, teniendo en cuent su estdo ctul y ctulizdos un tipo de interés de mercdo sin riesgo, justdo por los riesgos específicos del ctivo. 5. En qué prtes del PGC se mnifiest de form muy clr l flexibilidd con l que se crcteriz el Pln Contble? El cudro de cuents y ls definiciones y relciones contbles no son obligtoris. Contienen ls distints cuents reunids en grupos y subgrupos y su numerción denominción no son obligtoris, Ls definiciones muestrn el contenido de ls distints cuents incorporndo, demás, ls relciones más hbitules entre ells. 6. Enumer ls cinco prtes en ls que se estructur el Pln Generl de Contbilidd. Principios contbles. Cudro de cuents. Definiciones y relciones contbles. Cuents nules. Norms de vlorción. 7. Qué prtes del PGC son de obligdo cumplimiento por ls empress y cuáles son de utilizción fculttiv? L primer, curt y quint prte del PGC, es decir los principios contbles, ls cuents nules y ls norms de vlorción, siendo el cudro de cuents y ls definiciones y relciones contbles guí pr l elborción de ls cuents nules. 6

3 8. Qué principios contbles hcen referenci l trtmiento de los gstos y de los ingresos? Desrroll dos de estos principios. Hcen referenci l trtmiento de los gstos y de los ingresos los siguientes principios: Principio de prudenci, principio del devengo, principio de correlción de Ingresos y Gstos y principio de no compensción. Principio del devengo. L imputción de ingresos y gstos deber hcerse en funcionen de l corriente rel de bienes y servicios que los mismos representn y con independenci del momento en que se produzc l corriente monetri o finncier derivd de ellos. Principio de no compensción. Slvo que un norm dispong de form expres lo contrrio, no podrán compensrse ls prtids de gstos e ingresos, y se vlorrán seprdmente los elementos integrntes de ls cuents nules. 9. Qué principios contbles hcen referenci l trtmiento de ctivos y psivos? Desrroll dos de estos principios. Hcen referenci l trtmiento de ctivos y psivos los siguientes principios: Principio del precio de dquisición y principio de no compensción. Principio del precio de dquisición. Como norm generl, todos los bienes y derechos se contbilizrán por su precio de dquisición o coste de producción, slvo cundo se utoricen, por disposición legl, rectificciones l mismo. Principio de no compensción. Slvo que un norm dispong de form expres lo contrrio, no podrán compensrse ls prtids de gstos e ingresos, y se vlorrán seprdmente los elementos integrntes de ls cuents nules. 10. Describe, desde un punto de vist contble, el trtmiento que el Pln Generl de Contbilidd reliz de los descuentos sobre comprs. En l norm de registro y vlorción 10.ª del PGC y 12.ª del PGC de Pymes se estblece que el precio de dquisición incluye el importe fcturdo por el vendedor después de deducir culquier descuento, rebj en el precio u otrs prtids similres Los descuentos y similres que se concedn fuer de l fctur se registrrán en ls cuents creds l efecto, l igul que sucede con ls devoluciones de comprs. 11. Qué impuestos no constituyen un myor vlor de l compr de mercncís? No constituye un myor vlor de l compr de mercncís el IVA soportdo deducible. 12. En qué csos se reducirá l bse imponible del IVA en ls operciones de comprvent? L bse imponible del IVA se reduce en el vlor de los envses y embljes susceptibles de reutilizción que hyn sido objeto de devolución, los descuentos y bonificciones otorgdos con posterioridd l momento en que l operción se hy relizdo o cundo el precio se ltere después del momento en que l operción se hy efectudo. 7

4 13. En línes generles, en qué csos se bonn ls cuents de comprs y gstos? Cuáles son ls excepciones que conoces? En generl tods ls cuents del grupo 6 se bonrán, l cierre del ejercicio, con crgo l cuent 129. Existen excepciones como ls cuents 606, 608 y Qué cuents de psivo podrís incluir en el registro contble de un operción de comprvent y en qué supuestos? Serí un de ells l cuent (407) Anticipos proveedores? En el registro contble de un operción de comprvent de mercncís se pueden incluir cuents de psivo como l (400) Proveedores o (401) Proveedores, efectos comerciles pgr. L cuent (407) Anticipos proveedores es un derecho, por tnto, un ctivo. 15. Cuándo se utiliz el precio de dquisición y el coste de producción pr l vlorción de existencis? El precio de dquisición se utiliz cundo ls mercncís entrn formr prte del ptrimonio de l empres trvés de operciones de comprvent. El coste de producción utiliz cundo ls mercncís entrn formr prte del ptrimonio de l empres trvés de l elborción de operciones de fbricción o construcción de ls misms por l propi empres. 16. Por qué los impuestos «recuperbles» no formn prte del precio de dquisición? Como su nombre indic, en el cso de los impuestos recuperbles, el empresrio recuper el pgo correspondiente l cuot del impuesto, por lo que unque en el momento de l compr supuso un desembolso de l cntidd, el impuesto no form prte de l contrprestción que origin l operción de comprvent. 17. Qué conceptos se registrn en l cuent (709) Rppels sobre vents? Descuentos y similres que se bsn en hber lcnzdo un determindo volumen de pedidos. 18. Por qué es importnte, contblemente, conocer si un descuento está o no incluido en l fctur de vent? Ese es el criterio que utiliz l norm de registro y vlorción 14 del PGC. Pr considerr el descuento como menor importe de l vent, y, por tnto, menor importe de l cuent 700 vents de mercderís, o pr estblecer l necesidd de registrr los descuentos en ls cuents creds l efecto. 19. Disminuyen el importe de l cuent (700) Vents de mercderís, los gstos inherentes ls misms? Los gstos inherentes ls vents, incluidos los trnsportes crgo de l empres, se contbilizrán en ls cuents correspondientes del grupo 6, por lo generl, cuents del subgrupo Todos los descuentos incluidos en l fctur de un vent de mercncís disminuyen el importe de l cuent (700)? Así es, los descuentos y similres incluidos en fctur se considerrán como menor importe de l vent. 8

5 21. En relción con los intereses de plzmiento, cómo se vlorn, con crácter generl, los ingresos procedentes de vents y prestciones de servicios? Los ingresos procedentes de vents y prestciones de servicios se vlorrán, con crácter generl, por el precio corddo deducidos los intereses incorpordos l nominl de los créditos. No obstnte, podrán incluirse los intereses incorpordos los créditos comerciles con vencimiento no superior un ño que no tengn un tipo de interés contrctul, cundo el efecto de no ctulizr los flujos de efectivo no se significtivo. L vlorción posterior de los créditos por operciones comerciles tenderá su coste mortizdo por lo que los intereses devengdos se contbilizrán en l cuent (762) Ingresos de créditos, plicndo el método del tipo de interés efectivo e incorporándose l cuent de pérdids y gnncis pr determinr el resultdo finnciero. (No obstnte, los créditos con vencimiento no superior un ño que, se vloren inicilmente por su vlor nominl, continurán vlorándose por dicho importe). 22. Qué tipo de pérdids se representn en l cuent (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles? El importe de ls correcciones vlortivs por deterioro de créditos incobrbles, con origen en operciones de tráfico. 23. Qué tipo de pérdids se representn en l cuent (4999) Provisión pr otrs operciones comerciles? L cuent (4999) Provisión pr otrs operciones comerciles, cuent de psivo, se utiliz como contrprtid de l cuent (6959) Dotción l provisión pr otrs operciones comerciles pr l cobertur de gstos por devoluciones de vents, grntís de reprción, revisiones y otros conceptos nálogos. 24. Cuáles son ls diferencis entre el registro contble del deterioro de vlor de los créditos por operciones comerciles relizdo trvés de l estimción globl del riesgo de fllidos y el que se hce trvés del sistem individulizdo de seguimiento de fllidos? En el supuesto de l estimción globl del riesgo de fllidos, cd ño l finl del ejercicio se registrrá el deterioro de vlor por el importe que hy sido estimdo. A su vez, se registrrá l reversión del deterioro de vlor existente que se estimó el ño precedente. Durnte cd ejercicio, cd vez que se estime riesgo en el cobro de derechos de los subgrupos 43 y 44 o un pérdid definitiv se relizrán los registros contbles pertinentes. Por el contrrio, en el sistem individulizdo de seguimiento de fllidos, el registro del deterioro de vlor se efecturá en cd cso que se estime riesgo en el cobro de derechos de los subgrupos 44 y 45 y se registrrá su reversión medid que se vyn dndo de bj los sldos de clientes y deudores respecto los que se efectuó tl corrección de vlor o cundo desprezc el riesgo (es decir, los supuestos en que tles derechos se cobren o definitivmente se consideren incobrbles). 9

6 PRÁCTICA PROFESIONAL PAG. 29 Registros contbles de ls operciones comerciles 10

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8 1. DEBE 1 HABER ,25 (60001) Compr de mercderís A (1.205 x 13,05) 3.302,30 (472) H.P. IVA soportdo (0,21 x ,25) (4009) Proveedores, fcturs pendientes de recibir ,55 12

9 2. DEBE 2 HABER ,75 (60002) Compr de mercderís B (1.025 x 13,75) (570) Cj, 600, ,00 (406) Envses y embljes devolver proveedores (5.125 x 0,20) (400) Proveedores , ,94 (472) H.P. IVA soportdo 0,21 x (14.093, ,00) 3. DEBE 3 HABER ,55 (4009) Proveedores, fcturs pendientes de recibir (572) Bncos c/c ,00 (400) Proveedores 4.027,55 4. DEBE 4 HABER 726,00 (400) Proveedores (609) Rppels por comprs 600,00 (472) H.P. IVA soportdo (0,21 x 600) 126,00 5. DEBE 5 HABER 8.855,00 (60001) Compr de mercderís A (805 x 11,00) 1.859,55 (472) H.P. IVA soportdo (0,21 x 8.855,00) (401) Proveedores efectos comerciles pgr ,55 13

10 6. DEBE 6 HABER 9.360,00 (60002) Compr de mercderís B (780 x 13,00) 780 (572) Bncos c/c 3.000,00 720,00 (406) Envses y embljes devolver proveedores (3.600 x 0,20) (401) Proveedores 9.196, ,80 (472) H.P. IVA soportdo 0,21 x (9.360, ,00) 7. DEBE 7 HABER ,55 (400) Proveedores (572) Bncos c/c ,95 (606) Descuentos sobre comprs por pronto pgo 500,00 (609) Rppels por comprs 360,00 (472) H.P. IVA soportdo 0,21 x ( ) 180,60 8. DEBE 8 HABER 1.652,89 (407) Anticipos proveedores (2.000 / 1,21) (572) Bncos c/c 2.000,00 347,11 (472) H.P. IVA soportdo (0,21 x 1.652,89) 9. DEBE 9 HABER 2.000,00 (572) Bncos c/c (70001) Vent de mercderís A (290 x 25,00) 7.250, ,50 (430) Clientes (477) H.P. IVA (0,21 x 7.250) 1.522,50 14

11 10. DEBE 10 HABER 600,00 (570) Cj, (70001) Vent de mercderís A 6.805,20 (431) Clientes, efectos comerciles cobrr (255 x 24,00) 6.120,00 (477) H.P. IVA (0,21 x 6.120) 1.285, DEBE 11 HABER 6.409,50 (572) Bncos c/c (430) Clientes 6.772,50 300,00 (706) Descuento sobre vents por pronto pgo 63,00 (477) H.P. IVA (0,21 x 300) 12. DEBE 12 HABER 315,00 (709) Rppels sobre vents (430) Clientes 381,15 66,15 (477) H.P. IVA (0,21 x 315) 13. DEBE 13 HABER ,50 (4309) Clientes, fcturs pendientes de formlizr (70002) Vent de mercderís B (750 x 21,00) ,00 (477) H.P. IVA (0,21 x ) 3.307,50 15

12 14. DEBE 14 HABER 1.320,00 (70801) Devoluciones de vents y operciones similres (mercderís A) (55 X 24,00) 277,20 (477) H.P. IVA (0,21 x 1.320,00) (572) Bncos c/c 1.597, DEBE 15 HABER 450,00 (572) Bncos c/c (438) Anticipos de clientes (450 / 1,21) 371,90 (477) H.P. IVA (0,21 x 371,90) 78, DEBE 16 HABER ,50 (430) Clientes (4309) Clientes, fcturs pendientes de formlizr , DEBE 17 HABER 1.200,00 (572) Bncos c/c (431) Clientes, efectos comerciles cobrr 1.200, DEBE 18 HABER 720,00 (570) Cj, (70002) Vent mercderís B x (22,50 1,50) , ,20 (430) Clientes (477) H.P. IVA (0,21 x ) 4.939,20 16

13 19. DEBE 19 HABER ,60 (572) Bncos c/c (70001) Vent mercderís A 371,90 (430) Anticipos de clientes (395 x 28,00) ,00 (477) H.P. IVA 0,21 x ( ,90) 2.244, DEBE 20 HABER 8.415,00 (60001) Compr de mercderís A (748 x 11,25) 1.420,04 (472) H.P. IVA soportdo 0,21 x (8.415, ,89) (570) Cj, 800,00 (407) Anticipos proveedores 1.652,89 (572) Bncos c/c 7.382, DEBE 21.1 HABER ,00 (490) Deterioro de vlor de créditos por operciones comerciles (794) Reversión del deterioro de créditos por operciones comerciles ,00 DEBE 21.2 HABER ,00 (694) Pérdids por deterioro de (490) Deterioro de vlor de créditos por créditos por operciones comerciles operciones comerciles ,00 17

14 22. Mercderís A Método de vlorción de existencis: FIFO Fech Procedenci / Destino Entrds Slids Existencis Cntidd Precio Vlor Cntidd Precio Vlor Cntidd Precio Vlor 15/12/ , , , , , , , , , , ,00 770, ,00 13,05 14,00 13,05 11,00 14,00 13,05 11,00 14,00 13,05 11,00 14,00 13,05 11, , , , , , , , , , , , , , , ,00 13, , , ,05 11, , , , , ,05 11,00 11, , , ,00 31/12/06 TOTAL ,00 18

15 Mercderís B Método de vlorción de existencis: FIFO Fech Procedenci/ destino Entrds Slids Existencis Cntidd Precio Vlor Cntidd Precio Vlor Cntidd Precio Vlor 15/12/06 Resumen de registros nteriores 31/12/06 TOTAL , , , , , , ,20 13, , ,00 13, ,75 12, , ,20 13,75 13,20 13,75 12,00 13,75 12, , , , , , , , , , ,00 DEBE 22.1 HABER ,00 (61001) Vrición de existencis de mercderís A (30001) Mercderís A ,00 DEBE 22.2 HABER ,00 (30001) Mercderís A (60001) Vrición de existencis de mercderís A ,00 DEBE 22.3 HABER 6.138,00 (61002) Vrición de existencis de mercderís B (30002) Mercderís B 6.138,00 DEBE 22.4 HABER 2.220,00 (30002) Mercderís B (61002) Vrición de existencis de mercderís B 2.220,00 19

16 23. El vlor de mercdo estimdo por l empres es el siguiente: Mercncís A: vlor de relizción ,20, coste de vents 2.630,65. Mercncís B: vlor de relizción 2.570,45, coste de vents 515,00. Del Blnce de l empres se obtienen los sldos de ls siguientes cuents: Provisión por deprecición de mercderís A: 1.566,30. Provisión por deprecición de mercderís B: 412,15. Mercderís A: Reversión deterioro del ño nterior: DEBE 23.1 HABER 1.566,30 (39001) Deterioro de vlor de ls mercderís A (7931) Reversión del deterioro de mercderís 1.566,30 Vlor neto relizble = Vlor de relizción Coste de vents = , ,65 = ,55 Deterioro de vlor = Vlor contble Vlor neto relizble = , ,55 = -733.,55 No existe deterioro y que el vlor neto relizble de l mercncí es superior l vlor contble Mercderís B: Reversión deterioro del ño nterior: DEBE 23.2 HABER 412,15 (39002) Deterioro de vlor de ls mercderís B (7931) Reversión del deterioro de mercderís 412,15 Vlor neto relizble = Vlor de relizción Coste de vents = 2.570,45 515,00 = 2.055,45 Deterioro de vlor = Vlor contble Vlor neto relizble = 2.220, ,45 = 164,55. DEBE 23.3 HABER 164,55 (6931) Pérdids por deterioro de mercderís (39002) Deterioro de vlor de ls mercderís B 164,55 20