UNIVERSIDAD DE ORIENTE NÚCLEO DE SUCRE - EXTENSIÓN CARÚPANO ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DEPARTAMENTO DE CONTADURIA

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1 UNIVERSIDAD DE ORIENTE NÚCLEO DE SUCRE - EXTENSIÓN CARÚPANO ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DEPARTAMENTO DE CONTADURIA La Planificación Fiscal como Herramienta de Control Empresarial y su Efecto en la Retención de Impuesto Sobre la Renta en la Clínica de Especialidades, C.A ubicada en Carúpano, Municipio Bermúdez, Estado Sucre. (Año 2010). Realizado por: Tsu. García, Edifrancis. Br.Guzmán, Josué. Tsu. Rodríguez, Orlando. Trabajo de Grado Modalidad Curso Especial de Grado Presentado como requisito parcial para optar al Título de Licenciados en Contaduría Pública. Carúpano, Marzo de 2011

2 UNIVERSIDAD DE ORIENTE NÚCLEO DE SUCRE - EXTENSIÓN CARÚPANO ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DEPARTAMENTO DE CONTADURIA La Planificación Fiscal como Herramienta de Control Empresarial y su Efecto en la Retención de Impuesto Sobre la Renta en la Clínica de Especialidades, C.A ubicada en Carúpano, Municipio Bermúdez, Estado Sucre. (Año 2010). Realizado por: Tsu. García, Edifrancis. C.I.: Br.Guzmán, Josué. C.I.: Tsu. Rodríguez, Orlando. C.I.: ACTA DE APROBACIÓN Trabajo de Grado Modalidad Curso Especial de Grado aprobado por el siguiente Jurado Calificador en la Universidad de Oriente de la ciudad de Carúpano a los Veinticuatro días del mes de Marzo del año 2011 Jurado Asesor Lcda. María L. Rodríguez C.I.:

3 ÍNDICE GENERAL AGRADECIMIENTO... i AGRADECIMIENTO... iii AGRADECIMIENTO... iv DEDICATORIA... vi DEDICATORIA... x ÍNDICE DE TABLAS... xi RESUMEN... xiii INTRODUCCION... 1 CAPITULO I... 5 EL PROBLEMA Planteamiento del Problema Objetivos de la Investigación Objetivo General Objetivos Específicos Justificación CAPITULO II MARCO TEORICO-REFERENCIAL Antecentes de la Investigación Análisis de los Antecedentes Bases Teóricas Generalidades de la Planificación Principios de la Planificación Planificación Fiscal Aspectos generales del Impuesto sobre la renta (ISLR) Bases Legales Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela Código Orgánico Tributario (COT), de fecha 17/10/2001 y Gaceta Oficial N o Ley de Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R), Gacetas Oficiales N o Extraordinario del 28 de diciembre de 2001; N o del 9 de julio de 2003 y N o del 11 de febrero de Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, Gaceta Oficial N o de fecha 24 de septiembre de 2003 y Gaceta Oficial N o de fecha 10 de abril de

4 2.3.5 Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en materia de Retenciones, Decreto N o d fecha 23/04/1997 publicado en Gaceta Oficial N o del 12/05/ Providencia Administrativa No 0103 la cual establece el deber de Presentación Electrónica de las Declaraciones del ISLR, Gaceta Oficial N o de 30/10/ CAPITULO III METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION Tipo de Investigación Nivel de Investigación Fuentes de la Investigación Población y Muestra Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos La Entrevista La Encuesta Técnicas de Análisis de Datos Investigación Documental Investigación de Campo Operacionalizacion de Variables CAPITULO IV ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA Reseña Histórica Visión Misión Valores CAPITULO V PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS ANALISIS GENERAL CONCLUSIONES RECOMENDACIONES GLOSARIO DE TERMINOS BIBLIOGRAFÍA ANEXOS HOJA DE METADATOS

5 AGRADECIMIENTO La realización de este trabajo fue posible debido a la contribución de muchas personas, quienes con sus valiosos aportes, sugerencias, estímulos y disposición lograron que el mismo llegara a un feliz término. En primer lugar, a Dios todo poderoso por todas las bendiciones que me ha dado y por las que aún de recibir de su misericordia infinita. A mis padres, abuelos y suegros, por haberme enseñado a ser perseverante y constante en todas mis metas A la Magister Mary Rodríguez por su asistencia académica y oportunos consejos en la realización de este trabajo. A la Tutora Licenciada María Luisa de García, que con su paciencia, dedicación y apoyo guió en todo momento el desarrollo de este trabajo. A la Licenciada María Fermín, contadora de la empresa Clínica de Especialidades, C.A, quien nos aportó datos significativos y siempre estuvo dispuesta a ayudarnos suministrándonos información relevante que nos sirvió para desarrollar el trabajo. A mi esposo Wilfredo Reyes quien me brinda su cariño, compañía y comprensión en todas las metas propuestas en la vida, gracias mi amor. A mi amiga Vicmary Córdova, por su apoyo incondicional, como amiga y hermana de afecto, te quiero mucho manita. i

6 A mi amigo y compañero de Tesis Josué Guzmán, por compartir conmigo este sueño y lograrlo juntos y sobre todo por darme el placer de realizar este trabajo junto a ti. EDIFRANCIS GARCIA ii

7 AGRADECIMIENTO Luego de haber culminado mi meta profesional, quiero brindar el más sincero agradecimiento a una persona muy especial, nuestra asesora académica Lcda. María L Rodríguez quien representó para mí una persona que nos dio todo su apoyo para la realización del presente trabajo. Eres realmente ejemplo fiel de constancia y dedicación. Muchas Gracias Le doy las gracias a los profesores de la Escuela de Administración de la Universidad de Oriente, Núcleo de Sucre, por su valioso aporte a mi formación como profesional. Pues, fueron ellos los que nos impartieron los conocimientos necesarios en virtud de nuestro aprendizaje como personas íntegras. Además, sus consejos, nos guiaron por el mejor camino. Gracias De igual forma, le doy las gracias a mis padres, por haber colaborado conmigo durante la elaboración de este trabajo, dándome su apoyo moral. Gracias Al personal administrativo de la Universidad, que de forma directa e indirecta nos ayudaron a conseguir nuestra anhelada meta. Gracias Gracias a nuestros amigos que forman parte moral de este logro tan importante. ORLANDO J RODRÍGUEZ RAMOS iii

8 AGRADECIMIENTO La realización de este trabajo fue posible debido a la contribución de muchas personas, quienes con sus valiosos aportes, sugerencias, estímulos y disposición lograron que el mismo llegara a un feliz término. En primer lugar, a Dios todo poderoso por todas las bendiciones que me ha dado y por las que aún he de recibir, por el soy lo que soy y confío que estará conmigo en todo lo que emprenda en la vida. A mis padres, abuelos, hermanos y tíos, por haberme enseñado a ser perseverante y constante en todas mis metas. A la Magister Mary Rodríguez por su asistencia académica y oportunos consejos en la realización de este trabajo. A la Tutora Licenciada María Luisa de García, que con su paciencia, dedicación y apoyo guió en todo momento el desarrollo de este trabajo. A la Licenciada María Fermín, contadora de la empresa Clínica de Especialidades, C.A, quien nos aportó datos significativos y siempre estuvo dispuesta a ayudarnos suministrándonos información relevante que nos sirvió para desarrollar el trabajo. A mi querida novia Inés Rodríguez quien me brinda su cariño, compañía y comprensión en todas las metas propuestas en la vida, gracias mi amor. iv

9 A mi amiga y compañera Edifrancis García por compartir conmigo este sueño y lograrlo juntos, sobre todo por su confianza y amistad. Dios te bendiga en todo lo que emprendas mi amiga. JOSUE GUZMAN D. v

10 DEDICATORIA Ante todo a DIOS todo poderoso, por haberme otorgado la fuerza, la luz y voluntad necesaria para emprender mis estudios y llegar hasta aquí, así como, vencer los obstáculos más difíciles. A mis padres, Edilia Longart y Francisco García, por ser tan especiales para mí. Gracias por todo el apoyo que siempre me han brindado y especialmente por confiar en mi. Los quiero mucho. A ti Wilfredo Reyes, gracias por soportarme y sobre todo por el gran apoyo que me brindaste durante el curso de mi carrera y muy especialmente durante la realización de este trabajo, siempre te llevare en mi corazón por ser tan especial conmigo. Te amo Reyes. A mis hermanos, Franciedy, Joseline, Isabel y Francisco, gracias por el apoyo incondicional. A mis Sobrinos, Josué Isaías, Juan Francisco, Diosbel Jesús, Michael Jeffrey y Néstor Monique, los adoro Dios los bendiga y estos logros se los dedico para que se sientan orgullosos de su tía Nena. A mis suegros, Alida Sandoval y Wilfredo Reyes, gracias por el apoyo brindado desde que los conocí, los quiero mucho. A ti Yeni, amiga e incondicional compañera de trabajo, gracias por haberme ayudado y soportado durante la realización de este trabajo así como el curso de mi vi

11 carrera, te deseo lo mejor y estaré eternamente agradecida por apoyarme en todo. Te quiero amiga. A mis amigas, Vicmary, Yadelsy, Marielsy, gracias por su apoyo incondicional para conmigo, las adoro son muy especiales para mi, no saben cuanto; a todas les deseo lo mejor de este mundo y éxitos para todas. Las quiero mucho Mana. A mis amigos, Luis Humberto Lira y Josué Guzmán, por haberme brindado su apoyo en todo momento, y compartir conmigo el sueño de ser profesionales, les deseo lo mejor, los aprecio mucho son especiales para mi. A todos aquellos que saben de mi cariño y afecto. EDIFRANCIS GARCIA vii

12 DEDICATORIA Ante todo a DIOS todo poderoso, por ser quien en su misericordia me otorgo este logro al proveerme de fuerzas, constancia, sabiduría, salud y protección desde el inicio de esta carrera hasta el final. A mis padres, José Guzmán y Maura Díaz De Guzmán, por ser tan especiales para mí al brindarme su cariño, apoyo y comprensión en todo tiempo, quienes con este logro se llenan de alegría y satisfacción a ver a su hijo avanzar eficientemente en la vida; para ellos mi amor y aprecio. Los quiero mucho. A mi Abuela Isabel Díaz, por su generosidad y ayuda en todo momento, mi segunda madre que desde la niñez tuvo la capacidad de soportarme y apoyarme en todas las metas que me e propuesto alcanzar. Te quiero abuela. A mis hermanos, Joab, José, Willard y Eliu, gracias por el apoyo incondicional y compañía en esta carrera que emprendí un día en la vida con el anhelo de consolidar mas nuestra hermandad. A mi novia y futura esposa Inés Rodríguez quien fue testigo de los sacrificios que fueron necesarios realizar para garantizar la obtención de esta meta, su comprensión y compañía son motivos para esforzarme y avanzar constantemente hacia los objetivos proyectados. Te amo mucho. A mi tío Eli Rodríguez por sus consejos, apoyo y ayuda, acción que fue de gran aporte para alcanzar esta meta. viii

13 A ese grupo de compañeros Fernando, Darvisón, Héctor, Adriana, Luis, Caris, y muchos más que juntos compartimos conocimientos académicos y momentos especiales en esta casa de estudio. A mi amiga Edifrancis García quien fue testigo de este sacrificio, juntos luchamos por alcanzar esta meta cultivando una buena amistad que con la ayuda de Dios permanecerá para toda la vida. A todos aquellos que saben de mi cariño y afecto. JOSUE GUZMAN D. ix

14 DEDICATORIA Dedico este Proyecto de Tesis y toda mi Carrera Universitaria principalmente DIOS por Brindarme la fortaleza para cumplir con esta etapa de mi vida. A mi Familia en especial a mi Mamá, por darme la oportunidad de realizarme como Profesional, por inculcar en mí el sentido de la Responsabilidad, y por siempre apoyarme en cada paso que doy. A la Lcda. María L. Rodríguez quien dirigió nuestra tesis con paciencia y dedicación, y quien ha atendido cada una de mis necesidades fortaleciendo y colaborándonos en cada paso de nuestra tesis como estudiante de esta Institución. Y a mis compañeros de tesis Edifrancis y Josué con quienes compartí cada momento en la realización de la tesis y en el sueño de ser profesionales. ORLANDO RODRÍGUEZ R. x

15 ÍNDICE DE TABLAS Tabla Nº1 Aprovechamiento Versus Nivel de Conocimiento Tabla Nº2 Aprovechamiento Versus Nivel de Conocimiento Tabla Nº3 Aprovechamiento Versus Nivel de Conocimiento Tabla Nº4 Aprovechamiento Versus Importancia Tabla Nº5 Aprovechamiento Versus Importancia Tabla Nº6 Aprovechamiento Versus Importancia Tabla Nº7 Aprovechamiento Versus Importancia Tabla Nº8 Aprovechamiento Versus Optimización Tabla Nº 9 Aprovechamiento Versus Optimización Tabla Nº 10 Aprovechamiento Versus Frecuencia con que se Desarrolla la Planificación Tabla Nº 11 Aprovechamiento Versus Frecuencia con que se Desarrolla la Planificación Tabla Nº 12 Aprovechamiento Versus Frecuencia con que se Desarrolla la Planificación Tabla Nº 13 Aprovechamiento Versus Aplicación Tabla Nº 14 Aprovechamiento Versus Aplicación Tabla Nº 15 Aprovechamiento Versus Cumplimiento de su Proyección Tabla Nº 16 Aprovechamiento Versus Cumplimiento de su Proyección Tabla Nº 17 Desempeño Versus Conocimientos de las Leyes Tabla Nº 18 Desempeño Versus Conocimientos de las Leyes Tabla Nº 19 Desempeño Versus Conocimientos de las Leyes Tabla Nº 20 Desempeño Versus Aplicación de las Providencias Tabla Nº 21 Desempeño Versus Aplicación de las Providencias Tabla Nº 22 Desempeño Versus Aplicación de las Providencias Tabla Nº 23 Desempeño Versus Aplicación de las Providencias Tabla Nº 24 Desempeño Versus Utilización de Formularios Tabla Nº 25 Desempeño Versus Utilización de Formularios Tabla Nº 26 Obligación Versus Condición xi

16 Tabla Nº 27 Obligación Versus Conocimiento Tabla Nº 28 Obligación Versus Cumplimiento Tabla Nº 29 Desempeño Versus Cumplimiento de las Normativas Tabla Nº 30 Desempeño Versus Cumplimiento de las Normativas Tabla Nº 31 Desempeño Versus Deberes como Agente de Retención Tabla Nº 32 Desempeño Versus Deberes como Agente de Retención Tabla Nº 33Desempeño Versus Deberes como Agente de Retención Tabla Nº 35 Incumplimiento Versus Causas Tabla Nº 36 Incumplimiento Versus Causas Tabla Nº 37 Tipos Versus Pecuniarias Tabla Nº 38 Tipos Versus Pecuniarias Tabla Nº 39 Tipos Versus Pecuniarias Tabla Nº 40 Tipos Versus Restrictiva de Libertad Tabla Nº 41 Tipos Versus Inhabilitación para el Ejercicios de Oficios y Profesiones xii

17 UNIVERSIDAD DE ORIENTE NÚCLEO DE SUCRE - EXTENSIÓN CARÚPANO ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN DEPARTAMENTO DE CONTADURIA La Planificación Fiscal como Herramienta de Control Empresarial y su Efecto en la Retención de Impuesto Sobre la Renta en la Clínica de Especialidades, C.A ubicada en Carúpano, Municipio Bermúdez, Estado Sucre. (Año 2010). Realizado por: Tsu. García, Edifrancis. C.I.: Br.Guzmán, Josué. C.I.: Tsu. Rodríguez, Orlando. C.I.: RESUMEN La Planificación Fiscal, es ese proceso de organización y diseño estructural que el ámbito fiscal, tiene como objeto indagar de manera preliminar los efectos fiscales que se producen dentro de cualquier organización y es una herramienta de control empresarial fundamental que debe ser parte de ella. La presente investigación tiene como objetivo la planificación fiscal como herramienta de Control Empresarial y su Efecto en la Retención de Impuesto Sobre la Renta en la Clínica de Especialidades C.A, ubicada en el Municipio Bermúdez Carúpano- Estado Sucre, Año Dedicada a las actividades de servicios del sector Salud. Para lograr los objetivos planteados fue necesario describir los aspectos generales de la planificación fiscal, identificar los elementos del Impuesto sobre la Renta, determinar la situación actual de la empresa y explicar las sanciones aplicadas en caso de incumplimiento en la cancelación del impuesto. Se realizo una investigación documental y de campo, con niveles descriptivos, lo que nos permitió contar con las bases referenciales y teóricas del tema estudiado, obteniendo así información directa de la fuente, la técnica aplicada para la recolección de datos, fue la entrevista no estructurada y la encuesta y como instrumento el cuestionario que se aplicó al personal contable de la empresa, conformado por (4) personas. Como resultado se obtuvo un bajo nivel de conocimiento en cuanto a la planificación fiscal y los objetivos de la misma Estos resultados justifican la implementación de políticas económicas en cuanto a planificación fiscal, para mantenerse al día con sus obligaciones tributarias. Se le recomienda a la alta gerencia, implementar políticas y procedimientos de planificación fiscal. Palabras Claves: Planificación Fiscal, Control Empresarial, Ahorro fiscal, Retención de Impuesto Sobre la Renta. xiii

18 INTRODUCCION Venezuela hasta finales de la década de los 80 fue conocida en el mundo como un paraíso fiscal, por ende resultaba atractivo para aquellos inversionistas que deseaban multiplicar sus ganancias a cambio de muy pocos impuestos. No obstante, a partir de 1993 comenzaron a vislumbrarse situaciones en la economía venezolana como precios bajos del barril de petróleo, ingresos públicos insuficientes, que conllevaron a los mandatarios de aquel entonces a realizar cambios en el ámbito económico apoyándose en el marco tributario. De manera tal que a partir de ese momento todos los ciudadanos se encontraban en la obligación de colaborar con los gastos públicos del Estado mediante el sistema tributario, recayendo la mayor responsabilidad en las personas jurídicas. Pues bien, en el transcurso del tiempo el Gobierno continuó realizando reformas con el propósito de perfeccionar la exacción tributaria, ampliando la base imponible e incrementando las sanciones pecuniarias, creando la pena privativa de libertad para aquellos que cometan delitos tributarios e inclusive extendiendo la responsabilidad solidaria a los Asesores y Asesoras en esta materia. Surgieron entonces con mucho esfuerzo las leyes tributarias, estas no solo están establecidas para obligar y sancionar, sino que también provee beneficios fiscales que pueden ser disfrutados por el contribuyente, estos beneficios son conocidos en la actualidad como las exenciones, exoneraciones, escudos fiscales, hasta vacios legales que traen en consecuencia el alcance de un ahorro en la actividad tributaria. La figura de elusión fiscal, han originado conductas enfocadas a prácticas tributarias que tengan como resultado la optimización de la carga fiscal, entre las que se encuentra la ingeniería fiscal, la economía de opción y la planificación tributaria siendo esta última nuestro objeto de estudio. 1

19 La planificación es una Herramienta administrativa que interactúa con todas las actividades operacionales de la organización y se encuentra estrechamente ligada a las demás funciones de la entidad como la organización, dirección y control ejerciendo influencia sobre ellas y recibiendo continua información de los niveles de la organización. Su aplicación, facilita la coordinación e integración de todos los procedimientos y acciones que se desarrolla en la entidad. La planificación tributaria deberá conocer e interpretar el marco legal de acuerdo a las normativas legales establecidas en el país y a las Normas Internacionales de Información Financiera, con el propósito de evitar sanciones por incumplimiento de deberes formales, por defraudación y evasión en los pagos del tributo que le corresponda. Por tal motivo, esta herramienta administrativa deberá evitar abusar de las formas jurídicas, no adecuarse a la legislación, o ser contraria a la jurisprudencia; de esta manera se puede enfrentar cualquier eventualidad que pudiera suscitarse ante los tribunales. En la actualidad el mundo empresarial se desarrolla en ambientes altamente competitivos lo cual obliga a gerentes y directivos a mantenerse actualizados y preparados para enfrentar los constantes cambios. Es así, como empresas y organizaciones ponen en práctica distintas estrategias, herramientas y técnicas encaminadas hacia la consecución de los objetivos generales previamente planteados. Las distintas entidades económicas que desarrollan sus actividades comerciales en la actualidad, debe aplicar esta herramienta administrativa para aprovechar las diferentes oportunidades que el Estado ofrece y lograr reducir sus obligaciones fiscales convirtiéndola en una forma de ahorro sin incumplir alguna ley, procedimiento o norma tributaria. 2

20 Es importante resaltar que mediante el fiel cumplimiento de los obligaciones tributarias, los contribuyentes ayudan a la inversión pública, acción que denota el crecimiento económico, social y financiero de nuestras regiones. La Empresa Clínica de Especialidades. C.A, integra el sector productivo, al ofertar sus servicios de salud de manera lucrativa, está obligada a cumplir los reglamentos, leyes y providencias tributarias que le sean asignadas. Esta entidad será más productiva y eficiente si proyecta sus actividades enfocando el ahorro fiscal mediante el fiel cumplimiento de las doctrinas legales y la buena implementación de las herramientas administrativas que en esta se formulen. Considerando el contexto del trabajo de investigación científica a realizar, se pretende indagar acerca de los beneficios que origina la planificación fiscal haciendo referencia en los procesos de retención y enteramiento del Impuesto Sobre la Renta en las actividades operacionales que se desarrollan en la empresa Clínica de Especialidades C.A. Para el aprovechamiento total del tema planteado, la investigación estará estructurada de la siguiente manera: Capítulo I: Este capítulo estará conformado por el Planteamiento del problema, Objetivos de la investigación y justificación de la misma. Capítulo II: Se desarrollará el Marco teórico, Referencial y legal de la investigación que contiene: Antecedentes de la investigación, las Bases Teóricas: aspectos generales de la Planificación, conceptos generales de la Planificación Fiscal, aspectos generales relacionado al Impuesto sobre la Renta, así como las Bases 3

21 Legales: antecedentes nacionales, preceptos constitucionales, leyes, reglamentos, ordenanzas, normas y políticas tributarias, Capítulo III: La Metodología de la Investigación y Operacionalización de Variable. Capítulo IV: Se definirán los Aspectos generales de la Empresa Clínica de Especialidades C.A, el cual contiene: reseña histórica, objetivos, misión, visión, funciones y estructura organizativa. Capítulo V: Presentación y Análisis de los Resultados, Tablas, Gráficas, Análisis Individuales y Análisis Generalizados. Finalmente se presentaran las conclusiones y recomendaciones derivadas de la investigación, así como Bibliografía y Anexos. 4

22 CAPITULO I EL PROBLEMA 1.1 Planteamiento del Problema En los momentos actuales, la mayor parte de las organizaciones reconocen la importancia de la planificación para su crecimiento y bienestar a largo plazo. Se ha demostrado que si los gerentes definen eficientemente la misión de su organización estarán en mejores condiciones de dar dirección y orientación a sus actividades. Las organizaciones funcionan mejor gracias a ello y se tornan más sensibles ante un ambiente de constante cambio. La planificación hace referencia a la necesidad de organizar coherentemente diferentes actividades para que estas se desarrollen de forma sucesiva y se pueda alcanzar un determinado objetivo. Al elaborar una planificación entramos en un mundo subjetivo donde la base para delimitar una meta es la proyección que se realiza a través de estimaciones, tomando como punto de partida o de referencia sucesos previamente acontecidos de los cuales permanecen registrados datos e información útil y necesaria para la elaboración del plan el cual conducirá al establecimiento de la metas y objetivos a desarrollar para un periodo previamente determinado. En el ámbito empresarial, la planificación se ha convertido en una esencial etapa del proceso administrativo donde los gerentes y administradores proyectan diferentes actividades conducidas todas al alcance de la eficiencia operativa dentro del entorno organizacional. 5

23 En relación a este tema Idalberto Chiavenato (2002), expresa el siguiente comentario: la planeación se define como un proceso de establecimiento de objetivos y la decisión de cómo alcanzarlo Pág. 215 Todos las organizaciones planifican para establecer metas y la forma cómo alcanzarla representando esta, una guía de acciones que permite facilitar el desarrollo de cualquier labor en un momento determinado; el primer paso de una planeación es definir los objetivos y cómo alcanzarlos. Chiavenato (2002: 216), expresa que: La planeación se puede orientar hacia la estabilidad para garantizar la continuidad del comportamiento actual en un ambiente previsible, pero también puede estar orientada hacia el mejoramiento del comportamiento para garantizar la reacción adecuada ante los cambios frecuentes en un ambiente muy dinámico e incierto. Incluso, puede estar orientada hacia las contingencias, para anticiparse a eventos que puedan ocurrir en el futuro e identificar las acciones apropiadas para cuando eventualmente ocurran. La planificación abarca todos los aspectos organizacionales, no solo fija objetivos si no que también los garantiza, mantiene y monitorea para que esto se cumpla eficazmente. La planificación es la herramienta gerencial que orienta a todos a un destino común de forma organizada y trabajando en conjunto. Sin un plan, no es posible alcanzar favorablemente los objetivos propuestos, puesto que el personal de la Entidad Económica desconoce lo que ha de hacerse indudablemente, ésta facilita la toma de decisiones de la empresa buscando optimizar la coordinación de los esfuerzos del personal y de los recursos para el cumplimiento de los fines propuestos; además, fija las medidas de control para mantener la eficiencia y efectividad en los procesos. 6

24 Para los actuales gerentes venezolanos la planificación se vislumbra como una herramienta administrativa fundamental para poder abordar esta serie de conflictos, ya que a través de procesos organizados por etapas, estableciendo objetivos, metas, asignando funciones y responsabilidades al personal así como controlando los resultados, es posible anticiparse a los hechos de modo satisfactorio. Otro aspecto importante al comprender la planificación es que este proceso no sólo debe orientar la toma de decisiones, sino que también debe responder a criterios de racionalidad y transparencia, permitiendo así fundamentar las acciones, explicar a los demás cómo y por qué fueron tomadas las decisiones, sometiendo a los motivos que las impulsan a la indagación y críticas externas. Estos últimos criterios, racionalidad y transparencia, resultan fundamentales al definir la planificación fiscal, que ésta no se practica para excluir ingresos o rentas, ni para ocultarlos tampoco para disimularlos, y en ningún caso para evadir obligaciones fiscales. Ese no es el propósito que busca este tipo de planes. La Planificación Fiscal es una herramienta administrativa que tiene como finalidad determinar el pago de la cantidad justa que le corresponde al contribuyente por concepto de tributos, la misma también ayudará a consolidar procesos gerenciales manteniendo el fiel cumplimiento de los aportes tributarios en vez de la evasión, siendo estos últimos fundamentales para el mejoramiento de la calidad de vida de la población. El proceso de la Planificación Fiscal es vital para garantizar el buen funcionamiento de la empresa en todas sus actividades operacionales, mediante la aplicación de ésta se puede supervisar y controlar el desarrollo de las acciones previamente proyectadas. Toda empresa requiere conocer su situación financiera actual para poder planificar con base en la misma, en función de esta se establece las 7

25 fortalezas, amenazas, debilidades y oportunidades que estén presentes en ella y mediante un proceso analítico se formula el planteamiento de las medidas correctivas en pro de una mejor eficiencia operativa y financiera de la entidad, de allí surge la necesidad de saber el estado actual de la organización y en función de lo captado planificar. El planificador fiscal deberá conocer e interpretar el marco legal de acuerdo a las normativas establecidas por el SENIAT, con el propósito de evitar sanciones por incumplimiento de deberes formales, por defraudación y evasión en los pagos del tributo que le corresponda. Por tal motivo, esta herramienta administrativa deberá evitar abusar de las formas jurídicas, no adecuarse a la legislación, o ser contraria a la jurisprudencia; para de esta manera poder enfrentar cualquier eventualidad que pudiera suscitarse ante los tribunales. Actualmente la tributación merece una especial atención, debido a que excede el límite del tributo liquidado sobre hechos pasados. Ahora, es necesario contar con la experiencia de lo ocurrido, para poder adoptar decisiones con vistas al futuro. Por ello se ha desarrollado el concepto de Planificación Fiscal, para permitir a empresas, inversores y emprendedores poder planificar y minimizar los costos impositivos permitiendo estudiar las alternativas legales y trazar las estrategias adecuadas para ahorrar muchos recursos en impuestos. En la actualidad, la mayoría de las organizaciones se encuentran administrativamente bien estructuradas y definidas hacia donde desean proyectarse. La estructura organizacional representa el timón que conducirá todas las acciones hacia un solo propósito, para esto define una planificación, organización, 8

26 dirección y control de los recursos humanos y materiales que le permitan maximizar la eficiencia operativa en la gestión representada en todo el entorno organizacional. La planificación se hace relevante y esencial para poder avanzar hacia la perduración y expansión de la organización en el mercado competitivo. La CLÍNICA DE ESPECIALIDADES C.A; es una empresa perteneciente al sector privado que desarrolla sus actividades operativas enmarcadas en los lineamientos contables y administrativos básicos, los cuales le han permitido mantenerse activamente en funcionamiento durante determinados periodos fiscales. Esta empresa tiene como objetivo prestar el servicio médico asistencial a la colectividad afiliada a un sistema de seguro y particulares; siempre y cuando le sea posible económicamente usar y gozar satisfactoriamente de este servicio privado. Su visión está enmarcada en alcanzar la eficiencia operativa en el sector salud mediante la proyección de un fin lucrativo. En relación a este concepto, es necesario desarrollar acciones que permitan destacar la importancia que representa la elaboración y aplicación de la Planificación Fiscal. La empresa debe conocer el impacto que produce la implementación del control fiscal puesto que ejecutando éste le facilita el alcance de las estrategias que se proyecten. Esta acción provee la información necesaria sirviendo como base para proporcionar los parámetros que conducirán el desarrollo operacional y financiero de la entidad; entonces, es necesario conocer los procedimientos legales y administrativos aplicados a las actividades económicas desarrolladas en nuestro 9

27 territorio nacional, asegurando su cumplimiento y evitando las posibles sanciones e infracciones a originarse por el incumplimiento de las leyes, reglamentos y procedimientos establecidos. Durante varios períodos económicos, la Clínica de Especialidades, C.A ha adoptado en materia tributaria un cronograma de actividades apegados al calendario fiscal emitido por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT, acción que pone en evidencia la falta de planificación fiscal por medio de la cual se proyecten las distintas tareas y acciones aplicables en las actividades operacionales desarrolladas en la organización. Bajo este esquema, la empresa requiere conocer el proceso legal que se utiliza para determinar y enterar el Impuesto Sobre la Renta, así como las posibles actividades que se puedan ejercer para obtener algún beneficio fiscal. En el área presupuestaria no se desarrolla dicha planificación; no obstante cabe destacar que la empresa realiza una reserva anual para cubrir en parte la carga tributaria que a nivel de Impuesto sobre la Renta esta deberá asumir. Del planteamiento anteriormente formulado, se derivan las siguientes interrogantes: 1. Cuál es la situación actual que presenta la empresa en cuanto a su Planificación Fiscal? 2. Cómo es el Nivel de Control en materia fiscal según la condición del contribuyente? 10

28 3. Cuáles son los procedimientos aplicados para efectuar y enterar las Retenciones en Materia de impuesto sobre la renta? 4. Cuáles sanciones pueden suscitarse con relación a las infracciones en Materia de Impuesto Sobre la Renta? 1.2 Objetivos de la Investigación Objetivo General Evaluar la planificación fiscal como herramienta de control empresarial y su efecto en la retención de impuesto sobre la renta en la Clínica de Especialidades C.A, ubicada en Carúpano, Municipio Bermúdez, Estado Sucre (Año 2010) Objetivos Específicos Describir la situación actual que presenta la empresa en cuanto a su Planificación Fiscal. Determinar el nivel de Control en Materia Fiscal según la condición del contribuyente. Describir los procedimientos aplicados para efectuar y enterar las Retenciones en Materia de Impuesto Sobre la Renta. 11

29 Identificar las sanciones que pueden suscitarse con relación a las infracciones en Materia de Impuesto Sobre la Renta. 1.3 Justificación Actualmente, el tema de la administración tributaria ha ido ganando progresivamente importancia en el ámbito económico de Venezuela, la necesidad de generar recursos ocasionan cambios en lo que respecta a la recaudación fiscal y a la visión que existe del contribuyente, por lo que se produce la creación de nuevos impuestos, las reformas de otros, optimización de control y el interés de fomentar la cultura tributaria. La Clínica de Especialidades C.A, ubicada en la ciudad de Carúpano Estado Sucre es una empresa que se fundó con el objetivo de satisfacer y solucionar las necesidades de las personas que requieren de un servicio relacionado al sector salud, garantizando la eficiencia y profesionabilidad de sus empleados de tal manera que se permita mejorar la calidad de vida de sus clientes Para ejecutar una contribución a la empresa, se realizó el siguiente trabajo de investigación el cual se argumenta por lo siguiente: El desarrollo de este plan de estudio, nos permite poner en práctica los distintos conocimientos y destrezas adquiridas a lo largo de la carrera cursada así como aportar ideas para mejorar los problemas relacionados con el control empresarial y su efecto en la retención de Impuesto Sobre la Renta con la finalidad de mejorar la eficiencia operativa, administrativa y contable de la empresa estudiada. 12

30 Otro punto a considerar de esta investigación es que con el desarrollo de este plan surgirán nuevos aprendizajes y experiencias que conformarán un determinado antecedente, esto permitirá que las nuevas generaciones desarrollen practicas relacionadas al control empresarial y su efecto en la retención de Impuesto Sobre la Renta, obteniendo mediante la documentación de este estudio, mayor evolución y rendimiento intelectual en el área relacionada con el tema. También facilitará obtener un análisis que podría utilizarse como temática de estudio de investigación que nos brinde las posibilidades de extraer resultados de gran utilidad para ser analizados y utilizados en los diferentes procedimientos contables y administrativos que se desarrollan en la organización con el fin de mejorar y profundizar el desempeño de la misma. 13

31 CAPITULO II MARCO TEORICO-REFERENCIAL Está relacionada con la revisión documental y bibliográfica conocida como la primera etapa del método científico donde el investigador indaga y recopila información de hechos pasados que se articulan con el objeto de estudio desarrollado en el presente. 2.1 Antecentes de la Investigación La planificación y el control fiscal busca la racionalidad en la toma de decisiones: al establecer esquemas para el futuro, funciona como un medio orientador del proceso decisorio que le da mayor racionalidad y disminuye la incertidumbre inherente en cualquier etapa del proceso administrativo y financiero de la organización. En ese sentido, es pertinente establecer en la Clínica de Especialidades, C.A, un plan de estudio que nos conduzca a desarrollar actividades de proyección estratégica en materia fiscal; por lo tanto, para el desarrollo de nuestra investigación, es de suma importancia recopilar ideas, conceptos y definiciones que de una manera u otra guarda relación con el objeto de estudio tratado. De tal manera; se ha hecho una exploración bibliográfica para verificar si existen otros estudios relacionados con la planificación fiscal y se han tomado en consideración varios aspectos relacionados con el tema en cuestión sirviendo como referencia para la investigación los siguientes trabajos realizados: Bohórquez (2007), desarrolló un estudio que llevó por nombre Estudios de la planificación y control como herramienta creada por los contribuyentes especiales, en el papel de agentes de retención del ISLR y su efecto en el estado de flujo de efectivo, en la Universidad de los Andes, Mérida, Venezuela, cuyo 14

32 objetivo principal estuvo referido a descubrir el comportamiento de los contribuyentes ante la retención de ISLR y el efecto que la misma origina al estado financiero del flujo de efectivo. De acuerdo con los resultados arrojados en el estudio, los contribuyentes especiales en calidad de agentes de retención se verán afectados desde el punto de vista organizacional ya que aumenta sus deberes formales así como el cumplimiento de los mismos. Márquez y Díaz (2007), desarrollaron un trabajo de investigación enfocado sobre un diseño de la planificación fiscal como herramienta para la reducción de los efectos de las cargas tributarias sobre las actividades económicas de la empresa Surtí- Taller Phillips de Carúpano. Su objetivo se centró en diseñar un plan fiscal como propuesta de la solución basada en el aspecto descrito. El basamento teórico del estudio se apoyó en la teoría de Domínguez y López (2003), Planificación fiscal con el impuesto lineal, del cual se obtuvieron las siguientes estrategias: tipo impositivo, clasificación de las operaciones, el tiempo, el espacio, los sujetos pasivos del impuesto, los costos de la planificación, entre otros. La población fue de cinco (5) personas, trabajadores de la empresa estudiada la cual fue la misma muestra a la que se aplicó una encuesta para obtener los datos e informaciones sobre la situación tributaria actual. Se conoció que la carga tributaria eran cinco (5) impuestos que han mermado las rentas netas. Se propuso al propietario la aplicación de un plan fiscal de ahorro tributario alternativo con doce (12) estrategias fiscales para la reducción de los efectos tributarios. Uno de los resultados fue la actitud de aceptar el estudio y práctica de las estrategias con el compromiso de contactar a los investigadores en caso de obtener éxito en el ahorro fiscal. La conclusión principal fue que la empresa recibe una carga tributaria muy diversa lo cual afecta considerablemente la renta neta y el aparato productivo. Se recomendó al propietario practicar continuamente cada estrategia con las operaciones del cálculo matemático hasta lograr el dominio para ponerlo en marcha. 15

33 Espinoza, Gómez y Villarroel (2009), en su trabajo el cual lleva por título Estudiar los elementos de la planificación fiscal y Control financiero en la gestión de los Consejos y Bancos Comunales, para el logro de éste se realizaron los siguientes objetivos específicos: Describir los aspectos que constituyen a los Consejos y Bancos Comunales objetos de estudio, Definir el marco teórico y normativo que rigen los aspectos relacionados con la Planificación y el Control Financiero en la gestión de los Consejos y Bancos Comunales, Analizar de que manera la Planificación y el Control financiero son desarrollados como parte de la gestión de los Consejos y Bancos Comunales y Elaborar estrategias que puedan optimizar el proceso de Planificación y Control Financiero en la gestión de los Consejos y Bancos Comunales. El tipo de investigación utilizada fue de campo y documental, las técnicas utilizadas para el desarrollo de este trabajo fueron: entrevista, observación y cuestionario. Mediante la información obtenida se llegó a diversas conclusiones entre las cuales se pueden señalar: que los Consejos y Bancos Comunales presentan deficiencias en cuanto a la Planificación y Control financiero por la falta de conocimientos y aplicación de los sistemas de información, técnicas, métodos y herramientas financieras. Entre las recomendaciones aportadas resalta la necesidad de recibir capacitación que brinde información contable que permita a los miembros de los Consejos y Bancos Comunales manejar los recursos de manera eficiente y cumplir con el principio de transparencia a fin de reflejar los ingresos y egresos generados que corresponda a un determinado proyecto. Brito, Centeno y Freites (2010), su trabajo de grado el cual lleva por nombre: Planificación Fiscal y conocimiento de los incentivos para la reducción de las cargas tributarias a través del Impuesto sobre Actividades Económicas de Industria, Comercio, Servicios o de Índole Similar de la empresa Cabañas Mareca. C.A, tiene como objetivo la planificación fiscal como incentivo para la reducción de las cargas tributarias a través del impuesto sobre actividades económicas, Industria, Comercio, Servicio o de Índole Similar, de la empresa 16

34 Cabañas Mareca. C.A, ubicada en el Municipio Bermúdez Carúpano- Estado Sucre, Año Empresa dedicada a las actividades de servicios turísticos. Para lograr los objetivos planteados fue necesario describir los aspectos generales de la planificación fiscal, identificar los elementos del Impuesto sobre Actividades Económicas, Industria, Comercio, Servicio o de Índole Similar, determinar la situación tributaria de la empresa, describir los incentivos fiscales del impuesto mencionado y explicar las sanciones aplicadas en caso de incumplimiento en la cancelación del impuesto. Se realizó una investigación documental y de campo, con uno nivel descriptivo, la técnica aplicada para la recolección de datos, fue el cuestionario y se aplicó al tren ejecutivo de la empresa, conformado por (5) personas. Como resultado se obtuvo un bajo nivel de conocimiento en cuanto a la planificación fiscal y los objetivos de la misma. Estos resultados justifican la implementación de políticas económicas en cuanto a planificación fiscal, para mantenerse al día con sus obligaciones tributarias y a través de los incentivos fiscales reducir sus cargas tributarias. Se le recomienda a la alta gerencia, diseñar políticas y procedimientos de planificación fiscal. Salazar, Villarroel y Pereira (2010), en su trabajo titulado Analizar la Planificación Fiscal y su incidencia en las declaraciones electrónicas del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Empresa Productos Milanos, C.A, ubicada en Carúpano Edo Sucre, para lograr este objetivo se utilizó una metodología basada en la investigación documental y de campo, fundamentada en la recopilación de información a través de textos bibliográficos, además se aplicó un instrumento a ocho (8) empleados que conforman el departamento de Administración y Contabilidad, los resultados conseguidos se presentaron mediante tablas y gráficos distribuidos en valores absolutos y porcentuales, de los cuales se pudo concluir: que la empresa una organización bien estructurada de acuerdo a los principios y objetivos de la planificación fiscal, lleva sus registros contables y toda la información exigida por el SENIAT, además de cumplir con los pasos legales establecidos y que deben 17

35 contemplarse en el proceso de retención, declaraciones electrónicas y posterior pago del impuesto. De esta manera se recomienda que a pesar del ambiente donde se enmarca, y aún siendo la planificación fiscal positiva en la empresa, se estime necesaria la creación de un Departamento de Planificación Fiscal que sirva de apoyo a la gerencia Análisis de los Antecedentes El proceso de Control y Planificación Fiscal en Venezuela, es un tema estudiado y desarrollado en diferentes escenarios de nuestra economía, a partir de los años 80 la situación financiera de nuestro país sufre un gran impacto puesto que la totalidad de ingresos con que se asumía el gasto público provenía de la renta petrolera actividad que para el momento no cubría las expectativas debido a la decadencia de los precios, fue entonces cuando surgió la propuesta de sustentar la inversión pública mediante la implementación del sistema tributario representado por la recaudación de tasas, impuestos, contribuciones especiales, entre otros. El nuevo modelo económico propuesto por el gobierno de aquel entonces, repercute directamente en el sector productivo de nuestra nación conllevando a la restructuración de los procedimientos administrativos y financieros de la organización. Con el transcurso de los años hasta la actualidad este tema sigue tratándose con la finalidad de obtener la optimización y eficiencia en la aplicación del mismo. En las investigaciones tomadas como antecedentes, notamos que las empresas a las cuales se refiere la investigación desarrollada aplican el proceso de Control y 18

36 Planificación Fiscal como una herramienta empresarial que le permite proyectar sus actividades operativas en pro de obtener beneficio fiscal. Esta planificación fiscal puede considerarse como prematura y muy poco solidificada en las actividades operacionales que en ella se desarrollan, para mantener la consistencia de lo planificado es necesario tener presente que no solo se proyecta para obtener un ahorro fiscal sino para optimizar la integración de los objetivos organizacionales la cual conduce a la eficiencia operativa y fiscal de la entidad originándose cualquier beneficio tributario producto del grado de integridad que se logre mediante la implementación de acciones que controlen las áreas productivas de la organización. 2.2 Bases Teóricas En toda investigación las bases teóricas se consideran una herramienta que permite respaldar mediante afirmaciones de diferentes autores, teorías y principios sobre el problema planteado. Es por ello, que a continuación se mencionan aspectos generales relacionados con la planificación fiscal como herramienta de control empresarial y su efecto en la retención de Impuesto sobre la Renta Generalidades de la Planificación Definición de Planificación La Planificación es la primera función de la administración, y consiste en determinar las metas u objetivos a cumplir. La planificación incluye seleccionar misiones y objetivos como las acciones para alcanzarlos; requiere tomar decisiones; es decir, seleccionar entre diversos cursos de acción futuros. Así la 19

37 planificación provee un enfoque racional para lograr objetivos preseleccionados. Según Hernández y Rodríguez. (2006) Es imaginar el futuro en un proyecto de acción de largo plazo, estableciendo objetivos y metas, tomando decisiones y fijando políticas de acción (p.72) En esta fase del proceso administrativo, se hace un enfoque de lo que se quiere alcanzar y los recursos materiales, tecnológicos y humanos necesarios para la consecución de los objetivos planteados Proceso de la Planificación Para que una organización logre definir de manera certera los objetivos a alcanzar, es necesario tomar en consideración una serie de pasos de manera sistemática, que permita la obtención del resultado esperado en un tiempo determinado. Este proceso se da a través de las siguientes etapas: Definir los objetivos: en este paso se establecen los objetivos que se desean alcanzar. Verificar cual es la situación actual frente a los objetivos: aquí se determina donde se está y qué se debe hacer. Se evalúa la situación actual en contraposición a los objetivos deseados. 20

38 Desarrollar premisas sobre las condiciones futuras: se trata de establecer diferentes escenarios para los estados futuros de las acciones que se tomen, analizando lo que puede favorecer o perjudicar el avance hacia los objetivos. Analizar las alternativas de acción: en este paso se examinan las acciones que se deben iniciar, para luego seleccionar una de ellas con el fin de conseguir uno o más objetivos elaborando un plan para alcanzarlos. Elegir un curso de acción entre las diversas alternativas: se trata de seleccionar el curso de acción adecuado para la consecución de los objetivos previstos. Implementar el plan y evaluar los resultados: se refiere a realizar lo propuesto a medida de que se apliquen correctivos en caso de ser necesarios. En el proceso de la planificación es necesario tomar en cuenta las fortalezas y debilidades que presenta la organización con relación a los objetivos que se pretenden alcanzar y mediante esto poder diagnosticar las posibles fallas apoyándose en las fortalezas, para plantear las posibles soluciones Importancia de la Planificación La Planificación es económica, al concentrar las acciones en un sentido definido. Otro elemento por el cual es importante planear, es que se evitan o aminoran riesgos innecesarios. Una siguiente razón es que permite el control de la empresa. Finalmente facilita además la coordinación de las distintas funciones de la empresa. 21

39 Según Chiavenato (2002), La planificación abarca todos los aspectos organizacionales, no solo fija objetivos si no que también los garantiza, mantiene y monitorea para que esto se cumpla eficazmente. (p.216) Principios de la Planificación Una buena planificación debe estar concebida bajo principios que definan su funcionamiento y aplicación. En tal sentido algunos de los más importantes son los siguientes: Principio de la contribución a objetivos: el objetivo de los planes y sus componentes es lograr y facilitar la consecución de los objetivos de la organización, con interés particular en alcanzar el objetivo principal. Principio de la primacía de la planificación: la primera función administrativa que desempeña la gerencia es la planificación, que facilita la organización, la dirección y el control. Principio de iniciación de la planificación en la alta gerencia: la planificación tiene su origen en la alta gerencia, porque esta es responsable de alcanzar los objetivos de la organización y la forma más eficaz de lograrlos es por la planificación. Principio de la penetración de la planificación: la planificación abarca todos los niveles de la empresa. Principio de la eficiencia de operaciones por planificación: las operaciones eficientes se pueden efectuar mediante un proceso formal de planificación que abarca objetivos, estrategias, programas, políticas, procedimientos y normas. 22