OTRAS FORMAS DE AGREGACIÓN EMPRESARIAL

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1 OTRAS FORMAS DE AGREGACIÓN EMPRESARIAL 1. Las joint ventures 2. Las cuentas en participación 3. Las agrupaciones de interés económico 4. Las UTEs 4.1. Normativa 4.2. Ejercicio Aragón Bueno, Emilia y Haro Pérez, José (1997). En torno a las joint ventures: acepciones, marco jurídico y su regulación contable. Técnica Contable, año XLIX número 577, enero pp García Martínez, Fernando y Villanueva García, Enrique (1995). Contabilidad de las operaciones realizadas en régimen de unión temporal de empresas. Técnica Contable, año XLVII pp y International Accounting Standard Committee (2000). Norma internacional de contabilidad núm 31 (NIC 31). Información financiera de los intereses en negocios conjuntos. Jefatura del Estado (1991) Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de interés económico. Boe 103/1991 del 30 de abril de Mínguez Conde, José Luis (1999). El régimen jurídico y tributario de las uniones temporales de empresas: incidencias en su contabilidad y en la de las empresas partícipes. Revista de Contabilidad y Tributación número 193, abril pp Ministerio de Economía y Hacienda (1993). Orden de 27 de enero, por la que se aprueban las normas de adaptación del plan general de contabilidad a las empresas constructoras. 27

2 OTRAS FORMAS DE AGREGACIÓN EMPRESARIAL 1. LAS JOINT VENTURES Rasgos definitorios - Son convenios de colaboración o cooperación entre empresas - Surgen con el fin de crecer, compartiendo riesgos y conocimientos - Para desarrollar actividades económicas concretas - Que no suponen la pérdida de la personalidad jurídica de las empresas que establecen el convenio. Legislación - Internacional: IAS 31 - Nacional: Dispersa en las diferentes figuras asociadas al concepto de Joint Venture: agrupaciones de interés económico, UTES, sociedades multigrupo... Concepto de joint venture : Es un contrato por el que dos o más partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto. El control conjunto otorga a cada una de las partes un poder de gobierno efectivo, superior a la influencia significativa, que se limita a la posibilidad de participar en la toma de decisiones. El IAS 31 reconoce tres tipos de joint ventures: - Operaciones controladas conjuntamente - Activos controlados conjuntamente - Entidades controladas conjuntamente Operaciones controladas conjuntamente Cada parte usa sus activos, inventarios y personal y contrae sus propias obligaciones y gastos. Las actividades desarrolladas por cada parte en la Joint Venture se efectúan de forma similar a las propias actividades de cada una de las partes. Cada parte debería reconocer en sus estados financieros propios: - Los activos que controla y las deudas en las que incurre - Los gastos ocasionados y la parte de los ingresos que le corresponde No es necesario que este tipo de joint venture elabore una contabilidad financiera ni unos estados contables propios. 28

3 Activos controlados conjuntamente Algunas joint ventures implican el control conjunto, y a menudo la propiedad conjunta, de algunos activos, sin que ello implique la creación de una sociedad. Cuando esto sucede, cada parte debería reconocer en sus estados contables: - Su parte en los activos controlados conjuntamente, clasificados de acuerdo con su función. - Las deudas en las que ha incurrido individualmente para financiar su participación en la Joint Venture, así como su parte en las deudas incurridas conjuntamente en Joint Venture. - Su participación en los ingresos y gastos conjuntos y los incurridos por la tenencia de su parte de la Joint Venture. Los registros contables de estas joint ventures pueden limitarse a los gastos incurridos en común. No es necesario que elaboren estados contables propios. Entidades controladas conjuntamente Son joint ventures con personalidad jurídica. La única diferencia con respecto a otras sociedades estriba en que los contratos entre las partes establecen un control conjunto sobre la actividad económica de la entidad. Este tipo de entidad debe mantener sus propios registros contables y preparar y presentar sus estados financieros de la misma forma que otros negocios. Los estados contables de estas joint ventures deberían consolidarse por el procedimiento de integración proporcional. El IAS 31 permite, pero no recomienda, el empleo del método de puesta en equivalencia. En la normativa española pueden reconocerse las siguientes casos de joint ventures: - Cuentas en participación - Agrupaciones de interés económico - Uniones temporales de empresas - Cualquier otra empresa que pueda considerarse multigrupo 2. LAS CUENTAS EN PARTICIPACIÓN Las cuentas en participación (operaciones en común en terminología contable), reguladas por los artículos 239 a 243 del Código de Comercio, son aquellas que desarrolla un comerciante en su propio nombre y bajo su responsabilidad (asociado o partícipe gestor), pero en cuyos resultados participan también otros (asociados o partícipes no gestores). Los ingresos, gastos y resultados de estos negocios en común se incluyen en la cuenta de pérdidas y ganancias del asociado gestor sin desglosarse o distinguirse de los producidos por 29

4 el resto de sus negocios. Una vez calculado el resultado obtenido de estas operaciones, el socio gestor distribuirá el beneficio o pérdida al resto de los asociados, reconociendo un gasto o un ingreso por el resultado transferido. Por su parte, los asociados no gestores, por los resultados atribuidos, reconocerán un ingreso o un gasto, dependiendo del signo de éste. El PGC resuelve el tratamiento de los resultados de las operaciones en común utilizando las siguientes cuentas: - Deudores por operaciones en común. Créditos con partícipes en las operaciones reguladas en los artículos del Código de Comercio y en otras de análogas características. - Acreedores por operaciones en común. Deudas con partícipes en las operaciones reguladas en los artículos del Código de Comercio y en otras de análogas características. - Pérdida transferida. Es una cuenta de ingresos del asociado gestor. Recoge las pérdidas transferidas por el socio gestor a los socios no gestores. Esta cuenta se abonará con cargo a la de deudores por operaciones en común o a las de tesorería. - Beneficio transferido. Es una cuenta de gastos del asociado gestor. Recoge el beneficio transferido a los partícipes no gestores. Se cargará con abono a la cuenta acreedores por operaciones en común o a las de tesorería. - Pérdida soportada. Es una cuenta de gastos del asociado no gestor. Recoge las pérdidas que corresponden al partícipe no gestor. Se cargará con abono a la cuenta acreedores por operaciones en común o a las de tesorería. - Beneficio atribuido. Es una cuenta de ingresos del asociado no gestor. Recoge el beneficio que corresponde al partícipe no gestor. Se abonará con cargo a la cuenta deudores por operaciones en común o a las de tesorería. Las operaciones en común dan lugar a las siguientes anotaciones contables: < En la contabilidad del asociado gestor, en caso de pérdidas en las operaciones en común, por las pérdidas transferidas a los asociados no gestores Deudores por operaciones en común Tesorería a Pérdida transferida La contabilidad del asociado gestor recoge todos los ingresos y gastos de las operaciones en común. Cuando los negocios en común generan pérdidas, éstas figurarán en la contabilidad del asociado gestor por su valor total hasta que, al reconocerse un ingreso por pérdidas transferidas, se compensen parcialmente. < En la contabilidad del asociado gestor, en caso de beneficios en las operaciones en común, por los beneficios transferidas a los asociados no gestores Beneficio transferido a Acreedores por operaciones en común Tesorería 30

5 La contabilidad del asociado gestor recoge todos los ingresos y gastos de las operaciones en común. Cuando los negocios en común generan beneficios, éstos figurarán en la contabilidad del asociado gestor por su valor total hasta que, al reconocerse un gasto por el beneficio transferido, se compensen parcialmente. < En la contabilidad del asociado gestor, al regularizar Pérdida transferida Resultado de explotación a Beneficio transferido Resultado de explotación < En la contabilidad del asociado no gestor, en caso de pérdidas en las operaciones en común, por las pérdidas transferidas por los asociados gestores Pérdida soportada a Acreedores por operaciones en común Tesorería < En la contabilidad del asociado no gestor, en caso de beneficios en las operaciones en común, por los beneficios transferidos por los asociados gestores Deudores por operaciones en común Tesorería a Beneficio atribuido < En la contabilidad del asociado no gestor, al regularizar Beneficio atribuido Resultado de explotación a Pérdida soportada Resultado de explotación 3. LAS AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO Objetivo: Facilitar la cooperación entre empresas en actividades auxiliares de sus socios, no pudiendo, en ningún caso, sustituir la actividad de sus miembros. Características: - Las Agrupaciones de interés económico tendrán personalidad jurídica y carácter mercantil. - Los socios de la Agrupación de Interés Económico responderán personal, solidaria y subsidiariamente de las deudas de aquélla. 31

6 4. LAS UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS 4.1. NORMATIVA DEFINICIÓN: Es un sistema de colaboración entre empresas, por tiempo cierto, determinado (máximo 10 años), para el desarrollo o ejecución de una obra, servicio o suministro. CARACTERÍSTICAS: - Carecen de personalidad jurídica. - A través de un gerente único puede suscribir contratos, ser titular de bienes y obligaciones, de las que responden solidaria e ilimitadamente los socios - Son sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades pero, si están inscritas en un registro del Ministerio de Economía y Hacienda, tributan en régimen de transparencia fiscal. - Su constitución, ampliación y reducción está exentas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. CUESTIONES CONTABLES Normas generales En tanto que sujetas al Impuesto sobre Sociedades, deben cumplir con las normas contables emanadas del Código de Comercio. La regulación de las UTEs aparece en las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las Empresas Constructoras. A pesar de ello, esta regulación es de aplicación a todas las UTEs, independientemente del sector. Publicidad de las cuentas La publicidad de las cuentas de las UTES no se realiza por medio del Registro, puesto que al no ser ni sociedades ni empresarios no tienen que depositar las cuentas, sino a través de las cuentas de los partícipes, en las que integran sus datos por un procedimiento directo (distinto, por tanto, al empleado en la Consolidación). Las operaciones efectuadas por la UTE se consideran operaciones realizadas por los propios socios, por lo que éstos deben reflejarlas en su diario en la proporción en que le corresponda (integración directa), día a día o mediante anotación conjunta de los totales de un periodo no superior a un mes. 32

7 La integración se hará, de forma optativa, integrando en cada partida del socio el importe correspondiente a la UTE o bien diferenciando en cada partida dicho importe. En caso de elegirse la primera opción deberá desglosarse en la Memoria. Normas de valoración: ingresos Las Uniones Temporales de empresas reconocerán los ingresos utilizando los siguientes métodos: a) Obras realizadas sin existencia de encargo o contrato y para su venta posterior. Método del contrato cumplido. Se registrarán los ingresos una vez se produzca la transmisión efectiva de los bienes objeto de la construcción, de acuerdo con las condiciones de venta, registrando, en su caso, los costes previstos para la terminación de la obra ya vendida. b) Obras realizadas por encargo y con contrato.se valorarán por el método del porcentaje de realización, por este método se reconocerán los ingresos por obra ejecutada en base al grado de realización del contrato al final de cada período contable. Para la aplicación del método del porcentaje de realización será necesaria la existencia de dos condiciones indispensables: - Que se cuente con los medios y el control para poder hacer estimaciones razonables y fiables de los presupuestos de los contratos, así como de los ingresos, costes y grado de terminación en un momento determinado. - Que no existan riesgos anormales o extraordinarios en el desarrollo del proyecto, ni duda sobre la aceptabilidad del pedido o encargo por parte del cliente. De no cumplirse las condiciones anteriores se utilizará el método del contrato cumplido y se reflejará necesariamente en Memoria la razón que lo justifica. Normas de valoración: otras En lo que se refiere a otros posibles criterios de valoración, excepto los recogidos anteriormente, las uniones temporales habrán de seguir los criterios que utilice la Empresa que tenga una mayor participación en la propia UTE. Cuentas específicas 109. Fondo operativo: Es una cuenta de las UTES. Recoge el Capital de las uniones temporales de Empresas. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará por las aportaciones iniciales realizadas. Bancos Inmovilizado material a Fondo Operativo 33

8 b) Se cargará a la extinción de la unión temporal. Fondo Operativo a Bancos Inmovilizado Material 554. Cuenta corriente con uniones temporales de Empresas. Es una cuenta de los socios de las UTES. Recoge los movimientos con las uniones temporales en las que participe la Empresa, derivados de aportaciones, incluida la fundacional, devoluciones dinerarias de las uniones temporales de Empresas, prestaciones recíprocas de medios, servicios y otros suplidos, y asignaciones de los resultados obtenidos en las uniones temporales de Empresas. Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará por las remesas o entregas efectuadas por la Empresa, con abono a las cuentas de los grupos 2, 5 y 7 que correspondan. Cuenta Corriente UTE a Bancos a Inmovilizado Material a Ingresos por prestaciones a las UTEs b) Se abonará por las recepciones a favor de la Empresa, con cargo a las cuentas de los grupos 2, 5 y 6 que correspondan. Bancos Inmovilizado material Gastos por prestaciones de las UTEs a Cuenta Corriente UTE 756. Ingresos por prestaciones a las uniones temporales de Empresas. Es una cuenta de los socios de las Uniones Temporales de empresas. Los originados por las prestaciones de medios, servicios y otros suplidos a las uniones temporales de Empresas. Se abonará por el importe de los suplidos, con cargo a la cuenta 554. Cuenta corriente UTE a Ingresos por prestaciones a las UTES Homogeneización de la información Puesto que la contabilidad de las UTES tienen un reflejo inmediato en las cuentas de los socios, los sistemas contables deben ser consistente. Para asegurar esta consistencia pueden efectuarse cuatro tipo de ajustes a la información procedente de la UTE: a) Ajuste de homogeneización temporal. Por ejemplo, si la fecha de cierre de la UTE es posterior a la del socio, será necesario realizar los ajustes necesarios para que, en las cuentas del socio, queden reflejados convenientemente aquellos asientos que normalmente sólo se efectúa al cierre del ejercicio: amortizaciones, provisiones, periodificación, activación de gastos... b) Ajuste de homogeneización valorativa. Aplicando los criterios de valoración del socio. 34

9 c) Ajuste de homogeneización por conciliación. Hacer coincidir los importes de los saldos derivados de las operaciones efectuadas entre UTE y socio. d) Ajuste de homogeneización por reclasificación. Su objeto es adaptar los saldos integrados en la contabilidad del socio a su cuadro de cuentas. Eliminaciones Tras la integración de las cuentas de la UTE en la contabilidad del socio, habrán de eliminarse las partidas que han surgido con motivo de las operaciones efectuadas entre ellas. Por tanto, habrán de eliminarse: a) los saldos activos y pasivos recíprocos b) los gastos e ingresos recíprocos c) los resultados surgidos de operaciones recíprocas. Información a incluir en la Memoria (de los socios de las UTES): a) Desglose de las partidas de las UTES, si no se efectúa en Balance y Cuentas de Pérdidas y Ganancias b) Información sobre la situación fiscal de las Uniones Temporales de Empresas c) Garantías y otras responsabilidades adquiridas con terceros derivadas de las actividades de las UTES d) Sobre cada unión temporal: - Criterios de contabilidad aplicados - Porcentaje de participación e) Relación de las UTES en las que participa, indicando: - Cifra de negocios global - Obra contratada o comprometida en firme - Desglose entre obras nacionales y extranjeras - Información sobre la forma en la que se realiza la integración de las operaciones de las UTES. f) Razones por las que se utiliza un método alternativo al de porcentaje de realización en el caso de obras realizadas por encargo y con contrato. 35

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