Boletín de Actualidad Fiscal, Laboral y de Seguridad Social

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1 Boletín de Actualidad Fiscal, Laboral y de Seguridad Social La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoría jurídica o técnica alguna. Marzo. Zamorano Cruz Asesores, S.L., quedan reservados todos los derechos. Se prohíbe la explotación, reproducción, distribución, comunicación pública y transformación, total y parcial, de esta obra, sin autorización escrita de Zamorano Cruz Asesores, Cl. San Jacinto, 25 local Sevilla Teléfono: Fax: Correo:

2 Fiscal ÚLTIMOS CRITERIOS DE LA ADMINISTRACIÓN Analizamos cuáles han sido los criterios adoptados por la Administración mediante la publicación en este mes de consultas vinculantes relativas a ciertos temas de interés. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Consulta vinculante de la DGT La limitación prevista a la amortización contable para los ejercicios 2013 y resulta aplicable a los derechos de producción audiovisual que se registren como inmovilizado intangible de conformidad con la normativa contable. En el caso concreto, si la entidad registra los derechos de producción audiovisual como inmovilizado intangible, de conformidad con la normativa contable, y dota determinadas cantidades en concepto de amortización y no de deterioro de los mismos, según las normas contables de aplicación tales cantidades tienen la consideración de amortización contable, con independencia de que a determinados efectos se les denomine consumos. Por tanto, le resulta de aplicación la limitación a la amortización prevista para los ejercicios 2013 y (70% de la que hubiera resultado fiscalmente deducible Ley 16/2012 art.7). IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO TEAC El TEAC revisa su doctrina admitiendo ahora, en relación con la exención de las entregas comunitarias de bienes, que no se puede supeditar el derecho a la exención de las entregas intracomunitarias de bienes al mero cumplimiento de requisitos formales. De acuerdo con el criterio establecido en la sentencia del TJUE , asunto C 587/10 (VSTR), NO se puede supeditar el derecho a la exención de las entregas intracomunitarias de bienes al mero cumplimiento de requisitos formales, y sólo cabe llegar a otra conclusión distinta y denegar la exención, cuando el incumplimiento de obligaciones formales impide la aportación de la prueba cierta de que se han cumplido los requisitos materiales y, sin embargo, ofrece indicaciones que sirven para demostrar de modo suficiente que el adquirente es un sujeto pasivo que actúa como tal en la operación en cuestión. La aportación del Número de Operador Intracomunitario se vincula a la acreditación del requisito material de la condición de sujeto pasivo del adquirente, de modo que si dicha acreditación resulta de otros medios de prueba, es improcedente denegar la exención por no aportado dicho Número de Operador. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS Consulta vinculante de la DGT La concesión de un préstamo entre particulares tiene que ser declarado aunque se encuentre sujeto pero exento del ITP y AJD. Esta operación, de acuerdo a su normativa reguladora, queda sujeta aunque exenta del ITP Y AJD. 2

3 No obstante, la DGT hace hincapié en el hecho de que la citada exención no exime de la obligación de que el sujeto pasivo presente la correspondiente declaración del impuesto ya que, de conformidad con lo previsto en la LITP art.51.1, existe una obligación general de presentar declaración para todos los hechos imponibles, con independencia de que estén o no exentos del impuesto. A mayor detalle, el RITP art.98.2, entre las excepciones que contempla a la obligación de presentar declaración, no se encuentra el supuesto de los préstamos entre particulares, por lo que concluye la DGT que en este caso ha de ser presentada la autoliquidación correspondiente. PROCEDIMIENTO TS , EDJ Si media una actuación formal de la Inspección poniendo en conocimiento del obligado tributario la reanudación de actuaciones, tras el transcurso del plazo máximo de doce meses, las nuevas actuaciones practicadas han de entenderse aptas para interrumpir la prescripción. La mera continuación de las actuaciones realizadas con posterioridad a la superación del plazo máximo de duración del procedimiento inspector no tienen capacidad interruptiva. Ahora bien, si media una actuación formal de la Inspección poniendo en conocimiento del obligado tributario la reanudación de actuaciones, tras el transcurso del plazo máximo de doce meses, las nuevas actuaciones practicadas han de entenderse aptas para interrumpir la prescripción. A esta conclusión lleva la interpretación del anterior Reglamento de Inspección (RD 939/1986 art.31 quater), en cuanto ordenaba la continuación de las actuaciones hasta su terminación, todo ello en relación con lo que disponía la LGT/1963 art.66, que concedía eficacia interruptiva a cualquier acción administrativa realizada con conocimiento formal del sujeto pasivo, conducente a la inspección del impuesto devengado por cada hecho imponible. Consulta vinculante de la DGT Los obligados tributarios deben conservar las facturas, documentos y justificantes que tengan relación con sus obligaciones tributarias. Sin embargo, en el supuesto de una asesoría, que confecciona nóminas, seguros sociales, altas y bajas de trabajadores, sólo debe conservarlos en el supuesto de que la documentación de sus empresas clientes incida en el cumplimiento de sus propias obligaciones tributarias. Respecto de la obligación de conservar las nóminas de los trabajadores de las empresas clientes, la LGT regula las obligaciones tributarias formales derivadas de las relaciones jurídico tributarias y establece que los obligados tributarios deben conservar las facturas, documentos y justificantes que tengan relación con sus obligaciones tributarias (LGT art.29.2.e). Solo en el supuesto de que la documentación señalada incidiese en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la asesoría, ésta debería conservarla a efectos fiscales. Por último, la obligación de entrega de la documentación a las empresas clientes excede del ámbito tributario en sentido estricto, al referirse a una relación jurídico privada entre la asesoría y su cliente. 3

4 Laboral TARIFA PLANA DE COTIZACIÓN A LA SEGURIDAD SOCIAL El BOE nº 52, de 1 de marzo publica el Real Decreto Ley 3/, de 28 de febrero, de medidas urgentes para el fomento del empleo y la contratación indefinida. En esta norma, se establece una reducción de las cotizaciones empresariales por contingencias comunes a la Seguridad Social para todas aquellas empresas, incluidos los autónomos, que formalicen contratos indefinidos entre el 25/02/ y el 31/12/, siempre que suponga creación de empleo neto. La cuota empresarial a ingresar por contingencias comunes será: Contratación indefinida a tiempo completo: 100 Contratación indefinida a tiempo parcial: Jornada equivalente al 75% de la jornada de un trabajador a tiempo completo comparable: 75 Jornada equivalente al 50% de la jornada de un trabajador a tiempo completo comparable: 50 Con carácter general, estas reducciones se aplicarán durante un período de 24 meses, si bien, y durante los 12 meses siguientes, las empresas con menos de 10 trabajadores también tendrán derecho a obtener una reducción del 50% de la cotización por contingencias comunes correspondientes al trabajador contratado de manera indefinida. haber sido excluido del acceso a los beneficios de programas de empleo por la comisión de determinadas infracciones graves o muy graves y mantener el nivel de empleo total e indefinido alcanzado con dicha contratación. También se exige como requisito que la empresa no haya extinguido contratos de trabajo por causas objetivas o por despido disciplinario que hubiesen sido declarados judicialmente improcedentes, o por despidos colectivos. Este requisito, afectará únicamente a las extinciones producidas a partir del 25 de febrero de. Se contemplan, los supuestos en los que no podrá aplicarse la medida, como son, entre otros, las relaciones laborales de carácter especial, la contratación de trabajadores cuya actividad determine su inclusión en cualquiera de los sistemas especiales establecidos en el Régimen General de la Seguridad Social y la contratación de determinados familiares del empresario, salvo cuando la persona contratada sea un hijo de un trabajador autónomo, menor de 30 años, o mayor de dicha edad cuando tengan especiales dificultades para su inserción laboral, que sí podrán beneficiarse de esta medida. Si el empresario incumple los requisitos para el disfrute de estas reducciones estará obligado a reintegrar las cantidades dejadas de ingresar. Para beneficiarse de estas reducciones, el empresario debe cumplir con una serie de requisitos que, con carácter general, se exigen para el acceso a este tipo de incentivos en normas de similar naturaleza, como son: hallarse al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y de Seguridad Social, no 4

5 ORDEN DE COTIZACION Las principales novedades de la tradicional orden ministerial de cotización en este año son: 1º. Incremento del Tope Máximo de Cotización/ Base Máxima de Contingencias Profesionales en un 5% respecto del 2013, pasando de a (art. 2). 2º. Modificación del tipo de cotización por desempleo de los contratos de duración determinada a tiempo parcial, que pasan del 9 3 al 8 3 % ( art. 32), de conformidad con la modificación operada por RDL 16/ º. Respecto del Colectivo de Autónomos (art. 15), dos son las principales novedades: De un lado, en desarrollo de la Ley 14/2013 de apoyo a los emprendedores, las cuantías correspondientes a los distintos porcentajes de la base de cotización por la que podrán optar los trabajadores incluidos en este régimen especial en los casos de pluriactividad con jornada laboral a tiempo completo o a tiempo parcial superior al 50 por ciento, serán durante el año las siguientes: 438,00 euros, cuando la base elegida sea del 50 por ciento de la base mínima de cotización; 656,70 euros, cuando se corresponda con el 75 por ciento, y 744,30 euros, cuando coincida con el 85 por ciento de dicha base mínima. De otro lado, y de conformidad con el RDL 1/20214, respecto a los trabajadores autónomos que en algún momento del año 2013 y de manera simultánea hayan tenido contratado a su servicio un número de trabajadores por cuenta ajena igual o superior a los que se indican, la base mínima de cotización tendrá una cuantía igual a la prevista como base mínima para los trabajadores encuadrados en el grupo de cotización 1 del Régimen General que, para el año, está fijada en 1.051,50 euros mensuales: Durante el mes de enero de, esta base mínima se aplicará a aquellos trabajadores autónomos que hayan tenido a su servicio durante algún momento del año 2013 cincuenta o más trabajadores por cuenta ajena. A partir de 1 de febrero de, la base mínima indicada se aplicará a aquellos trabajadores autónomos que hayan tenido a su servicio durante algún momento del año 2013 diez o más trabajadores por cuenta ajena. 4º. Se añade en el art. 22, y en aplicación del RD 156/2013 de 1 de marzo, regulados del Convenio Especial para personas con discapacidad que tengan especiales dificultades de inserción, un coeficiente que es el EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL AVALA LA REFORMA LABORAL El Auto de 12 de Febrero de, dictado en Recurso 3801/2013 del Pleno del Tribunal Constitucional ha avalado la reforma laboral operada por RDL 3/2012 en aspectos tan significativos como el tope de la indemnización de 33 días/año en los despidos improcedentes así como en la exclusión de los salarios de tramitación en los supuestos de despido improcedente (quedando reservado para los despidos nulos o improcedentes de los representantes legales de los trabajadores) Entiende el TC que ambos aspectos no son inconstitucionales, no contraviniendo ni el art. 9.3 ni el 24.1 CE la primera cuestión, ni además el art la segunda. En suma, el TC inadmite la Cuestión de inconstitucionalidad planteada por entender que nos encontramos ante opciones de política legislativa no vulneradoras de los derechos de la Carta Magna. Equipo Profesional: Francisco José Zamorano Cruz Graduado Social Julia Díaz Álvarez Economista José Manuel Orta Muñoz Contable. Zamorano Cruz Asesores, S.L., Todos los derechos reservados. 5

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