Curso presencial del curso on-line sobre Las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF/NIC

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1 Curso presencial del curso on-line sobre Las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF/NIC

2 Nic 12 Impuestos sobre las ganancias Eduardo Gris Socio Deloitte Perú

3 Indice Objetivo y alcance de la norma Definiciones Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta corriente Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta diferido Diferencias temporarias imponibles Diferencias temporarias deducibles Medición de Impuesto corriente y diferido Estado de Resultados Partidas cargadas o acreditas directamente a patrimonio Inversiones en filiales, asociadas y joint ventures (condiciones para el reconocimiento) Presentación y revelación Casos prácticos 3 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

4 Objetivo y Alcance 4 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

5 Objetivo Tratamiento contable del impuesto a las ganancias Cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance. Las transacciones y otros sucesos del período corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Impuestos diferidos que aparecen ligados a las pérdidas y créditos fiscales no utilizados. 5 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

6 Alcance Contabilización del impuesto a las ganancias. El término impuesto a las ganancias (IG) incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. (IG) Incluye también otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados financieros. No aborda las subvenciones del gobierno, ni de los créditos fiscales por inversiones, si de la contabilización de las diferencias temporarias. 6 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

7 Definiciones 7 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

8 Definiciones Impuesto Corriente Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del período. Esta cantidad está afectada por: Pasivos por impuestos diferidos Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: las diferencias temporarias deducibles; la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores. 8 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

9 Definiciones Diferencias Temporales Son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporales pueden ser: Diferencias temporales imponibles: Son las que dan lugar a incrementos en los importes sujetos a tributación al determinar el beneficio (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado. EJEMPLO: ingreso contable que se grava cuando se cobre. Diferencias temporales deducibles: Son las que dan lugar a importes que se deducirán para la determinación del beneficio (pérdida) fiscal de períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o se consuma o el del pasivo sea liquidado. EJEMPLO: Provisión contable no deducible en su declaración fiscal. 9 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

10 Definiciones Diferencias Temporales - Clasificación Activos Pasivos Diferencias temporarias Imponibles Deducibles (Pasivos) (Activos) Importe en libros Importe en libros > < base fiscal base fiscal Importe en libros < base fiscal Importe en libros > base fiscal No surgen diferencias temporarias ni impuestos diferidos por ingresos no sujetos a tributación y por gastos no deducibles (diferencias permanentes). 10 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

11 Definiciones Base fiscal vs Importe en libros Base fiscal de un activo o de un pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Ejemplo: Activo Fijo Importe contable Importe cuya amortización es deducible 800 Base Fiscal Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

12 Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuesto a la Renta Diferido 12 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

13 Reconocimiento de activos y pasivos por impuesto a la renta corriente El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo. 13 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

14 Identificación de activos y pasivos diferidos Procedimiento para identificar los activos y pasivos por impuestos diferidos: Preparar un balance fiscal considerando: Todos los activos y pasivos reconocidos en el balance contable valorados por su base fiscal. Todas las otras partidas que no figuran como activos o pasivos en el balance contable pero que pueden tener una base fiscal. Comparar el balance fiscal con el balance contable Estos balances son necesarios tanto al principio como al final de un ejercicio. 14 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

15 Ejemplo 1 Identificación de activos y pasivos diferidos Balance Balance Balance Balance Contable Tributario Contable Tributario Inicio Fin Inicio Fin Activo S/.000 S/.000 S/.000 S/.000 Caja y Bancos Clientes Cargas Diferidas IME 1, Total 1,184 1, Pasivo Proveedores Préstamos Total Activo Fijo VIDA UTIL 10 AÑOS 15 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

16 Ejemplo 1 Identificación de activos y pasivos diferidos Año Diferencia Temporaria Diferencia Temporaria Inicio Fin Contable Tributario DTI Contable Tributario DTI Variación N 1, = 20 N = 20 N = Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

17 Pasivos Tributarios Diferidos El pasivo por impuesto a la renta y participación de los trabajadores diferido se reconoce por todas las diferencias temporales gravables que surgen al comparar el valor en libros de los activos y pasivos y su base tributaria, sin tener en cuenta el momento en que se estime que dichas diferencias temporales serán reversadas. Se reconocen siempre excepto: En el caso de que la diferencia temporal surja por: Reconocimiento inicial del Goodwill (si es NO deducible). Reconocimiento inicial de un activo o pasivo, en una transacción que no sea una combinación de negocios. En el momento en que tuvo lugar, no afectó ni al resultado contable ni al resultado fiscal. En el caso de Goodwill cuya amortización es deducible. 17 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

18 Activos Tributarios Diferidos El activo por impuesto a la renta diferido se reconoce por: a) Las pérdidas tributarias arrastrables, y b) Las diferencias temporales deducibles que resultan al comparar el valor en libros de los activos y pasivos y su base tributaria. Todo esto, en la medida en que sea probable que en el futuro, la Compañía dispondrá de renta gravable contra la cual pueda aplicar las pérdidas tributarias por compensar dentro del plazo elegido según las normas tributarias vigentes, así como las diferencias temporales que reviertan. Salvo cuando el activo por diferimiento de impuestos surja por el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una transacción que: a) No sea una combinación de negocios; y b) En el momento en que tuvo lugar, no afectó ni al resultado contable ni al resultado fiscal. 18 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

19 Activos Tributarios Diferidos Se considera que existe ganancia fiscal suficiente futura, si: Probable que existan ganancias fiscales futuras. Ej. Si la pérdida fiscal se produjo en un ejercicio de manera puntual por causas identificables concretas no recurrentes, una historia de ganancias fiscales apoya el reconocimiento de activos por diferimiento de impuestos. Ej. Si no existe historia de ganancias fiscales, pero por ejemplo se cierra la unidad de negocio que generaba las pérdidas. Existen diferencias temporales imponibles que revierten en el mismo ejercicio que las diferencias temporarias deducibles (y corresponden a una misma autoridad fiscal y entidad). Si la empresa tiene la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificación fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos. 19 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

20 Ejemplo 2 Diferencia Temporal Activo fijo cuyo costo es de S/.10,000 y que se deprecia a una tasa del 5% financieramente y 10% tributariamente, se adquirió hace tres años. Saldo contable S/. Saldo tributario S/. Costo Saldo al 31 de diciembre de ,000 10,000 Saldo al 31 de diciembre de ,000 10,000 Depreciación acumulada Saldo al 31 de diciembre de 2007 (1,500) (3,000) Saldo al 31 de diciembre de 2008 (2,000) (4,000) Costo neto al ,500 7,000 Costo neto al ,000 6,000 ======= ======== 20 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

21 Ejemplo 2 Diferencia Temporal Saldo contable S/. Saldo tributario S/. Diferencia temporal S/. Costo neto al ,500 7,000 1,500 Costo neto al ,000 6,000 2,000 Variaciones 500 1, DIFERENCIA TEMPORARIA imponible: = DIFERENCIA TEMPORARIA imponible: = Variación de la DIFERENCIA TEMPORARIA: Gasto 30 % s/ 500 = 150 DECLARACIÓN DEL IMPUESTO Liquidación del impuesto: BI: = 700 Cuota a pagar: 30 % 700 = Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

22 Ejemplo 2 Diferencia Temporal REGISTROS CONTABLES Gasto: Impuesto a pagar S/. 210 Diferencia temporaria S/. 150 Asiento: Por el registro del impuesto a la renta corriente y diferido Gasto por impuesto (1200 x 30%) 360 a Impuesto Pasivo Diferido 150 a Impuesto por pagar Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

23 Medición del impuesto corriente y diferido 23 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

24 Activos y pasivos diferidos Medición Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance. Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse según las tasas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance. Ej.: Cuando la tasa fiscal es diferente si se vende un activo o si se consume en el proceso productivo. 24 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

25 Ejemplo 3 Medición de activos y pasivos diferidos Un activo tiene un importe en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el activo se vendiese, sería de aplicación a las ganancias una tasa del 20%, pero si se obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%. Se debe de reconocer un impuesto diferido? Qué tasa debería considerarse? La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de 8 (el 20% de 40) si prevé vender el activo sin usarlo, y un impuesto diferido de 12 (el 30% de 40) si prevé conservar el activo y recuperar su valor mediante el uso. Una comunicación del regulador tributario (respecto a un cambio de tasa) será tratada como un hecho posterior si el anuncio es posterior a la fecha de balance. Si la comunicación se produce después de la fecha de balance pero antes de la publicación de los estados financieros, se deberá informar de la misma. 25 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

26 Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos Los activos y pasivos por diferimiento de impuestos se cargarán (abonarán) a: Resultados Patrimonio Goodwill Efectos de cambios en tasas impositivas o leyes fiscales. Efectos de revaluación de la recuperación de activos por impuestos diferidos. Efectos de los cambios en la forma esperada de recuperar un Activo. Cuando la transacción o hecho que lo origina se reconoce directamente en el patrimonio Un cambio en el importe en libros procedente de la revaluación de las propiedades, planta y equipo Un ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente de un cambio en las políticas contables, que se aplique retroactivamente, o de la corrección de un error Reconocimiento de impuestos diferidos que surgen en una combinación de negocios (IFRS 3). 26 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

27 Diferencias Temporarias Activos a FAIR VALUE La revalorización de activos se aplica en: IAS 16 Propiedades, planta y equipo IAS 39 Instrumentos financieros IAS 40 Propiedad inmobiliaria para inversión IAS 41 Agricultura Patrimonio P/L P/L Reconocimiento de algunos impuestos diferidos en patrimonio. Si la revaluación de un activo no se admite por las autoridades tributarias, surge una diferencia temporaria imponible/deducible. Si la revaluación también se hace a efectos fiscales, entonces no surge ninguna diferencia temporaria. 27 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

28 Otras cuestiones prácticas Tratamiento contable de las Contingencias fiscales Una Sociedad recibe en 200X una inspección fiscal, y registra una provisión en cumplimiento de la NIC 37. En el 200X+1 se recibe el acta definitiva, firmada en conformidad, en la que, por diversos motivos, los importes a satisfacer son superiores a la estimación Cómo se debe tratar esta variación y dónde se debe clasificar? Cuota: superior en 4 MM Intereses de demora (ejercicios anteriores): superior en 2 MM Intereses de demora del ejercicio: 0,5 MM Sanción: superior en 1, 5MM Gasto por impuesto s/sociedades Gasto financiero Gasto financiero Gasto operativo Se trata de un cambio en las estimaciones. Reconocimiento a P/L, atendiendo a su naturaleza. 28 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

29 Inversiones en filiales, asociadas, Joint Ventures (condiciones para el reconocimiento) 29 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

30 Diferencias Temporarias Inversiones en filiales, asociadas y joint venture Pasivo por impuestos diferidos, salvo que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes: 1. La inversora es capaz de controlar el momento de reversión de la diferencia temporaria. 2. Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible. Activo por impuestos diferidos, únicamente si se dan conjuntamente las dos condiciones siguientes: 1. Las diferencias temporarias van a revertir en un futuro previsible. 2. Se espera disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas diferencias temporarias. En el caso de asociadas y Joint Venture, un inversor no podrá controlar el momento de reversión de las diferencias temporarias. En ausencia de un acuerdo en cuanto a que no se producirá la distribución de beneficios en un futuro predecible, el inversor deberá reconocer el correspondiente impuesto diferido. 30 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

31 Activos por diferimiento de impuestos Combinaciones de negocios En la fecha de una combinación de negocios (adquisición): Goodwill: Se determina como diferencia entre precio de adquisición y valor razonable de los activos y pasivos netos: No se reconoce un pasivo por impuestos diferidos aunque la amortización no sea deducible fiscalmente. Si fuera DEDUCIBLE la amortización (pero el Goodwill no se amortiza contablemente, sino que se somete anualmente a test de impairment), a medida que se amortiza (fiscalmente) aparece un pasivo por impuesto diferido. 31 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

32 Activos por diferimiento de impuestos Combinaciones de negocios Diferencias temporarias deducibles, créditos por bases imponibles negativas, créditos por deducciones y bonificaciones : si la empresa adquirente puede utilizarlos, se debe reconocer el activo siempre que exista probabilidad de obtener ganancias fiscales suficientes. Estos activos se reconocen en una combinación de negocios afectando al importe del Goodwill. Si el activo se reconoce en fechas posteriores (porque se dan las condiciones para que sea recuperable). Registro del activo contra ingresos Ajuste del Goodwill contra gastos 32 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

33 Ejemplo 4 Combinaciones de negocios El uso de valores razonables puede crear diferencias temporarias: PRECIO DE ADQUISICIÓN BASE FISCAL VALOR RAZONABLE DIFERENCIA TEMPORARIA ACTIVOS PASIVOS PASIVO POR GOODWILL No se reconoce Tasa impositiva 50% TOTAL Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

34 Revelación 34 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

35 Revelaciones Reconciliación del gasto fiscal con el beneficio contable. Activos y pasivos diferidos para cada tipo de diferencia temporaria, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados. Componentes del gasto fiscal: Gasto fiscal corriente Ajustes a periodos anteriores Gasto fiscal diferido: Origen y reversión de diferencial temporarias. Cambios en tasas y leyes fiscales. Activos por impuestos diferidos no reconocidos previamente. Corrección de activos por impuestos diferidos. Gasto fiscal relacionado con los cambios en políticas contables o errores fundamentales. Desglose de activos y pasivos por diferimiento de impuestos: Para cada tipo de diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal. Desglose del importe de impuestos diferidos reconocidos en la cuenta de resultados, si no se puede inferir de los cambios en el balance. 35 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

36 Revelaciones Activos por impuestos diferidos no reconocidos. Importe agregado de las diferencias temporarias derivadas de las participaciones en filiales, asociadas y Joint Venture. Gasto fiscal correspondiente a: Partidas extraordinarias Operaciones discontinuadas Dividendos Importe agregado de impuestos derivados de partidas que se hayan cargado/abonado contra patrimonio. Importe de los activos por impuestos diferidos y evidencia que soporte su reconocimiento si: La utilización depende de ganancias futuras por encima de la reversión de diferencias temporales sujetas a tributación. La empresa ha sufrido una pérdida en el periodo corriente o anterior por la que ha surgido el activo diferido. Consecuencias fiscales de la distribución de dividendos: Importe del potencial impuesto sobre beneficios. 36 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

37 Revelaciones Conciliación del gasto por impuestos Relación entre el gasto por impuestos y el resultado contable x Resultado contable tasa impositiva aplicable = gasto fiscal antes de ajustes + (-) efectos fiscales de i.e.: gastos no deducibles / ingresos no tributables diferentes tasas impositivas en entidades. extranjeras = gasto fiscal efectivo del período 37 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

38 Casos Prácticos NIC12 38 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

39 CASO 1 Planteamiento: En 2007 el tipo impositivo en bitor era del 40% del beneficio fiscal. En 2008 el tipo impositivo en vigor era del 35% del beneficio fiscal. En 2008 se reconocieron como gasto donaciones de caridad por 350 (en 2007 por 500) cuando se pagaron. Dichas donaciones no son deducibles fiscalmente. En 2007, las autoridades competentes notificaron a la sociedad que tenían intención de querellarse contra la misma debido a las emisiones del sulfuro. Aunque a Diciembre de 2006 dicha querella aun no ha llegado a los tribunales, la compañía ha reconocido un pasivo de 700 en 2007, como su mejor estimación de la sanción que habría que pagar por la querella. Las sanciones no son deducibles fiscalmente. En 2004, la empresa incurrió en costes por 1,250, en relación con el desarrollo de un nuevo producto. Estos coste fueron deducidos a efectos fiscales en Contablemente, la empresa capitalizo esta gasto y lo amortiza por el método lineal en 5 años. Al , el saldo sin amortizar de estos costes de desarrollo era de Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

40 CASO 1 Planteamiento (cont.): En 2007, la empresa llego a un acuerdo con sus empleados para proporcionar seguridad medica a sus jubilados. La empresa reconoce como gasto el coste de su plan para los empleados, en la medida en que se les proporciona dicho servicio. En 2007 y 2008 no se ha realizado ningún pago a los jubilados en relación con tales beneficios. Los costes médicos son deducibles a efectos fiscales cuando se hacen pagos a los jubilados. La empresa ha concluido que es probable haya un beneficio fiscal con el cual aprovechar cualquier activo por diferimiento de impuestos que surgiera. Los edificios se amortizan fiscalmente al 5% de manera lineal y al 10% anual a efectos fiscales. Vehículos de transporte se amortizan contablemente al 20% anual linealmente y al 25% anual linealmente a efectos fiscales. El año en que se adquiere un activo se registra contablemente la amortización de un ejercicio completo véase cuadro con información histórica). 40 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

41 CASO 1 Planteamiento (cont.): Al el edificio se revaluó a 65,000 y la compañía estimo que la vida útil restante del edificio era de 20 años desde la fecha de la revalorización. La revalorización no afecto al beneficio fiscal en 2008 y las autoridades fiscales no ajustaron la base fiscal del edificio para reflejar la revalorización. Determinar las bases fiscales, los activos y pasivos por diferimiento de impuestos y el gasto por impuesto al ejercicio a registrar en los estados financieros al , y Permite IAS 12 compensar los activos por diferimiento de impuestos con los pasivos por diferimiento de impuestos? Utilizar la siguiente información: 41 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

42 CASO 1 Balance a Valor contable Base Fiscal Diferencia Temporal Balance a Valor contable Base Fiscal Diferencia Temporal Cuentas por cobrar 500 Cuentas por cobrar 500 Existencias 2,000 Existencias 2,000 Gastos de desarrollo 500 Gastos de desarrollo 250 Inversiones 33,000 Inversiones 33,000 Propiedades, planta y equipo 36,000 Propiedades, planta y equipo 37,200 TOTAL ACTIVO 72, TOTAL ACTIVO 72, A pagar por impuestos en el ejercicio 3,000 A pagar por impuestos en el ejercicio Cuentas por pagar 500 Cuentas por pagar 500 Sanciones a pagar 0 Sanciones a pagar 700 Pasivo por beneficios médicos 0 Pasivo por beneficios médicos 2,000 Deuda a largo plazo 20,000 Deuda a largo plazo 12,475 Impuestos diferidos Impuestos diferidos TOTAL PASIVO 0 0 TOTAL PASIVO 0 0 PATRIMONIO 39,900 18,400 0 PATRIMONIO 44, Diferencias Temporales Diferencias Temporales Pasivos por diferencias temporales Al --% Pasivos por diferencias temporales Al --% Activos por diferencias temporales Al --% Activos por diferencias temporales Al --% Pasivo neto por impuestos diferidos Pasivo neto por impuestos diferidos 42 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

43 CASO 1 Balance a Valor contable Base Fiscal Diferencia Temporal Cuentas por cobrar Existencias 2, Gastos de desarrollo Inversiones 33, Propiedades, planta y equipo 75, TOTAL ACTIVO 111, A pagar por impuestos en el ejercicio Cuentas por pagar Sanciones a pagar Pasivo por beneficios médicos 3, Deuda a largo plazo 12, Impuestos diferidos TOTAL PASIVO PATRIMONIO 72,041 15,341 - Diferencias Temporales - Pasivos por diferencias temporales - Al --% - Activos por diferencias temporales - Al --% - Pasivo neto por impuestos diferidos - 43 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

44 CASO 1 Movimiento de inmovilizado (fiscal): Determinación del gasto por impuesto corriente: Coste Edificios Vehiculos Total Saldo al ,000 10,000 60,000 Adiciones , ,000 Saldo al ,000 10,000 66,000 Eliminación de amort. acumulada -22, ,800 Revalorización 31, ,800 Saldo al ,000 10,000 75,000 Adiciones ,000 15,000 Saldo al ,000 25,000 90,000 Amortización Acumulada 5% 20% Saldo al ,000 4,000 24,000 Amortización 2,800 2,000 4,800 Saldo al ,800 6,000 28,800 Revalorización -22, ,800 Saldo al ,000 6,000 Amortización ,250 5,000 8,250 Saldo al ,250 11,000 14,250 Valor neto contable ,000 6,000 36,000 Valor neto contable ,200 4,000 37,200 Valor neto contable ,750 14,000 75,750 Coste Edificios Vehiculos Total Saldo al ,000 10,000 60,000 Adiciones , ,000 Saldo al ,000 10,000 66,000 Adiciones ,000 15,000 Saldo al ,000 25,000 81,000 Amortización Acumulada 10% 25% Saldo al ,000 5,000 45,000 Amortización Saldo al Revalorización Saldo al Amortización Saldo al Base fiscal Base fiscal Base fiscal ,800 11,250 16, Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

45 CASO 1 Solución Propuesta (1/3) Balance a Valor contable Base Fiscal Diferencia Temporal Balance a Valor contable Base Fiscal Diferencia Temporal Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar Existencias 2,000 2,000 0 Existencias 2,000 2,000 0 Gastos de desarrollo Gastos de desarrollo Inversiones 33,000 33,000 0 Inversiones 33,000 33,000 0 Propiedades, planta y equipo 36,000 15,000 21,000 Propiedades, planta y equipo 37,200 12,900 24,300 TOTAL ACTIVO 72,000 50,500 21,500 TOTAL ACTIVO 72,950 48,400 24,550 A pagar por impuestos en el ejercicio 3,000 3,000 0 A pagar por impuestos en el ejercicio 3,570 3,570 0 Cuentas por pagar Cuentas por pagar Sanciones a pagar Sanciones a pagar Pasivo por beneficios médicos Pasivo por beneficios médicos 2, ,000 Deuda a largo plazo 20,000 20,000 0 Deuda a largo plazo 12,475 12,475 0 Impuestos diferidos 8,600 8,600 0 Impuestos diferidos 9,020 9,020 0 TOTAL PASIVO 32,100 32,100 0 TOTAL PASIVO 28,265 26,265-2,000 PATRIMONIO 39,900 18,400 21,500 PATRIMONIO 44,685 22, Diferencias Temporales 21,500 Diferencias Temporales 22,550 Pasivos por diferencias temporales 21,500 Al 40% 8,600 Pasivos por diferencias temporales 24,550 Al 40% 9,820 Activos por diferencias temporales 0 Al 40% 0 Activos por diferencias temporales -2,000 Al 40% -800 Pasivo neto por impuestos diferidos 86,000 Pasivo neto por impuestos diferidos 9, Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

46 CASO 1 Solución Propuesta (2/3) Balance a Valor contable Base Fiscal Diferencia Temporal Cuentas por cobrar Existencias 2,000 2,000 0 Gastos de desarrollo Inversiones 33,000 33,000 0 Propiedades, planta y equipo 75,750 16,050 59,700 TOTAL ACTIVO 111,250 51,550 59,700 A pagar por impuestos en el ejercicio 2,359 2,359 0 Cuentas por pagar Sanciones a pagar Pasivo por beneficios médicos 3, ,000 Deuda a largo plazo 12,805 12,805 0 Impuestos diferidos 19,845 19,845 0 TOTAL PASIVO 39,209 36,209-3,000 PATRIMONIO 72,041 15,341 Diferencias Temporales 62,700 Pasivos por diferencias temporales 59,700 Al 35% 20,895 Activos por diferencias temporales -3,000 Al 35% -1,050 Pasivo neto por impuestos diferidos 19, Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

47 CASO 1 Solución Propuesta (3/3) Movimiento de inmovilizado (fiscal): Coste Edificios Vehiculos Total Saldo al ,000 10,000 60,000 Adiciones , ,000 Saldo al ,000 10,000 66,000 Adiciones ,000 15,000 Saldo al ,000 25,000 81,000 Amortización Acumulada 10% 25% Saldo al ,000 5,000 45,000 Amortización ,600 2,500 8,100 Saldo al ,600 7,500 53,100 Amortización ,600 6,250 11,850 Saldo al ,200 13,750 64,950 Determinación del gasto por impuesto corriente: Resultado contable 8,775 8,740 Más Amortización contable 4,800 8,250 Donaciones de caridad Sanchón por contaminación Gastos de desarrollo Beneficios médicos 2,000 2,000 17,025 19,590 Menos Amortización fiscal -8,100-11,850 Base imponible 8,925 7,740 Base fiscal ,000 5,000 15,000 Base fiscal ,400 2,500 12,900 Base fiscal ,800 11,250 16,050 Gasto por impuestos corriente al 40% 3,570 Gastos por impuestos corriente al 35% 2, Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

48 CASO 2 - Adquisición Planeamiento: El 1 de enero de 2008 la empresa A adquirió el 100% de las acciones de la empresa B a un costo de 600. A amortiza el Goodwill en 5 años. La amortización del Goodwill no es deducible fiscalmente. La tasa impositiva en el país de A es del 30% y la tasa impositiva en el país de B es del 40%. El valor razonable de los activos y pasivos netos identificables en la adquisición (sin considerar los activos y pasivos por impuestos) por parte de A, se muestran en la siguiente tabla, junto con su base fiscal en el país de B. Costo de Base Diferencia adquisición fiscal Temporal Propiedades, planta y equipo Cuentas por cobrar Existencias Pasivo por pensiones Cuentas por pagar Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

49 CASO 2 - Adquisición Planeamiento (cont.): En el país de B no hay ninguna deducción o beneficio fiscal por el costo del Goodwill. 1) Calcular las diferencias temporales de los activos y pasivos adquiridos, basándose en el cuadro anterior. 2) cuál es el valor contable del Goodwill a reconocer en la adquisición? 49 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

50 CASO 2 - Adquisición Solución Propuesta 1) Las diferencias temporales se muestran en el siguiente cuadro: Costo de Base Diferencia adquisición fiscal Temporal Propiedades, planta y equipo Cuentas por cobrar Existencias Pasivo por pensiones Cuentas por pagar No hay ninguna deducción disponible en la jurisdicción fiscal de B para el costo del Goodwill. Por lo tanto, la base fiscal del Goodwill es cero. 50 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

51 CASO 2 - Adquisición Solución Propuesta 2) Cálculo del Goodwill. Valor razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos, sin considerar activos y pasivos por diferimiento de impuestos. Pasivo por diferimiento de impuestos (135 x 40%). I II Valor razonable de los activos y pasivos adquiridos, considerando diferidos. Precio de adquisición. III=I + II IV Goodwill. IV- III Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

52 Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu, una asociación suiza, o a una o más integrantes de su red de firmas miembros, cada una de las cuales constituye una entidad separada e independiente desde el punto de vista legal. Una descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu y sus firmas miembros puede verse en el sitio web 52 Nic 12 - Impuestos sobre las ganancias

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