PRINCIPALES NOVEDADES DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL ADAPTADO A LA ADMISISTRACIÓN LOCAL

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1 PRINCIPALES NOVEDADES DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL ADAPTADO A LA ADMISISTRACIÓN LOCAL ACTIVO NO CORRIENTE ELENA GARRIDO ORTEGA COSITAL NETWORK DICIEMBRE 2013 COSITAL 1

2 CTA ACTIVO NO CORRIENTE Nota n n-1 INMOVILIZADO INTANGIBLE INMOVOLIZADO MATERIAL INVERSIONES INMOBILIARIAS PATRIMONIO PÚBLICO DEL SUELO INVERSIONES FINANCIERAS GRUPO INVERSIONES FINANCIERAS LARGO PLAZO DEUDORES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR A LARGO PLAZO ACTIVO CORRIENTE ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA EXISTENCIAS DEUDORES Y OTRAS CUENTAS A COBRAR A CORTO PLAZO INVERSIONES FINANCIERAS CORTO PLAZO INVERSIONES FINANCIERAS CORTO PLAZO AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN EFECTIVO Y OTRO ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES 2

3 Inmovilizado material- Norma de reconocimiento y valoración (NRV) 1ª y 2ª. Patrimonio público del suelo NRV 3ª Inversiones inmobiliarias NRV 4ª Inmovilizado intangible NRV 5ª Arrendamientos NRV 6ª Activos en estado de venta NRV 7ª. (activo corriente) Activos construidos o adquiridos para otras entidades NRV 12ª. 3

4 VALORACIÓN Precio de adquisición Coste de producción Valor razonable Valor recuperable Valor razonable menos los costes de venta Valor en uso 4

5 VALOR RAZONABLE Es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinará sin deducir los gastos de transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación. No tendrá en ningún caso el carácter de valor razonable el que sea resultado de una transacción forzada, urgente, o como consecuencia de una situación de liquidación involuntaria.

6 VALOR EN USO Activos que incorporan rendimientos económicos futuros : el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización en el curso normal de la actividad de la entidad y, en su caso, de su enajenación, actualizado a un tipo de interés de mercado sin riesgo. Activos portadores de potencial de servicio, valor actual del activo manteniendo su potencial de servicio, estableciéndose que su determinación se realizará por el coste de reposición del activo menos la amortización acumulada calculada sobre la base de ese coste para reflejar el uso ya efectuado del activo.

7 IMPORTE RECUPERABLE El «importe recuperable» de un activo se define como el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. Este «importe recuperable» se utiliza para calcular el deterioro del inmovilizado no financiero.

8 VALORACIÓN INICIAL (NRV 1ª) ACTIVO VALORACIÓN Adquiridos a terceros Producidos por la entidad Precio simbólico PRECIO DE ADQUISICIÓN COSTE DE PRODUCCIÓN VALOR RAZONABLE Permuta activos no similares VALOR RAZONABLE BIEN RECIBIDO Permuta activos similares VALOR CONTABLE BIEN ENTREGADO LÍMITE VALOR RAZONABLE RECIBIDO 8

9 VALORACIÓN INICIAL (NRV 1ª) ACTIVO Activos aflorados inventario inicial Activos recibidos de otra entidad VALORACIÓN PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE PRODUCCIÓN + IMPORTES ACTIVADOS NRV 18ª SUBVENCIONES Activos en arrendamiento financiero Activos recibidos en cesión gratuita Activos recibidos de una entidad gestora NRV 6ª ARRENDAMIENTOS NRV 19ª CESIONES GRATUITAS VALOR RAZONABLE 9

10 INMOVILIZADO MATERIAL. N.R.V.1 PRECIO DE ADQUISICIÓN Se incluirá el valor actual del coste estimado de desmantelamiento y restauración de emplazamiento a la vez que se reconoce una provisión. Se incluirá los gastos de la propia organización sólo si Son directamente atribuibles a la adquisición. Pueden ser medidos con fiabilidad Son necesarios. 10

11 EJEMPLO ACTIVACIÓN COSTES DE DESMANTELAMIENTO Una entidad local adquiere una planta de punto limpio de Se estima que los costes de desmantelamiento dentro de 20 años ascenderán a Se estima el tipo de descuento en un 2% Valor actual de costes de desmantelamiento= /(1+0,02)^20= Por el registro inicial (2) inmovilizado a (400) Acreedores OR a (143) Provisión desmantelamiento Anualmente, se actualiza la provisión *0,02= (660) Gasto financiero por actualización de provisiones a (143) Provisión desmantelamiento Por el desmantelamiento a vencimiento (143) Provisión desmantelamiento a (400) Acreedores OR

12 ACTIVACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS (NRV 1ª) PODRÁN ACTIVARSE SI: Necesitan un periodo >1 año para estar en condiciones de funcionamiento. Procedan de préstamos recibidos utilizados exclusivamente para financiar el inmovilizado. Devengado por la efectiva utilización de la financiación recibida. Se activarán hasta la puesta en condiciones de funcionamiento. 12

13 PERMUTA BIENES NO SIMILARES (NRV 1ª) VALOR RAZONABLE DEL BIEN RECIBIDO VALOR RAZONABLE DEL BIEN ENTREGADO (Si no puede estimarse el VR bien recibido) Las diferencias de valoración se llevan a resultados. Esta norma permite contabilizar beneficios. 13

14 EJEMPLO PERMUTA BIENES NO SIMILARES Una entidad local permuta un vehículo por un mobiliario. Valor razonable del mobiliario = Coste del vehículo = Amortización del vehículo = Por la permuta (216) Mobiliario (281) Amortización acumulada a (218) Elementos de transporte a (771) Beneficios

15 PERMUTA BIENES SIMILARES VALOR CONTABLE DE BIEN ENTREGADO + EFECTIVO CON EL LÍMITE DEL VALOR RAZONABLE DEL RECIBIDO Las diferencias se llevan a resultados. Sólo permite contabilizar pérdidas 15

16 EJEMPLO PERMUTA BIENES SIMILARES Una entidad local permuta un vehículo por otro vehículo Valor razonable del vehículo recibido = Coste del vehículo entregado = Amortización del vehículo entregado = Por la Permuta (218) Elementos Transporte (281) Amortización acumulada a (218) Elementos Transporte

17 VALORACIÓN POSTERIOR (NRV 1ª) TRATAMIENTO GENERAL: COSTE VALORACIÓN = COSTE CUENTAS CORRECTORAS TRATAMIENTO ESPECIAL: REVALORIZACIÓN VALORACIÓN = VALOR RAZONABLE 17

18 EJEMPLO REVALORIZACIÓN Una entidad local tiene un edificio valorado a un coste de , siendo su valor razonable de Por la revalorización (211) Construcciones a (920) Ajustes positivos en la valoración de inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable Por la regularización de La cuenta de ingreso en patrimonio neto al cierre del ejercicio (920) Ajustes positivos en la valoración de inmovilizado no financiero por aumento de su valor razonable a (136) Ajustes por valoración de inmovilizado no financiero

19 GRANDES REPARACIONES (NRV 1ª) Se tratará contablemente como una sustitución, reconociéndose en el valor contable del activo. Dicho coste se amortizará durante el periodo que medie hasta la siguiente gran reparación y si no fuese posible determinar su importe, podrá utilizar el precio actual de mercado de una reparación similar. 19

20 EJEMPLO GRANDES REPARACIONES. Una entidad local adquiere una plaza de toros por La edificación incluye una enfermería, valorada en Vida útil de la plaza de toros 20 años. Se estima que la enfermería hay que sustituirla cada 4 años. Por la valoración inicial (211) Construcciones a (400) Acreedores OR Por la amortización Anual (6810) Amortización plaza toros (6811) Amortización enfermería a (2810) Amortización acumulada plaza toros a (2811) Amortización acumulada enfermería Por la sustitución al cuarto año (2811) Amortización acumulada enfermería (211) Construcciones nueva a (211) Construcciones antigua a (400) Acreedores OR

21 AMORTIZACIONES (NRV 1ª) Amortización de terrenos: Se permite la amortización de terrenos por la parte del coste que incluye desmantelamiento, traslado y rehabilitación. 21

22 DETERIORO (NRV 1ª) Cuando el valor contable exceda del importe recuperable. El importe recuperable será el mayor de: a) Valor razonable menos los costes de venta. b) Valor en uso En caso de deterio, recalcular amortización. 22

23 EJEMPLO DETERIORO. ACTIVO NO CORRIENTE Una entidad local tienen contabilizado el mercado local por Se estima que el valor razonable asciende a , con unos costes de venta de = La entidad estima que el valor actual de los flujos futuros de caja generados por el mercado más su venta al cabo de 10 años asciende a (valor en uso). Valor contable = Valor recuperable = Deterioro Por el registro de deterioro (691) Pérdidas por deterior inmovilizado material a (291) Deterioro inmovilizado material

24 CASOS PARTICULARES DEL INMOVILIZADO MATERIAL (NRV 2ª) INFRAESTRUCTURAS BIENES COMUNALES PATRIMONIO HISTÓRICO 24

25 PATRIMONIO PÚBLICO DEL SUELO (NRV 3ª) Son activos no corrientes materializados generalmente en bienes inmuebles afectados al destino de dicho patrimonio. Se registrarán en contabilidad cuando cumplan los criterios de activo del marco conceptual. Se aplicará las normas del inmovilizado. 25

26 INVERSIONES INMOBILIARIAS (NRV 4ª)(Subgrupo 22) Se trata de inmuebles (terrenos o edificios) que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas, a través de su arrendamiento o enajenación, y no para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, ni para fines administrativos, ni para su venta en el curso ordinario de las operaciones. A estas inversiones se les aplican los criterios de valoración del inmovilizado material. En el balance figuran singularizadas en una partida específica del activo no corriente. 26

27 INMOVILIZADO INTANGIBLE (NRV 5ª) (subgrupo 20) CRITERIO DE IDENTIFICABILIDAD: SEPARABLE Y SUSCEPTIBLE DE SER TRANSFERIDO. SURGE DE DERECHOS CONTRACTUALES O LEGALES. ACTIVOS CON VIDA ÚTIL INDEFINIDA No se amortizan pero sí hay que analizar deterioro. 27

28 INMOVILIZADO INTANGIBLE INVERSIONES EN ACTIVOS ARRENDADOS O USADOS POR CESIÓN (NRV 5ª) Se contabilizan como activo intangible. 28

29 ARRENDAMIENTO FINANCIERO (NRV 6ª) Cuando se transfieren sustancialmente los riesgos y ventajas inherentes a un activo: Opción de compra. Sin opción de compra ACTIVO NO CORRIENTE Plazo de contrato cubre la mayor parte de la vida económica. El valor actual de los pagos es similar al VR del activo. Activo con naturaleza especializada (lanza pollos). 29

30 ARRENDATARIO Registra un activo de acuerdo a su naturaleza y un pasivo financiero por el mismo importe. Que será el menor entre el VR del activo y el VA de los pagos. ARRENDADOR Registra la baja del activo por su valor contable y registra simultáneamente un derecho de cobro por importe igual al valor contable de los cobros. La diferencia es un resultado del ejercicio 30

31 VENTA CON ARRENDAMIENTO POSTERIOR Cuando se desprenda que se trata de un método de financiación, el arrendatario no variará la calificación del activo, ni reconocerá resultados derivados de la operación. El importe percibido lo registrará con abono a un pasivo financiero. Los gastos por intereses se contabilizarán de acuerdo al método del tipo de interés efectivo. El arrendador contabilizará la operación con la norma de arrendamientos financieros. 31

32 ACTIVOS EN ESTADO DE VENTA (NRV 7) Son activos clasificados inicialmente como no corrientes, excluidos los del patrimonio público del suelo, que se ponen a la venta (altamente probable). - No se amortizan (pero si se analiza deterioro) - Se clasifica como activo corriente (grupo 3 Existencias). 32

33 ACTIVOS ADQUIRIDOS O CONSTRUIDOS PARA OTRAS ENTIDADES (NRV 12ª) Bienes construidos o adquiridos por una entidad (gestora) con base en el correspondiente contrato, convenio o acuerdo, con el objetivo de que una vez finalizado el proceso de adquisición o construcción de los mismos se transfiera necesariamente a otra entidad (destinataria) con independencia de que esta última participe o no en su financiación. 33

34 Muchas gracias por su atención 34