SECCIÓN CONTABLE GASTOS FINANCIEROS DEVENGADOS NO DEDUCIBLES GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE

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1 SECCIÓN CONTABLE GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES FISCALMENTE GASTOS FINANCIEROS DEVENGADOS NO DEDUCIBLES LA SOCIEDAD PUEDE HABER SATISFECHO GASTOS FINANCIEROS QUE NO SEAN DEDUCIBLES EN ESTE EJERCICIO, PERO SÍ EN OTROS EJERCICIOS POSTERIORES. El artículo 20 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS) fue reformado, y establece que los gastos financieros netos serán con el límite del 30 % del beneficio operativo del ejercicio. En todo caso, serán gastos financieros netos del período impositivo por importe de 1 millón de euros, medida que beneficia obviamente a las PYMES, que normalmente soportan gastos financieros inferiores a esta cantidad. Los gastos financieros que no hayan sido objeto de deducción, por superar el citado límite, podrán deducirse en los períodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los del período impositivo correspondiente, en los términos y con los límites que se regulan en el propio artículo. La duda que surge es cómo se registran contablemente los gastos financieros devengados pero que no son?

2 El principio de devengo implica que los gastos se registren aunque no sean El Plan Contable obliga a aplicar el principio del devengo, con independencia del cobro o pago y sin tener en cuenta la deducibilidad fiscal de los gastos. Por tanto, el registro de los gastos financieros debe hacerse por el importe devengado en el ejercicio, con independencia de que una parte no sea deducible fiscalmente. La diferencia entre el criterio contable y el fiscal tiene las siguientes consecuencias: Se origina una diferencia temporaria positiva, es decir, al resultado contable hay que sumarle los gastos financieros no para obtener la base imponible. Se origina un crédito con la Administración Pública, si se estima que se deducirán esos gastos en los próximos 18 años. SE ORIGINA UNA DIFERENCIA TEMPORARIA POSITIVA Y UN CRÉDITO CON LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA ES NECESARIO INFORMAR EN LA MEMORIA Además hay que informar en la memoria en la nota de Situación fiscal, así lo aclara el ICAC en su consulta número 1, del BOICAC nº 92, del ejercicio lorem ipsum :: [Fecha]

3 Definición de beneficio operativo El beneficio operativo se define en el artículo 20 del TRLIS partiendo del resultado de explotación, eliminando algunos conceptos: El beneficio operativo= Resultado de explotación de la cuenta de pérdidas y ganancias + dotación a la amortización del inmovilizado - la imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras + el deterioro de inmovilizado + pérdidas por enajenaciones de inmovilizado - beneficios por enajenaciones de inmovilizado Además, hay que sumarle ciertos ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio. EJEMPLO EN EL QUE SE PUEDEN DEDUCIR EL 100% DE LOS GASTOS FINANCIEROS Supongamos que una sociedad tiene un beneficio operativo de euros y unos gastos financieros devengados de euros. Los gastos financieros ascienden a euros, que superan el 30% del beneficio operativo ( euros). Como los gastos financieros no superan el millón de euros, serían íntegramente y por tanto, no se genera ninguna diferencia temporaria en el cálculo del impuesto 3 lorem ipsum :: [Fecha]

4 Ejemplo práctico sobre gastos financieros no Supongamos que una sociedad en punto muerto, con bajo nivel de rentabilidad, tiene un beneficio operativo de euros y unos gastos financieros devengados de euros. La sociedad tributa al tipo general del 30%. En el ejercicio siguiente la sociedad obtiene el mismo beneficio operativo, pero los gastos financieros devengados ascienden tan solo a euros. Los cálculos que debemos realizar son los siguientes: El límite para deducir gastos financieros es del 30% de euros= euros, pero en todo caso son de euros de gastos financieros. Por tanto los gastos financieros devengados no son euros euros= euros. En el cálculo de la base imponible hay que incluir una diferencia temporaria positiva de euros. Se ha generado un crédito con la Administración tributaria del 30% de esa diferencia temporaria positiva, euros. En el ejercicio siguiente no se supera el límite para deducir gastos financieros y se pueden deducir el 100% de los que quedaban pendientes ( euros euros = euros que no supera el millón de euros). Por tanto en el ejercicio siguiente, en el cálculo de la base imponible del impuesto hay que incluir una diferencia temporaria negativa de y se cancela el crédito con la Administración Tributaria. 4 lorem ipsum :: [Fecha]

5 Ejemplo práctico sobre gastos financieros no El gasto por el impuesto sobre sociedades recogido en la cuenta Impuesto corriente no tendrá en cuenta que hay gastos financieros pendientes de deducir, solo el importe a pagar realmente en el ejercicio. El crédito con la Administración tributaria por importe de euros se registra en la cuenta Activos por diferencias temporarias contra la cuenta Impuesto diferido Activos por diferencias temporarias a Impuesto diferido Por tanto, el saldo de la cuenta 630. Impuesto sobre beneficios, recoge el gasto por impuesto sobre sociedades devengado (el impuesto a pagar menos el crédito que se ha generado con la Administración Tributaria). En el ejercicio siguiente, al incluir en el cálculo de la base imponible una diferencia temporaria de signo negativo, se cancelará el crédito con la administración tributaria. También en el ejercicio siguiente el gasto por el impuesto sobre sociedades recogido en la cuenta Impuesto corriente no tendrá en cuenta que hay gastos financieros que se deducen que corresponden al ejercicio anterior, solo el importe a pagar realmente en el ejercicio. El crédito con la Administración tributaria por importe de euros de la cuenta Activos por diferencias temporarias se cancela contra la cuenta Impuesto diferido Impuesto diferido a Activos por diferencias temporarias Por tanto, el saldo de la cuenta 630. Impuesto sobre beneficios, recogerá el gasto por impuesto sobre sociedades devengado (el impuesto a pagar más el crédito que se ha cancelado con la Administración Tributaria). En ambos ejercicios se debe explicar esta situación en la memoria en la nota fiscal. 5 lorem ipsum :: [Fecha]

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