E.U. FRANCISCO TÓMAS Y VALIENTE. ELABORACIÓN DE CUENTAS ANUALES. AUDITORIA
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1 E.U. FRANCSCO TÓMAS Y VALENTE. TEMA 2. EL BALANCE EL Balance como estado representativo del patrimonio El modelo de Balance en el PGC de 2007: normal y abreviado Definición y componentes del activo, pasivo y neto: El activo: corriente y no corriente El pasivo: corriente y no corriente El patrimonio neto Activos y pasivos financieros: clasificación y valoración EL BALANCE COMO ESTADO REPRESENTATVO DEL PATRMONO Es un estado financiero que informa sobre la situación patrimonial de una entidad en un momento determinado Patrimonio Neto = Activo - Pasivo Activo = Pasivo + Patrimonio Neto nversiones Bienes y Derechos Patrimonio neto Obligaciones Fuentes de financiación En el balance se presentan los recursos o fuentes financieras aportadas por los socios o por terceras personas (orígenes), que posibilitan la obtención de los recursos económicos o inversiones realizadas por la empresa para llevar a cabo su actividad (aplicaciones) 1
2 2.1.- EL BALANCE COMO ESTADO REPRESENTATVO DEL PATRMONO El Balance de Situación expresa el valor contable del patrimonio de la empresa, así como su composición (elementos de activo, pasivo y neto) adecuadamente ordenado por masas patrimoniales. Figurará de forma separada el activo, el pasivo y el patrimonio neto. El activo comprenderá con la debida separación el activo fijo o no corriente y el activo circulante o corriente. En el pasivo se diferenciaran con la debida separación el pasivo no corriente y el pasivo circulante o corriente. En el patrimonio neto se diferenciaran, al menos, los fondos propios de las restantes partidas que lo integran EL MODELO DE BALANCE EN EL PGC DE 2007: NORMAL Y ABREVADO. L Q U D E Z ACTVO - A) Activo no corriente + B) Activo corriente PASVO y PATRMONO NETO A) Patrimonio Neto B) Pasivo no corriente C) Pasivo corriente - E X G B L D A D + 2
3 ACTVO A) ACTVO NO CORRENTE. nmovilizado intangible. nmovilizado material. nversiones inmobiliarias V. nversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. nversiones financieras a largo plazo V. Activos por impuesto diferido B) ACTVO CORRENTE. Activos no corrientes mantenidos para la venta. Existencias. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar V. nversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo V. nversiones financieras a corto plazo V. Periodificaciones a corto plazo V. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes TOTAL ACTVO = (A + B) NOTAS MEMORA 200X 200X - 1 PATRMONO NETO Y PASVO A) PATRMONO NETO A-1) Fondos propios. Capital. Prima de emisión. Reservas V. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores V. Otras aportaciones de socios V. Resultado del ejercicio V. (Dividendo a cuenta) X. Otros instrumentos de patrimonio neto A-2) Ajustes por cambios de valor. Activos financieros disponibles para la venta. Operaciones de cobertura. Otros A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASVO NO CORRENTE. Provisiones a largo plazo. Deudas a largo plazo. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo V. Pasivos por impuestos diferidos V. Periodificaciones a largo plazo C) PASVO CORRENTE. Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos para la venta. Provisiones a corto plazo. Deudas a corto plazo V. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar V. Periodificaciones a corto plazo NOTAS MEMORA 200X 200X - 1 3
4 Modelos de Balance: - Normal - Abreviado, al que podrán optar las sociedades y empresas individuales que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias: Criterios Bce y ECPN* Total activo < Total cifra de negocios < Trabajadores < 50 *No es obligatorio el EFE y se podrá presentar Memoria abreviada. Características del balance abreviado: - Activo. A excepción del epígrafe del Activo corriente, no existe desglose alguno en los distintos t epígrafes que componen el activo. - Patrimonio Neto: * A-1) Fondos propios, solo existe desglose en el epígrafe. Capital. *A-2) No existe desglose alguno en este apartado. *A-3) Se representa igual. - Pasivo. * Pasivo no corriente. Solo es objeto de desglose el epígrafe. Pasivo corriente. Son objeto de desglose los epígrafes y V. *No es obligatorio el EFE y se podrá presentar Memoria abreviada. 4
5 2.3.- DEFNCÓN Y COMPONENTES DEL ACTVO, PASVO, Y NETO Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultante de sucesos pasados, de los que es probable que se obtengan beneficios económicos en el futuro. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción es probable que de lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios económicos. A estos efectos se entienden incluidas las provisiones. Patrimonio Neto: parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos. ncluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten EL ACTVO : CORRENTE Y NO CORRENTE A) ACTVO NO CORRENTE. nmovilizado intangible.. nmovilizado material.. nversiones inmobiliarias. V. nversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo. V. nversiones financieras a largo plazo. V. Activos por impuesto diferido. B) ACTVO CORRENTE. Activos no corrientes mantenidos para la venta.. Existencias.. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. V. nversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo. V. nversiones financieras a corto plazo. V. Periodificaciones a corto plazo. V. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 5
6 El activo corriente comprenderá (Norma 6º de elaboración de CCAA): Los activos vinculados al ciclo normal de explotación, que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. Con carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año. Cuando el ciclo normal de explotación de una empresa no resulte claramente identificable, se asumirá que es de un año. Aquellos activos, diferentes de los citados en el inciso anterior, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia, los activos financieros no corrientes se reclasificarán en corrientes en la parte que corresponda. Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año. El efectivo y otros activos líquidos equivalentes. Los demás elementos del activo se clasificarán como no corrientes.. ACTVOS NO CORRENTES MANTENDOS PARA LA VENTA (58). EXSTENCAS (3) 1. Comerciales. 2. Materias primas y otros aprovisionamientos. 3. Productos en curso. 4. Productos terminados. 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados. 6. Anticipos a proveedores (407).. DEUDORES COMERCALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR (4) 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 2. Clientes, empresas del grupo, y asociadas. 3. Deudores varios (553). 4. Personal. 5. Activos por impuesto corriente. 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas. 7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos (5580). 6
7 V. NVERSONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCADAS A CORTO PLAZO (5) 1. nstrumentos de patrimonio. 2. Créditos a empresas. 3. Valores representativos de deuda. 4. Derivados. 5. Otros activos financieros. V. NVERSONES FNANCERAS A CORTO PLAZO (5) 1. nstrumentos de patrimonio. 2. Créditos a empresas. 3. Valores representativos de deuda. 4. Derivados. 5. Otros activos financieros. V. PERODFCACONES A CORTO PLAZO (480 y 567) V. EFECTVO Y OTROS ACTVOS LÍQUDOS EQUVALENTES (57) 1. Tesorería. 2. Otros activos líquidos equivalentes.. ACTVOS NO CORRENTES MANTENDOS PARA LA VENTA (58) y (59) Activos no corrientes, con carácter individual, cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso continuado, y siempre que se cumplan los siguientes requisitos: - Ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta inmediata y - Su venta ha de ser altamente probable. Valoración: -En el momento de la reclasificación el menor entre el valor contable (VC) y el valor razonable deducidos los gastos de venta (VRN). -No se amortizan. -Se registra el deterioro de valor cuando el VRN < VC. Se entiende por grupo enajenables de elementos mantenidos para la venta, al conjunto de activos y pasivos directamente asociados de los que se va a disponer de forma conjunta, como grupo, en una única transacción. 7
8 . EXSTENCAS (3) y (407) Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Cuando el ciclo normal de explotación es superior a 1 año se distingue entre productos en curso y terminados de ciclo corto y largo Valoración: -Norma general: precio de adquisición (PA) o coste de producción (CP), incluidos los impuestos indirectos. gualmente se incluirán los gastos financieros cuando las existencias necesiten de un periodo superior a un año para estar en condiciones de ser vendidas. Los intereses de aplazamiento se incluyen en el precio de adquisición cuando la deuda no es superior al año y no es significativa su actualización. EXSTENCAS (3) y (407) Deterioros de valor: Se registra el deterioro de valor cuando el valor neto realizable sea menor al precio de adquisición o coste de producción No se realizará corrección valorativa para las materias primas y otras consumibles si se espera que los productos terminados a los que se van a incorporar sean vendidos por encima del coste. No serán objeto de corrección valorativa los bienes y servicios objeto de un contrato en firme, siempre que el precio pactado cubra como mínimo, el precio de adquisición o coste de producción de dichos bienes o servicios, más todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios. Valor neto realizable: es el importe que se puede obtener por la enajenación de un activo en el mercado, en el curso normal del negocio, deducidos los costes estimados necesarios para llevarla a cabo. 8
9 . DEUDORES COMERCALES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR (4) y (55) 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 2. Clientes, empresas del grupo, y asociadas. 3. Deudores varios (44) y (5531 y 5533). 4. Personal (460 y 544) 5. Activos por impuesto corriente. 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas. 7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos (558). Deudores comerciales: Activos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así como las cuentas con las administraciones públicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior al año. Se separará entre deudores ciclo corto y ciclo largo. Deudores no comerciales: cuentas corrientes con socios, créditos a corto plazo al personal, socios por desembolsos exigidos V. NVERSONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCADAS A C/P (53), (552) y (59) V. NVERSONES FNANCERAS A CORTO PLAZO (53), (54), (55) y (59) nversiones financieras a corto plazo: nstrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior a un año. nstrumentos financieros: son contratos que dan lugar a un activo financiero para una de las partes, y simultáneamente a un pasivo financiero o instrumento de capital para la otra (Norma RV 9ª del PGC) (se explican en el epígrafe 2.4) 9
10 V. PERODFCACONES A CORTO PLAZO (4 y 5) Gastos anticipados (480) e intereses pagados por anticipado (567) nversiones financieras a corto plazo: nstrumentos financieros por V. EFECTVO Y OTROS ACTVOS LÍQUDOS EQUVALENTES (57) Tesorería, caja, bancos e instituciones de créditos, y otros activos líquidos equivalentes (nversiones a corto plazo de gran liquidez). El activo no corriente estará formado por todos los elementos del activo que no sean corrientes (Norma 6ª de elaboración). NMOVLZADO NTANGBLE (20) 1. Desarrollo. 2. Concesiones. 3. Patentes, licencias, marcas y similares. 4. Fondo de comercio. 5. Aplicaciones informáticas. 6. Otro inmovilizado intangible.. NMOVLZADO MATERAL (21) y (23) 1. Terrenos y construcciones. 2. nstalaciones técnicas, y otro inmovilizado material. 3. nmovilizado en curso y anticipos. 10
11 . NVERSONES NMOBLARAS (22) 1. Terrenos. 2. Construcciones. V. NVERSONES EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCADAS A LARGO PLAZO (24) y (29) 1. nstrumentos de patrimonio 2. Créditos a empresas 3. Valores representativos de deudas 4. Derivados 5. Otros activos financieros V. NVERSONES FNANCERAS A LARGO PLAZO (24,25 y 29) 1. nstrumentos de patrimonio 2. Créditos a terceros 3. Valores representativos de deudas 4. Derivados 5. Otros activos financieros V. ACTVOS POR MPUESTO DFERDO (474). nmovilizado ntangible (20) Elementos patrimoniales intangibles en forma de derechos susceptibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entregados a los proveedores de estos inmovilizados.. nvestigación y desarrollo NVESTGACÓN ndagación original y planificada que persigue descubrir conocimientos y superior comprensión en los terrenos científicos o técnicos. DESARROLLO Aplicación concreta de los logros de la investigación a un plan o diseño en particular para la producción, productos, A métodos, procesos, hasta que se inicia la producción comercial. C T ndividualizados por proyectos. Coste claramente identificable para ser distribuido en el tiempo. V A Motivos fundados del éxito técnico y de la rentabilidad C económica del proyecto. O Estimar su vida útil. Máximo 5 años (salvo prueba en contrario para desarrollo). N 11
12 2. Concesiones: importes destinados a la obtención de derechos de investigación o explotación otorgados por las AAPP o a la adquisición de las concesiones susceptibles de transmisión. 3. Patentes, licencias, marcas y similares: importes satisfechos por la propiedad o el derecho al uso o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. 4. Fondo de comercio: Coste adquisición de una combinación de negocios (Activos identificables- Pasivos asumidos). No se amortiza. Si deterioro, pero no existe reversión. ersión 5. Aplicaciones informáticas: Software, páginas web (no gastos de mantenimiento). Amortización máxima 5 años, salvo prueba en contrario. 6. Otro nmovilizado intangible: Anticipos inmovilizaciones.. nmovilizado material (21) y (23) Elementos patrimoniales tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados como inversiones inmobiliarias. i - ncluye el inmovilizado en curso. - Se valora de la siguiente forma: coste de producción + los gastos financieros devengados antes de la entrada en funcionamiento con el límite de valor razonable del inmovilizado material correspondiente. - No se amortiza hasta su entrada en funcionamiento. 1.Terrenos y construcciones. 2. nstalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario y otro inmovilizado material. 3. nmovilizado en curso y anticipos. 12
13 . nversiones inmobiliarias (22) Activos no corrientes que sean inmuebles, cuya finalidad sea: Obtención de rentas y, ó Obtención de plusvalías. Y su finalidad no sea: ncorporación al proceso de producción. Utilizarlo con fines administrativos. Destinarlos a su venta en el curso ordinario de las operaciones. 1.Terrenos. Se tiene para obtener plusvalías a largo plazo y no para venderse en el corto ó se tiene para un uso futuro no determinado. 2. Construcciones. Controlado por la entidad y que está alquilado a través de uno o más arrendamientos operativos ó está desocupado y se tiene para ser arrendado. V. nversiones en Empresas del grupo y asociadas a largo plazo (24) y (29) nversiones financieras a largo plazo en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados con vencimiento superior a un año. También se incluirán las fianzas y depósitos a largo plazo constituidas con estas personas o entidades. nversiones financieras a largo plazo: nstrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento superior a un año. V. nversiones financieras a largo plazo (24), (25), (26) y (29) nversiones financieras a largo plazo no relacionadas con empresas del grupo, multigrupo o asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un año. Asimismo incluye fianzas y depósitos a l/p así como créditos al personal. 13
14 V. Activos por impuestos diferidos (474). Activos por diferencias temporarias deducibles Créditos por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas pendientes de compensación Deducciones y bonificaciones 14
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