Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 1 de 25

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1 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 1 de 25 NIC 1 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No 1 (NIC1) Presentación de estados financieros (DEROGA LA NIC 1 REVISADA EN 1997) Párrafos Introducción IN 1- IN 19 Objetivo 1 Alcance 2-6 Finalidad de los estados financieros 7 Componentes de los estados financieros 8-10 Definiciones Consideraciones generales Presentación razonable y cumplimiento de las IFRS Negocio en marcha Base contable de acumulación (o devengo) Uniformidad en la presentación Importancia relativa y agrupación de datos Compensación Información comparativa Estructura y contenido Introducción Identificación de los estados financieros Periodo sobre el que se informa Balance general La distinción entre corriente y no corriente Activos corrientes Pasivos corrientes Información a revelar dentro del cuerpo del balance Información a revelar dentro del cuerpo del balance o en las notas Información a revelar dentro del cuerpo del estado de resultados o en las notas Cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo 102 Notas a los estados financieros Estructura Revelación de las políticas contables Factores claves de incertidumbres en estimaciones Otras informaciones a revelar Fecha de vigencia 127 Derogación de la NIC Guía de Implementación Introducción IN1. La Norma Internacional 1, Presentación de Estados Financieros (NIC1) reemplaza la NIC 1, Presentación de Estados Financieros (revisada en 1997) y debe ser aplicada para los períodos anuales que empiecen en o después del primero de Enero del Se recomienda su aplicación anticipada. Razones para la revisión de la NIC 1 IN2. IASB realizó la revisión de la NIC 1 como parte del proyecto para el mejoramiento de las Normas Internacionales de Contabilidad. Este proyecto se comenzó debido a las preguntas y críticas por parte de los entes reguladores, los profesionales de la contaduría pública y otras partes interesadas. Los objetivos de este proyecto fueron los de reducir o eliminar las alternativas, redundancias y conflictos al interior de la Normas, el de tratar algunas convergencias e incluir otras mejoras. IN3. Para la NIC 1, los principales objetivos de IASB fueron: a) Proveer un marco conceptual dentro del cual una entidad pueda decidir cómo presentar de forma adecuada los efectos de las transacciones y otros hechos, y decidir si el resultado de cumplir con una exigencia de una Norma o Interpretación podría generar confusión de tal forma que no se logre una presentación adecuada; b) Establecer el criterio de la clasificación de los pasivos como corrientes y no corrientes basándose exclusivamente en las condiciones existentes en el balance general a la fecha;

2 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 2 de 25 c) Prohibir la presentación de partidas de ingresos y gastos como "partidas extraordinarias"', d) Especificar las revelaciones acerca de las decisiones que ha tomado la administración en el proceso de aplicar las políticas contables de la entidad, diferentes a las relacionadas con las estimaciones, que tienen un efecto importante en las cantidades reconocidas en los estados financieros; y e) Especificar las revelaciones acerca de las fuentes importantes de incertidumbre en las estimaciones en el balance general a una fecha, que tienen un riesgo significativo de causar un ajuste importante a las cantidades registradas de los activos y pasivos del siguiente año fiscal. IN4. IASB no revaluó los aspectos fundamentales de la presentación de los estados financieros contenidos en la NIC 1. Cambios con respecto a los requerimientos anteriores IN5. A continuación se describen los principales cambios con respecto a la versión anterior de la NIC 1. Presentación razonable y abandono de las IFRS IN6. La Norma incluye una guía relacionada con el significado de "presentación razonable " y enfatiza que la aplicación de las IFRS se presume con el fin de elaborar estados financieros que logren una presentación razonable. IN7. La Norma exige que una entidad, en el caso extremo en que la administración concluya que el aplicar un requerimiento de una Norma o Interpretación conllevaría a un conflicto con los objetivos que se plantean para los estados financieros en el Marco Conceptual para la preparación y elaboración de estados financieros, que abandone el requerimiento a menos que dicho abandono sea prohibido por el marco conceptual regulatorio relevante. Cualquiera que sea el caso la entidad esta obligada a realizar las revelaciones específicas. Clasificación de Activos y Pasivos IN8. La Norma exige a la entidad presentar los activos y pasivos en orden de liquidez únicamente cuando dicha presentación provea información que sea confiable y con mayor relevancia que la presentación de corriente y no corriente. IN9. La Norma exige que un pasivo adquirido con la función principal de ser negociado sea clasificado como corriente. IN10. La Norma exige que un pasivo financiero que se vaya a vencer doce meses después de la fecha del balance general, o para el cual la entidad no tiene el derecho incondicional de diferir su pago por lo menos doce meses después de la fecha del balance, sea clasificado como pasivo corriente. Esta clasificación se exige aún cuando un acuerdo de refinanciación, o reajuste de pagos, a largo plazo se establece después de la fecha de los estados financieros y antes de la autorización para la presentación de los mismos (ese acuerdo podría ser revelado como un hecho posterior a la fecha del balance general que no genera ajuste de acuerdo con la NIC 70, Hechos posteriores a la fecha del balance). Sin embargo, esta exigencia no afecta la clasificación del pasivo como no corriente cuando la entidad tiene, de acuerdo con los términos de una facilidad de préstamo existente, la discreción de refinanciar o reemplazar por una nueva obligación por al menos doce meses después de la fecha del balance general. IN11. En algunos casos, un pasivo financiero a largo plazo se convierte en pagadero de inmediato porque la entidad ha violado una de las condiciones del acuerdo de su deuda antes de o en la fecha del balance general. La Norma exige que el pasivo sea clasificado como corriente en el balance general, aún cuando después de la fecha del balance, y antes de la autorización para presentación de los estados financieros, el prestamista haya accedido a no exigir el pago como consecuencia de la violación (ese acuerdo podría ser revelado como un hecho posterior a la fecha del balance general que no genera ajuste de acuerdo con la NIC 10). Sin embargo, el pasivo se debe clasificar como no corriente si el prestamista accede para la fecha del balance general a dar un período de gracia de al menos 12 meses después de la fecha del balance. Bajo este contexto, un período de gracia es un período dentro del cual la entidad puede rectificar la violación y durante el cual el prestamista no puede exigir el pago inmediato. Revelación y presentación IN12. La Norma exige las siguientes revelaciones: a) Los juicios, diferentes a aquellos que implican estimaciones (ver literal b abajo), que la administración ha realizado en el proceso de aplicar las políticas contables de la entidad que tienen un efecto importante en las cantidades reconocidas en los estados financieros (por ejemplo, la

3 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 3 de 25 decisión de la administración de determinar si los activos financieros se mantienen como inversiones hasta la fecha de vencimiento); y b) Los principales supuestos relacionados con el futuro, y otras fuentes principales de incertidumbres de estimación a la fecha del balance, que tienen un riesgo significativo de causar un ajuste importante a las cantidades registradas de activos y pasivos para el siguiente año fiscal. IN13. Las siguientes revelaciones que se requerían en la versión anterior de la Norma han sido omitidas: a) El resultado de actividades operativas, y partidas extraordinarias, como líneas separadas en el estado de resultados. La Norma revisada prohíbe la revelación de "partidas extraordinarias" en los estados financieros. b) El número de empleados de una entidad. c) IN14. La Norma incluye todos los requerimientos establecidos anteriormente en otras Normas para la presentación de partidas separadas en el cuerpo del balance general y del estado de resultados (y hace los cambios consecuentes a esas Normas). Estas partidas bases son: d) Activos biológicos; e) Activos y pasivos para impuestos corrientes, pasivos para impuestos diferidos y activos para impuestos diferidos; y f) Ganancia o pérdida antes de impuestos reconocida en la eliminación de activos o pago de los pasivos atribuidos a la descontinuación de operaciones. Otros cambios IN15. Los requerimientos para la selección y aplicación de políticas contables han sido trasladados a la nueva NIC 8, Políticas Contables, Errores y Cambios en los Estimados Contables. IN16. Las exigencias para la presentación de las pérdidas o ganancias del período contenidas anteriormente en la NIC 8, Políticas Contables, Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, se han trasladado a la NIC 1. IN17. Se ha agregado la definición de "Importancia relativa". IN18. La norma exige la revelación, en el estado de resultados, de las ganancias o pérdidas de la entidad durante el período y la distribución de las cantidades entre "ganancia o pérdida atribuible al interés minoritario" y "ganancia o pérdida atribuible al interés mayoritario". Una exigencia similar se ha agregado al estado de cambios en el patrimonio. Las cantidades distribuidas no se deben presentar como partidas de ingresos o gastos. IN19. La Norma también exige la revelación en el estado de cambios en el patrimonio del total de ingresos y gastos para el período (incluyendo las cantidades reconocidas directamente en el patrimonio), mostrando por separado las cantidades distribuidas entre los intereses mayoritario y el interés minoritario. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No 1 Presentación de estados financieros Objetivo 1. El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósitos de información general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados financieros publicados por la misma empresa en ejercicios anteriores, como con respecto a los de otras empresas diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la norma establece, en primer lugar, consideraciones generales para la presentación de los estados financieros y, a continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mínimos sobre el contenido de los estados a publicar por las empresas. Tanto el reconocimiento como la valoración y presentación de las transacciones y sucesos particulares, se abordan en otras Normas Interpretaciones. Alcance 2. Esta Norma será de aplicación para la presentación de todo tipo de estados financieros con propósitos de información general, que sean elaborados y presentados conforme a las IFRS. 3. Los estados financieros con propósitos de información general son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Son estados financieros con propósitos de información general los que se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carácter público, tal como el informe anual o

4 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 4 de 25 un folleto o prospecto de información bursátil. Esta Norma no es de aplicación a la estructura y el contenido de estados preparados de acuerdo a la NIC 34, Informes Financieros Intermedios. Sin embargo, los párrafos del 13 al 41 aplican para tales estados. Esta Norma se aplica a todas las entidades de la misma forma, ya sea que se preparen estados financieros consolidados o individuales como se define en la NIC 27, Estados Financieros consolidados e individuales. 4. Esta Norma es de aplicación para todos los tipos de empresas, incluyendo los bancos y las compañías de seguros. Los requisitos adicionales de la información a suministrar por bancos y otros establecimientos financieros similares, siempre consistentes con los establecidos en esta Norma, están fijados en la NIC 30, Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras Similares. 5. Esta Norma utiliza terminología propia de las empresas con ánimo de lucro incluidas las empresas del sector público. Sin embargo, las empresas que no persigan finalidad lucrativa, como sucede con muchas empresas del gobierno o pertenecientes a cualquier tipo de administración pública, pueden tener necesidad de modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los estados financieros, e incluso de cambiar los propios estados financieros. 6. De forma similar. Las entidades que no poseen patrimonio como se define en la NIC32, Instrumentos Financieros: Revelación y Presentación (por ejemplo los fondos mutuos) y las entidades cuyo capital compartido no es patrimonio (por ejemplo algunas entidades cooperativas) es probable que deban adaptar en los estados financieros la presentación de los intereses de los dueños. Finalidad de los estados financieros 7. Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la situación financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los estados financieros con propósitos de información general es suministrar información acerca de la situación y desempeño financiero, así como de los flujos de efectivo, que sea útil a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados de la gestión que los administradores han hecho de los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministran información acerca de los siguientes elementos de la empresa: (a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio; (d) ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas y ganancias; (e) otros cambios en el patrimonio; y (f) flujos de efectivo. Esta información, junto con la contenida en las notas a los estados financieros, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se refiere a la distribución temporal y grado de certidumbre de la generación de efectivo y otros medios líquidos equivalentes. Componentes de los estados financieros 8. Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes: (a) balance; (b) estado de resultados; (c) un estado de cambios en el patrimonio que muestre: 1. todos los cambios habidos en el patrimonio; o bien 2. los cambios en el patrimonio distintos de los procedentes de las operaciones de aportes y reembolso de capital, así como de la distribución de dividendos a los propietarios; (d) estado de flujos de efectivo; y (e) notas que incluyan las políticas contables utilizadas y demás notas explicativas. 9. Muchas entidades presentan, aparte de los estados financieros, un informe financiero de los administradores que describe y explica los principales puntos relacionados con el desarrollo financiero de la entidad, así como de su posición financiera y de las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede referirse a: a) los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad, con los cambios en el entorno en que opera la empresa, la respuesta que la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar sus resultados, incluyendo su política de dividendos; b) las fuentes de fondos que la empresa ha utilizado, así como las políticas respecto al endeudamiento y la gestión del riesgo; y c) las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda reflejado en el balance, elaborado según las IFRS.

5 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 5 de Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros estados e informaciones tales como los que se refieren a la generación y reparto del valor añadido o agregado, o los informes medioambientales, particularmente en sectores industriales donde los trabajadores se consideran un importante grupo de usuarios o los factores ambientales resulten significativos. Los estados e informes adicionales a los estados financieros se encuentran por fuera del alcance de las IFRS. Definiciones 11. Los términos que se presentan a continuación se utilizan en esta Norma con el siguiente significado: Impracticabilidad: Aplicar una exigencia no es práctico cuando la entidad no lo puede llevar a cabo después de realizar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Normas Internacionales de Informes Financieros- IFRS: IFRS son Normas e Interpretaciones adoptadas por la IASB que incluyen: a) Normas Internacionales para Informes Financieros; b) Normas Internacionales de Contabilidad; e c) Interpretaciones originadas de IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) y SIC (Standing Interpretations Committee) Importancia relativa: Omisiones o errores en la presentación de elementos tienen importancia relativa cuando, individual o colectivamente, influyen en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño y la naturaleza de la omisión o el error en la presentación de acuerdo a las circunstancias que la rodean. El tamaño o naturaleza del elemento, o la combinación de ambos, puede ser el factor determinante. 12. Valorar si la omisión o el error en la presentación puede influir en las decisiones económicas de los usuarios, y por tanto tener importancia relativa, requiere tener en cuenta las características de los usuarios. El Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros afirma en su párrafo 25 que se da por sentado que los usuarios tienen conocimiento razonable del negocio, de la actividad económica y de la contabilidad, y que tienen la voluntad de estudiar la información con diligencia. Por tanto, la valoración debe tener en cuenta cómo los usuarios de estas características pueden esperar razonablemente ser influenciados en sus decisiones económicas. Consideraciones generales Presentación razonable y cumplimiento de las IFRS 13. Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño financiero de la empresa, así como sus flujos de efectivo. La aplicación correcta de las IFRS, acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar, en la práctica totalidad de los casos, a estados financieros que proporcionen esa presentación razonable. 14. Toda empresa cuyos estados financieros sigan las IFRS debe dar cuenta de este hecho. No debe declararse que los estados financieros siguen las IFRS, a menos que aquéllos cumplan con todos los requisitos de las IFRS. 15. En la práctica totalidad de los casos, se consigue la presentación razonable mediante el cumplimiento, en todos sus asuntos significativos, de las IFRS. La presentación razonable exige: a) seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Errores y Cambios en los Estimaciones Contables. La NIC 8 expone la guía jerárquica a la que la administración se refiere y cuya aplicabilidad considera cuando selecciona políticas contables en la ausencia de Normas e Interpretaciones que apliquen específicamente. b) presentar la información, incluida la referente a las políticas contables, de manera que sea relevante, confiable, comparable y comprensible, y c) suministrar información adicional siempre que los requisitos exigidos por las IFRS resulten insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos particulares sobre la situación y desempeño financieros de la empresa. 16. Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni dando información acerca de las políticas contables seguidas, ni por la inclusión de notas u otro material explicativo al respecto. 17. En la extremadamente rara circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusión de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podría confundir a tal punto que estuviera en conflicto con los objetivos de los estados financieros expuestos en el marco conceptual, la

6 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 6 de 25 entidad debe abandonar el requisito de acuerdo al párrafo 18 si el marco conceptual regulatorio lo requiere, o no lo prohíbe explícitamente. 18. Cuando una entidad abandona un requerimiento de una Norma o Interpretación de acuerdo al párrafo 17 debe revelar: a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros que se presentan constituyen la presentación razonable de la situación y desempeño financieros, así como los flujos de efectivo de la empresa; b) que la empresa ha cumplido, en todos sus asuntos significativos, con las Normas Internacionales de Contabilidad aplicables, salvo en lo que respecta a la Norma que ha abandonado para lograr la presentación razonable; c) la Norma o Interpretación que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza de la disensión sobre la misma, con el tratamiento que la Norma o Interpretación requeriría, las razones del abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado, y d) el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito en los resultados netos de la empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo para cada período sobre el que se presente información. 19. Cuando una entidad ha abandonado los requerimientos de una Norma o Interpretación en un período anterior, y el abandono afecta las cantidades registradas en los estados financieros del período actual, debe hacer las revelaciones planteadas en el párrafo 18 c y d. 20. El párrafo 19 aplica, por ejemplo, cuando una entidad ha abandonada un requerimiento de una Norma o Interpretación en un período anterior para la medición de los activos y pasivos y dicho abandono afecta la medición de los cambios en los activos o pasivos registrados en los estados financieros del período actual. 21. En la extremadamente rara circunstancia en la que la administración concluya que el cumplimiento de un requisito de una Norma o Interpretación pudiera confundir a tal punto que estuviera en conflicto con los objetivos de los estados financieros expuestos en el marco conceptual, pero el marco conceptual regulatorio prohíbe el abandono del requerimiento, la entidad debe, hasta el máximo posible, reducir los aspectos confusos detectados en el cumplimiento revelando: a) la Norma o Interpretación que presenta el conflicto, la naturaleza del requisito, y la razón por la cual la administración concluyó que cumplirlo en las circunstancias dadas es confuso hasta el punto de entrar en conflicto con los objetivos de los estados financieros que se exponen en el marco conceptual; y b) los ajustes a cada partida de los estados financieros que la administración concluyó debían modificarse para lograr una presentación razonable para cada período presentado. 22. Para el propósito de los párrafos 17 al 21, una partida estaría en conflicto con los objetivos de los estados financieros cuando no representa de una manera confiable las transacciones, otros eventos y condiciones que busca representar o que razonablemente espera representar y, que en consecuencia, podría influir las decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros. Para evaluar si el cumplimiento de un requisito de una Norma o Interpretación pudiera confundir a tal punto que estuviera en conflicto con los objetivos de los estados financieros expuestos en el marco conceptual, la administración debe considerar: a. el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qué tal objetivo no se puede alcanzar, o no es relevante, en las circunstancias particulares que se están sopesando, y b. la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de las que se dan en otras empresas que cumplen con el requisito en cuestión. Si otras entidades en circunstancias similares pueden cumplir con el requisito, se puede debatir la presunción que cumplir con el requerimiento entraría en conflicto con los objetivos de los estados financieros que se exponen en el marco conceptual. Negocio en marcha 23. Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación sobre la posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento. Los estados financieros deben prepararse a partir de la suposición de negocio en marcha, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuación salvo que proceda de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelación explícita, junto con las hipótesis alternativas sobre las que han sido

7 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 7 de 25 elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha. 24. Al valorar si la hipótesis de empresa en funcionamiento resulta apropiada, la gerencia tomará en cuenta toda la información que esté disponible para el futuro previsible, que debe cubrir al menos, pero no estar limitada a un ejercicio económico de doce meses a partir de la fecha del balance. El grado de importancia o consideración por parte de la gerencia habrá de ser variable según los casos. Cuando la empresa tenga un historial de explotación rentable, así como facilidades de acceso al crédito financiero, la conclusión de que utilizar la hipótesis de empresa en funcionamiento es lo apropiado puede alcanzarse sin realizar un análisis detallado. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis de continuidad resulta apropiada, habría de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad corriente y futura, las expectativas de reembolso de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación existente. Base contable de acumulación (devengo) 25. Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, la empresa debe preparar sus estados financieros utilizando la base contable de acumulación (o devengo). 26. Utilizando la base contable de acumulación o devengo, los elementos se reconocen como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (elementos de los estados financieros) cuando cumplen la definición y criterio de reconocimiento para dichos elementos expuestos en el marco conceptual. Uniformidad en la presentación 27. La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros deben ser conservadas de un ejercicio a otro a menos que: a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una revisión de la presentación de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentación más apropiada de los sucesos o transacciones de acuerdo a la NIC 8, o bien b) sea obligado realizar el cambio por una Norma o una Interpretación. 28. Cuando se produzca una adquisición o una venta importante de activos en la empresa, o bien cuando está en revisión la forma de presentar los estados financieros, se puede pensar que éstos pueden tener una estructura de presentación diferente. En estos casos, la empresa deberá cambiar la forma de presentación sólo si la nueva estructura tiene visos de continuidad, o bien si quedan claros los beneficios que va a proporcionar dicha estructura. Cuando tienen lugar tales cambios, la empresa reclasificará la información comparativa que ofrezca de acuerdo con los párrafos 38 y 39. Importancia relativa y agrupación de datos 29. Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por separado en los estados financieros. Partidas de naturaleza o función diferente deben ser presentadas por separado. 30. Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y agregan en grupos de acuerdo con su naturaleza y función. La etapa final del proceso de agrupación y clasificación consiste en la presentación de datos condensados y agrupados, que constituyen el contenido de las partidas, ya aparezcan éstas en el cuerpo principal de los estados financieros principales o en las notas. Si una partida concreta no resulta significativa individualmente, se agregará con otras partidas, ya sea en los estados principales o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir presentación separada en el cuerpo principal de los estados financieros puede, sin embargo, tenerla para ser presentada por separado en las notas a los mismos. 31. El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo preceptuado en las Normas o Interpretaciones, siempre que la información correspondiente resulte poco significativa. Compensación 32. No se deben compensar activos con pasivos, e ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea exigida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación. 33. Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e ingresos se presenten por separado. La compensación de partidas, ya sea en el balance de situación o en la cuenta de resultados, resta

8 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 8 de 25 capacidad a los usuarios para comprender las transacciones realizadas por la entidad y para evaluar sus flujos futuros de efectivo, salvo en el caso de que refleje exactamente la sustancia de la transacción o suceso en cuestión. La presentación de los activos netos de correcciones valorativas, como por ejemplo cuando se presentan los inventarios netos de las rebajas de valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las rebajas de valor por deudas incobrables, no constituye un caso de compensación de partidas. 34. En la NIC 18, Ingresos, se define el concepto de ingreso ordinario y se exige evaluarlo según el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebaja por volumen de ventas que sean practicadas por la empresa. Las empresas llevan a cabo, en el curso normal de sus operaciones, otras transacciones que son accesorias respecto a las actividades que generan los ingresos ordinarios más importantes. Los resultados de tales transacciones se presentarán compensando los ingresos con los gastos que genere la misma operación, siempre que este tipo de presentación refleje la sustancia de la transacción. Por ejemplo: a) las pérdidas y ganancias por la venta de activos no circulantes, entre los que se encuentran las inversiones financieras y los activos no corrientes de la explotación, se suelen presentar netas, deduciendo del importe recibido por la venta el valor contable del activo y los gastos relacionados con la desapropiación; b) los gastos relacionados con una provisión que se encuentre de acuerdo a la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos Contingentes, y que hayan sido reembolsados a la empresa como consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo un contrato de subarriendo), se presentarán compensándolos con los reembolsos efectivamente recibidos. 35. Además de lo anterior, las pérdidas y ganancias que proceden de un grupo de transacciones similares se presentarán compensando los importes correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de diferencias de cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de pérdidas y ganancias derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar con ellos. Sin embargo, se procederá a presentar tales pérdidas y ganancias de forma separada, si su cuantía, naturaleza o incidencia son tales que tienen importancia relativa. Información comparativa 36. A menos que una Norma o Interpretación permita o exija otra cosa, la información comparativa, respecto del ejercicio anterior, debe presentarse para toda clase de información numérica incluida en los estados financieros. Los datos comparativos deben incluirse también en la información de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada comprensión de los estados financieros del período actual. 37. En algunos casos, la información de tipo narrativo que se ha suministrado en los estados financieros de los ejercicios anteriores continúa siendo relevante en el ejercicio corriente. Por ejemplo, los detalles de una disputa legal, cuyo desenlace era incierto en la fecha del balance anterior, y está todavía por resolver, se deben incluir también en la información del ejercicio actual. Los usuarios encontrarán de interés saber que la incertidumbre existía ya en la fecha de cierre del anterior balance, así como de los pasos que se han dado durante el ejercicio actual para tratar de resolverla. 38. Cuando se modifica la forma de presentación o la clasificación de las partidas en los estados financieros, la información comparativa debe reclasificarse a menos que la reclasificación sea impráctica. Cuando la información comparativa es reclasificada una entidad debe revelar: a) la naturaleza de la reclasificación; b) el importe de cada uno de los elementos o de la clase de elementos que fue reclasificada; y c) la razón de la reclasificación. 39. Cuando la reclasificación de la información comparativa es impráctica la entidad debe revelar: a) la razón para no haber reclasificado la información comparativa; y b) la naturaleza de los cambios que habrían sido practicados si la información se hubiera presentado debidamente reclasificada. 40. Mejorar la comparabilidad de la información financiera entre los períodos ayuda a los usuarios a tomar decisiones financieras, en especial porque permite la valoración de las tendencias de la información financiera con fines predictivos. Pueden existir circunstancias en las que sea imposible reclasificar la información de ejercicios anteriores, para conseguir la comparabilidad con las cifras del ejercicio actual. Por ejemplo, algunos datos pueden haber sido calculados, en ejercicios anteriores, de forma que no permitan ser reclasificados y, por tanto, no sea posible calcular los datos comparativos necesarios. 41. La NIC 8, trata el tema de los ajustes necesarios a la información comparativa cuando una entidad cambia una política contable o corrige un error.

9 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 9 de 25 Estructura y contenido Introducción 42. Esta Norma exige que determinadas partidas se presenten en el cuerpo principal de los estados financieros, mientras que otras pueden incluirse en los estados principales o en las notas, a la vez que establece, en el Apéndice que sigue a la Norma, los formatos recomendados para que la empresa pueda escoger el que sea más apropiado según sus circunstancias. La NIC 7, Estado de Flujos de Efectivo, suministra también una estructura para la presentación de este estado financiero concreto. 43. En esta Norma se utiliza el término presentación en su más amplio sentido, incluyendo en él tanto la información que se encuentra en el cuerpo principal de los estados financieros como la que se desarrolla en las notas a los mismos. Las obligaciones de presentación e información a revelar, exigidas por otras Normas Internacionales de Contabilidad, se cumplirán de acuerdo con los requisitos de cada Norma en particular. A no ser que en la Norma correspondiente se especifique lo contrario, tales informaciones se incluirán indistintamente, ya sea en el cuerpo principal de los estados financieros o en las notas. Identificación de los estados financieros 44. Los estados financieros deben ser objeto de una identificación clara, y en su caso perfectamente distinguidos de cualquier otra información publicada en el mismo documento emitido por la empresa. 45. Las IFRS se aplican sólo a los estados financieros, y no afectan al resto de la información presentada en el informe anual o en otro documento similar. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando estas IFRS, de cualquier otra clase de información que pueda ser útil para sus fines pero que no es objeto de las mismas. 46. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar claramente identificado. Además, los datos que siguen han de ser consignados en lugar destacado, y se repetirán cuantas veces sea necesario para una correcta comprensión de la información presentada: a) el nombre u otro tipo de identificación, de la empresa que presenta la información o cualquier cambio desde la fecha del último balance; b) si los estados financieros pertenecen a una sola empresario individual o a un grupo de empresas; c) la fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero, según resulte apropiado en función de la naturaleza del mismo; d) la moneda de presentación de acuerdo con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera; y e) el nivel de precisión utilizado en la presentación de las cifras de los estados financieros (millones, miles, etc.). 47. Los requisitos exigidos en el párrafo 46 se cumplen, normalmente, mediante informaciones que se suministran en las cabeceras de las páginas y en los encabezados de las columnas de cada página de los estados financieros. Se hace necesaria la utilización de juicios al determinar la mejor manera de presentar esta información. Por ejemplo, cuando los estados financieros se leen electrónicamente no están separados en páginas convencionales, de forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre las cifras con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensión apropiada de la información que se suministra. 48. A menudo, los estados financieros se vuelven más comprensibles presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la medida en que se informe sobre el nivel de precisión de las cifras, y siempre que no se pierda información relevante por hacerlo. Periodo contable sobre el que se informa 49. Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad que, como mínimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del balance y presente estados financieros para un periodo contable mayor o menor a un año, la empresa debe informar del periodo concreto cubierto por los estados financieros, y además de: a) la razón por la que se usa un periodo contable diferente del anual; y b) el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en las cuentas de resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, así como en las notas correspondientes, no son comparables a las del período corriente.

10 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 10 de Normalmente, los estados financieros se preparan uniformemente, cubriendo intervalos anuales. No obstante, determinadas empresas prefieren informar, por razones prácticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo utilizando ejercicios económicos de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal práctica, ya que los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de forma significativa, de los que se hubieran presentado para el año completo. Oportunidad 52. La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si éstos no se ponen a disposición de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la fecha del balance. La empresa debe estar en posición de emitir sus estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fecha. Ciertos factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad de la explotación de la empresa, no constituyen razones suficientes para justificar la falta de emisión a tiempo de la información. En muchos países, la legislación o las regulaciones de los mercados exigen periodos más cortos para la emisión de los estados financieros. Balance General La distinción entre corriente y no corriente 51. Una entidad debe presentar sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categorías separadas dentro del balance general de acuerdo a los párrafos 57 a 67 de esta Norma a menos que una presentación basada en la liquidez provea información más confiable o relevante. Cuando dicha excepción aplique, todos los activos y pasivos deben ser presentados en orden de liquidez. 52. Sea cual fuere el método de presentación adoptado, la empresa deberá revelar, para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que se esperan recuperar o pagar antes y después de los doce meses siguientes desde la fecha del balance, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, después de este período. 53. Cuando la empresa suministre al mercado bienes o servicios, dentro de un ciclo de explotación claramente identificable, la separación entre partidas corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance general, supone una información útil al distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados a plazo más largo por parte de la entidad. Esta distinción también sirve para poner de manifiesto tanto los activos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotación, como los pasivos que se deben liquidar en el mismo período. 54. Para algunas entidades, como instituciones financieras, la presentación de activos y pasivos en orden de liquidez incremental o decreciente provee información que es confiable y más relevante que la presentación de corriente y no corriente debido a que la entidad no provee servicios o bienes dentro de un ciclo de explotación claramente identificable. 55. Se infiere del párrafo 51 que a una entidad se le permite presentar algunos de sus activos y pasivos utilizando la clasificación de corriente y no corriente y en orden de liquidez cuando esta información sea confiable y más relevante. La utilización de una presentación mixta puede necesitarse si la entidad tiene operaciones diversas. 56. La información sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa. La NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar, exige información acerca de las fechas de vencimiento tanto de los activos como de los pasivos de tipo financiero. Entre los activos financieros se encuentran las cuentas de los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y entre los pasivos financieros se encuentran las cuentas de los acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. También es útil la información acerca de las fechas de recuperación y vencimiento de los activos y pasivos no monetarios, tales como inventarios y provisiones, con independencia de si en el balance se realiza distinción entre partidas corrientes y no corrientes. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando la empresa informa sobre los saldos de inventarios que espera realizar en un plazo mayor de doce meses desde la fecha del balance. Activos corrientes 57. Un activo debe clasificarse como corriente cuando: a) su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa; o b) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, c) se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance; o

11 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 11 de 25 d) se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, (como lo defina la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo) cuya utilización no esté restringida por al menos doce meses después de la fecha del balance. Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes. 58. En esta Norma, el término no corriente incluye activos tangibles o intangibles, de operación o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro. 59. El ciclo normal de la operación de la empresa es el periodo entre la adquisición de los materiales, que entran en el proceso productivo, y la realización de los productos en forma de efectivo o mediante un instrumento financiero fácilmente convertible en efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación de una empresa no se puede identificar claramente se asume que tiene una duración de 12 meses. El activo corriente incluye activos (como inventarios y deudores comerciales) que se van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance. El activo corriente también incluye activos que se mantienen con el propósito principal de ser intercambiados (activos financieros dentro de esta categoría son clasificados como mantenidos para intercambio de acuerdo a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición) y la porción corriente de los activos financieros no corrientes. Pasivos corrientes 60. Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando: a) se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa; b) se mantiene con el propósito de ser intercambiado; c) debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance; o d) la entidad no tiene derecho incondicional de diferir la cancelación del pasivo por al menos 12 meses después de la fecha del balance Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes. 61. Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores comerciales y los pasivos acumulados por costos de personal y otros costos de operación, forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación. Tales partidas relacionadas con la operación se clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir más allá de los doce meses siguientes a la fecha del balance. La misma clasificación del ciclo normal de operaciones aplica a la clasificación de los activos y pasivos de la entidad. Cuando el ciclo normal de operaciones de una empresa no es claramente identificable se asume que es 12 meses. 62. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la operación, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Son ejemplos de este tipo de pasivos la parte corriente de los préstamos a largo plazo con intereses de acuerdo a la NIC 39, los sobregiros bancarios, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas a pagar no comerciales. Los préstamos que financian el capital de trabajo a largo plazo, siempre que no deban liquidarse antes de doce meses, se clasificarán como pasivos no corrientes y sujetos a los párrafos 65 y La empresa debe continuar clasificando como no corrientes sus préstamos a largo plazo con intereses, incluso si deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, incluso si: a) el plazo original de los mismos fue por un periodo mayor de doce meses; y b) se ha concluido antes de la aprobación de los estados financieros un acuerdo para la refinanciación o para la reestructuración de los pagos a largo plazo. 64. Si se espera la renovación o refinanciación, a voluntad de la empresa, de algunas obligaciones de pago que, en principio, tengan que ser reembolsadas en el ciclo normal de operación, puede pensarse que tales obligaciones no van a consumir parte del capital de trabajo de la empresa. En estos casos se habrá de considerar que las antedichas deudas forman parte de la financiación a largo plazo de la empresa, y deben clasificarse como no corrientes. No obstante, en situaciones en las que la refinanciación no queda a discreción de la empresa (como sería el caso si no existiese acuerdo para refinanciar), el aplazamiento no podrá ser considerado automático, y la obligación se clasificará como corriente. 65. Cuando una entidad incumple una condición de una obligación a largo plazo en o posterior a la fecha del balance que la hace pagadera inmediatamente, el pasivo se clasifica como corriente aún si el prestamista accede, después de la fecha del balance y antes de la emisión de los mismos, a no exigir el pago de la obligación. La obligación se clasifica como corriente porque, a la fecha del balance, la entidad no tiene el derecho incondicional de diferir su vencimiento por al menos 12 meses después de la fecha.

12 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 12 de Sin embargo, el pasivo se clasifica como no corriente si el prestamista accede para la fecha del balance a dar un período de gracia que finaliza 12 meses después de la fecha del balance, dentro del cual la entidad puede rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir el pago inmediato. 67. En relación a las obligaciones clasificadas como pasivos corrientes, si los siguientes eventos ocurren entre la fecha del balance y la emisión de los mismos, dichos eventos se pueden clasificar como eventos que no generan ajustes de acuerdo a la NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance: a) refinanciación a largo plazo; b) rectificación del incumplimiento de una obligación a largo plazo; y c) el recibo de un prestamista de un período de gracia para rectificar un incumplimiento de una obligación a largo plazo que finalice al menos 12 meses después de la fecha del balance. Información a revelar dentro del cuerpo del balance 68. Como mínimo, en el cuerpo del balance se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: a. propiedades, planta y equipo; b. propiedades de inversión; c. activos intangibles; d. inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los literales e, h, i); e. inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación; f. activos biológicos; g. inventarios; h. deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; í. efectivo y otros medios líquidos equivalentes; j. acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; k. provisiones; 1. pasivos financieros (excluidas las mencionadas en los literales], k) m. pasivos y activos de naturaleza fiscal, según exige la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias; n. activos diferidos y pasivos diferidos de impuestos según la NIC 12: o. intereses minoritarios, y p. capital emitido y reservas. 69. Se deben presentar también, en el balance, líneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales cuando son necesarias para presentar razonablemente la posición financiera de la empresa. 70. Cuando una empresa presenta activos corrientes y no corrientes, y pasivos corrientes y no corrientes como una clasificación separada en el cuerpo del balance, no debe clasificar activos diferidos de impuestos como activos corrientes o pasivos diferidos de impuestos como pasivos corrientes. 71. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la presentación de las partidas. El párrafo 68 simplemente suministra meramente una lista de partidas que son tan diferentes, en su naturaleza o función, que requieren presentación por separado en el balance. Pueden realizarse ciertos ajustes en las líneas de las partidas descritas en párrafos anteriores, entre los que se incluyen los siguientes: a) Las líneas de partidas se agregarán cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida sea tal que la presentación por separado pueda ayudar a presentar razonablemente la posición financiera de la empresa. b) Las denominaciones usadas y la ordenación de las partidas pueden ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la empresa y de sus transacciones, con el fin de suministrar la información que sea necesaria para una comprensión global de la situación financiera de la empresa. Por ejemplo, los bancos modificarán las denominaciones anteriores con el fin de aplicar las exigencias específicas de la NIC 30, Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras Similares. 72. La decisión de presentar partidas adicionales se basará en una evaluación de: a) su naturaleza, liquidez de los activos; b) su función dentro de la empresa; y c) los importes, naturaleza y plazo de los pasivos. 73. Los activos y pasivos que difieren en su naturaleza o función son susceptibles, a veces, de medición según distintos criterios y por tanto deben ser presentados en líneas diferentes. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden ser contabilizadas al costo histórico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16, Propiedad Planta y Equipo.

13 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 13 de 25 Información a revelar en el balance o en las notas 74. La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones más detalladas de las partidas que componen las líneas del balance, clasificadas de una forma apropiada a la explotación llevada a cabo por la entidad. 75. El detalle suministrado en las subdivisiones o subclasificaciones depende de las exigencias contenidas en las IFRS, así como de la naturaleza, tamaño y función de los importes correspondientes. Los factores señalados en el párrafo 70 se utilizan también para decidir acerca de los criterios de subdivisión. El nivel de información suministrada será diferente para cada partida, por ejemplo: a) elementos de propiedades, planta y equipo se subdividirán por clases o grupos, según lo establecido en la NIC 16; b) las cuentas por cobrar de deudores se descompondrán según si proceden de clientes externos, de clientes del grupo, de partes relacionadas, de anticipos y de otras partidas. c) los inventarios se subdividirán, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en categorías tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en proceso y productos terminados; d) las provisiones se desglosarán mostrando separadamente las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y cualesquiera otros tipos que sean adecuados según las actividades de la empresa, y e) el capital en acciones y las reservas se desglosarán de forma que en ellos se muestren por separado las distintas clases de aportaciones a título de capital, primas de emisión y reservas. 76. La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance general o en las notas, lo siguiente: a. para cada una de las clases de capital aportado: i. el número de acciones autorizadas para su emisión; ii. el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad; iii. el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor nominal; iv. una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del período; v. los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las acciones, incluyendo los que corresponden a la percepción de dividendos y al reembolso del capital; vi. las acciones que son poseídas por la misma empresa, o bien por sus subsidiarias o asociadas, y vii. las acciones reservadas para emisión por causa de la existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las condiciones e importes correspondientes; b. una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que figure en el patrimonio neto; 77. Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones, tales como las sociedades colectivas, deben dar una información que sea equivalente a la exigida en el párrafo 76 a, mostrando los movimientos habidos, durante el período, en cada categoría de las que componen el patrimonio neto, así como informando sobre los derechos, preferencias y restricciones que le son aplicables. Estado de resultados Pérdidas o ganancias para el período 78. Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el período deben ser incluidos en la determinación de la ganancia o la pérdida neta del período, a menos que una Norma o Interpretación requiera o permita otra cosa. 79 Normalmente, todas las partidas de ingresos y gastos, reconocidas durante un período, se incluyen en la determinación de la ganancia o la pérdida neta de ese período. Esto incluye los efectos de los cambios en las estimaciones contables. No obstante, pueden existir circunstancias en las que determinadas partidas pueden ser excluidas al determinar la ganancia o la pérdida del período corriente. La NIC 8 se ocupa de dos de tales circunstancias: la corrección de errores y el efecto de cambios en las políticas contables. 80. En otras Normas se tratan casos de partidas que, aún cumpliendo con las definiciones que el Marco Conceptual da para ingresos y gastos, se excluyen normalmente de la determinación de la ganancia o la pérdida del período. Son ejemplos de tales casos los superávit de reevaluación (véase la NIC 16) las pérdidas y ganancias que surgen por la conversión de los estados financieros de una operación extranjera (véase la NIC 21) y pérdidas y ganancias que surgen por la remedición de activos financieros disponibles para la venta (ver NIC 39).

14 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 14 de 25 Información a revelar en el cuerpo del estado de resultados 81. Como mínimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir líneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: a) ingresos; b) gastos financieros; c) participación en las pérdidas y ganancias de las empresas asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente por el método de la participación; d) pérdida o ganancia antes de impuestos reconocidas en el desapropiación de activos, pago de pasivos atribuibles a la suspensión de la operación; e) gasto por el impuesto sobre las ganancias; f) pérdidas o ganancias del período; 82. Los siguientes elementos deben ser revelados en él cuerpo del estado de resultados como distribución de pérdidas o ganancias para el período: a) pérdida o ganancia atribuible a intereses minoritarios; y b) pérdida o ganancia atribuible a intereses mayoritarios. 83. Se deben presentar también, en el cuerpo principal del estado de resultados, líneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales, cuando tal forma de presentación es necesaria para representar fielmente la posición financiera de la empresa, 84. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y sucesos correspondientes a la empresa, difieren en cuando a su estabilidad, riesgo y capacidad de predicción, por lo que cualquier información sobre los elementos que componen los resultados ayudará a comprender el desempeño alcanzado en el período, así como a evaluar los posibles beneficios a obtener en el futuro. Se incluirán partidas adicionales en el cuerpo principal del estado de resultados, o bien se modificarán las denominaciones, o se reordenarán, cuando ello sea necesario, para explicar los elementos que han determinado este desempeño. Los factores a considerar para tomar esta decisión incluirán, entre otros, la importancia relativa, así como la naturaleza y función de los diferentes componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, un banco habrá de modificar las denominaciones de las partidas para cumplir los requisitos específicos de la NIC 30, Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares. Los elementos de ingresos y gastos no se compensaran a menos que los criterios del párrafo 32 se cumplan. 85. Una entidad no debe presentar los elementos de ingresos y gastos como extraordinarios ni en el cuerpo del estado de resultados ni en las notas. Información a revelar dentro del cuerpo del estado de resultados o en las notas 86. Cuando alguna de las partidas de ingresos o gastos tiene importancia relativa, su naturaleza e importe debe ser objeto de revelación por separado. 87. Entre las circunstancias que pueden dar lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos o gastos, de acuerdo con el párrafo 16, están las siguientes: a. la disminución del valor de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de las propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales disminuciones; b. una reestructuración de las actividades de la empresa, así como la reversión de cualesquiera provisiones dotadas para hacer frente a los costos de la misma; c. desapropiaciones de partidas de propiedades, planta y equipo; d. desapropiaciones de inversiones; e. operaciones en discontinuación; f. cancelaciones de deudas por litigios, y g. otras reversiones de provisiones. 88. La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza de los mismos o en la función que vienen a desempeñar dentro de la empresa. 89. Se aconseja a las empresas que presenten el desglose mencionado en el párrafo 88 dentro del cuerpo principal del estado de resultados. 90. Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la gama de componentes, relativos al desempeño financiero, que pueden diferir en cuanto a su estabilidad, potencial de beneficios o pérdidas y capacidad de predicción. Esta información se podrá suministrar en cualquiera de las dos formas alternativas descritas a continuación.

15 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 15 de La primera forma se denomina método de la naturaleza de los gastos. Los gastos se agrupan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad) y no se redistribuyen atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la empresa. Este método resulta simple de aplicar en muchas empresas pequeñas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la operación entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente: Ingresos Otros ingresos de la operación Variación de las existencias de productos terminados y en proceso Consumo de materias primas y materiales secundarios Gastos de personal Gastos por depreciación y amortización Otros gastos de operación Total gastos de operación Resultado de operación () = 92. La segunda forma se denomina como método de la función de los gastos o método del "costo de las ventas", y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o de las actividades de distribución o administración. Frecuentemente, este tipo de presentación suministrará, a los usuarios, información más relevante que la ofrecida por la naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribución de los gastos por función puede resultar arbitraria, e implicar la realización de juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificación que utiliza el método de gastos por función es la siguiente: Ingresos ordinarios Costo las ventas () Utilidad bruta Otros ingresos operacionales Costos de distribución () Gastos administrativos () Otros gastos de operacionales () Utilidad de actividades de operación == 93. Las empresas que clasifiquen sus gastos por función deberán presentar información adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirán al menos el monto de los gastos por amortización y los gastos de personal. 94. La elección de la forma concreta de desglose, ya sea aplicando el método de los gastos por naturaleza o el de los gastos por función, depende tanto de factores históricos como del sector industrial donde se enmarque la compañía, y también del tipo de organización adoptado por la misma. Con el uso de uno y otro método se intenta suministrar una indicación de los costos que puede esperarse que varíen, directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de la empresa. Puesto que cada uno de los métodos de presentación tiene ventajas para tipos distintos de empresas, esta Norma exige una elección entre ellos, según cuál de los dos represente más fielmente los elementos inherentes a la rentabilidad de la empresa en cuestión. No obstante, cuando se utiliza el método del costo de ventas, y puesto que la información sobre la naturaleza de ciertos gastos es útil al predecir flujos de efectivo, se exige la presentación de datos adicionales sobre la naturaleza de ciertos gastos. En el párrafo 93 gastos de personal tiene el mismo significado que en la NIC 19, Beneficios de Personal. 95. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas, el importe de los dividendos por acción para el período cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los acordados como los propuestos a la fecha del balance. Cambios en el patrimonio 96. Una empresa debe presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre en su cuerpo: a) la ganancia o pérdida neta del ejercicio; b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, pérdidas o ganancias que, según lo requerido por otras Normas o Interpretaciones,, se cargue o abone directamente al patrimonio neto, así como el total de esas partidas;

16 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 16 de 25 c) el total de ingresos y gastos para el período (calculado como la suma de a y b), mostrando por separado las cantidades atribuibles a los intereses mayoritarios y minoritarios; y d) para cada componente del patrimonio, los efectos de los cambios en las políticas contables y en la corrección de errores reconocidos, de acuerdo con la NIC Además, la empresa debe presentar, ya sea dentro del estado de cambios en el patrimonio o en las notas: a) los montos de las transacciones con los accionistas actuando en su capacidad de accionistas, mostrando por separado la distribución de los beneficios a los mismos; b) el saldo de las ganancias o pérdidas acumuladas al principio del período y en la fecha de cierre del balance, así como los movimientos del mismo durante el período; y c) una conciliación entre el importe en libros al principio y final de cada tipo de capital social, prima en emisión y reservas, informando por separado de cada movimiento habido en los mismos. 98. Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su riqueza, a lo largo del período, sobre la base de los principios particulares de medición adoptados por la empresa y declarados en los estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por causa de las operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de capital y dividendos, la variación experimentada por el valor del patrimonio neto representa el monto total de las ganancias y pérdidas generadas por las actividades de la empresa durante el período. 99. Esta Norma exige que todos los gastos e ingresos reconocidos en un período sean incluidos en la determinación de las ganancias o pérdidas netas del mismo, a menos que alguna Norma o Interpretación exija o permita otro tratamiento. Otras Normas exigen que ciertas ganancias o pérdidas, tales como superávits o déficits de revaluación y ciertas diferencias de cambio, sean reconocidas directamente como cambios en el patrimonio neto, de la misma forma que se llevan directamente las operaciones con los propietarios y el reparto de beneficios. Puesto que es importante tomar en consideración todas las ganancias y las pérdidas al evaluar los cambios habidos en la posición financiera de la empresa, entre dos balances de situación general consecutivos, esta Norma exige la presentación de un componente separado, en el seno de los estados financieros, que revele el origen de la totalidad de las ganancias y pérdidas de la empresa, incluyendo, claro está, las que se reconozcan directamente en las cuentas del patrimonio neto La NIC 8 exige ajustes retrospectivos para los cambios en las políticas contables, hasta el punto de que sea práctico, excepto cuando las provisiones transitorias en otras Normas o Interpretaciones exijan los contrario. La NIC 8 también exige que las declaraciones para corregir errores se hagan retrospectivamente hasta el punto de que sea práctico. Los ajustes y afirmaciones retrospectivas se hacen al saldo de ganancias retenidas a menos que una Norma o Interpretación requiera el ajuste retrospectivo en otro componente del patrimonio. El párrafo 96 d exige la revelación en el estado de cambios en el patrimonio del total de los ajustes a cada componente del patrimonio que resulte, por separado, de cambios en las políticas contables o de la corrección de errores. Estos ajustes son revelados para cada período anterior y al comienzo del actual Los requisitos de los párrafos 96 y 97 pueden cumplirse de diferentes formas. Un ejemplo es un formato que representa cada cuenta en una columna, donde se concilian los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio. Un método alternativo al anterior consiste en presentar un componente separado de los estados financieros que contenga sólo la información requerida en el párrafo 96. Bajo este método, los elementos mostrados en el párrafo 97 se presentan en las notas. Estado de flujo de efectivo 102. La información sobre flujos de efectivo resulta útil al suministrar a los usuarios una base para la evaluación de la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la empresa para la utilización de esos flujos de efectivo. La NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requisitos para la presentación de este estado financiero, así como otras informaciones relacionadas con él. Notas a los estados financieros Estructura 103. En las notas a los estados financieros, la empresa debe:

17 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 17 de 25 a) presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros, así como las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas para las transacciones y sucesos significativos de acuerdo a los párrafos 108 a 115; b) incluir la información que, siendo exigida por las IFRS, no ha sido incluida en los demás componentes de los estados financieros; c) suministrar información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para la presentación razonable de la actividad y la situación de la empresa Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemática. Cada partida del balance general, del estado de resultados y del estado de flujos de efectivo que esté relacionada con una nota debe contener una referencia cruzada para permitir su identificación Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras empresas: a) una declaración de cumplimiento con las IFRS (véase el párrafo 14); b) una declaración sobre la base o bases de medición usadas en los estados financieros, así como las políticas contables aplicadas (véase el párrafo 108); c) información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en que figuran éstos y, dentro de cada uno, las líneas que los componen, y d) otras informaciones, entre las que se pueden incluir:. contingencias, (ver la NIC 37) compromisos y otras informaciones de carácter financiero, y. revelaciones de carácter no financiero, por ejemplo riesgo financiero, objetivos de la administración y políticas (ver NIC 32) En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de las partidas específicas dentro de las notas. Por ejemplo, la información sobre las tasas de interés y los ajustes para obtener el valor razonable, pueden combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instrumentos financieros, aunque los primeros datos se refieran al estado de resultados y los segundos estén relacionados con el balance de situación. No obstante, la estructura sistemática dada para el orden de las notas se debe conservar, en la medida de lo posible La información acerca de las bases de medición usadas para la preparación de los estados financieros y las políticas contables específicas pueden ser agrupadas y presentadas como un componente separado de los estados financieros. Revelación de las políticas contables 108. La sección relativa a las políticas contables incluida entre las notas a los estados financieros, debe contener las siguientes descripciones: a. la base o bases de medición utilizadas al preparar los estados financieros, y b. cada una de las políticas contables específicas utilizadas, que resulten necesarias para una comprensión apropiada del contenido de los estados financieros Además de las políticas específicas utilizadas al elaborar los estados financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de la base o bases de medición utilizadas (costo histórico, valor realizable, valor razonable o valor presente), puesto que son el fundamento para la preparación de los estados financieros en su conjunto. Cuando se haya usado más de una base de medición al preparar los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado ciertos activos no corrientes, será suficiente con suministrar una indicación respecto a las categorías de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta otra base de valoración Al decidir si una determinada política contable debe ser revelada en las notas, la gerencia considerará si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos se verán reflejados al informar de la rentabilidad y la situación financiera. La revelación de una política contable es especialmente útil para los usuarios cuando las políticas contables se seleccionan de alternativas presentadas en Normas o Interpretaciones. Un ejemplo es la revelación de si un participe reconoce su interés en una entidad compartida controlada utilizando consolidación proporcional o el método de participación (ver NIC 31). Algunas Normas exigen la revelación de políticas contables específicas, incluyendo las alternativas que puede tomar la administración con respecto a diferentes políticas que se permiten. Por ejemplo, la NIC 16 exige la revelación del criterio de medición utilizado para las propiedades, plantas y equipo. La NIC 23, Costos de endeudamiento exige la revelación de si los costos de endeudamiento se reconocen inmediatamente como un gasto o se capitaliza como parte de la calificación de activos Cada empresa habrá de considerar la naturaleza de sus operaciones, así como los principios y políticas que el usuario desea conocer, a través de la información financiera, sobre tal tipo de empresa. Por ejemplo,

18 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 18 de 25 de todas las empresas del sector privado se espera que revelen las políticas que siguen respecto al impuesto sobre las ganancias, incluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene un número significativo de operaciones o transacciones en moneda extranjera, puede esperarse de ella que informe acerca de las políticas contables seguidas para el reconocimiento de pérdidas y ganancias por diferencias de cambio, así como acerca de la cobertura de las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrán de revelar las políticas utilizadas para la determinación de la plusvalía comprada y los intereses minoritarios Una determinada política contable puede ser significativa incluso cuando los importes a los que afecta en el período son de cuantía insignificante. También será apropiado informar las políticas contables que corresponden a cada área sobre la que no existe una IFRS pero que se seleccionó de acuerdo a la NIC Una entidad debe revelar, en el resumen de políticas contables o en otras notas, los juicios, aparte de aquellos que implican estimaciones, que la administración ha hecho en el proceso de aplicar las políticas contables de la empresa que tienen mayor efecto relevante en las cantidades reconocidas en los estados financieros En el proceso de aplicar las políticas contables, la administración hace varios juicios, aparte de los relacionados con estimaciones, que pueden afectar las cantidades que se reconocen e los estados financieros. Por ejemplo, la administración hace juicios en el proceso de determinar: a) si los activos financieros se manejan como inversiones hasta su vencimiento (held-to-maturity). b) Cuando substancialmente todos los riesgos y beneficios de tener activos financieros y activos en arriendo se trasladan a otra entidad. c) Cuando, en sustancia, la venta de bienes particulares son convenios financieros y por tanto no aumentan el ingreso; y d) Si la sustancia de la relación entre la entidad y una entidad de propósito específico indica si la entidad de propósito específico es controlada por la entidad Algunas de las revelaciones que se hacen de acuerdo al párrafo 113 son exigidas por otras Normas. Por ejemplo, la NIC 27 exige que una entidad revele las razones por las cuales los intereses de propiedad de la entidad no constituyen control, con respecto a una inversionista que no es una subsidiaria aún cuando más de la mayoría de votación o potencial de votación es propiedad directa o indirectamente de subsidiarias. La NIC 40 exige la revelación del criterio desarrollado por la entidad para distinguir las propiedades de inversión de una propiedad ocupada por sus dueños y una propiedad mantenida para la venta en el curso normal del negocio, cuando la clasificación de la propiedad es difícil de hacer. Factores claves de incertidumbres en estimaciones 116. Una entidad debe revelar en la información de la notas los supuestos claves relacionados con el futuro, y otras fuentes de incertidumbre en las estimaciones en el balance, que tienen riesgo de tener ajustes a la importancia relativa de las cantidades registradas de activos y pasivos dentro del año fiscal. Con respecto a estos activos y pasivos, las notas deben incluir detalles de: a) Su naturaleza, y b) Sus cantidades registradas a la fecha del balance Determinar las cantidades registradas de ciertos activos y pasivos requiere la estimación de los efectos de algunos hechos futuros sobre esos activos y pasivos a la fecha del balance. Por ejemplo, la ausencia de precios del mercado recientemente observados utilizados para la medición de activos y pasivos, estimados a futuro son necesarios para medir la cantidad a recuperar de ciertas clases de propiedades, plantas y equipos, el efecto de la obsolescencia tecnológica en inventarios, provisiones sujetas al resultado de litigios como las obligaciones pensiónales. Estos estimados implican supuestos sobre los elementos como el riesgo de ajustes al flujo de caja o tasa de descuento utilizada, cambios futuros en los salarios y cambios futuros de los precios que afectan otros costos Los principales supuestos y otras fuentes importantes de incertidumbre en las estimaciones reveladas de acuerdo al párrafo 116 se relacionan con los juicios más difíciles, subjetivos y complejos de la administración. En la medida en que crece el número de variables y supuestos que afectan la solución de las incertidumbres, los juicios se vuelven mas subjetivos y complejos haciendo que el ajuste potencial a la importancia relativa de las cantidades registradas de activos y pasivos aumente, por lo general, en la misma proporción Las revelaciones del párrafo 116 no son necesarias para los activos y pasivos con un riesgo importante que sus cantidades registradas puedan cambiar significativamente dentro del siguiente año fiscal, a la fecha del balance, si son medidas basadas en el valor razonable de acuerdo a precios del mercado observados (su

19 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 19 de 25 valor razonable puede cambiar significativamente dentro del siguiente año fiscal pero esta diferencia no se deberá a un supuesto u otra incertidumbre en las estimaciones a la fecha del balance) Las revelaciones del párrafo 116 se deben presentar de manera que ayude a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios que la administración realiza acerca del futuro y acerca de otras fuentes importantes de incertidumbre en las estimaciones. La naturaleza y cubrimiento de la información que se proporciona varía de acuerdo a la naturaleza del supuesto y de otras circunstancias. Ejemplos de los tipos de revelaciones realizadas son: a) La naturaleza del supuesto y de la incertidumbre en la estimación; b) La sensibilidad de cantidades registradas a los métodos, supuestos y estimados detrás de sus cálculos, incluyendo la razón de su sensibilidad; c) La solución esperada a una incertidumbre y el rango de posibles soluciones razonables dentro del próximo año fiscal con respecto a las cantidades registradas de los activos y pasivos afectados; d) Una explicación de los cambios hechos a supuestos pasados que se relacionan con los activos y pasivos si la incertidumbre sigue sin solucionarse No es necesario revelar información de presupuesto o de planeación financiera haciendo las revelaciones que se plantean en al párrafo Cuando no es práctico revelar el cubrimiento de los posibles efectos de un supuesto importante u otra fuente importante de incertidumbre en las estimaciones en la fecha del balance, la entidad debe revelar que es razonablemente posible basándose en el conocimiento existente, que los resultados del siguiente año fiscal que son diferentes de los supuestos pueden requerir un ajuste importante en las cantidades registradas de los activos o pasivos afectados. En todos los casos, la entidad debe revelar la naturaleza de las cantidades registradas del activo o pasivo específico (o clase de activo o pasivo) afectado por el supuesto Las revelaciones en el párrafo 113 de los juicios específicos de la administración en el proceso de aplicar las políticas contables de la entidad no se relacionan con las revelaciones acerca de las principales fuentes de incertidumbre en las estimaciones del párrafo Las revelaciones de algunos supuestos claves que podrían ser de otra manera exigidas por el párrafo 116 se exigen en otras Normas. Por ejemplo, la NIC 37 exige la revelación, en circunstancias específicas, de los principales supuestos que tengan que ver con eventos futuros que puedan afectar las provisiones. La NIC 32 exige la revelación de supuestos importantes que se aplicaron al estimar el valor razonable de los activos financieros y pasivos financieros que fueron registrados a su valor razonable. La NIC 16 exige la revelación de supuestos importantes aplicados a la estimación de los valores razonables de elementos revaluados de propiedades, planta y equipo. Otras informaciones a revelar 125. La entidad debe revelar en las notas: a) La cantidad de dividendos propuestos o declarados antes de la emisión de los estados financieros pero no reconocidos en la distribución del los propietarios durante el período, y el valor por acción relacionado; y b) La cantidad de cualquier dividendo preferencia! acumulado no reconocido, 126. La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con la información incluida en otro lugar dentro de los estados financieros: a) el domicilio y forma legal de la empresa, así como el país en que se constituyó la gerencia de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si es diferente de la sede social); b) é. una descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa, así como de sus principales actividades; y c) el nombre de la empresa controladora directa y de la controladora última del grupo al que, eventualmente, pertenezca. Fecha de vigencia 127. Una entidad debe aplicar esta Norma para los períodos anuales que comienzan en o después de Enero primero de Se recomienda su aplicación anterior. Si una entidad aplica esta Norma para un período que comience antes de Enero primero de 2005, debe revelar el hecho. Derogación de la NIC Esta Norma deroga la NIC 1 Presentación de estados financieros (revisada en 1997).

20 Norma Internacional de Contabilidad 1 vigente a partir de enero 1 de 2005 Hoja 20 de 25 Esta guía acompaña pero no hace parte de la NIC 1 Guía de Implementación NIC 1 Ilustraciones sobre la estructura de los estados financieros IG1. La Norma establece los componentes de los estados financieros y los requisitos mínimos de presentación en el cuerpo del balance general y del estado de resultados, así como para la presentación de los cambios en el patrimonio neto. También establece otras partidas que pueden ser presentadas ya sea en el cuerpo de los estados financieros principales o en las notas a los mismos. El propósito de esta Guía es suministrar ejemplos de la forma en que estas informaciones mínimas requeridas para los resultados, el balance y los cambios en el patrimonio neto pueden ser presentadas en los estados financieros principales. El orden de presentación y las descripciones utilizadas para las partidas deberán ser cambiados, cuando sea necesario, para lograr una presentación razonable, según las circunstancias particulares de cada empresa. IG2. El balance ilustrativo muestra una forma en la que el balance general puede distinguir entre elementos corrientes y no corrientes. Otros formatos pueden ser igual de apropiados si la distinción se muestra con claridad. IG3. Se contemplan, sólo con propósitos ilustrativos, dos tipos de estados de resultados, donde se contienen las dos formas alternativas de clasificación de los ingresos y gastos, esto es, por naturaleza y por función. También se ofrecen dos ilustraciones diferentes para presentar los cambios en el patrimonio. IG4. Los ejemplos no buscan mostrar todos los aspectos de las IFRS. Estos tampoco conforman un juego completo de estados financieros, el cual también incluye el estado de flujo de efectivo, un resumen de las políticas contables relevantes y otras notas explicativas.