SERVICIOS BRINDADOS POR SUJETOS NO DOMICILIADOS

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1 Servicios brindados por sujetos no domiciliados ASESORÍA TRIBUTARIA Casos Prácticos sobre Obligación de contar con Estudio Técnico de Precios de Transferencia A-1 A-7 ASESORÍA TRIBUTARIA Norma Internacional de Contabilidad N 17 NIC 17: Arrendamientos ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORIA B-1 C-1 ASESORÍA LABORAL Consultas sobre denominación o razón social de las sociedades y acciones sin derecho a voto ASESORÍA DERECHO COMERCIAL AÑO XV BOLETÍN QUINCENAL 1 AL 15 DE OCTUBRE 2013 F-1

2 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A ABOG. JOHNNY LÓPEZ Y. Impuesto Asesoría Tributaria Análisis Tributario SERVICIOS BRINDADOS POR SUJETOS NO DOMICILIADOS En la actualidad, es muy común ver que diversas empresas o personas, realizan operaciones con personas no domiciliadas para efectos tributarios, sea por compra de bienes o prestación de servicios, por ello en el presente informe analizaremos algunos conceptos e implicancias que trae estas operaciones para efectos tributarios, sobre la ley del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. EL DOMICILIO Conforme al diccionario de la RAE, el domicilio es un atributo de la personalidad, que consiste en el lugar donde la persona, sea física o jurídica, tiene su residencia con el ánimo real o presunto de permanecer en ella. Por otro lado, nuestra norma sobre Impuesto a la Renta, específicamente el Artículo 8º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N EF (En adelante, LIR), establece que las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, con arreglo a lo dispuesto en el Artículo 7º de la LIR (Norma que brinda la relación de sujetos domiciliados, entre otras disposiciones). Agrega éste artículo que, los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo con los requisitos del segundo párrafo del Artículo 7º de la LIR, la condición de domiciliado se perderá al salir del país. Cabe precisar que los contribuyentes no domiciliados en el país, sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, sólo estarán afectos al Impuesto a la Renta sobre sus rentas de fuente peruana. 1. Condición de Sujeto Domiciliado Para determinar la condición del sujeto como domiciliado, para efectos tributarios, no importará la nacionalidad de aquél, sino la residencia habitual de la persona. Así, el inciso b) del Artículo 7º de la LIR, establece que se considera domiciliada en el país, las persona naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país más de 183 días calendarios durante un período cualquiera de 12 meses. En consecuencia, si la persona natural extranjera permanece un lapso de tiempo menor al señalado, mantendrá su condición de sujeto no domiciliado. Asimismo, para el caso de personas jurídicas, el inciso d) del citado artículo, señala que son domiciliadas en el país las personas jurídicas constituidas en el Perú. En consecuencia, las personas jurídicas no constituidas en el país, se considerarán sujetos no domiciliados. 2. Determinación del Domicilio para Efectos del impuesto a la Renta Determinación del Domicilio para Efectos del impuesto a la Renta - Personas naturales con residencia Personas habitual en el país. Domiciliadas - Personas Jurídicas constituidas en el país Personas no Domiciliadas - Personas naturales que domicilien fuera del país, o que hayan permanecido en el país igual o menos de 183 días naturales durante un período cualquiera de 12 meses. - Personas jurídicas constituidas en el exterior 3. Pérdida de Condición de Domiciliado Para el Caso de Personas Naturales Pérdida de Condición de Domiciliado Pérdida de La Condición De Domiciliado Cuando se adquiera la residencia en otro país y haya salido del Perú. Este cambio surte efecto: - A partir de la fecha en que se cumplan ambos A-1

3 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A Adquisición de la Residencia requisitos; o, - A partir del 1º de enero del ejercicio, siempre que en los últimos 12 meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo menos 184 días calendario Se acreditará: i) Con la visa correspondiente o, ii) Con contrato de trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces de Fuente Peruana. Calidad Migratoria Distinta a las Señaladas en los Supuestos Anteriores y haber Realizado Durante su Permanencia en el País Actividades que Generen Renta de Fuente Peruana. según corresponda Entregarán a las autoridades migratorias al momento de su salida del país, un certificado de rentas y retenciones o alternativamente una constancia de haber presentado dicho certificado ante la SUNAT, emitidos por el pagador de la renta, el empleador o sus representantes, según corresponda. Se tomará en cuenta los días de presencia física, aunque la persona esté presente en el país sólo parte de un día, incluyendo el de llegada y el de partida. No se tomará en cuenta el día de salida ni del de retorno al mismo. Para los casos en que los sujetos no puedan acreditar la condición de residentes en otro país, mantendrán su condición de domiciliados en tanto no permanezcan ausentes del país más de 183 días calendario dentro de un período cualquiera de 12 meses. 3. Extranjeros que ingresan al País Conforme lo establece el Artículo 13 de la LIR, los extranjeros que ingresen al país y que cuenten con las calidades migratorias señaladas en el propio artículo, de acuerdo con la ley de la materia (Llámese Ley de Extranjería aprobada por Decreto Legislativo Nº 703), se sujetarán a las siguientes reglas: Artistas Religioso, Estudiante, Trabajador Independiente o Inmigrante y haber Realizado Durante su Permanencia Actividades Generadoras de Renta Presentarán a las autoridades migratorias al momento de su salida del país, una Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que reglamentariamente establezca la SUNAT Entregarán a las autoridades migratorias al momento de salir del país, un certificado de rentas y retenciones o alternativamente una constancia de haber presentado dicho certificado ante la SUNAT, emitida por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de éstos, Supuesto de no Retención por Parte del Pagador de la Renta. Otros certificados Deberá llenar una declaración jurada y efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada declaración y copia del comprobante de pago. Mediante Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT, se dictaron normas sobre los certificados de rentas y retenciones a que se refiere el Artículo 45º del Reglamento de la LIR. El numeral 2 de dicha disposición reglamentaria, señala que los agentes de retención que paguen rentas de cualquier categoría a contribuyentes no domiciliados, deberán entrega el certificado de rentas y retenciones, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite, para efectos distintos a lo previsto en el Artículo 13º de la LIR (Vale decir, para supuestos no contemplados en el cuadro anterior). Este certificado se entrega al perceptor antes del 1 de marzo de cada año, en el cual se deja constancia, entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al año anterior. OPERACIONES DE SUJETOS NO DOMICILIADOS PERCEPTORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA Conforme al inciso e) del Artículo 7º de la LIR establece que se consideran domiciliadas en el país, las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país. Asimismo, el inciso h) del Artículo 14º de la misma norma, señala que se consideran personas jurídicas, a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, so- A-2

4 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A ciedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior Sucursal Constituida en el País Contratos de Agencia Establecimiento Permanente Distinto a las Sucursales Se trata de una persona jurídica diferente a la empresa matriz extranjera, que se considera contribuyente domiciliado para efectos fiscales. Por este contrato, el agente se obliga a promocionar los negocios del agenciado en una zona geográfica determinada, sin relación de subordinación, por cierto tiempo, con la finalidad celebrar contratos a cambio de una retribución económica. - Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. Observando lo dicho, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, oficinas, fábricas, talleres, lugares de extracción de recursos naturales y cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la exploración o explotación de recursos naturales. - Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el país, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas. - Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas. RENTA DE FUENTE PERUANA Conforme el criterio objetivo, de ubicación territorial de la fuente, el cual contiene un fundamento eminent e- mente económico más no personal, se erige el Artículo 9º de la LIR. Esta disposición expresa que cualquiera sea la nacionalidad o domicilio que tengan las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, son rentas de fuente peruana, las siguientes: a) LAS PRODUCIDAS POR PREDIOS y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la República. b) LAS PRODUCIDAS POR BIENES O DERECHOS, cuando los mismos están situados físicamente o utilizados económicamente en el país. REGALIAS: Es renta de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país o cuando las regalías son pagadas por un sujeto domiciliado en el país. c) LAS PRODUCIDAS POR CAPITALES, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el pagador (Sociedad Administradora de Fondo de Inversión o Fondo Mutuo de Inversión de Valores; Sociedad Titulizadora de Patrimonio Fideicomitido y al Fiduciario del Fideicomiso Bancario) sea un sujeto domiciliado en el país. d) LOS DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES, cuando la que distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el país, o cuando el Fondo de Inversión, Fondo Mutuo de Inversión en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el país. Se consideran rentas de fuente peruana LOS RENDIMIENTOSDE LOS ADR S (American Depositary Receipts) y GDR S (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país. e) Las originadas en ACTIVIDADES CIVILES, COMERCIALES, EMPRESARIALES o de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional, salvo el caso de las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con actos previos a la realización de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales como los de recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas del sector públi- A-3

5 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A co o privado; actos relacionados con la contratación de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. f) LAS ORIGINADAS EN EL TRABAJO PERSONAL que se lleven a cabo en territorio nacional, con la misma salvedad del inciso anterior. g) LAS RENTAS VITALICIAS Y LAS PENSIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EN EL TRABAJO PERSONAL, cuando son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el país. h) Las obtenidas por GANANCIAS DE CAPITALES MOBILIARIOS: Enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú. ENAJENACION DE ADR s Y GDR s: que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el país. i) Las obtenidas por SERVICIOS DIGITALES prestados a través del Internet, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país. j) La obtenida por ASISTENCIA TÉCNICA, cuando se utilice económicamente en el país. 1. Los Servicios Digitales Es todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información. Los Servicios Digitales, pueden ser (Artículo 4-A de Reglamento de la LIR): Mantenimiento de Software Soporte Técnico al Cliente en Red Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para computadoras, que puede comprender actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia técnica en red. Servicio que provee soporte técnico en línea incluyendo re- Almacenamiento de Información (Data warehousing) Servicio que Permite al Usuario Almacenar su Información Computarizada en los Servidores de Propiedad del Prestador del Servicio los que son Operados por éste Provisión de Servicios de Aplicación (Application Service Provider - ASP) Almacenamiento de Páginas de Internet (web site hosting) Acceso Electrónico a Servicios de Consultoría comendaciones de instalación, provisión en línea de documentación técnica, acceso a base de datos de solución de problemas o conexión automática con personal técnico a través del correo electrónico. Servicio que permite al usuario almacenar su información computarizada en los servidores de propiedad del prestador del servicio los que son operados por éste. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal información de manera remota. Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computadoras (software), celebrar un contrato con una entidad hospedante por el cual ésta carga el citado programa de instrucciones en servidores operados por ésta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte técnico. El cliente puede acceder, ejecutar y operar el programa de manera remota El proveedor del servicio de aplicación (ASP) obtiene licencias para el uso del programa de instrucciones para computadoras (software), para alojar dichos programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios Servicio que permite al proveedor ofrecer espacio en su servidor para almacenar páginas de Internet, no obteniendo ningún derecho sobre el contenido de la página cuando ésta es insertada en el servidor de su propiedad. Servicio por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados, médicos, etc.) a través del correo electrónico, video conferencia u otro medio remoto de comunicación. A-4

6 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A Publicidad (Banner ads) Subastas en línea Reparto de Información Acceso a una Página de Internet Interactiva Capacitación Interactiva Portales en Línea para Compraventa Servicio que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en determinadas páginas de Internet. Estos avisos son imágenes, gráficos o textos de carácter publicitario, normalmente de pequeño tamaño, que aparece en una página de Internet y que habitualmente sirven para enlazar con la página de Internet del anunciante. Servicio por el cual el proveedor de Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para que sean adquiridos en subasta. Servicio mediante el que se distribuye electrónicamente información a suscriptores (Clientes), diseñada en función de sus preferencias personales. El principal valor para los clientes es la conveniencia de recibir información en un formato diseñado según sus necesidades específicas. Servicio que permite al proveedor poner a disposición de los suscriptores (clientes) una página de Internet caracterizada por su contenido digital (información, música, videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interacción en línea con la página de Internet más que la posibilidad de obtener bienes o servicios. Programa de entrenamiento a través del Internet. Instructores o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo. Servicio por el cual el operador de una página de Internet almacena en sus servidores, catálogos electrónicos de diversos proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de tales páginas pueden seleccionar productos de estos catálogos y efectuar órdenes en línea. El operador de Internet transmite sus órdenes a los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trámite a las órdenes y además pagar una comisión al operador de Internet Supuestos de utilización económica o consumo o uso en el país de los servicios digitales a. Cuando sirve para el desarrollo de actividades económicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría o para el cumplimiento de los fines a que se refiere el inciso c) del primer párrafo del Artículo 18º de la LIR (Cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria, y beneficios sociales para los servidores de las empresas) de una persona jurídica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propósito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. b. Cuando sirve para el desarrollo de las actividades económicas de los sujetos intermediarios a los que se refiere el numeral 5) del inciso b) del Artículo 3º de la LIR, con el propósito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. c. Cuando sirva para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público Nacional. 2. Asistencia Técnica La Asistencia Técnica es todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La Asistencia Técnica también comprende lo siguiente: a) Adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados referidos en la definición expresada anteriormente. b) Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración, inspección, reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos; y la realización de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniería y de arquitectura. A-5

7 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A c) investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de programas pilotos, la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explot a- ción y la planificación o programación técnica de unidades productoras. d)asesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración de entidades financieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribución, colocación y venta de valores emitidos por entidades financieras Supuestos que no Califican como Asistencia Técnica 3. Regalías - Contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. - Servicios de marketing y publicidad. - Informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invención, procedimientos patentables y similares. - Actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y científica a las que se refieren los Artículos 27º de la Ley y 16º de la LIR. - Supervisión de importaciones. El Artículo 27º de la LIR nos brinda el concepto de Regalías, expresando que es toda contraprestación en efectivo o en especie originada por: i) El uso o privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos; ii) toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software); y, iii) Por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica; entendiendo por ésta última a toda transmisión de conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y del uso que éstos hagan de ellos. 4. Modalidades contractuales en la cesión en uso de programas de instrucciones para computadoras (software) a. Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa. b. Cesión parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la explotación del mismo por parte del cesionario. 5. Programa de instrucciones para computadora (software) Es la expresión de un conjunto de instrucciones mediante palabras, códigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado. 6. Transferencias de conocimiento Son aquéllas relativas a conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, fórmulas, planos, modelos, diseños, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades económicas, de experiencias acumuladas de carácter industrial, comercial, técnico o científico. RETENCIONES Y TASAS APLICABLES A NO DOMICILIADOS Respecto del Impuesto a la Renta Las reglas relacionadas a las retenciones y a las tasas del Impuesto correspondiente a sujetos no domiciliados, las observaremos en el siguiente cuadro: Pago de la Retención Tasa del Impuesto Personas no Jurídicas Personas Jurídicas Con carácter definitivo. Personas Naturales y Sucesiones indivisas: 30% Dividendos y Otra forma de distribución de Utilidades: 4.1% sobre el monto distribuible. Artistas intérpretes y ejecutantes: 15% en caso de espectáculos en vivo. Intereses provenientes de créditos externos: 4.99%, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: 1.- En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país; 2.- Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de don- A-6

8 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A Respecto del IGV de provenga, más tres (3) puntos. Están incluidos los intereses de los créditos externos destinados al financiamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia. Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones múltiples establecidas en el Perú a que se refiere el literal A. del Artículo 16 de la Ley N como resultado de la utilización en el País de sus líneas de crédito en el exterior: 1% Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: 10%. Regalías: 30%. Dividendos y otras formas de distribución de utilidades recibidas de las personas jurídicas a que se refiere el Artículo 14º de la Ley: 4.1%. Asistencia Técnica: 15%. Espectáculos en vivo con la participación principal de Artistas intérpretes y ejecutantes no domiciliados: 15% Otras rentas: 30%. 1. Para los efectos de la aplicación del IGV se entiende por servicios a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. 2. Se considera que el servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato. 3. Se encuentran gravados con el IGV los servicios utilizados en el país, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato. 4. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. Para efecto de la utilización de servicios en el país, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado. 5. No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. El Tribunal Fiscal, en la Resolución N del , al analizar el caso de un servicio de agenciamiento de compra prestado por un sujeto no domiciliado, ha señalado que: el modo de establecer si un servicio es utilizado en el país, es decir, si es consumido o empleado en el territorio nacional, es en función del lugar donde el usuario -el que contrató el servicio- llevará a cabo el primer acto de disposición del mismo. Casos Prácticos PRECIOS DE TRANSFERENCIA Obligación de contar con Estudio Técnico de Precios de Transferencia La Empresa Valle Hermoso S.A.C. domiciliada en el Perú, contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría y cuyos ingresos devengados ascienden a s/ , nos consulta sí se encuentra en la obligación de contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia, para ello nos informa que durante el período 2012 realizó las siguientes operaciones: VENTAS Empresa Monto El Porvenir S.A.C S/. 230, A-7

9 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A Las Acacias S.A.C S/. 75, Las Brisas S.A.C S/. 330, Paucar S.A.C S/. 120, Todos Vuelven S.A.C S/. 85, Solutions S.A.C S/. 220, COMPRAS Empresa Monto El Porvenir S.A.C S/. 80, Las Acacias S.A.C S/. 65, Las Brisas S.A.C S/. 170, Paucar S.A.C S/. 105, Solutions S.A.C S/. 150, Es preciso señalar que Valle Hermoso S.A.C. es propietaria de un porcentaje del capital de las empresas antes mencionadas, según el siguiente cuadro: Empresa Porcentaje El Porvenir S.A.C 30% Las Acacias S.A.C 28% Las Brisas S.A.C 40% Paucar S.A.C 50% Todos Vuelven S.A.C 10% Solutions S.A.C 20% Solución: 1.- Obligados a contar con Estudio Técnico de Precios de Transferencia El artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N Sunat dispone que los contribuyentes que de acuerdo a la ley tengan la condición de domiciliados en el país deberán contar con estudio técnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable: a) Los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/ , ) y el monto de las operaciones con sus vinculadas supere un millón de nuevos soles( S/ ,000.00); y/o b) Hubieran realizado al menos una transacción desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición (paraísos fiscales). El referido artículo 4 agrega que las transacciones serán objeto del estudio técnico a que se refiere el párrafo anterior, en el supuesto del inciso a) serán todas las realizadas con sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b) serán todas las realizadas desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. 2.- Determinación de la vinculación El numeral 2 del artículo 24 del Texto único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N EF, señala que se entiende que dos o más empresas son partes vinculadas cuando una persona jurídica posee más de treinta por ciento (30%) del capital en otra. Teniendo en cuenta lo anterior y de acuerdo a la información proporcionada en la consulta, Valle Hermoso S.A.C. tiene vinculación con las empresas Las Brisas S.A.C y Paucar S.A.C, con lo cual corresponde calcular a continuación el monto de operaciones en el caso de transacciones realizadas con sus partes vinculadas: Empresa Ventas Compras Las Brisas S.A.C S/. 330, S/. 170, Paucar S.A.C S/. 120, S/. 105, S/. 450, S/. 275, TOTAL S/. 725, Como se puede apreciar, si bien los ingresos devengados en el ejercicio gravable superan los S/ , el monto de sus operaciones en transacciones realizadas con partes vinculadas, no supera el S/ ,000.00, no encontrándose en consecuencia obligada a presentar el Estudio Técnico de Precios de Transferencia. Importante: Artículo 6 de la Resolución de Superintendencia Nº SUNAT, publicada el 30 mayo 2013, cuyo texto es el siguiente: Excepciones Se exceptúa de la obligación de presentar la declaración jurada anual informativa y de contar y presentar el estudio técnico de precios de transferencia: A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del Impuesto a la Renta, que no generan rentas de tercera categoría. A las empresas que, según el Decreto Legislativo Nº 1031 que promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado, conforman la actividad empresarial del Estado así como a las empresas del Estado A-8

10 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A pertenecientes al nivel del gobierno regional y local a las que se aplica la Primera Disposición Complementaria Transitoria y Modificatoria del citado Decreto IMPUESTO A LA RENTA Trabajador con remuneración fija El señor Leandro Gómez Sarria, propietario de un negocio unipersonal, tiene un trabajador cuya remuneración mensual fija es de S/. 4,000. Se pide determinar el monto de la retención de impuesto a la renta de los meses de enero, febrero, marzo y abril de Solución i. Determinamos la retención por el mes de enero de 2013: Remuneración mensual proyectada S/. Enero 4,000 x 12 48, Gratificaciones: Julio 4, Diciembre 4, , Renta bruta 56, Deducción de 7 UIT (7 x 3,700) -25, Renta neta 30, IR 15 % 4, Retención: 4, = Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/ ii. Determinamos la retención por el mes de febrero y marzo de 2013: Conforme al inciso d) del articulo 40º del Reglamento de la ley de Impuesto a la Renta las retenciones de los meses de febrero y marzo es por el mismo monto de S/ iii. Determinamos la retención por el mes de abril de 2013: Remuneración mensual proyectada S/. Abril 4,000 x 9 36, Gratificaciones Gratificación julio 4, Gratificación diciembre 4, , Remuneración de meses anteriores Enero 4, Febrero 4, Marzo 4, , Renta bruta: 56, Deducción 7 UIT (3,700 x 7) -25, Renta neta 30, IR 15 % 4, Retenciones anteriores Enero Febrero Marzo , , Retención: 3, = Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/ Trabajador con remuneración fija y percibe utilidades La empresa PISACOM TUMA S.A.C. en el mes de marzo de 2013 realiza el pago de la participación de utilidades del ejercicio 2012, se pide determinar el monto de la retención de impuesto a la renta del mes de marzo de un trabajador, sabiendo que tiene una remuneración fija mensual de S/.15, de enero a diciembre de 2,013 y percibe utilidades por el monto de S/.55,000 en el mes de marzo de Solución Determinamos la retención sobre las remuneraciones ordinarias: Remuneración mensual proyectada S/. Marzo 15,000 x , Gratificaciones: Julio 15, Diciembre 15, , Remuneración de meses anteriores Enero 15, Febrero 15, , Renta bruta 210, Deducción de 7 UIT (7 x 3,700) -25, Renta neta 184, Hasta 27 UIT 99, % 14, Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 84, % 17, ,100 32, (a) A-9

11 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A Retención: 32, = 2, (b) 12 Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/.2, Determinamos la retención por participación de utilidades: Remuneración mensual proyectada S/. Marzo 15,000 x , Gratificaciones: Julio 15, Diciembre 15, , Remuneración de meses anteriores Enero 15, Febrero 15, , Renta bruta 210, Deducción de 7 UIT (7 x 3,700) -25, Renta neta 184, Participación de utilidades 55, Total renta neta más participación de utilidades 239, Hasta 27 UIT 99, % 14, Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 99, % 20, Exceso de 54 UIT 39, % 11, Total 239,100 47, (c) Luego: (c) - (a) Impuesto a la renta por remuneraciones + participación 47, Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias -32, Retención 15, (d) Retención por participación de utilidades S/.15, Impuesto total a retener: (b) + (d) S/. Retención por remuneraciones ordinarias 2, Retención por participación de utilidades 15, , El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.17, Utilización del saldo a favor del impuesto a la renta La empresa Carmelitas S.A.C. contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta e identificada con RUC N , presentó el PDT 682 Renta anual 2012 el 23 de marzo 2013, determinando en el mismo un saldo a favor del impuesto a la renta por S/. 13, Se pide determinar a partir de cuándo se puede utilizar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta del impuesto a la renta. Solución 1.- Tomamos en cuenta la fecha de vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual 2012 en este caso el contribuyente cuyo último dígito de RUC es el 3. Según Resolución de Superintendencia N /SUNAT que aprueba disposiciones y formularios para la declaración jurada del impuesto a la Renta y del impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable 2012 la fecha de presentación de la declaración en el caso es el 26 de Marzo de Teniendo en cuenta que la fecha de presentación fue el 23 de marzo 2013 y que el plazo para la presentación venció el 26 de marzo 2013, se concluye que Carmelitas S.A.C. cumplió con su obligación antes del vencimiento del plazo establecido. 2.- Compensación del saldo a favor del ejercicio inmediato anterior contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Según indica el numeral 4 del artículo 55 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el saldo a favor originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado sólo cuando se haya acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. Se tiene por tanto lo siguiente: Mes de presentación de la declaración jurada donde se consigna dicho saldo Marzo 2013 Período de aplicación Marzo 2013 Vencimiento Abril 2013 De acuerdo a lo establecido en el numeral 4 del artículo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y como se desprende de la tabla anterior, Carmelitas A-10

12 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A S.A.C. podrá utilizar el saldo a favor del impuesto a la Renta ascendente a S/. 13, contra los pagos a cuenta del período de marzo que vence en el mes de abril y así en períodos sucesivos hasta agotarlo. Nos Consultan? Se puede vender una mercadería por debajo del costo de adquisición? El gerente de ventas de una empresa de comercio internacional, nos indica que en los últimos meses han importado una serie de productos. Nos señala además que determinados productos han sido vendidos por debajo del precio de importación debido a tratos diferentes con los clientes. Nos consulta si habrá alguna contingencia fiscal por esta situación. Respuesta: En principio, para efectos fiscales, no procede enajenar un bien por debajo del costo, salvo que lo fundamente debidamente. Explicaremos tal afirmación. Conforme lo establece el Artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, en los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. La norma antes referida señala que para el caso de venta de existencias, el valor de mercado será el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. Agrega que, en su defecto se considerará como valor de mercado, el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares. Por último, establece que en caso no sea posible aplicar las opciones antes citadas, se calculará el valor de mercado por el valor de tasación. De lo dicho, podemos señalar que el valor de mercado siempre se deberá respetar en toda enajenación de bienes. En el caso en consulta, nos señala que se vendió a un precio menor del importado situación extraña y peculiar en el mercado-, razón por el cual, y conforme lo señalan la norma fiscal, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. De lo expuesto, estamos en condiciones de afirmar que si bien nada impide que una empresa pueda vender o enajenar sus bienes o mercaderías (existencias) a menor precio que correspondía al adquirido, para efectos fiscales, tendrá que tributar al valor de mercado. Recordemos que las reglas sobre el valor de mercado también se respetaba y observaba para efectos del pago del Impuesto General a las Ventas, sin embargo dicha posibilidad fue eliminada por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1116, publicado el 07 julio 2012 y vigente desde el día siguiente. Base Legal: TUO la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N EF y su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N EF. Qué ocurre con las comisiones que perciban los trabajadores luego de su cese pero que se generaron durante la vigencia de su contrato? Un suscriptor de profesión contador, tiene un cliente constituido por empresa comercial cuyo giro es la venta de artefactos eléctricos en general, nos plantea una inquietud. Nos señala que el citado cliente cuenta con trabajadores comisionistas para la colocación y venta de su mercadería; y en ese extremo, ocurrió que un trabajador al cesar de la empresa, recibió su pago por comisiones luego de dicho cese, pero que fueron generados durante la vigencia del vínculo laboral. Nos consulta, como es el tratamiento fiscal del Impuesto a la Renta (en cuanto a las comisiones y sus retenciones) para el citado caso que perciben los ex-trabajadores con posterioridad a su cese, pero que se generan durante la vigencia del vínculo laboral. Respuesta: La presente trata el tema recurrente de trabajadores que, en virtud al cese de sus labores (extinción del vínculo laboral) reciben la liquidación correspondiente a los A-11

13 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A ingresos obtenidos durante su labor realizada como trabajador dependiente a favor de los empleadores. En particular, los conceptos materia de consulta son las comisiones percibidas o cuyo derecho les corresponde a los ex trabajadores. En este extremo, cabe la pregunta Estas comisiones pagadas están afectas a rentas de quinta categoría? De lo dispuesto por la norma tributaria, debemos afirmar que dichos conceptos si constituyen rentas de quinta categoría. En efecto, el inciso a) del Artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que son rentas de quinta categoría, entre otros, el trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, y en general, toda retribución por servicios personales. Como se observa, las comisiones en la medida que provengan de una relación de dependencia (contrato de trabajo), si serán considerados rentas de quinta categoría. Resulta importante también, establecer el ejercicio en que deben determinarse las rentas de quinta categoría. Al respecto, el Artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que las rentas de quinta categoría se imputarán en el ejercicio gravable en que se perciban. Cómo se retiene el tributo por rentas de quinta categoría? Sobre este punto, la respuesta nos lo brinda el inciso d) del Artículo 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Este inciso regula el supuesto de retenciones cuando cesa el vínculo laboral durante el ejercicio gravable. Así, la norma establece que cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato de trabajo o el vínculo laboral, el empleador determinará con carácter de ajuste final la retención correspondiente al mes en que tenga lugar este hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminación del contrato, así como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposición del mismo. Base Legal: Art. 35 del TUO la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N EF. La tasa del 4.1% se aplica sobre las utilidades luego de deducir el impuesto a la renta? El gerente de una empresa nos consulta si la tasa adicional del 4.1%, en su calidad de dividendo presunto, se debe aplicar sobre las utilidades luego de deducir el Impuesto a la Renta o sobre el total de la disposición indirecta incurrida por la persona jurídica, con motivo de una fiscalización efectuada por la SUNAT. Respuesta: En la presente consulta, estamos ante el denominado dividendo y cualquier otra forma de distribución de utilidades regulado en el inciso g) del Artículo 24 -A de la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, el inciso i) del Artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de segunda categoría, los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, con excepción de las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24 -A de la misma norma. En la presente consulta, debemos revisar el supuesto previsto en el inciso g) del Artículo 24 -A de la referida Ley, la cual dispone que para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. Agrega dicho supuesto que el impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta. Por su parte, la citada norma fiscal, dispone que el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Y añade, en concordancia con lo anteriormente dicho- que las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24 -A de la Ley. Por su parte, el último párrafo del artículo 13 -B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que la tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artículo 55 de la Ley, procede independientemente de los A-12

14 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable. Así, constituyen gastos que significan disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica. Dichas sumas son rentas de segunda categoría? Un aspecto importante a establecer, luego de observar las disposiciones arriba esbozadas, es que aun cuando la suma o entrega en especie a que se refiere la consulta califican como dividendos u otra forma de distribución de utilidades, para efecto del Impuesto a la Renta, dichos conceptos no son rentas de segunda categoría. Debemos señalar que la Ley del Impuesto a la Renta peruana considera como dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a toda suma o entrega que conlleva una disposición indirecta de renta; aun cuando, en estricto, dicho supuesto no corresponde a una distribución de dividendos o utilidades realizados conforme a la Ley General de Sociedades. Sobre el particular, la doctrina nacional ha señalado que dichas sumas están sujetas a un tratamiento distinto del de los dividendos, pues no están sujetas a retención, sino a la tasa de 4.1% que es de cargo de la sociedad. Por ello, este supuesto de tasa adicional del 4.1% (presunta disposición indirecta de renta), recae y es aplicable a los perceptores de rentas de tercera categoría y sólo cuando éstos son personas jurídicas. Por ello, podemos señalar que la citada tasa adicional de 4.1% aplicable a las personas jurídicas, recae sobre la totalidad de la suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gasto e ingresos no declarados. A modo de ejemplo: Setiembre 2013 la empresa MACHOS PERÚ S.A.C, realiza los siguientes desembolsos Pago de servicios públicos de vivienda S/. 2, de socios (*) Retiro de caja para gastos personales de los socios S/. 1, Total S/. 4,550.00(**) Monto que al ser una disposición indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario en tal razón se debe pagar el 4.1% S/ (*)Se intento convencer de que dichos inmuebles eran utilizados para oficinas administrativas de la empresa. (**) Monto reparable para efectos del IR así como reparo por posible crédito fiscal utilizado por dichos gastos. Base Legal: TUO la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N EF. Se puede activar un bien adquirido en leasing como aporte de capital? Tres personas naturales no empresariales nos señalan que hace poco han adquirido un bien (vehículo) en leasing por intermedio de una institución bancaria. Nos indican además que, a su vez están pensando constituir una sociedad anónima cuyo objeto social será el dedicarse a brindar servicios de transporte de pasajeros, en donde el bien adquirido estará al servicio de sus actividades. Al respecto, nos consultan si pueden activar el bien adquirido en leasing a nombre de la futura empresa. Respuesta: Para absolver esta consulta, debemos definir los alcances del leasing o arrendamiento financiero, tanto en sus aspectos legales como fiscales. Como se sabe, el leasing es una herramienta de financiamiento empresarial. Pero, Qué es leasing? Conforme lo establece el Decreto Legislativo N 299, el contrato de arrendamiento financiero es el Contrato Mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado según contrato. Como se recuerda, a partir del ejercicio 2001, en las A-13

15 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A operaciones de leasing se aplica el tratamiento contable contenido en la NIC N 17, lo cual significa que los bienes sean considerados activos del arrendatario y colocaciones para el arrendador. Asimismo, el arrendador podrá utilizar como Crédito Fiscal el IGV que grava la adquisición de bienes y servicios (que formarán parte del costo de adquisición del activo arrendado) siempre que se cumplan con los requisitos del inciso b) del artículo 18 y el artículo 19 de la Ley del IGV. Por su parte, el arrendatario podrá utilizar como Crédito Fiscal el IGV trasladado en las cuotas del Leasing y en caso de ejercer la opción de compra, el IGV trasladado en la venta del bien (se entiende, por el valor residual), siempre que se cumplan los requisitos del inciso b) del artículo 18 y el artículo 19 de la Ley del IGV antes señalados, y que el objeto del contrato sea necesario para producir la renta o mantener su fuente (principio de causalidad), de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el arrendatario no esté afecto a este último impuesto. De lo dicho, podemos señalar lo siguiente: El bien adquirido en leasing, legalmente es de propiedad del arrendador (institución bancaria), más no del cliente. Si bien tributariamente el arrendatario activa el bien y lo puede depreciar, no es propietario del mismo. En la medida que el arrendatario no es propietario del bien, resulta imposible que lo aporte a una sociedad comercial en su calidad de fundador. Base Legal: Base Legal: TUO la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N EF y su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N EF; y la Norma Internacional de Contabilidad 17 (NIC 17) Se pueden efectuar descuentos posteriores a la emisión de la boleta de venta? Un suscriptor nos comenta que va a efectuar descuentos por pago oportuno a sus clientes que sean puntuales con la cancelación de sus deudas. En tal sentido, nos consulta qué comprobante de pago corresponde emitir por los referidos descuentos si éstos son otorgados luego de haberse emitido las boletas de venta respectivas. Respuesta: Para dar respuesta a la consulta, debemos recordar que el numeral 1.1 del Artículo 10º del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Seguidamente, el numeral 1.4 del Artículo del citado Reglamento estipula que en el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario y que tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago. En este punto, habría que aclarar que las notas de crédito otorgadas por descuentos en operaciones en las que se emite boletas de venta no son deducibles para efectos tributarios. Lo que nos indica la norma, entonces, es que si el descuento es otorgado a consumidores finales se debe incluir en la misma boleta de venta dicho descuento, resultando innecesario emitir una nota de crédito. Sin embargo, esto no es aplicable si el descuento fue otorgado con posterioridad a la emisión de la boleta de venta en el supuesto que existiese un pago oportuno porque no habría forma de incluir en la boleta de venta un hecho que aún no ha ocurrido al momento de ser expedida. En consecuencia, el suscriptor, en cumplimiento de principios contables, emitirá una nota de crédito cuando otorgue descuentos por pago oportuno a sus clientes que sean consumidores finales siempre que estos descuentos se efectúen después de haberse emitido la boleta de venta respectiva. Sin embargo para efectos tributarios el IGV que figura en la Nota de Crédito no es deducible, y el monto global de la operación (Nota de Credito) es reparable para efectos del Impuesto a la Renta. Base Legal: Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT, Reglamento de Comprobantes de pago. A-14

16 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A Informe Institucional En el supuesto que la empresa B inicie procesos judiciales contra las empresas A y C, por haber resuelto la empresa A, unilateralmente, el contrato por el que le cedió el uso de una planta metalúrgica, otorgándole el uso de esta a la empresa C, la prestación a ser realizada por la empresa B en cumplimiento de un acuerdo transaccional por el que se compromete a desistirse de los procesos judiciales, y trasladar la posesión de manera voluntaria de la planta metalúrgica a la empresa C, a cambio de una suma de dinero otorgada por esta última empresa, constituye un servicio para efectos del TUO de la Ley del IGV e ISC y, por ende, se encuentra gravado con dicho Impuesto. INFORME N SUNAT/4B0000 MATERIA: Tratándose de personas jurídicas domiciliadas en el país, se plantea el siguiente supuesto: Una empresa A cede en uso a la empresa B una planta metalúrgica, pero de manera unilateral la empresa A resuelve el contrato de cesión en uso, otorgándole el uso de la planta metalúrgica a una empresa C. La empresa B inicia procesos judiciales contra las empresas A y C por incumplimiento de contrato y por nulidad de acto jurídico, respectivamente. Ante la situación descrita, las empresas B y C acuerdan que esta última pagará una suma de dinero a la empresa B, si esta cumple con: (i) desistirse de los procesos judiciales seguidos contra las empresas A y C, y (ii) trasladar la posesión de manera voluntaria de la planta metalúrgica a la empresa C. Al respecto, se consulta si el cumplimiento del acuerdo realizado entre las empresas B y C por el que se pagaría una suma de dinero, configura alguna de las operaciones gravadas con el IGV descritas en el artículo 1 del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo. BASE LEGAL: Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N EF, publicado el , y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC). Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N EF, publicado el (en adelante, TUO del Código Tributario). Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N EF, publicado el , y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Código Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N. 295, publicado el y normas modificatorias. ANÁLISIS: 1. El inciso b) del artículo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC establece que el IGV grava, entre otras operaciones, la prestación o utilización de servicios en el país. A-15

17 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 del citado TUO dispone que, para los efectos de la aplicación del IGV, se entiende por servicios a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a dicho impuesto. En cuanto a esto último, debemos señalar que según lo dispuesto en el artículo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho impuesto grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. b) Las ganancias de capital ( 1 ). c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por dicha Ley ( 2 ). d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por la referida Ley. De otro lado, el artículo 22 del TUO citado en el párrafo anterior establece que, para los efectos de este Impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se clasifican, entre otras categorías, en rentas de tercera categoría, constituyendo estas las rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por dicha Ley. Asimismo, cabe indicar que el artículo 28 del mismo TUO de la Ley del Impuesto a la Renta detalla como rentas de tercera categoría, las siguientes: - Las derivadas del comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes (inciso a)); - Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artículos 2 y 4 de dicho TUO (inciso d)); - Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14 del TUO en mención( 3 ) y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) del citado artículo 28 o en su último párrafo, cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse (inciso e)). Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, para efectos del IGV se entiende por servicio la prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta, siendo que para fines de este último Impuesto se considera como rentas a los ingresos que provienen del capital, del trabajo y de la aplicación 1 Según lo dispuesto en el artículo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos q ue no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negoci o o de empresa. 2 De acuerdo con lo señalado en el penúltimo párrafo del artículo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en co ncordancia con el inciso g) del artículo 1 de su Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N EF (publ icado el , y normas modificatorias), constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, considerándose como tal a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones. En consecuencia, con stituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a título gratuito que realice un particular a su favor. 3 Cuyo inciso a) detalla como personas jurídicas a las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país A-16

18 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A conjunta de ambos factores, los ingresos por la enajenación de bienes de capital, las ganancias o ingresos que obtienen las empresas por operaciones con terceros, así como a las rentas imputadas que son ficciones o presunciones establecidas por ley. Asimismo, debe tenerse en cuenta que, tratándose de empresas constituidas como personas jurídicas, califica como renta de tercera categoría cualquier renta que perciban independientemente de la categoría a la que debiera atribuirse. 2. Siendo ello así, para efectos de establecer si el supuesto planteado en la consulta se encuentra gravado con el IGV, corresponde determinar si el desarrollo de las actividades asumidas por la empresa B en razón del acuerdo transaccional firmado con la empresa C, consistentes en: (i) desistirse de los procesos judiciales seguidos contra las empresas A y C, y (ii) trasladar la posesión de manera voluntaria de la planta metalúrgica a la empresa C, pueden ser calificadas como servicio para efectos del IGV. Para ello resulta necesario determinar si al desistirse de los procesos judiciales seguidos contra las empresas A y C, y trasladar la posesión de manera voluntaria de la planta metalúrgica a la empresa C, la empresa B realiza una prestación en favor de la empresa C, y si el importe que percibe por dicho concepto constituye una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta. Al respecto, es del caso señalar que de acuerdo con lo dispuesto por la Norma IX del Título Preliminar del TUO del Código Tributario, que contempla el principio de aplicación supletoria de las normas, en lo no previsto por dicho Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Así, toda vez que el TUO de la Ley del IGV e ISC no ha definido lo que debe entenderse por el término prestación, resulta pertinente hacer referencia a lo dispuesto por el artículo 1755 del Código Civil, el cual establece que por la prestación de servicios se conviene que éstos o su resultado sean proporcionados por el prestador al comitente. De igual modo, debemos indicar que de acuerdo con lo señalado por los artículos 1756 y 1757 del citado cuerpo legal, so n modalidades de la prestación de servicios la locación de servicios, el contrato de obra, el mandato, el depósito y el secuestro, así como los contratos innominados de doy para que hagas y hago para que des. Además, cabe mencionar que el artículo 1354 del Código Civil establece que las partes pueden determinar libremente el contenido del contrato, siempre que no sea contrario a norma legal de carácter imperativo. Como podemos apreciar de las normas glosadas, una modalidad de la prestación de servicios son los contratos innominados de doy para que hagas, pudiendo las partes determinar libremente el contenido del contrato, siempre que no sea contrario a norma legal de carácter imperativo. Asimismo, cabe indicar que el Tribunal Fiscal en referencia a la definición de servicio dada por el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC, ha señalado en la Resolución N que dicha definición es bastante amplia, pues el término prestación comprende tanto las obligaciones de dar (salvo aquéllas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo caso estaríamos ante una venta), como las de hacer y no hacer. De igual modo, Walker VILLANUEVA( 4 ), en alusión a la definición de servicio contenida en la normativa del 4 VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú. Tax Editor. Primera Edición. Perú, Pa g A-17

19 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A IGV, señala que la prestación es cualquier conducta que constituya el contenido de una relación jurídica obligatoria, excluida la prestación destinada a transferir la propiedad de los bienes, o la conducta destinada a la generación de una relación jurídica patrimonial distinta a la obligación ; añade además que se hace referencia a una relación jurídica obligatoria o relación jurídica patrimonial, por cuanto la ley exige una contraprestación (retribución o ingreso) a consecuencia de dicha prestación. En consecuencia, toda vez que la conducta a ser desplegada por la empresa B en favor de la empresa C, consistente en desistirse de los procesos judiciales seguidos contra las empresas A y C, y trasladar la posesión de manera voluntaria de la planta metalúrgica a la empresa C, representa una obligación de hacer por la que a cambio se recibe una contraprestación en dinero, esta constituye el contenido de una relación jurídica obligatoria y, por tanto, dicha conducta califica como una prestación para efectos de la definición de servicios dada por el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC, la cual como ya se señaló es amplia y comprende las obligaciones de dar (salvo aquellas que impliquen la transferencia en propiedad de un bien), hacer y no hacer. 3. Ahora bien, para efectos de que la prestación en mención pueda ser considerada como servicio para fines del IGV, la retribución o ingreso que se perciba por su realización debe constituir renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a dicho Impuesto. Sobre el particular, es del caso indicar que de acuerdo con lo dispuesto por los artículos 1 y 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, glosados en el ítem 1 del presente Informe, califica como renta cualquier ganancia o ingreso obtenido en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que en igualdad de condiciones se consienten el nacimiento de obligaciones; teniendo, además, la calidad de rentas de tercera categoría las obtenidas por las personas jurídicas cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse. A partir de ello se tiene que la retribución o ingreso que perciba la empresa B por parte de la empresa C constituye renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta y, por lo tanto, la prestación a ser realizada por esta, consistente en desistirse de los procesos judiciales seguidos contras las empresas A y C, y trasladar la posesión de manera voluntaria de la planta metalúrgica a la empresa C, califica como servicio para efectos del TUO de la Ley del IGV e ISC y como por tal, se encontrará gravado con dicho impuesto. CONCLUSIÓN: En el supuesto que la empresa B inicie procesos judiciales contra las empresas A y C, por haber resuelto la empresa A, unilateralmente, el contrato por el que le cedió el uso de una planta metalúrgica, otorgándole el uso de esta a la empresa C, la prestación a ser realizada por la empresa B en cumplimiento de un acuerdo transaccional por el que se compromete a desistirse de los procesos judiciales, y trasladar la posesión de manera voluntaria de la planta metalúrgica a la empresa C, a cambio de una suma de dinero otorgada por esta última empresa, constituye un servicio para efectos del TUO de la Ley del IGV e ISC y, por ende, se encuentra gravado con dicho Impuesto. A-18

20 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A Memodatos TRABAJADORES INDEPENDIENTES Son trabajadores independientes los profesionales y no profesionales que desarrollan individualmente cualquier profesión, oficio, arte o ciencia, y que son capaces de generar ingresos como consecuencia de la prestación de sus servicios. IMPUESTO A LA RENTA El Impuesto a la Renta como aquel que grava toda actividad económica o de servicios desarrollada por personas naturales y jurídicas domiciliadas en el país, que generan ingresos y que debe ser declarado y pagado por estas personas a quienes se les denomina contribuyentes del impuesto. EL DOMICILIO FISCAL Y EL DOMICILIO PROCESAL El domicilio fiscal es el fijado por el contribuyente dentro del territorio nacional para efectos tributarios. El domicilio procesal es el fijado por el contribuyente a efecto de un procedimiento administrativo (contencioso tributario, no contencioso y de cobranza coactiva). Si el contribuyente señala un domicilio procesal a efecto de un procedimiento, las notificaciones deben ser hechas en dicho lugar y de no ser posible, se notificará en el domicilio fiscal. ACREEDOR TRIBUTARIO Es aquél en favor del cual debe realizare la prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. CONSULTAS INSTITUCIONALES Son aquellas formuladas por escrito ante el órgano de la Administración Tributaria competente, por las entidades representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como por las entidades del Sector Público Nacional, sobre el sentido y alcance de las normas tributarias, siendo el pronunciamiento que se emita de obligatorio cumplimiento para los distintos órganos de la Administración Tributaria. DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE Es aquella que puede dar lugar a las acciones de coerción para su cobranza, tal como la establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la Administración y no reclamadas en el plazo de ley, la establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo de ley, la establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o por Resolución del Tribunal Fiscal o la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley, entre otras. (Artículo 115º del Código Tributario). FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Es aquella facultad de la que goza la Administración Tributaria, que consiste en inspeccionar, investigar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios. (Artículo 62º del Código Tributario). FACULTAD DE REEXAMEN Es aquella facultad de la que goza el órgano encargado de resolver los procedimientos contenciosotributarios para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. (Artículo 127º del Código Tributario). MEDIDA CAUTELAR PREVIA Es aquella que puede ser trabada por disposición de la Administración en forma excepcional, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva e inclusive cuando la deuda tributaria no sea exigible coactivamente, en algunos supuestos. A-19

21 ASESORÍA TRIBUTARIA- 1ra. Quincena de Octubre A Indicadores Tributarios Enero, Febrero y Marzo Remuneración ordinaria del mes 1 X Nº meses faltantes para finalizar el ejercicio. Gratificaciones de Julio y Diciembre + + Remuneraci on es ordinarias; participaciones, reintegros y otras sumas extraordinarias 2. = Renta Bruta Anual Proyectada (a) _ 7 UIT 3 = Renta Neta Anual Proyectada = Tasa del Impuesto Hasta 27 UIT = 15% De 27 UIT a 54 UIT = 21% Exceso de 54 UIT = 30% = Impuesto a la Renta (b) = Retención en el mes (c) Según artículos 53º y 75º del Decreto Supremo Nº EF y artículo 40º del Decreto Supremo Nº EF modificado por el Decreto Supremo Nº EF. 1 Puesta a disposición del trabajador. 2 Puesta a disposición del trabajador en meses anteriores del ejercicio. 3 7 x 3650= En los meses que se ponga a disposición de los trabajadores la participación de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, se aplicará complementariamente el siguiente procedimiento: Renta Bruta Anual Proyectada calculada en (a) + Participación de utilidades,gratificaciones extraordinarias y bonificaciones estraordinarias. = Renta Neta x _ Tasa del Impuesto Impuesto a la Renta calculada en (b) = Hasta 27 UIT = 15% De 27 UIT a 54 UIT = 21% Exceso de 54 UIT = 30% Retención = + Impuesto a la Renta Retención calculada en (c) = Retención en el mes total A-20

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