Dra. Nanci Eterovich

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1 Dra. Nanci Eterovich

2 Dict.. 7/1980:.. Organización industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional, agropecuaria o de cualquier otra índole que, generada para el ejercicio habitual de una actividad económica basada en la producción, extracción o cambio de bienes o en la prestación de servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversión del capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo propio de la actividad que desarrolla".

3 EXPLOTACION UNIPERSONAL Soc. comerciales L , regulares o irregulares. Sociedades civiles Fideicomisos

4 Teoría del Balance: no interesa la habitualidad DEFINICION (DGI) Circular 1080/79 : Persona física o sucesión indivisa titular de un capital que, a nombre propio y bajo su responsabilidad jurídica y económica, asume con intención de lucro la prestación habitual de servicios técnicos, científicos o profesionales, y organiza, dirige y solventa con ese fin, el trabajo remunerado y especializado de otras personas.

5 Principio de Tipicidad REGULARES: Para la producción o intercambio de bienes o servicios (art. 1º) IRREGULARES: (Excepción a la tipicidad) SOC. DE HECHO: objeto comercial, (art 8º CC) falta de instrumentación o falta de tipicidad

6 REGULARES: Instrumentadas por Escritura Pública Objeto NO comercial IRREGULARES: Objeto NO comercial, Instrumento privado Sin instrumentar (de hecho)

7 SIN OBJETO MERCANTIL Art 1º LSC: producción o intercambio de bienes o servicios Art. 8º CC: actos de comercio (art. 452 C. Comercio): 1 Las compras de bienes raíces y muebles accesorios ( ) 2 Los de objetos destinados al consumo del comprador ( ) 3 Las ventas que hacen los labradores y hacendados de los frutos de sus cosechas y ganados; 4 Las que hacen los propietarios y cualquier clase de persona, de los frutos y efectos que perciban por razón de renta, donación, salario, emolumento u otro ( ) 5 La reventa que hace cualquiera persona del resto de los acopios que hizo para su consumo particular. Excepto: cuando adopte un tipo de la Ley

8 DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN: Art 71 DR: empresas de personas: SOCIEDADES 49 b) c) y últ parr; SRL; SCS y SCA adjudiquen bienes a sus socios x liquidación, retiro o reducción de capital: se consideran realizados por la sociedad a VALOR DE PLAZA

9 DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN: Art 72 DR: CESE EMPRESAS UNIPERSONALES : continúan existiendo hasta que realicen la totalidad de sus bienes o incorporados al patrimonio individual del único dueño Transcurren más de 2 AÑOS desde la última operación

10 LIQUIDACIÓN OPINIÓN DE LA AFIP Dict 71/2004; 78/2004 Adjudicación de bienes (cf art 109 LSC) Importa su realización En cabeza de la sociedad Soc. en liquidación Conserva su personalidad Diferente del accionista

11 ART La sociedad en liquidación conserva su personalidad a ese efecto, y se rige por las normas correspondientes a su tipo en cuanto sean compatibles. Art Extinguido el pasivo social, los liquidadores confeccionarán el balance final y el proyecto de distribución: reembolsarán las partes de capital y, salvo disposición en contrario del contrato, el excedente se distribuirá en proporción a la participación de cada socio en las ganancias. DOCTRINA: De ningún modo pueden pedir la restitución de los bienes que aportaron, mientras no se haya agotado el proceso liquidatorio (Farina, Juan)

12 DIVIDENDOS o UTILID. EN ESPECIE: (art 72) Resultado :diferencia entre VALOR DE PLAZA Y COSTO IMPOSITIVO Tener en cuenta: IMPUESTO DE IGUALACIÓN

13 FIDEICOMISOS LEY (ART 1) FIDUCIANTE BENEFICIARIO FIDEICOMISARIO Transmite la PROPIEDAD FIDUCIARIA DE BIENES DETERMINADOS Se obliga a ejercerla en BENEFICIO de quien designe en el contrato FIDUCIARIO A transmitir al cumplimiento de un plazo o condición

14 DOMINIO FIDUCIARIO EXCLUSIVO TEMPORARIO NO ABSOLUTO

15 EXTINCIÓN Causas: Cumplimiento de plazo o condición Revocación Otra causa prevista Imposibilidad de cumplir el objeto.. EL FIDUCIARIO DEBERÁ ENTREGAR LOS BIENES FIDEICOMITIDOS AL FIDEICOMISARIO, BENEFICIARIO O FIDUCIANTE, SEGÚN CORRESPONDA, O A SUS SUCESORES, OTORGANDO LOS INSTRUMENTOS Y CONTRIBUYENDO A LAS INSCRIPCIONES REGISTRALES PERTINENTES.

16 TRANSMISIONES DE DOMINIO FIDUCIARIAS (opinión AFIP) Confianza Dict DAT 34/96; 103/2001, 17/2002, 08/2004 Dict DAL 8/2002 Gratuitas Dict. DAT 12/2007 Onerosas Dict DAT 55/2005; 16/2006; 18/2006; 9/2007; 27/2007; 60/2007 DI ATEC 78/2008: 54/2010

17 Se considera VENTA a: (art 2º) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, importa la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma

18 No se considera VENTA a: (art 2º) Transferencias como consecuencia de reorganizaciones de empresas (art. 77 LIG) Los saldos de impuestos existentes en las empresas reorganizadas, serán computables en la o las entidades continuadoras. Transferencias (ONEROSAS) en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto el o los cedentes como el o los cesionarios sean R.I.

19 Son SUJETOS (art. 4º) Quienes sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen

20 DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES: Realizados en IG a valor corriente en plaza Venta IVA EXTINCIÓN DE FIDEICOMISOS: Transferencias a título oneroso (?) Opinión AFIP CESE EMPRESA UNIPERSONAL: Incorporados al Patrimonio del dueño IG: valor origen Venta en IVA: presunción valor en plaza (art 10) TRANSFERENCIAS A PRECIO NO DETERMINADO: art.28 DRIG: valor de plaza; IVA art 10 INMUEBLES: presunción art 18 b) L11683: valor plaza salvo prueba en contrario

21 Muerte del socio: hay disolución? OPINIÓN DE LA AFIP Retiro o fallecimiento de un socio DICT. DAL 53/97 DICT. DAL 60/03 el fallecimiento de uno de los socios conduce a la DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN de la SH, en caso que se continúe con su actividad dar de baja a la C.U.I.T. de la anterior y solicitar el alta por la nueva". DICT 15/2008 : SOCIEDAD DE HECHO CIVIL de más de dos socios: NO SE DISUELVE POR LA MUERTE de uno de ellos.

22 Muerte del socio: hay disolución? DOCTRINA TRADICIONAL RESTRICTIVA (Nissen) Inaplicables causales disolución art 94 LSC; y resolución parcial art 90 LSC; (Criterio AFIP) OTRAS POSICIONES MODERNAS (Cabanellas de las Cuevas - Dubois): Interpretación tradicional resulta perjudicial a la empresa y coloca al heredero en peor posición del causante, Art 22 LSC: SH se disuelve a la fecha que un socio comunique su voluntad de disolver, salvo que la mayoría decida la regularización

23 Muerte del socio: hay disolución? Cam Nac Com. Sala E 18/2/2009 Vaquer c/vaquer: La muerte de uno o más socios no disuelve ipso iure la sociedad de hecho si el ente siguió actuando con la conformidad de los socios supérstites. Principio de conservación de la empresa y reconocimiento a la personalidad jurídica de la SH Cam Nac Com. Sala B 19/09/2008: Vinci c/lacieri El ente siguió actuando con la conformidad de los socios supérstites, quienes no solicitaron su disolución, sino que consintieron tácitamente la continuidad de la actividad en conjunto

24 Muerte del socio: hay disolución? OPINIÓN AFIP: Dict 15/2008 Art La sociedad queda disuelta, si fuere de dos personas, por la muerte de una de ellas; pero no si constare de mayor número de socios. Puede pactarse la continuación de los herederos pero requiere la ratificación de los socios sobrevivientes y los herederos (Doctrina art 1761)

25 LEY DE SOCIEDADES (L.19550) sólo Soc. por acciones o SRL LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS: art 32 Sólo cuando el capital provenga aportes originados en bienes propios o gcias atribuibles art 29 y 30 Cecowski TFN Sala A 2/6/2004: LIG subordinada a L DICT. 52/2001: nulidad de SH entre cónyuges. Dict: 15/2008: SH agropecuaria es CIVIL

26 Ley de Impuesto a las Ganancias (ART 77) CONCEPTO MÁS AMPLIO QUE LEY DE SOCIEDADES: SH SOC. COMERCIALES EMPRESAS UNIPERSONALES SH Empresa Unipersonal. SOC. CIV o Com

27 AL MOMENTO DE LA REORGANIZACION El 80% del capital de las sucesoras debe pertenecer a los mismos titulares del capital en las antecesoras. Empresas en marcha (o cese producido no más de 18 meses antes de la reorganización.) Actividades iguales o vinculadas 12 meses anteriores. POSTERIORES A LA REORGANIZACION Continuar 2 años mínimo con alguna de las actividades de las empresas antecesoras. Permanencia de 2 años en la titularidad del importe que poseían al momento de la reorganización.

28 EXENCIÓN Impuesto a las ganancias e IVA resultantes de la reorganización. TRASLADO de los derechos y obligaciones fiscales: Quebrantos impositivos Saldos de franquicias impositivas Saldos a favor de IVA (Ley IVA art. 2) Regímenes de promoción. Cargos diferidos. Venta y Reemplazo. Cálculos de valuaciones de bienes, amortización, previsiones, imputación de ingresos y gastos.

29 Pensar la EMPRESA PLANIFICAR su extinción CONOCER los efectos fiscales futuros de la EXTINCIÓN planificada o no ADJUDICACIÓN DE BIENES por liquidación tiene importantes efectos fiscales. PREVENIR los efectos fiscales no deseados de una extinción no planificada. Anticipar y evitar las controversias jurídico fiscales

30 Dra. Nanci Eterovich

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$63(&726,0326,7,926 8&(0$ $63(&726,0326,7,926 '(/),'(,&20,62 Estrategia de análisis de tratamiento fiscal Ante todo planificar!!!! Analizar el tratamiento fiscal para El fiduciante: por los bienes que aporta El fideicomiso por

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