FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS A PATRIMONIO NETO 2009 F. JAVIER QUESADA SANCHEZ 1

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1 FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA FINANCIERA Y CONTABILIDAD. ACTUARIO DE SEGUROS. AUDITOR DE CUENTAS Y ARQUITECTO TÉCNICO 1

2 TEMA 15.- GASTOS E INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ Ctedrático de Economí Finncier y Contbilidd Universidd de Cstill l Mnch 2

3 1. GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS 1-1 GASTOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS (800) Pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent: por ls vriciones negtivs en el vlor rzonble de los ctivos finncieros clsificdos como disponibles pr l vent, incluids ls que se produzcn en el cso de reclsificción Pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent (800) Vlores representtivos de deud l/p de prtes vinculds (241) Inversiones finnciers l/p en instrumento de ptrimonio (250) Vlores representtivos de deud lrgo plzo (251) Vlores representtivos de deud c/p de prtes vinculds (531) Inv.finnciers temporles en instrumentos de ptrimonio (540) Vlores representtivos de deud corto plzo (541) Al cierre del ejercicio Ajustes por vlorción en instrumentos finncieros (133) Pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent (800) (802) Trnsferenci de beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l vent: En el momento que se produzc l bj o enjención del ctivo finnciero, por el sldo positivo cumuldo en el ptrimonio neto Trnsferenci de beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l vent (802) Beneficios de disponibles pr l vent (7632) Al cierre del ejercicio 3

4 Ajustes por vlorción en instrumentos finncieros (133) Trnsferenci de beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l vent (802) En el cso de reclsificción un inversión mntenid hst el vencimiento, por el sldo positivo mntenido en el ptrimonio neto que se reconoce en l cuent de pérdids y gnncis, lo lrgo de su vid residul, como incremento de los ingresos finncieros. Trnsferenci de beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l vent (802) Ingresos de vlores representtivos de de deud (761) 1-2 INGRESOS FINANCIEROS POR VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS (900) Beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l vent: por ls vriciones positivs en el vlor rzonble de los ctivos finncieros clsificdos como disponibles pr l vent, incluids ls que se produzcn en el cso de reclsificción. Si l inversión se clsific en Activos finncieros disponibles pr l vent. Ls vriciones positivs del vlor rzonble: Vlores representtivos de deud l/p de prtes vinculds (241) Inversiones finnciers l/p en instrumento de ptrimonio (250) Vlores representtivos de deud lrgo plzo (251) Vlores representtivos de deud c/p de prtes vinculds (531) Inversiones finnciers temporles en instrumentos finncieros (549) Vlores representtivos de deud corto plzo (541) Bº en ctivos finncieros disponibles pr l vent (900) Al cierre del ejercicio Bº en ctivos finncieros disponibles pr l vent (900) Ajustes por vlorción en instrumentos finncieros (133) 4

5 (902) Trnsferenci de pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent: En el momento que se produzc l bj o enjención del instrumento finnciero, por el sldo negtivo cumuldo en el ptrimonio neto: Pérdids de disponibles pr l vent (6632) Trnsferenci de pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent (902) En el momento que se produzc el deterioro del instrumento finnciero, por el sldo negtivo cumuldo en el ptrimonio neto: Pérdids por deterioro de prticipciones y vlores representtivos de deud l/p (696) Trnsferenci de pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent (902) En el cso de reclsificción un inversión mntenid hst el vencimiento, por el sldo negtivo cumuldo en el ptrimonio neto que se reconoce en l cuent de pérdids y gnncis lo lrgo de l vid residul, con un minorción de los ingresos finncieros: Ingresos de vlores representtivos de deud (761) Trnsferenci de pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent (902) Al cierre del ejercicio Trnsferenci de pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent (902) Ajustes por vlorción en instrumentos finncieros (133) 1-3 EJEMPLO 15-1 L S.A. Y dispone los siguientes ctivos finncieros: 5

6 Inversiones finnciers temporles destinds l vent títulos vlordos 6, en l ctulidd l cotizción es de 8 /título. Inversiones corto plzo pr negocir títulos 1,6, su vlor l finl de ño es 1,0 /título. Se pide contbilizr ls operciones reseñds l finl de ejercicio. SOLUCIÓN GASTOS E INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA 2-1 GASTOS EN OPERACIONES DE COBERTURA (810) Pérdids por cobertur de flujos de efectivo: Por el menor vlor de los siguientes importes: el resultdo negtivo cumuldo del instrumento de cobertur desde el inicio de l cobertur o el cmbio cumuldo en el vlor rzonble de los flujos de efectivo futuros esperdos de l prtid cubiert desde el inicio de l cobertur: Pérdids por cobertur de flujos de efectivo (810) Psivos por derivdos finncieros lrgo plzo (176) Activos por derivdos finncieros lrgo plzo (255) O Derivdos finncieros corto plzo (559) Al cierre del ejercicio Cobertur de flujos de efectivo (1340) Pérdids por cobertur de flujos de efectivo (810) (811) Pérdids por cobertur de inversiones nets en un negocio en el extrnjero: Por el importe de l cobertur que se determine eficz: 6

7 Pérdids por cobertur de inversiones nets en un negocio en el extrnjero (811) Derivdos finncieros corto plzo (559) Al cierre del ejercicio Cobertur de un inversión net en un negocio en el extrnjero (1341) Pérdids por cobertur de inversiones nets en un negocio en el extrnjero (811) (812) Trnsferencis de beneficios por cobertur de flujos de efectivo: Cundo l cobertur de un trnscción previst dier lugr l reconocimiento posterior de un ctivo o psivo finnciero, por el importe positivo reconocido directmente en el ptrimonio neto, medid que dicho ctivo o psivo fecte l resultdo del ejercicio: Trnsferenci de beneficios por coberturs de flujos de efectivo (812) Beneficios de instrumentos de cobertur (7633) Cundo l cobertur de un trnscción previst dier lugr l reconocimiento o bj posterior de un ctivo o psivo no finnciero, por el importe positivo reconocido directmente en el ptrimonio neto, medid que dicho ctivo o psivo fecte l resultdo del ejercicio: Trnsferenci de beneficios por coberturs de flujos de efectivo (812) Comprs dr (60) Vrición de existencis (61) Dotción pr mortizciones (68) Vents de (70) O Vrición de existencis (71) Al cierre del ejercicio 7

8 Cobertur de flujos de efectivo (1340) Trnsferenci de beneficios por coberturs de flujos de efectivo (812) (813) Trnsferencis de beneficios por cobertur de inversiones nets en un negocio en el extrnjero: Por el momento de l vent o disposición por otr ví del negocio en el extrnjero, por el importe del beneficio del instrumento de cobertur imputdo directmente l ptrimonio neto: Trnsferenci de beneficios por coberturs de inversiones nets en un negocio en el extrnjero (813) Diferencis positivs de cmbio (768) Al cierre del ejercicio Cobertur de un inversión net en un negocio en el extrnjero (1341) Trnsferenci de beneficios por coberturs de inversiones nets en un negocio en el extrnjero (813) 2-2 INGRESOS EN OPERACIONES DE COBERTURA (910) Beneficios por cobertur de flujos de efectivo: Por el menor vlor de los siguientes importes: el resultdo positivo cumuldo del instrumento de cobertur desde el inicio de l cobertur o el cmbio cumuldo en el vlor rzonble de los flujos de efectivo futuros esperdos de l prtid cubiert desde el inicio de l cobertur: Psivos por derivdos finncieros lrgo plzo (176) Activos por derivdos finncieros lrgo plzo (255) O Derivdos finncieros corto plzo (559) Beneficios por cobertur de flujos de efectivo (910) Al cierre del ejercicio 8

9 Beneficios por cobertur de flujos de efectivo (910) Cobertur de flujos de efectivo (1340) (911) Beneficios por cobertur de inversiones nets en un negocio en el extrnjero: Por el resultdo positivo en el importe de l cobertur que se determine eficz: Psivos por derivdos finncieros lrgo plzo (176) Activos por derivdos finncieros lrgo plzo (255) O Derivdos finncieros corto plzo (559) Beneficios por cobertur de inversiones nets en un negocio en el extrnjero (911) Beneficios por cobertur de inversiones nets en un negocio en el extrnjero (911) Cobertur de un inversión net en un negocio en el extrnjero (1341) (912) Trnsferencis de pérdids por cobertur de flujos de efectivo: Cundo l cobertur de un trnscción previst dier lugr l reconocimiento posterior de un ctivo o psivo finnciero, por el importe negtivo reconocido directmente en el ptrimonio neto, medid que dicho ctivo o psivo fecte l resultdo del ejercicio: Pérdids de instrumentos de cobertur (6633) Trnsferenci de pérdids por coberturs de flujos de efectivo (912) Cundo l cobertur de un trnscción previst dier lugr l reconocimiento o bj posterior de un ctivo o psivo no finnciero, por el importe negtivo reconocido directmente en el ptrimonio neto, medid que dicho ctivo o psivo fecte l resultdo del ejercicio: 9

10 Comprs dr (60) Vrición de existencis (61) Dotción pr mortizciones (68) Vents de (70) O Vrición de existencis (71) Trnsferenci de pérdids por coberturs de flujos de efectivo (912) Al cierre del ejercicio Trnsferenci de pérdid por coberturs de flujos de efectivo (912) Cobertur de flujos de efectivo (1340) (913) Trnsferencis de pérdids por cobertur de inversiones nets en un negocio en el extrnjero: Por el momento de l vent o disposición por otr ví del negocio en el extrnjero, por el importe de l pérdid del instrumento de cobertur imputdo directmente l ptrimonio neto, con crgo l cuent (6633). De form nálog lo señldo en l cuent (813). 2-3 EJEMPLOS L Sociedd contrt vrios derivdos finncieros por un totl de lrgo plzo. 2.- L Sociedd liquid el 10% de los derivdos finncieros. 3.- El 40% del totl de los derivdos finncieros son clsificdos como psivos finncieros mntenidos pr negocir. Estos derivdos hn sufrido un disminución de El resto de los derivdos finncieros, es decir , permnecen en el blnce. Se pide relizr ls operciones reseñds. SOLUCIÓN

11 3. GASTOS E INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN 3-1 GASTOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN (820) Diferencis de conversión negtivs Por el efectivo neto deudor derivdo de l diferenci de vlor de los ctivos y psivos vlordos en moned funcionl distint l de l presentción: Diferencis de conversión negtivs (820) Clientes (43) Diferencis de conversión (135) Diferencis de conversión negtivs (820) (821) Trnsferenci de diferencis de conversión positivs En el momento de bj, enjención o cncelción del elemento ptrimonil socido un diferenci de conversión positiv: Trnsferenci de diferencis de conversión positivs (821) Diferencis positivs de cmbio (768) Diferencis de conversión (135) Trnsferenci de diferencis de conversión positivs (821) 3-2 INGRESOS POR DIFERENCIAS DE CONVERSIÓN (920) Diferencis de conversión positivs Por el efectivo neto deudor derivdo de l diferenci de vlor de los ctivos y psivos vlordos en moned funcionl distint l de l presentción: Clientes (43) Diferencis de conversión positivs (920) 11

12 Diferencis de conversión positivs (920) Diferencis de conversión (135) (921) Trnsferenci de diferencis de conversión negtivs En el momento de bj, enjención o cncelción del elemento ptrimonil socido un diferenci de conversión positiv: Diferencis negtivs de cmbio (668) Trnsferenci de diferencis de conversión negtivs (921) Trnsferenci de diferencis de conversión negtivs (921) Diferencis de conversión (135) 4. IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 4-1 IMPUESTO CORRIENTE (8300) Impuesto sobre beneficios (830): Impuesto corriente (8300): cuent de psivo Impuesto diferido (8301) Por el importe del efecto impositivo: Impuesto sobre beneficios (830) HP. Acreedor por impuesto de socieddes (4752) (475) HP. Acreedor por conceptos fiscles: se desdobl en l cuent HP. Acreedor por impuesto de socieddes (4752). Por ls retenciones soportds y los ingresos cuent del impuesto relizdos: Impuesto sobre beneficios (830) HP. Retenciones y pgos cuent (473) Por l cuot de ejercicios nteriores: 12

13 HP. Deudor por diversos conceptos (470) Impuesto sobre beneficios (830) (470) HP. Deudor por diversos conceptos: se desdobl en l subcuent HP. Deudor por devolución de impuestos (4709). Subvenciones, donciones y justes por cmbio de vlor (13) Impuesto sobre beneficios (830) 4-2 IMPUESTO DIFERIDO (8301) Impuesto sobre beneficios (830): Impuesto corriente (8300) Impuesto diferido (8301) Por el importe de los psivos por diferencis imponibles originds en el ejercicio: Impuesto sobre beneficios (830) Diferencis temporles imponibles (479) Por l plicción de los ctivos por diferencis deducibles de ejercicios nteriores: Impuesto sobre beneficios (830) Activos por impuestos diferidos (474) (474) Activos por impuestos diferidos: se desdobl en l subcuent Diferencis temporles deducibles (4740). Por el importe del efecto impositivo derivdo de l trnsferenci resultdo de gstos imputdos directmente l ptrimonio neto que hubiern ocsiondo el correspondiente impuesto corriente en ejercicios previos Impuesto sobre beneficios (830) Impuesto diferido (6301) Por el impuesto diferido socido los gstos reconocidos directmente en el ptrimonio neto: 13

14 Activos por diferencis temporris deducibles (4740) Impuesto sobre beneficios (830) En el momento en que se produzc l trnsferenci resultdos del sldo positivo cumuldo en el ptrimonio neto: Diferencis temporles imponibles (479) Impuesto sobre beneficios (830) Subvenciones, donciones y justes por cmbio de vlor (13) Impuesto sobre beneficios (830) 4-3 AJUSTES EN LA IMPOSICIÓN SOBRE BENEFICIOS (833) Ajustes negtivos en l imposición sobre beneficios: disminución conocid en el ejercicio, de los ctivos por impuesto diferido o umento, igulmente conocido en el ejercicio, de los psivos por impuestos diferidos, respecto de los ctivos y psivos por impuesto diferido nteriormente generdos, siempre y cundo dichos sldos se hyn origindo como consecuenci de un trnscción o suceso que se hubiese reconocido directmente en un prtid del ptrimonio neto. Por el menor importe del ctivo por diferencis deducibles: Ajustes negtivos en l imposición sobre beneficios (833) Activos por impuestos diferidos (474) (474) Activos por impuestos diferidos: se desdobl en l subcuent Diferencis temporris deducibles (4740). Por el myor importe del psivo por diferencis imponibles: 14

15 Ajustes negtivos en l imposición sobre beneficios (833) Diferencis temporles imponibles (479) Subvenciones, donciones y justes por cmbio de vlor (13) Ajustes negtivos en l imposición sobre beneficios (833) (838) Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios: umento conocido en el ejercicio, de los ctivos por impuesto diferido o disminución, igulmente conocido en el ejercicio, de los psivos por impuestos diferidos, respecto de los ctivos y psivos por impuesto diferido nteriormente generdos, siempre y cundo dichos sldos se hyn origindo como consecuenci de un trnscción o suceso que se hubiese reconocido directmente en un prtid del ptrimonio neto. Por el myor importe del ctivo por diferencis deducibles: Activos por impuestos diferidos (474) Ajustes positivs en l imposición sobre beneficios (838) (474) Activos por impuestos diferidos: se desdobl en l subcuent Diferencis temporles deducibles (4740). Por el menor importe del psivo por diferencis imponibles: Diferencis temporles imponibles (479) Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios (838) 15

16 Subvenciones, donciones y justes por cmbio de vlor (13) Ajustes positivos en l imposición sobre beneficios (838) 4-4 INGRESOS FISCALES (834) Ingresos fiscles por diferencis permnentes (835) Ingresos fiscles por deducciones y bonificciones Por el importe del efecto impositivo de ls diferencis permnentes imputr en vrios ejercicios: Impuesto diferido (6301) Ingresos fiscles por diferencis permnentes (834) Ingresos fiscles por diferencis permnentes (834) Ingresos fiscles distribuir en vrios ejercicios (137) (835) Ingresos fiscles por deducciones y bonificciones: problemátic contble nálog l cuent (834). 4-5 TRANSFERENCIAS FISCALES (836) Trnsferenci de diferencis permnentes (837) Trnsferencis de deducciones y bonificciones Por l prte correspondiente imputr en el ejercicio, de form correlciond con l deprecición del ctivo que motive l diferenci permnente: Trnsferenci de diferencis permnentes (836) Impuesto diferido (6301) 16

17 Ingresos fiscles distribuir en vrios ejercicios (137) Trnsferenci de diferencis permnentes (836) (837) Trnsferenci de deducciones y bonificciones: trtmiento contble nálogo l cuent (836) 4-6 VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO Los ctivos y psivos por impuestos corrientes se vlorn por ls cntiddes que se esper pgr o recuperr de ls utoriddes fiscles. Pr los ctivos y psivos por impuestos diferidos se vlorrán según el tipo de grvmen esperdo en el momento de su reversión. 4-7 EJEMPLOS 15-3 Un estudinte de ADE conoce ls cuents siguientes: (129) Resultdo del ejercicio; (630) Impuesto sobre beneficios e (830) Impuesto sobre beneficio. Se dese relicen los sientos que procedn en ls cuents siguientes: (130) Subvenciones oficiles de cpitl (611) Vrición de existencis de mteris prims (finles): (622) Reprciones y conservción (763) Beneficios por vlorción de instrumentos finncieros por su vlor rzonble (negocición): (797) Reversión de deterioro de créditos lrgo plzo: (800) Pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent (920) Diferencis de conversión positivs (130) Subvenciones oficiles de cpitl Cj Ingresos de Subvenciones oficiles de cpitl Al cierre del ejercicio 17

18 Ingresos de Subvenciones oficiles de cpitl Subvenciones oficiles de cpitl L imputción de ingresos l ptrimonio neto, tributrá con el impuesto sobre beneficios: Impuesto sobre beneficios Subvenciones oficiles de cpitl En el momento de imputción pérdids y gnncis: Trnsferencis de subvenciones oficiles de cpitl Subvenciones, donciones y legdos de cpitl trnsferido resultdo del ejercicio Subvenciones oficiles de cpitl Trnsferencis de subvenciones oficiles de cpitl L imputción de pérdids l ptrimonio neto, debe cncelrse l imputción del impuesto sobre beneficios: Subvenciones oficiles de cpitl Impuesto sobre beneficios (800) Pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent Pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent: Pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent Inversiones finnciers l/p en instrumento de ptrimonio Al cierre del ejercicio ls pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent 18

19 3.000 Ajustes por vlorción en instrumentos finncieros Pérdids en ctivos finncieros disponibles pr l vent (763) Beneficios por vlorción de instrumentos finncieros por su vlor rzonble (negocición): Beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l negocir: Inversiones finnciers temporles en instrumentos de ptrimonio Bº por vlorción de instrumentos finncieros por su vlor rzonble (negocición) x -- Al cierre del ejercicio los beneficios en ctivos finncieros disponibles pr l negocir son regulrizdos: Bº por vlorción de instrumentos finncieros por su vlor rzonble (negocición) Resultdo del ejercicio x -- En cso de ls disposiciones fiscles ctules y siguiendo fisclmente el principio de cj. Los beneficios potenciles se difieren hst el momento de l vent de los títulos Impuesto diferido Psivos por diferencis temporris -- x -- imponibles (611) Vrición de existencis de mteris prims (finles): Al cierre del ejercicio, por el importe de inventrio de existencis finles Existencis Vrición de existencis de Al regulrizr: 19

20 2.000 Vrición de existencis de... Resultdo del ejercicio (622) Reprciones y conservción Reprciones y conservción Acreedores por prestción de servicios Al regulrizr: Resultdo del ejercicio Reprciones y conservción (797) Reversión de deterioro de créditos lrgo plzo: Deterioro de créditos lrgo plzo Reversión de deterioro de créditos lrgo plzo Al regulrizr Reversión de deterioro de créditos lrgo plzo Resultdo del ejercicio (920) Diferencis de conversión positivs Supongmos que se producen por medio de un compr plzd Proveedores Diferencis de conversión positivs Al cierre del ejercicio Diferencis de conversión positivs Diferencis de conversión Por l imputción resultdos del ejercicio: 20

21 630 Impuesto sobre beneficios Diferencis de conversión Diferencis de conversión Diferencis de conversión negtivs 630 Por el gsto del impuesto sobre beneficios: 630 Diferencis de conversión negtivs Impuesto sobre beneficios TRANSFERENCIAS E INGRESOS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 5-1 TRANSFERENCIAS DE SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS (840) Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl: (841) Trnsferenci de donciones y legdos de cpitl (842) Trnsferenci de otrs subvenciones, donciones y legdos En el momento de l imputción l cuent de pérdids y gnncis de l subvención recibid: Trnsferenci de subvención oficiles de cpitl (840) Trnsferenci de donciones y legdos de cpitl (841) Subvenciones, donciones y legdos de cpitl trnsferids l resultdo del ejercicio (746) Subvenciones oficiles de cpitl (130) Donciones y legdos de cpitl (131) Trnsferenci de subvención oficiles de cpitl (840) Trnsferenci de donciones y legdos de cpitl (841) 21

22 (842) Trnsferenci de otrs subvenciones, donciones y legdos: En el momento de l imputción l cuent de pérdids y gnncis de l subvención recibid: Trnsferenci de otrs subvención, donciones y legdos de cpitl (842) Otrs subvenciones, donciones y legdos trnsferids l resultdo del ejercicio (747) Otrs subvenciones, donciones y legdos (132) Trnsferenci de otrs subvención, donciones y legdos (842) 5-2 INGRESOS POR SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS (940) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl: (941) Ingresos de donciones y legdos de cpitl (942) Ingresos de otrs subvenciones, donciones y legdos: Por l subvención, donción o legdo concedidos l empres: Administrciones Públics (47) Cj (57) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (942) Por ls deuds lrgo plzo que se trnsformn en subvenciones: Deuds lrgo plzo trnsformbles en subvenciones (172) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (942) 22

23 Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (942) Subvenciones oficiles de cpitl (130) Donciones y legdos de cpitl (131) Otrs subvenciones, donciones y legdos (132) 6. DETERIORO Y REVERSIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y OTRAS OPERACIONES 6-1 GASTOS POR PÉRDIDAS E INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO DE PRESTACIÓN DEFINIDA (850) Pérdids cturiles: (851) Ajustes negtivos en ctivos por retribuciones lrgo plzo de prestciones definids: (950) Gnncis cturiles: (951) Ajustes positivos en ctivos por retribuciones lrgo plzo de prestciones definids: Provisión pr retribuciones y otrs prestciones l personl (140) o Activos por retribuciones lrgo plzo de prestciones definids (257) Gnncis cturiles (950) Activos por retribuciones lrgo plzo de prestciones definids (257) Ajustes positivos en ctivos por retribuciones l/ p de prestciones definids (951) 23

24 Gnncis cturiles (950) o Ajustes positivos en ctivos por retribuciones l/ p de prestciones definids (951) Reservs por pérdids y gnncis cturiles y otros justes (115) 6-2 GASTOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA (860) Pérdids en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent. Por ls vriciones negtivs en el vlor rzonble de los ctivos no corrientes mntenidos pr l vent Pérdids en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (860) Activos no corrientes mntenidos pr l vent (58) Ajustes por vlorción de ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (136) Pérdids en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (860) (862) Trnsferenci de beneficios en ctivo no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent. En el momento que se produzc l bj del ctivo no corriente mntenido pr l vent: Trnsferenci de beneficio en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (862) Beneficio de disponible pr l vent (7632) Ajustes por vlorción de ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (136) Trnsferenci de Bº en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (862) 24

25 6-3 INGRESOS POR ACTIVOS NO CORRIENTES EN VENTA (960) Beneficios en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent. Por ls vriciones positivs en el vlor rzonble de los ctivos no corrientes mntenidos pr l vent Activos no corrientes mntenidos pr l vent (58) Bº en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (960) Bº en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (960) Ajustes por vlorción de ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (136) (962) Trnsferenci de pérdids en ctivo no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent. En el momento que se produzc l bj del ctivo no corriente mntenido pr l vent: Pérdid de disponible pr l vent (7632) Trnsferenci de pérdids en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (962) Trnsferenci de pérdids en ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (962) Ajustes por vlorción de ctivos no corrientes y grupos enjenbles de elementos mntenidos pr l vent (136) 6-4 GASTOS DE PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES DE VALORATIVOS POSITIVOS PREVIOS (891) Deterioro de prticipciones en el ptrimonio empress del grupo. (892) Deterioro de prticipciones en el ptrimonio empress socids. 25

26 Ls cuents de este subgrupo recogerán ls pérdids por deterioro de ctivos finncieros clsificds como disponibles pr l vent, o de prticipciones en empress del grupo, multigrupo o socids, cundo se hubiern relizdo inversiones previs y ls misms se hubiern vlordo vlor rzonble imputndo ls diferencis de vlorción directmente l ptrimonio neto. En el momento en que se produzc el deterioro del instrumento finnciero, por el sldo negtivo cumuldo en el ptrimonio neto: Deterioro de prticipciones en el ptrimonio (891) y (892) Prticipciones l/p en prtes vinculds (240) Prticipciones c/p en prtes vinculs (530) Ajustes por vlorción en instrumentos finncieros (133) Deterioro de prticipciones en el ptrimonio (891) y (892) 6-5 INGRESOS DE PARTICIPACIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO O ASOCIADAS CON AJUSTES DE VALORATIVOS NEGATIVOS PREVIOS (991) Recuperción de justes vlortivos negtivos previos, empress del grupo. (992) Recuperción de justes vlortivos negtivos previos, empress socids. Ls cuents de este subgrupo recogerán l recuperción de los justes vlortivos por reducciones de vlor imputdos directmente l ptrimonio neto, cundo se hubiern relizdo inversiones previs l considerción de ls prticipciones en el ptrimonio como empress del grupo, socids y multigrupo. Tmbién se recogerán ls trnsferencis l cuent de pérdids y gnncis de los citdos justes vlortivos cso de deterioro. 26

27 En el momento en que el importe recuperble se superior l vlor contble de ls inversiones, hst el límite de los justes vlortivos negtivos previos. Prticipciones l/p en prtes vinculds (240) Prticipciones c/p en prtes vinculs (530) Recuperción de justes vlortivos negtivos previos (991) y (992) Recuperción de justes vlortivos negtivos previos (991) y (992) Ajustes por vlorción en instrumentos finncieros (133) (993) Trnsferenci por deterioro de justes vlortivos negtivos previos, empress del grupo. (994) Trnsferenci por deterioro de justes vlortivos negtivos previos, empress socids. En el momento en que se produzc el deterioro del ctivo finnciero, del grupo y socids Pérdids por deterioro de prticipciones y vlores representtivos de deuds l/p (696) Pérdids por deterioro de prticipciones y vlores representtivos de deuds c/p (698) Trnsferenci por deterioro de justes vlortivos negtivos previos (993) y (994) Trnsferenci por deterioro de justes vlortivos negtivos previos (993) y (994) Ajustes por vlorción en instrumentos finncieros (133) 27

28 6-6 EJERCICIO 15-4 Se consider un umento en de ls obligciones clculds cturilmente de ls prestciones definids como remunerción l personl. SOLUCIÓN 15-4 BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA Ley 16/2007, de 4 de julio, de reform y dptción de l legislción mercntil en mteri contble pr su rmonizción interncionl con bse l normtiv de l Unión Europe. Pln Generl de Contbilidd: Instituto de Contbilidd y Auditorí. RD 1514/2007, 16 de noviembre. Mdrid,

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