La NIC 1 proporciona pautas generales sobre la información que debe incluirse en las notas de los estados financieros.

Transcripción

1 Las notas explicativas de las NIC Dolors Plana Erta Profesora de la Universitat Oberta de Catalunya. La NIC 1 proporciona pautas generales sobre la información que debe incluirse en las notas de los estados financieros. Las notas completan, amplían y comentan las partidas del balance, de la cuenta de resultados, del estado de flujos de efectivo y del estado de cambios en el patrimonio neto, así como otro tipo de información necesaria para conseguir una presentación de la imagen fiel. La NIC 1 proporciona pautas generales sobre la información que debe incluirse en las notas de los estados financieros, aunque es en cada norma donde se desarrolla el contenido concreto. El conjunto de todas ellas nos permite apreciar los requisitos de información exigidos, que superan a los previstos en nuestro vigente Plan de Contabilidad. Normativa general En las notas a los estados financieros, la empresa debe informar sobre los siguientes aspectos: Las bases para la elaboración de los estados financieros (coste histórico, valor razonable, importe en libros, valor actual o valor realizable) y las políticas contables aplicadas para las transacciones y sucesos significativos. Los aspectos exigidos por las Normas Internaciones de Contabilidad que no han sido incluidos en los otros componentes de los estados financieros. Los elementos adicionales que no se presentan en los estados financieros principales, pero que son necesarios para la presentación de la imagen fiel. Normativa específica Además de las pautas generales definidas en el punto anterior, existe una normativa específica que se detalla a continuación. En este artículo se desarrollan las notas de los estados financieros más significativos de

2 forma sistemática y se presenta, agrupadamente, la información que se ha de revelar, según la Normativa Internacional de Contabilidad, así como un comentario de aquellos aspectos que difieren de la memoria recogida en el Plan General de Contabilidad (PGC). Información general La NIC 1, relativa a la presentación de estados financieros, o Domicilio de la empresa, forma social, país de constitución, dirección de la sede social/domicilio principal, actividades principales y número de trabajadores al final del período o cifra media del período. o Declaración explícita del seguimiento por parte de la empresa de todas las NIC aplicables a ella. o Comparación de todos los datos numéricos del período con los del ejercicio anterior. o Cambios en la presentación de la información: modificación de todos los importes comparativos, naturaleza, importe y razones de la variación. La NIC 8, relativa a los errores importantes y a los cambios en las políticas contables, proporciona información sobre los siguientes aspectos: o Errores contables importantes: naturaleza, importe de la corrección del ejercicio actual y de todos los anteriores, y corrección/no corrección de la información comparativa. o Cambios en los principios contables: razón del cambio, importe del ajuste del ejercicio actual y de todos los anteriores, y corrección/no corrección de la información comparativa. El IASB presta especial atención a la información comparativa, tal es así que todos los datos numéricos del período incluidos en los estados financieros deben presentarse comparativamente con respecto al ejercicio precedente. Para mantener la uniformidad en la presentación de la información, las NIC obligan a cambiar los importes de los años precedentes en caso de variaciones significativas en la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros. La normativa española no exige cambios en los ejercicios precedentes, sino tan sólo una explicación en la memoria. En las NIC, tanto los errores contables importantes como los cambios en los principios contables deberán aplicarse retrospectivamente, recalculando la información de ejercicios anteriores (siempre que sea posible) para que sea comparable. En cambio, el PGC no exige cambios en las cifras de ejercicios anteriores, sino tan sólo una explicación en la memoria.

3 Cifras de balance y cuenta de resultados Inmovilizado La NIC 16, relativa al inmovilizado material, proporciona información o Bases de medida utilizadas, método de amortización, vida útil y movimientos del ejercicio para cada partida, incluyendo las amortizaciones acumuladas. o Restricciones de titularidad, activos como garantía y compromisos futuros. o Activos valorados a valor razonable (revalorización): bases valorativas, fecha efectiva, tasador independiente, índices utilizados y movimientos del superávit de revalorización. La NIC 40, relativa a las inversiones inmobiliarias, proporciona información o Criterio utilizado, determinación de valor razonable, existencia de tasador externo, importes en la cuenta de resultados y obligaciones contractuales futuras. o Modelo del coste: método de amortización, vida útil y movimientos del ejercicio para cada partida, incluyendo las amortizaciones acumuladas. o Modelo del valor razonable: movimientos del ejercicio para cada partida. La NIC 17, relativa a los arrendamientos, proporciona información o Arrendamiento financiero y operativo: descripción de las condiciones importantes del contrato, valor actual para el vencimiento hasta un año, entre uno y cinco años, y más de cinco años, y cuotas reconocidas como gastos del ejercicio. o Arrendamiento financiero: valor neto contable de cada partida y conciliación entre cuotas mínimas y su valor actual neto a la fecha de cierre de balance. La NIC 38, relativa a los activos inmateriales, proporciona información (no es necesario presentar información comparativa) o Método de amortización, vida útil y movimientos del ejercicio para cada partida, incluyendo las amortizaciones acumuladas, revalorizaciones y pérdidas por deterioro del valor. o Activos de vida útil superior a 20 años, valor contable y plazo pendiente de amortización de activos significativos,

4 activos adquiridos con subvención oficial, restricciones de titularidad, activos como garantía y compromisos futuros. o Activos revalorizados: fecha, valor contable con/sin revalorización, movimiento del saldo de reserva de revalorización y restricciones a su reparto. o Detalle de los gastos de investigación y desarrollo incluidos en la cuenta de resultados. La NIC 36, relativa al deterioro del valor de los activos, o Importe de pérdidas y reversión de pérdidas por deterioro de activos reconocidas en los resultados, por partida. o Importe de pérdidas y reversión de pérdidas por deterioro del activo reconocidas en el patrimonio neto, por partida. o Pérdidas y reversión de pérdidas significativas: razón de su existencia y valoración del importe (precio de venta/valor en uso). La información que se ha de revelar, tanto para el inmovilizado material como para las inversiones de inmovilizado previstas en las NIC, es muy similar y no difiere significativamente de la exigida por la normativa española; no obstante, en el PGC no se distinguen del inmovilizado material las inversiones que la empresa mantiene para alquiler o venta (propiedades de inversión). Los gastos de establecimiento disponen de una nota en la memoria del PGC. Las normas internacionales de contabilidad los consideran gastos en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se producen y, por tanto, no incluyen nota explicativa sobre esta partida. De acuerdo con la normativa internacional, se revelan, en la nota de cada activo, el importe y las razones que han llevado a reconocer como ingresos del período rebajas de valor anteriores (reversión de pérdidas). La normativa española, en cambio, no hace mención de este aspecto porque distingue el registro de las pérdidas reversibles (provisión) de las irreversibles (contra valor del activo). Activo circulante La NIC 2, relativa a las existencias, proporciona información sobre los siguientes aspectos: o Políticas contables adoptadas, importes parciales según clasificación apropiada, valor contable de partidas a valor neto realizable, importe y circunstancias de las reversiones reconocidas en este período como ingreso. o Costes de existencias de las ventas/costes de explotación, por naturaleza. o Valor contable de los activos como garantía.

5 Las estimaciones del valor razonable de las existencias se basarán en la información más fiable de la que disponga la firma en el momento de hacerlas; normalmente, dicho momento será a fin de ejercicio. Fondos propios La NIC 1, relativa a la presentación de estados financieros, o Número de acciones autorizadas para su emisión, número de acciones emitidas y desembolsadas totalmente o no desembolsadas en su totalidad, valor nominal de las acciones y movimiento del número de acciones del período. o Derechos, preferencias y restricciones de las acciones. o Acciones en cartera o en manos de empresas del grupo. o Naturaleza y destino de cada tipo de reserva. o Dividendos propuestos/declarados después de la fecha del balance y antes de la fecha de emisión de los estados financieros. o Dividendos preferentes acumulados, pero aún no reconocidos a los titulares. Dentro del apartado Fondos propios de la memoria, la normativa española incluye un análisis del movimiento de cada partida del balance incluida en esta agrupación. En cambio, la normativa internacional facilita una información similar no en las notas explicativas, sino en un estado principal: el estado de cambios en el patrimonio neto. Pasivo fijo La NIC 37, relativa a las provisiones de pasivo, proporciona información (no es necesario presentar información comparativa) o Cada provisión: importe al principio y al final del ejercicio, dotaciones e incrementos en la provisión, importes aplicados o cargados contra la provisión, e importes no aplicados liquidados u objeto de reversión. o Naturaleza y fecha esperada de salida de beneficios económicos, incertidumbre en importe y fecha, e importe de un eventual reembolso. La información que se ha de revelar en la nota por las NIC no difiere, sustancialmente, de la que exige la normativa española. Cuenta de pérdidas y ganancias La NIC 18, relativa a los ingresos ordinarios, proporciona información

6 o Políticas contables adoptadas. o Importe, categorías significativas y, expresamente, ventas de bienes, prestaciones de servicios, intereses, regalías y dividendos. El PGC, además, obliga a presentar detalladamente las transacciones efectuadas con empresas del grupo y asociadas, así como un desglose por categorías de actividades y mercados geográficos. Información relevante no reflejada en el balance ni en la cuenta de pérdidas y ganancias La NIC 10, relativa a hechos posteriores, proporciona información o Fecha de emisión de los estados financieros y órgano emisor. o Naturaleza de hechos posteriores importantes no ajustables y estimación de su efecto financiero. La NIC 37, relativa a los activos y pasivos contingentes, o Activos contingentes: naturaleza y estimación financiera. o Pasivos contingentes: naturaleza, estimación financiera, incertidumbre en importe y fecha, e importe de un eventual reembolso. La normativa contable internacional incluye una nota explicativa sobre activos contingentes, aunque evita incluir indicaciones que puedan confundir con respecto a la probabilidad de obtención de ingresos futuros. El PGC no regula este aspecto. Por último, el cuadro de financiación incluido como nota en la memoria del PGC desaparece en los estados financieros elaborados según las NIC. En cambio, el estado de flujos de tesorería sí forma parte de los estados financieros presentados por la empresa, aunque tiene objetivos y formato de presentación diferentes a los del cuadro de financiación. Conclusión general Hemos revisado algunos puntos de interés de las notas explicativas exigidas por las NIC y las diferencias que surgen con las exigencias de la memoria del PGC. Hemos podido comprobar que los requisitos informativos de las notas del modelo NIC son más amplios que los exigidos en la memoria del PGC. No olvidemos que se trata de un modelo orientado al inversor y que está basado en un marco conceptual en el que el principio que prevalece sobre el resto es el de utilidad, en virtud del cual la información ha de ser completa y relevante para la toma de decisiones económicas por parte de una amplia gama de usuarios.