UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA ORIENTAL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS SECCION DE CONTADURÍA PÚBLICA

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1 UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA ORIENTAL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS SECCION DE CONTADURÍA PÚBLICA TRABAJO DE GRADUACION: PROPUESTA DE UN DISEÑO DE SISTEMA CONTABLE DE ACUERDO A NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL. PRESENTADO POR: BR. CHAVEZ CAMPOS, MARTA SONIA BR. MANCIA SEGOVIA, CRISTIAN EDUARDO BR. MOLINA, MARVIN YOBANY PARA OPTAR EL GRADO DE: LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA NOVIEMBRE DE 2009 SAN MIGUEL, EL SALVADOR, CENTROAMERICA a

2 Autoridades de la Universidad de El Salvador. MSC. Rufino Antonio Quezada Sánchez Rector MSC. Miguel Ángel Pérez Ramos Vice- Rector Académico MSC. Oscar Noé Navarrete Vice- Rector Administrativo Lic. Douglas Vladimir Alfonso Chávez Secretario General Dr. René Medecadel Perla Jiménez Fiscal Autoridades de la Facultad Multidisciplinaria Oriental Ing. David Arnoldo Chávez Saravia Decano Dra. Ana Judith Guatemala Vice-Decano Ing. Jorge Alberto Rugamas Ramírez Secretario General Departamento de Ciencias Económicas MSC. Raúl Quintanilla Jefe de Departamento Lic. Gilberto de Jesús Coreas Soto Coordinador General del Proceso de Graduación Lic. José Leonidas Morales Gómez Docente Director Lic. Rodolfo Martínez Asesor Metodológico b

3 DEDICATORIA A Dios Padre, Dios Hijo y Dios Espíritu Santo por guiarme y brindarme sabiduría para poder culminar mi carrera. A mis padres Martha Elizabeth Chávez y Francisco Humberto Campos, por su apoyo y sacrificio para concluir mis estudios. A mis hermanos Sandra, Carlos y William por el amor y apoyo que me han brindado. A mis amigos y compañeros de tesis Marvin y Cristian por su comprensión durante todo el proceso. Al Lic. José Leonidas Morales Gómez por todo el tiempo brindado y apoyo incondicional para la finalización del presente trabajo de investigación. Marta Sonia Chávez Campos c

4 DEDICATORIA A Dios Todopoderoso: por ser mi guía y luz en todos los momentos de mi vida, por brindarme el esfuerzo y el entendimiento necesario para seguir adelante y poder así finalizar este proceso. A mi mamá Ana Cecilia Segovia por haberme apoyado en todos los momentos necesarios de mi carrera. A mi prima Teresa de Jesús Segovia y su esposo Roberto por creer en mí y brindarme su ayuda incondicional en mis estudios. A mis compañeros de tesis Marta Sonia y Marvin Yobany por haber confiado en mí al formar parte del grupo. Al Lic. José Leonidas Morales Gómez por confiar en nosotros y aceptar ayudarnos para la finalización del presente trabajo de investigación. Cristian Eduardo Mancia Segovia d

5 DEDICATORIA A Dios Todopoderoso por permitirme cumplir mi objetivo de culminar mi carrera, por guiarme y brindarme sabiduría. A mi madre Fidelina Molina Fuentes, por comprenderme y brindarme siempre su ayuda incondicional. A mis hermanas Astrid, Claudia y Cecilia por su apoyo y amor incondicional. A mi prima Sara Esthela Molina por brindarme su ayuda incondicional, la cual ha sido muy valiosa en mis estudios. A mis amigos y compañeros de tesis Cristian Eduardo y Marta Sonia por su comprensión durante todo el proceso. Al Lic. José Leonidas Morales Gómez por su apoyo y dedicación para la finalización del trabajo de investigación. Marvin Yobany Molina e

6 INDICE CONTENIDO PAG. INTRODUCCIÓN...i CAPITULO I: FORMULACION DEL PROBLEMA 1.1 Titulo Descriptivo del Proyecto Situación Problemática Planteamiento del Problema Enunciado del Problema Justificación Delimitaciones Espacial Temporal Teórica Definición de Unidades de Análisis Objetivos de la Investigación General Específicos 8 A

7 CONTENIDO PAG. 1.8 Sistema de Hipótesis Hipótesis General Hipótesis Específicas Operacionalización de Hipótesis.10 CAPITULO II: MARCO REFERENCIAL 2.1 Marco Normativo Marco Histórico Historia del Cooperativismo en El Salvador Marco Teórico Fundamentos Teóricos del Sistema Contable Elementos del Sistema Contable Catalogo de Cuentas Manual de Aplicación de Cuentas Políticas Contables Fiabilidad de la Información Financiera Registros Contables 26 B

8 CONTENIDO PAG. CAPITULO III: MARCO METODOLOGICO 3.1 Tipo de Investigación Universo y Muestra Universo Muestra Método Muestreo Tipo de Muestreo Técnicas de Recolección de Investigación Instrumento Formas en que se Analizaran e Interpretaran los Resultados Fuentes de Datos e Información Fuentes Documentales Fuentes Personales Fuentes Institucionales Fuentes de Internet.. 35 C

9 CONTENIDO PAG. CAPITULO IV: ANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS 4.1 Resultados de las Entrevistas Realizadas a los Contadores de las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de la Ciudad de San Miguel 36 CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 5.1 Conclusiones Recomendaciones.. 60 CAPITULO VI: PROPUESTA DE UN DISEÑO DE SISTEMA CONTABLE 0DE ACUERDO A NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS DE AHORRO Y CREDITO DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL. 6.1 Descripción del Sistema Contable Principales Políticas Contables Base de Registro y Presentación de Estados Financieros Unidad Monetaria 65 D

10 CONTENIDO PAG Operaciones en Moneda Extranjera Estimaciones Contables Errores Fecha de Autorización de los Estados Financieros Préstamos y Cuentas por Cobrar Comisiones Sobre Préstamos Préstamos Vencidos Pérdidas de la Cartera de Préstamos Pérdidas de Cuentas por Cobrar Intereses Propiedad, Planta y Equipo Activos Intangibles Reconocimiento de Ingresos, Costos y Gastos Reconocimiento Contable de Ingresos y Egresos No Operacionales Caso de Adquisición por Dación en Pago Deterioro del Valor de los Activos Distribución de Excedentes Notas a los Estados Financieros E

11 CONTENIDO PAG. 6.4 Registros Contables y de Control Interno Forma en que se llevará la Contabilidad Principales libros que se legalizarán Registro de Operaciones Documentos Fundamentales Estructura de la Codificación del Catalogo de Cuentas Catalogo de Cuentas Manual de Aplicación de Cuentas Bibliografía ANEXOS F

12 INDICE DE CUADROS CONTENIDO PAG. Cuadro Nº 1 Operacionalización de Hipótesis. 10 Cuadro Nº 2 Operacionalización de Hipótesis. 11 Cuadro Nº3 El Grado de Conocimiento de las NIIF s.. 36 Cuadro Nº 4 Fuentes de Conocimiento. 38 Cuadro Nº 5 Fácil o Difícil Aplicación 39 Cuadro Nº 6 Control de las Operaciones al Aplicar NIIF s. 41 Cuadro Nº7 Manera en que se tiene Mejor Control de las Operaciones 42 Cuadro Nº 8 Fiabilidad de la Información Financiera 44 Cuadro Nº 9 Beneficios que aporta la Información Financiera a los Usuarios. 45 Cuadro Nº 10 Efectividad de la Divulgación por parte del Consejo.. 47 Cuadro Nº 11 Causas que han retardado la adopción de NIIF s. 48 Cuadro Nº 12 Costos de Implementación.. 50 Cuadro Nº 13 Manera en que afecta el no aplicar NIIF s...51 Cuadro Nº 14 Conocimiento de la Obligatoriedad. 53 Cuadro Nº 15 Políticas Contables.. 54 Cuadro Nº 16 Organismos que exigen los Estados Financieros basados en NIIF 55 Cuadro Nº 17 Establecimiento de Reservas al Aplicar NIIF s G

13 INDICE DE GRÁFICOS CONTENIDO PAG. Grafico Nº 1 El Grado de Conocimiento de las NIIF s 37 Grafico Nº 2 Fuentes de Conocimiento. 38 Grafico Nº 3 Fácil o Difícil Aplicación. 40 Grafico Nº 4 Control de las Operaciones al Aplicar NIIF s Grafico Nº 5 Manera en que se tiene Mejor Control de Operaciones Grafico Nº 6 Fiabilidad de la Información Presentada Grafico Nº 7 Beneficios que Aporta la Información Financiera a los Usuarios...46 Grafico Nº 8 Efectividad de la Divulgación por parte del Consejo.. 47 Grafico Nº 9 Causas que han retardado la Adopción de NIIF s Grafico Nº10 Costos de Implementación.. 50 Grafico Nº 11 Manera en que afecta el no aplicar NIIF s 52 Grafico Nº 12 Conocimiento de la Obligatoriedad.. 53 Grafico Nº 13 Políticas Contables 54 Grafico Nº 14 Organismos que exigen los Estados Financieros basados en NIIF 56 Grafico Nº 15 Establecimiento de Reservas al Aplicar NIIF s.. 57 H

14 INTRODUCCION La economía salvadoreña esta creciendo día tras día, lo que exige estar constante en el cumplimiento de las nuevas exigencias del cambio para poder convertirse en un país competitivo y atractivo que atraiga inversión. El Consejo de Vigilancia para la Profesión de Contaduría Publica y Auditoria emitió un plan escalonado para implementar las Normas Internacionales de Contabilidad en el año 2003 en el que expresa que las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito tenían que presentar sus primeros estados financieros basados en la normativa internacional contable por el ejercicio que iniciaba el 1 de enero de 2005, ya que les otorgaba el periodo de 24 meses a partir del 1 de enero de 2004, sin embargo las Asociaciones Cooperativas aún no han cumplido con esta exigencia. La presentación de los Estados Financieros en las Asociaciones Cooperativas de acuerdo a los estándares internacionales vigentes es de vital importancia para que estos generen una información más fiable, relevante y comprensible sobre la situación financiera por la que están atravesando muchas empresas. El presente estudio de investigación está contenido en 6 capítulos, en los cuales se desarrolla la propuesta de un Diseño de Sistema Contable de acuerdo a Normas i

15 Internacionales de Información Financiera (NIIF s) para las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de San Miguel. El Capitulo I, Formulación del Problema contiene el título descriptivo, situación problemática, planteamiento y enunciado del problema; en el planteamiento del problema se presentan los beneficios que le traerá a la sociedad al ejecutar la investigación; la justificación del por qué elegimos el tema. El capítulo también está comprendido por la delimitación, así como los objetivos que se esperan satisfacer con la investigación, conteniendo también el sistema de hipótesis generales y especificas. El Capitulo II, titulado Marco Referencial, comprende el marco normativo donde se describen las leyes y normas relacionadas con el tema; el marco histórico hace referencia a investigaciones realizadas anteriormente que son afines al tema en estudio y se desarrolla la historia del Cooperativismo en El Salvador; y el marco teórico conformado por teorías vinculadas. Capitulo III, que se denomina Marco Metodológico; en este de narra la metodología utilizada para la ejecución del trabajo. El Capitulo IV, Análisis e Interpretación de Resultados. En este capitulo se toma cada pregunta y los resultados son tabulados, graficados, analizados e interpretados por ii

16 medio del aporte de las diferentes fuentes personales que se vinculan con el tema en estudio. El Capitulo V que se denomina Conclusiones y Recomendaciones. Se muestran las conclusiones a las que como grupo investigador llegamos tomando en cuenta todos los aspectos desarrollados y obtenidos a lo largo de la investigación considerando los objetivos, así como las hipótesis planteadas. Capitulo VI, que se denomina Propuesta de un Diseño de Sistema Contable de Acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera para las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de la Ciudad de San Miguel. En este capítulo desarrollamos el sistema contable que contiene las políticas adecuadas a las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, el catálogo de cuentas elaborado de acuerdo a NIIF s y el manual de aplicación de cada una de las cuentas de mayor. iii

17 CAPITULO I: FORMULACION DEL PROBLEMA I

18 CAPITULO I: FORMULACION DEL PROBLEMA 1.1 Titulo Descriptivo del Proyecto Propuesta de un Diseño de Sistema Contable de Acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF s) para las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de la Ciudad de San Miguel. 1.2 Situación Problemática Los constantes cambios y la complejidad de los mercados, así cómo las distintas modalidades de participar en la actividad económica de acuerdo a un esquema de globalización e internacionalización de las economías conlleva al surgimiento de nuevos elementos que guían el reconocimiento, medición y revelación de las transacciones económicas en los estados financieros. Es hasta el 1 de abril del año 2000, cuando entran en vigencia las nuevas disposiciones de los artículos 443 y 444 del Código de Comercio y las nuevas atribuciones con respecto a estos artículos conferidas al Consejo de Vigilancia para la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, contenidas en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública y Auditoria, iniciándose la armonización de la infraestructura legal en materia mercantil con la normativa contable; es a partir de entonces que las 1

19 disposiciones del Código de Comercio establecen que: Los renglones del balance se formaran tomando como base los criterios emitidos por el Consejo de Vigilancia para la Profesión de la Contaduría Publica y Auditoria y en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad. De acuerdo a las atribuciones que se establecen en la Ley Reguladora, ésta faculta al Consejo para emitir normas generales para la presentación de los estados financieros, por lo que en diciembre del año 2000, el Consejo tomó el acuerdo en el que establece que las Normas Internacionales de Contabilidad serán la base obligatoria para la preparación y presentación de los estados financieros de las diferentes entidades a partir de los ejercicios contables que inician después del 1 de enero del año A pesar de los constantes esfuerzos del Consejo para la divulgación y capacitación así como otras instituciones dedicadas a capacitar a los contadores para que puedan aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera a los Estados Financieros de los diferentes tipos de empresas y otras instituciones, no fue posible lograr una cobertura aceptable en el sector profesional ni en el sector empresarial; por lo que el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Publica y Auditoría emite un nuevo acuerdo el 1 de enero del año 2002 en el que amplia el plazo de obligatoriedad para la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Contabilidad hasta el ejercicio económico que inicia el 1 de enero de 2004, ya que establece requisitos para la divulgación en los estados financieros que corresponden al cierre de los ejercicios 2002 y

20 En el año 2003, cuando el Consejo en vista que los diferentes sectores interesados manifestaban la necesidad de definir procesos y mecanismos que conciernen al impacto de la adopción, emite un plan escalonado para la implementación, por lo que según este acuerdo las distintas entidades se tienen que acoger a dicha disposición, dándoles un periodo en el que tienen que presentar sus estados financieros de acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad. Debido a la necesidad de contar con una normativa contable de acuerdo a los requerimientos del medio, y no poder estar en sintonía con los últimos cambios, el Consejo de Vigilancia toma un acuerdo en el año 2004 definiendo un marco de referencia de la normativa contable aplicable en el país, las cuales son las Normas Internacionales de Información Financiera Adoptadas en El Salvador. 1.3 Planteamiento del Problema En la actualidad muchas empresas no se encuentran aplicando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF s), o sí las aplican lo hacen de una manera inadecuada; en el caso de las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito existen muchas que no tienen un adecuado sistema contable de acuerdo a NIIF s, es por ello que se hace necesario diseñar una propuesta de un sistema contable de acuerdo al nuevo estándar de contabilidad que sea aplicado a este tipo de empresas; pues un mal sistema contable conlleva a que no se presente información financiera confiable; la normativa internacional de información financiera exige estados financieros 3

21 comparativos, lo cual ayuda a facilitar la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios. Según el plan escalonado para implementar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en el caso de las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito estas tenían que presentar sus primeros estados financieros en base a NIC por el ejercicio que iniciaba el 1 de enero de 2005 otorgándoles el periodo de 24 meses a partir del 1 de enero de Enunciado del Problema En qué medida la propuesta de un diseño de sistema contable de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera para las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de San Miguel permite contar con una información financiera fiable? 1.5 Justificación Es necesario destacar que en el ejercicio de la Contaduría Publica se han venido dando muchos cambios, principalmente en el área legal y en la normativa contable internacional, por lo que se hace necesaria la adquisición de estos conocimientos para ser aplicados en la práctica. 4

22 El tema en estudio está basado en la necesidad de aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera en los sistemas contables de las asociaciones cooperativas de ahorro y crédito de la ciudad de San Miguel, los cuales son de gran trascendencia y de repercusión en los estados financieros, ya que es necesaria la adopción de la normativa en los sistemas contables de este sector económico donde su aplicación no ha sido realizada. El diseño de un sistema contable basado en las Normas Internacionales de Información Financiera y aplicado a las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito permitirá conocer financieramente, de una manera más clara, las operaciones contables que se realizan y su información expresada a través de cada uno de los estados financieros. Con la propuesta de este diseño, se contribuye a que los diferentes usuarios de la información contable como los asociados, la administración general y los interesados en negociar con la asociación a través de otorgamiento de préstamos puedan tomar mejores decisiones económicas, ya que se contaría con información financiera fiable, siendo de gran trascendencia lograr la estandarización de las Normas Internacionales de Información Financiera en las asociaciones cooperativas de ahorro y crédito de la ciudad de San Miguel. El modelo que se propone, contribuye a que estas asociaciones que no aplican las normas, tomen la iniciativa de aplicarlas, ya que los estados financieros dependen de un 5

23 sistema contable elaborado de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera, pues esta es la base para realizar los registros contables de las transacciones económicas de las asociaciones cooperativas. Atendiendo a que el registro contable de las transacciones diarias que realicen dichas asociaciones deben estar de acuerdo a la nueva normativa contable internacional y que los estados financieros por ende serán confiables, se puede aseverar que es probable que los prestatarios accedan a invertir más y confíen en que la información financiera representa fielmente lo que la normativa internacional establece. Es importante considerar que dentro de estos estados financieros las políticas contables juegan un papel muy importante en vista que según las NIIF S estas deben de reflejar detalladamente cada operación expresada en los diferentes rubros que presentan los estados financieros. 1.6 Delimitaciones Delimitación Espacial El lugar y espacio donde se llevará a cabo el proyecto de investigación está ubicado en la Ciudad de San Miguel, departamento de San Miguel. 6

24 1.6.2 Delimitación Temporal El tiempo que se utilizará para la realización de la investigación será de Julio hasta Noviembre de Delimitación Teórica El contexto teórico que se utilizará para realizar la investigación se basará en la normativa contable vigente, es decir, en las Normas Internacionales de Información Financiera, que son las que el Consejo de Vigilancia para la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría les exige a las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, en el marco legal también les rige la Ley General de Asociaciones Cooperativas y su reglamento Definición de Unidades de Análisis La investigación se realizará en las nueve Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de San Miguel regidas por el Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo. 7

25 1.7 Objetivos de la Investigación General Proponer un Sistema Contable de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera a las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de la Ciudad de San Miguel Específicos Aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera al sistema contable propuesto a las Asociaciones Cooperativas. Proporcionar un Catálogo y Manual de Aplicación de Cuentas de Acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera. Lograr que las transacciones estén registradas de acuerdo a la normativa contable internacional. 8

26 1.8 Sistema de Hipótesis Hipótesis General de Trabajo Un Sistema Contable de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera en las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de San Miguel, permitirá que se presente información financiera confiable Hipótesis Específicas La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera al sistema contable de las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, permitirá registros contables razonablemente fiables. Al contar con estados financieros fiables, permitirá a los usuarios tomar mejores decisiones económicas. Las transacciones registradas contablemente de acuerdo a normativa internacional reflejaran información financiera razonablemente fiel. 9

27 1.8.3 Operacionalización de Hipótesis CUADRO Nº 1 Objetivos Hipótesis Variables Concepto Operacionalización Acciones Indicadores General: Proponer un Sistema Contable de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera a las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de la Ciudad de San Miguel. General: Un sistema contable de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera en las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de San Miguel, permitirá que se presente información financiera confiable. Sistema Contable de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera (V.I.) Información Financiera Confiable (V.D.) Sistema Contable: Representación de la contabilidad como un mecanismo que registra, clasifica y resume las actividades económicas que han sido traducidas a unidades monetarias por medio de los principios contables generalmente aceptados. Información Financiera: Estados y/o datos que brindan un ente periódicamente sobre la evolución financiera de una entidad. Adaptación del Sistema Contable de acuerdo a lo que establece la normativa contable internacional. Utilizando un Sistema Contable acorde a Normas Internacionales de Información Financiera. Hacer un análisis de la situación actual del Sistema Contable de la Asociación Cooperativa. Proporcionar un sistema contable que permita que la información financiera sea confiable. -Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF S). -Catalogo de Cuentas. -Manual de Aplicación de Cuentas. -Políticas Contables. -NIIF S. -Estados Financieros. -Catalogo de Cuentas. -Manual de Aplicación de Cuentas. -Políticas Contables. Específicos: Aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera al sistema contable propuesto a las Asociaciones Cooperativas. Especificas: La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera al sistema contable de las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, permitirá registros contables razonablemente fiables. Aplicación de las NIIF S al Sistema Contable (V. I) Registros contables razonablemente fiables (V.D) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF S): Son un conjunto de normas y leyes que establecen la información que debe presentarse en los Estados Financieros. Registros Contables: Forma especial de registro, cuya principal característica esta dada por la utilización de cuentas. El sistema de registro contable debe considerarse, el método, el plan de cuentas y el medio de procesamiento. Aplicación de las NIIF s en cada rubro del Sistema Contable. Actualizando el Sistema Contable en base a Normas Internacionales de Información Financiera. Conocimiento amplio de las NIIF S Coadyuvar a que los registros contables cumplan con los lineamientos que la Normativa Contable Internacional exige. -NIIF S. -Estados Financieros. -Catalogo de Cuentas. -Manual de Aplicación de Cuentas.. -Políticas Contables. -NIIF S. -Catalogo de Cuentas. -Manual de Aplicación de Cuentas. -Políticas Contables. -Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento. 10

28 CUADRO Nº 2 Objetivos Hipótesis Variables Concepto Operacionalización Acciones Indicadores Específicos. Proporcionar un Catalogo y Manual de Aplicación de Cuentas de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera. Especificas: Al contar con estados financieros fiables, permitirá a los usuarios tomar mejores decisiones económicas Estados Financieros Fiables (V.I.) Toma de mejores decisiones económicas (V.D.) Estados Financieros: Cualquier estado auxiliar u otra presentación de datos financieros derivados de los registros de contabilidad. Decisiones Económicas: Las que se toman ya sea a corto o a largo plazo, y que implican normalmente una inversión de fondos. Analizando que los diferentes rubros que se van a utilizar en los Estados Financieros presenten información basada en NIIFs El conocimiento de la actividad económica de la Asociación Cooperativa. Verificación que los diferentes rubros de los Estados Financieros estén basados en NIIFs Aplicar las NIIF S al Sistema Contable de la Asociación Cooperativa. -Estados Financieros. -NIIF S. -Inversión. -Aportaciones Capital. -Estabilidad Económica. de Específicos: Lograr que las transacciones estén registradas de acuerdo a la normativa contable internacional. Especificas: Las transacciones registradas contablemente de acuerdo a normativa internacional reflejaran información financiera razonablemente fiel. Transacciones registradas de acuerdo a normativa internacional (V.I.) Información financiera razonablemente fiel (V.D.) Transacciones de acuerdo a normativa internacional: Son formas de registro contables de las operaciones diarias de una entidad basándose en lo que la normativa contable internacional dicta. Información financiera fiel: Son los datos que reflejan los estados financieros conforme a las operaciones diarias de una entidad. Analizar las cuentas según la norma que les regula. Utilización de las NIIF S como punto de referencia. Constatar que cada cuenta este en base a NIIF S. Verificación de la información financiera reflejada en los estados financieros. -Catalogo de Cuentas. -Manual de Aplicación de Cuentas. -Políticas Contables. -NIIF S. -Libros auxiliares de contabilidad. -Estados Financieros. 11

29 CAPITULO II: MARCO REFERENCIAL II

30 CAPITULO II: MARCO REFERENCIAL 2.1 Marco Normativo Entre las disposiciones legales a las que están sujetas las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, se encuentran: La Ley General de Asociaciones Cooperativas y su reglamento, que rigen sus operaciones, mediante un ente rector que es el Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP). La Ley establece en su artículo 15 los requisitos para constituir una Asociación Cooperativa; expresando que las Cooperativas se constituirán por medio de Asamblea General, celebrada por todos los interesados, con un número mínimo de Asociados determinados según la naturaleza de la Cooperativa, el cual en ningún caso podrá ser menor de 15. El artículo 51 determina que el capital social de las Cooperativas estará constituido por las aportaciones de los asociados, los intereses y excedentes capitalizados. En el articulo 58 de la Ley expresa el fondo de reserva legal que como asociación les compete establecer a las Asociaciones Cooperativas regidas por el INSAFOCOOP; de igual manera en el articulo 91 de la Ley y el articulo 170 del Reglamento se establecen las sanciones que dicha institución podrá imponer en caso que las Asociaciones Cooperativas contraríen lo que la misma Ley les dicte. 12

31 En el marco técnico, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF S) son las que también rigen a este tipo de cooperativas, ya que tienen que adoptar lo que dispone la normativa técnica contable internacional, pues según el Plan Escalonado para implementar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), emitido por el Consejo de Vigilancia para la Profesión de Contaduría Publica y Auditoria, este establece que los estados financieros de las Asociaciones Cooperativas deben aplicar la normativa a partir de enero del año 2005 pues les daban hasta 24 meses que partían del 1 de enero de 2004, pero a pesar de esta medida, a las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito les ha resultado difícil aplicar las NIIF S, ya que han venido aplicando las Normas de Contabilidad Financiera (NCF), pero en la actualidad obligatoriamente tienen que aplicar NIIF S. 2.2 Marco Histórico Historia del Cooperativismo en El Salvador 1/ El origen del cooperativismo se sitúa de manera informal en 1760 y fue hasta finales del siglo XVIII, que nació como un movimiento organizado que tuvo a las masas y su bienestar, como razón de ser, tratando de evitar los abusos que, en nombre de la revolución industrial, se hacían contra la clase obrera. 1/ 13

32 Durante el siglo XIX bajo esta realidad nacen tres grandes manifestaciones: 1. El sindicalismo en materia laboral. 2. El socialismo 3. El cooperativismo El Cooperativismo es asociatividad, nace para defender a las personas, surgen las asociaciones en forma de empresa propia destinadas a satisfacer las necesidades comunes de las mismas. El cooperativismo en materia socio económica defiende a las personas, en su doble carácter como consumidores y productores. Los considerados padres del cooperativismo moderno son Roben Owen y William King, pero también contribuyeron grandemente otros pensadores franceses y alemanes. En El Salvador se escucha por primera vez del cooperativismo en forma teórica, en una cátedra de enseñanza, en la Facultad de Jurisprudencia y Ciencias Sociales de la Universidad de El Salvador en 1986; en 1904 se introduce en el Código de Comercio algunos artículos que le dan especial tratamiento a las cooperativas. Fue en 1914 que se organiza la primera cooperativa por un grupo de zapateros en San Salvador en la Cuesta del Palo Verde. Luego, el Cooperativismo llegó al gremio de los empleados públicos como un medio de defensa contra el ejecutivo. El Estado a partir de la década de los 30 abandona su neutralidad económica y social, dictando medidas que salen del marco legal de la constitución política de De esta forma el Estado 14

33 favorece el desarrollo de las cooperativas, en especial aquellas formadas por pequeños y medianos productores agrícolas. Las cooperativas contaban con el apoyo del gobierno en turno, que aportaba capital inicial, pero los empleados identificaban el capital cedido por el gobierno, como propiedad de ellos y no creyeron que estaban obligados, por esa razón, a resarcir las cantidades que se les concedían en calidad de préstamo. Así bajo el surgimiento de secciones y departamentos en instituciones gubernamentales, el sector inició su crecimiento hasta que el Estado decide centralizar este rol en una sola institución que dirige y coordine la actividad cooperativa en el país. De 1930 a 1949 surgen varias cooperativas; en 1935 se funda la cooperativa de panaderos de Cojutepeque y del Valle del Jiboa. En 1940 se crean las Cajas de Crédito Rural y posteriormente en 1943 integran la Federación de Cajas de Crédito Rural amparados por la ley de cajas de crédito rural. En base al Código de Comercio de 1904, se organiza la cooperativa algodonera en el año de En 1950 se promulga la Constitución Política, y el Estado institucionaliza la intervención, convirtiéndose este en promotor del desarrollo económico social, coincidiendo con el rol desarrollado que adoptan los Estados Unidos, con el programa de la Alianza por el Progreso. En este periodo el cooperativismo tiene más auge a pesar de todas las limitaciones e insuficiencias que se presentaron. 15

34 Fue el 25 de noviembre de 1969 que la Asamblea Legislativa, promulgó el decreto No 560 que dio pie a la creación del INSAFOCOOP como una corporación de derecho público con autonomía en los aspectos económico y administrativo, ese mismo día la Asamblea Legislativa promulga la primera Ley General de Asociaciones Cooperativas y la Ley de creación del Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo, aprobándose en junio de 1970 el reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas y el 8 de mayo de 1972 el reglamento interno del Instituto Salvadoreño de Fomento Cooperativo. Es interesante mencionar que en 1964 el gobierno de Estados Unidos promovió la creación de cooperativas de ahorro y crédito en los sectores medios urbanos; esto se hizo a través del programa CUNA-AID, este grupo de cooperativas de ahorro y crédito fundaron en 1969 la Federación de Cooperativas de Ahorro y Crédito de El Salvador, FEDECACES, y en este momento que se toma la concepción filosófica y organizativa del modelo clásico de la Sociedad de los Justos Pioneros de Rochdale. El Estado considera a las cooperativas como un instrumento socio-económico. A falta de presupuesto que permitiera su funcionamiento el INSAFOCOOP comenzó a operar hasta el 1 de julio de Hoy con más de 30 años al servicio del sector cooperativo, la institución ha crecido descentralizando su trabajo en oficinas ubicadas en las distintas zonas del país. 16

35 A partir del año de 1980, como resultado de la Reforma Agraria emprendida por el Estado, las cooperativas agropecuarias pasan a ocupar el primer lugar, llegando a alcanzar en 1984 el 67% de universo cooperativo. En la actualidad el movimiento cooperativo ha demostrado su mejor momento ya que se ha incrementado el grado de integración cooperativa en la fundación de Federaciones y Confederaciones. Es necesario destacar que las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, en sus sistemas contables siempre han aplicado las Normas de Contabilidad Financiera (NCF) ya que les ha resultado difícil aplicar la nueva normativa contable que exige el Consejo de Vigilancia para la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. Al no aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera les conlleva a incumplimientos exigidos por este ente, no cumpliendo también con los estándares internacionales de contabilidad, ya que las instituciones financieras piden información contable en base a la normativa internacional por lo que es un problema el no aplicarlas. Desde el año 2005 tenían que haber cambiado sus sistemas contables, no habiéndolo hecho por no saber aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera. Otras investigaciones relacionadas al enfoque que estamos estudiando han dado sus primeros aportes en temas como La Creación de un Diseño de Sistema Contable de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera en la Industria de la Construcción, en el año 2005, en el que los investigadores establecieron sus hipótesis expresando que a mayor desconocimiento de las Normas Internacionales de Información 17

36 Financiera, por parte del contador general, hay mayor grado de desorganización contable, y a mayor desactualización del sistema contable, poca es la información financiera económica confiable para la correcta toma de decisiones por parte de los administradores, consecuentemente es inadecuada la presentación de los estados financieros de las empresas de la construcción. A partir de estas hipótesis y con el desarrollo de la investigación concluyeron que: las empresas constructoras de la zona oriental poseen un sistema contable, que no cumple con los requisitos mínimos de las Normas Internacionales de Información Financiera, por lo que se exhorta una adecuación del sistema contable a la normativa internacional; también concluyeron que dentro de los profesionales de Contaduría Pública no existen especialistas en el área de las empresas constructoras de la Zona Oriental, lo que dificulta, un tratamiento especifico de estas empresas. Otra conclusión importante por dichos investigadores es que el grado de conocimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera por propietarios y / o accionistas es limitado, así como también la administración de las empresas de la construcción no tienen conocimiento de los efectos económicos adversos que se tendrá al no aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera, por tanto es prioritaria la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera. 18

37 2.3 Marco Teórico Fundamentos Teóricos del Sistema Contable Con el fin de unificar la presentación de la información financiera para que esta pueda ser comprendida a nivel mundial se lleva a cabo el proceso de estandarización de normas contables, siendo el Consejo de Vigilancia para la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria el encargado de la creación del Plan Escalonado para que cada una de las diferentes empresas y organismos económicos adopten las Normas Internacionales de Información Financiera en su Sistema Contable. Anteriormente el estándar contable era las Normas de Contabilidad Financiera pero en la actualidad la normativa técnica vigente son las Normas Internacionales de Información Financiera que comprende las NIC, las CINIC, y las NIIF. El tema en estudio esta basado en la Propuesta de diseño de un sistema contable conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera para las Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito de la ciudad de San Miguel, de forma tal que sirva como guía para el manejo, clasificación, procesamiento y presentación de la información contable financiera. A continuación presentamos una definición básica de Sistema contable: 19

38 El Sistema Contable es la representación de la contabilidad como un mecanismo que registra, clasifica y resume las actividades económicas que han sido traducidas a unidades monetarias por medio de los Principios Contables Generalmente Aceptados 2/ Todas las transacciones de negocios que realiza una entidad se documentan para procesarlas y convertirlas en estados financieros en un ciclo contable. Los elementos que conforman el ciclo del sistema contable son la entrada de información contable, el proceso de la información contable en los registros de diario y mayor, la salida de información contable en forma de estados financieros y el entorno especifico de la entidad. De acuerdo a lo que establece el Plan Escalonado de las Normas Internacionales de Contabilidad emitido por el Consejo de Vigilancia para la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría todo sistema de contabilidad actualmente tiene que ser elaborado de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera, ya que es de obligatoriedad para muchas empresas e instituciones en El Salvador, por lo que se establece el concepto de NIIF S. Normas Internacionales de Información Financiera son un conjunto de normas que establecen la información que debe 2/ O. Greco y A. Godoy, Diccionario Contable y Comercial, Valletta Ediciones S.R.L. 2ª edición p

39 presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer. 3/ Elementos del Sistema Contable El Sistema Contable está compuesto por el Catálogo de Cuentas, el Manual de Aplicación de Cuentas y las Políticas Contables, ya que las normas contables establecen su composición así como la aplicación de la normativa a los diferentes rubros que se representan en el Catálogo de Cuentas, no obviando que cada nación tiene la soberanía de decidir qué normas aplicará en su territorio en armonía con su propia legislación, por tanto, es necesario considerar seriamente cuáles normas o principios se aplican Catálogo de Cuentas Aún el más pequeño sistema contable debe tener un catálogo de cuentas, el cual viene a representar la estructura del sistema contable. El Catalogo de Cuentas es un listado que incluye el numero y el nombre de cada una de las cuentas que son 3/ Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Información Financiera Editorial Equus Impresores p

40 usadas en el sistema de contabilidad de una entidad económica. 4/ El catalogo de cuentas debe relacionar los números y los nombres o títulos de las cuentas, y estas deben colocarse en el orden de las cinco partes o clasificaciones básicas: Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Gastos. El catálogo de cuentas permite facilitar el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidar las cifras financieras. Las cuentas del catálogo deben estar enumeradas, la numeración se basa en el sistema métrico decimal. Se comienza por asignar un número índice a cada grupo de cuentas tanto del balance general como del estado de resultado. La codificación es considerada como una operación preliminar para la clasificación Manual de Aplicación de Cuentas El Manual Contable es el que sirve de referencia al registrar las transacciones contables; mediante el conjunto del catálogo de cuentas y del manual o guía contabilizadora puede lograrse una buena visión del sistema contable y advertir como deben registrarse las transacciones. Cuando existan dudas sobre cual es la cuenta que corresponda, debe consultarse el catálogo de cuentas, el manual o ambos. 4/ Gerardo Guajardo Cantú, Contabilidad Financiera. Editorial MacGraw Hill p

41 El manual contable es un libro por separado donde, además de los números y títulos de las cuentas, se describe en forma detallada lo que se debe registrar en cada una de ellas, los documentos que dan soporte a la transacción, así como lo que representa su saldo. 5/ El manual de aplicación de cuentas contiene las indicaciones precisas sobre la operatividad de cada cuenta, con indicaciones no solo de la utilización de las mismas, sino también de los límites dentro de los que se mueven las partidas en su imputación a costos o a gastos; este manual es en síntesis un manual de plan de cuentas y de procedimientos contables. Este documento especifica claramente los aspectos siguientes: -Nombre y código de la cuenta. -Casos en que debe cargarse o abonarse -La naturaleza del saldo ya sea deudor o acreedor -Lo que representa el saldo de cada una de las cuentas. En general, el contador elabora un manual para el sistema de contabilidad, pero actualmente este manual tiene que ser de acuerdo a Normas Internacionales de Información Financiera. 5/ Gerardo Guajardo Cantú, Contabilidad Financiera. Editorial MacGraw Hill p

42 Políticas Contables Las políticas contables dan los lineamientos de cómo se deben de efectuar los registros contables, dando así los criterios y procedimientos utilizados en todo el proceso contable hasta culminar con la confección de los estados financieros. Las políticas contables son los principios específicos, bases, acuerdos reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros 6/ Cuando una Norma o Interpretación sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la Norma o Interpretación en cuestión, y considerando además cualquier Guía de Implementación relevante emitida por el IASB para esa Norma o Interpretación. En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen información relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilización no sea significativo. 6/ Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, Norma Internacional de Contabilidad 8. 24

43 Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o dejar de corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo, con el fin de alcanzar una presentación particular de la posición financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad. La encargada de establecer las políticas contables y la que se encarga de velar porque dichas políticas se estén poniendo en práctica es la gerencia de la empresa, por que esta es la única que puede ver por los intereses de la entidad y esta debe de establecer las políticas contables de acuerdo a los requisitos que especifica cada una de las normas Fiabilidad de la Información Financiera Una información fiable es la que carece de errores importantes o sesgos y en la que los usuarios pueden confiar por cuanto representa fielmente lo que pretende representar o lo que razonablemente es de esperar que represente. Para que la información represente fielmente operaciones y otros hechos contables, debe presentarse de conformidad con la esencia de las operaciones y otros hechos contables y no simplemente su forma legal, ya que para que la información represente fielmente las operaciones y otros hechos contables que pretende representar, es necesario que se contabilicen y presenten de conformidad con sus elementos de fondo y su realidad económica y no simplemente de conformidad con su forma legal. 25

44 El fondo de las operaciones y de otros hechos contables no siempre es compatible con su forma legal. La información es neutral si carece de sesgos, ya que los estados financieros no son neutrales si la información que contienen ha sido seleccionada o presentada de manera tal que influya en la adopción de una decisión o de un juicio subjetivo con la intención de lograr un resultado o desenlace predeterminado. Al hablar de la prudencia en la fiabilidad de la información financiera se hace énfasis a la inclusión de un grado de cautela al hacer los juicios necesarios para efectuar los cálculos requeridos en condiciones de incertidumbre, de manera de no sobrevaluar el activo o los ingresos y no subestimar el pasivo o los gastos. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, establecer reservas ocultas o provisiones excesivas, subestimar deliberadamente activos o ingresos ni sobrestimar deliberadamente el pasivo o los gastos por cuanto los estados financieros no serían neutrales y, por lo tanto, no serían fiables. La información contenida en los estados financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo Registros Contables Los registros contables y estados financieros son dos componentes básicos dentro de la contabilidad de una empresa. Los documentos financieros que resultan de las 26

45 operaciones que realiza una empresa constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas extendidas y las facturas pagadas. La información contenida en estos documentos se traslada a los libros contables, el diario y el mayor. El Libro Diario es el libro de contabilidad obligatorio, donde se registran las operaciones por orden cronológico y aplicando las cuentas contables que corresponden a las mencionadas transacciones. 7/ Las operaciones se asentarán día por día en orden cronológico y el orden en que se vayan efectuando todas las operaciones que haga el comerciante. El registro de cada transacción en el libro diario constituye el punto de partida del sistema contable, con este sistema se analiza la estructura financiera de una organización tomando en cuenta el doble efecto que toda transacción tiene sobre dicha estructura. Por ello, toda transacción tiene una doble dimensión; la primera, el DEBE (que aparece a la izquierda) y, la segunda, el HABER (que aparece a la derecha). Esta doble dimensión afecta de distinta forma a la estructura financiera. Luego las cantidades reflejadas en el libro diario se copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada partida contable. En cada cuenta aparecen los débitos a la izquierda y los créditos a la derecha, de tal forma que el saldo, es decir el crédito o 7/ Diccionario Contable y Comercial, O. Greco y A. Godoy. Valletta Ediciones S.R.L. 2ª edición p

46 el débito neto de cada cuenta, puede calcularse con facilidad.; cada cuenta del libro mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada cuenta se pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se pueden desglosar, uno a uno, los clientes de la empresa. El Libro Mayor es en el cual se agrupa el conjunto de cuentas utilizadas en la empresa y registradas en el libro diario, con la finalidad de suministrar y facilitar un análisis individual de cada cuenta, clasificándolas por su naturaleza y objeto 8/ Una vez reflejadas todas las transacciones en el libro mayor se procede a obtener el saldo de cada cuenta. La suma de todos los saldos acreedores debe ser igual a la suma de todos los saldos deudores, pero con signo contrario, ya que cada transacción que genera un crédito provoca, al mismo tiempo, un débito de la misma cuantía, esto se da cuando concluye el año fiscal. En cuanto se han completado los distintos libros, finaliza la parte de la sistematización de libros del ciclo contable. Seguidamente se procede a ajustar una serie de cuentas con el propósito de destacar hechos económicos que; aunque no se han producido de forma convencional, sí representan transacciones finiquitadas. 8/ Diccionario Contable y Comercial, O. Greco y A. Godoy. Valletta Ediciones S.R.L. 2ª edición p