Vendedor o prestador del servicio. Contrata con tercero y asume el pago.

Transcripción

1 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte ) Fuente : Nº Primera Quincena de Noviembre ntroducción A fin de despejar las dudas sobre el tratamiento tributario y contable del reembolso de gastos, el presente artículo trata de cunplir dicho objetivo, se desarrolla de forma detallada las dos formas más comunes de reembolso de gasto y su tratamiento con respecto a la emisión de comprobante de pago, el impuesto general a las ventas (GV) y el impuesto a la renta. 2. El reembolso De acuerdo al diccionario de la Real Academia Española, se define al reembolso a la acción de reembolsar, a su vez el mismo diccionario define a la acción de reembolsar a la acción de volver una cantidad a poder de quien la había desembolsado. 3. Emisión de comprobante de pago A fin de determinar si el vendedor o prestador debe emitir comprobante de pago por el reembolso de costos o gastos, es preciso tener en cuenta si el comprobante de pago por el costo o gasto incurrido fue emitido a nombre del vendedor o prestador o directamente a nombre del cliente del vendedor o prestador, dependiendo de ello el vendedor o prestador emitirá o no el comprobante de pago respectivo. Área Tributaria Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte ) Contrata con tercero y asume el pago. Vendedor o prestador nforme Sunat Nº SUNAT /2B0000 «En caso de servicios que diversas instituciones públicas o privadas han prestado a la nave, y cuyas facturas o comprobantes de tributos han sido girados a nombre del mandante pero cancelados por el Agente Marítimo o Naviero representante del mandante, en la localidad donde se efectuaron las operaciones marítimo-portuarias, no corresponde que el mandatario emita comprobantes de pago por el reembolso que le efectúa el mandante, con ocasión de los gastos incurridos por cuenta de este último, en este supuesto» Reembolso de gastos facturados Reembolsa al vendedor. Venta o servicio Tercero Factura a nombre del cliente. Reembolsa al vendedor. Cliente Realizada la operación de venta o prestación de servicios, el vendedor o prestador puede incurrir en costos o gastos adicionales para realizar la operación que incrementan los costos o gastos, que pagados a terceros y a lo cual tiene derecho a recuperarlos, dichos desembolsos son facturados por los terceros al vendedor o prestador del servicio, en dicho caso es necesario que el vendedor emita una nota de débito para el reembolso, ello según lo estipulado en el artículo 10 numeral 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago que a la letra dice: Las Notas de Débito se emitirán para recuperar costos o gastos ocurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Actualidad nformes y Aplicación Tributarios Práctica 3.1. Reembolso de gastos no facturados prestador Realizada la operación de venta o prestación de servicios, el vendedor o prestador puede incurrir en costos o gastos adicionales para realizar la operación que incrementan los costos o gastos, que pagados a terceros y a lo cual tiene derecho a recuperarlos, dichos desembolsos pueden ser facturados por los terceros directamente al cliente del vendedor o prestador, en dicho caso no es necesario emitir otro comprobante de pago para el reembolso, basta que se haga llegar el comprobante emitido por el tercero al cliente para que se efectúe el reembolso respectivo. Vendedor o prestador Contrata con tercero, asume el pago y emite nota de débito al cliente. 4. mpuesto General las Ventas A fin de determinar si el vendedor o prestador es sujeto del GV por el reembolso de los costos o gastos incurridos, es preciso tener en cuenta si el comprobante de pago por el costo o gasto Venta o servicio Tercero Factura a nombre del vendedor o prestador del servicio. Cliente incurrido fue emitido a nombre del vendedor o prestador o directamente a nombre del cliente del vendedor o prestador, dependiendo de ello el vendedor o prestador será o no sujeto gravado con el GV. -7

2 Actualidad y Aplicación Práctica 4.1. Reembolso de gastos no facturados prestador Cuando los costos o gastos incurridos por el vendedor por cuenta de su cliente se han facturado directamente a este último, cuando el vendedor o prestador sea reembolsado, dicho reembolso no significa que dicho vendedor o prestador sea sujeto gravado con el GV por dicho reembolso, en dicho caso el sujeto gravado es el tercero que ha facturado al cliente, al no ser sujeto del GV el monto asumido no le genera derecho a crédito fiscal alguno si dicho monto incluyera GV. Además, no es necesario anotar el comprobante emitido por el tercero al cliente en el registro de compras del vendedor o prestador, basta con anotar el desembolso en el Libro Caja y Bancos o libro diario respectivo como cuenta por cobrar por el total del comprobante y luego al reembolso de la misma manera Reembolso de gastos facturados En el caso de costos o gastos incurridos por el vendedor o prestador de servicios que son facturados a dicho sujeto, debemos tener en cuenta el artículo 14 de la Ley del GV que determina la base imponible del GV, entendiéndose como valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, a la suma total que queda obligado a pagar el cliente. Además establece que los gastos efectuados por cuenta del cliente forman parte de la base imponible para el vendedor o prestador cuando constan en el comprobante de pago emitido a nombre del vendedor o prestador. Por otro lado, el mismo artículo deja en claro que cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el GV se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos formará parte de la base imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos estará también exonerado o inafecto. Entonces, queda claro que los costos o gastos incurridos por el vendedor o prestador, facturados a nombre de él e incluidos en el comprobante de pago o nota de débito que emita a su cliente por la venta de bienes o prestación de servicios, se deben gravar con el GV si la operación principal se encuentra gravada con dicho tributo, aunque los costos o gastos a reembolsar se hallen exonerados o inafectos. De la misma manera si los bienes o servicios se encuentran exonerados o inafectos el reembolso también se encontrará exonerado o inafecto aún cuando individualmente sería una operación gravada con el GV. En estas situaciones, tenemos, por ejemplo; los casos típicos de alquiler de inmuebles gravados con el GV, cuyos propietarios son personas jurídicas y el pago de arbitrios es asumido por el arrendatario. El comprobante de pago es emitido a nombre del prestador que es la persona jurídica que luego solicita el reembolso, ya sea en la misma factura de alquiler o también en una nota de débito si el comprobante ya se hubiera emitido con anterioridad; dicho reembolso debe gravarse con el GV respectivo. nforme Sunat Nº SUNAT/ 4B0000 «Tratándose de una empresa no domiciliada que presta íntegramente en el Perú un servicio de asesoría y consultoría a una empresa domiciliada en el país, con la cual no tiene vinculación económica, y por cuya prestación puede o no pactarse una retribución en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentación de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el GV: 1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retención, independientemente de que se haya o no pactado retribución en dinero por el servicio. Dicha retención alcanza el total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el GV. 2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el GV que, de ser el caso, hubiera gravado dichos conceptos, integra la base imponible del GV que grava la utilización por parte de la empresa domiciliada» Uso de crédito fiscal En vista que los costos o gastos adicionales, incurridos por el vendedor, incrementan el valor de venta a facturar y son necesarios para efectuar la venta o prestación de servicios, son deducibles para fines del R. Y si además, se destinan a operaciones gravadas con el GV se cumplen los requisitos sustanciales para tener derecho a crédito fiscal del GV por parte del vendedor o prestador ; frente al fisco hay un efecto neutro ya que dicho crédito fiscal es neutralizado con el GV cobrado en el reembolso ya sea mediante comprobante de pago o nota de débito. RTF Nº «El prestador debe incluir dentro de la base imponible los gastos en que incurra por cuenta del usuario, siempre que los comprobantes de pago por tales gastos se encuentren a su nombre, teniendo derecho a utilizar el crédito fiscal trasladado por dichas operaciones». Ver en: < 5. mpuesto a la Renta Para fines del R el tratamiento dependerá de la forma de facturación al cliente que pasamos a ver en las líneas siguientes Reembolso de gastos no facturados prestador Si el tercero facturó directamente al cliente y no prestador, este último no debe registrar como gasto el desembolso efectuado por cuenta de su cliente, el registro es como cuenta por cobrar y abonado a la cuenta de efectivo, cuando realice el cobro por el reembolso tampoco representa ingreso, el registro con el cargo a la cuenta de efectivo y abono a la cuenta por cobrar para saldarla. nforme Sunat Nº SUNAT/ 2B0000 «1. El reembolso no constituye un concepto gravado con el R para quien tiene derecho a él en virtud a un préstamo efectuado a su cliente para cancelar la retribución por un servicio de transporte. 2. El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo a efecto del R» Reembolso de gastos facturados Cuando el tercero factura a nombre del vendedor o prestador los costos o gastos, y ellos son necesarios para realizar la operación gravada con el R, cumplen el principio de causalidad, ya que sin ellos no sería posible la generación de dichos ingresos por lo tanto son perfectamente deducibles; a su vez el valor de venta del comprobante de pago o nota de débito emitido por el vendedor al cliente representa ingreso gravado con el R, en este caso también se produce un efecto neutro con respecto al fisco en la medida que el valor del gasto sea el mismo del ingreso, salvo que al emitir el comprobante o Nota de Débito se haya decidido agregar un margen de utilidad, en cuyo -8 nstituto Pacífico

3 caso el exceso del monto reembolsado es ingreso gravado con el R para el vendedor o prestador. 6. Aplicaciones prácticas Caso Nº 1 Gastos a reembolsar facturados a nombre del cliente del vendedor La empresa Productos ndustriales S.A.C. vende cemento para la construcción a la empresa La Pirámide S.A.C., por un importe de S/.5, más GV. La empresa compradora solicita al vendedor que la mercadería sea colocada en su local comercial, para lo cual conviene con la vendedora que reembolsará los gastos del traslado del local del vendedor hacia su local comercial. El costo del traslado a pagar a una empresa transportista es de S/ más GV. que son asumidos por la empresa vendedora pero el comprobante de pago por el servicio de transporte es emitido a nombre de la empresa compradora de los bienes. Se pide explicar el tratamiento con respecto de la emisión de comprobantes de pago, el GV y el R de la operación mencionada. Solución Comprobantes de pago Asumiendo que la venta de los bienes es al contado, el vendedor emite la factura correspondiente a la empresa La Pirámide S.A.C. Por el servicio de traslado, en vista de que el comprobante por el servicio de transporte será emitido por la empresa transportista a nombre de la empresa La Pirámide S.A.C., el vendedor de los bienes no tiene obligación de emitir comprobante de pago por el traslado, realiza el pago al transportista y luego solicita el rembolso del efectivo al comprador. mpuesto General a las Ventas (GV) Con respecto del GV, en vista que el transportista factura directamente al comprador el vendedor no debe considerar como base imponible del GV por la venta realizada el valor del transporte asumido que luego será reembolsado por el comprador. mpuesto a la Renta (R) Para fines del impuesto a la renta, el monto pagado por el vendedor debe ser registrado como una cuenta por cobrar y no como gasto ya que el pago realizado al transportista será reembolsado con el comprobante emitido a nombre del comprador. Asientos contables Asientos del vendedor (Productos ndustriales S.A.C.) 121 Factura, bol. y otros comprob. por cobrar 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema de mpuesto general a las ventas Área Tributaria 70 Ventas 5, Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la venta realizada. 69 Costo de ventas xxx 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 20 Mercaderías xxx x/x Por el costo de ventas. 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por la cobranza de la venta. 16 Ctas. por cobrar diversas - terceros V. servicio GV Total 1, Detracción 4 % Saldo por pagar Ctas. por cobrar diversas - terceros Efectivo y equivalentes de efectivo x/x Por el depósito de la detracción por el flete. 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1, Cuentas por cobrar diversas - TERCEROS 1, x/x Por el reembolso del gasto de flete. Asientos del comprador (La Pirámide S.A.C.) 60 Compras 5, Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - TERCEROS 5, Facturas, boletas y otros comprob. por pagar x/x Por la compra de mercaderías. Viene.. -9

4 Actualidad y Aplicación Práctica 20 Mercaderías 5, Variación de existencias 5, x/x Por el destino de las mercaderías. 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5, x/x Por el pago de las compras. 60 Compras Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías Transporte 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar mpuesto General a las Ventas 42 Cuentas por pagar comerciales - TERCEROS 1, x/x Por el gasto de transporte de mercaderías. 20 Mercaderías Variación de existencias x/x Por el destino al costo del flete. 42 Cuentas por pagar comerciales - 1, terceros 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1, Caso Nº 2 Viene.. Gastos facturados a nombre del vendedor La empresa Productos ndustriales S.A.C. vende cemento para la construcción a la empresa La Pirámide S.A.C., por un importe de S/. 5, más GV. La empresa compradora solicita al vendedor que la mercadería sea colocada en su local comercial, para lo cual conviene con la vendedora que reembolsará los gastos del traslado del local del vendedor hacia su local comercial. El costo del traslado a pagar a una empresa transportista es de S/ más GV que son asumidos por la empresa vendedora, el comprobante de pago por el servicio de transporte es emitido a nombre de la empresa vendedora de los bienes. Se pide explicar el tratamiento con respecto de la emisión de comprobantes de pago, el GV y del impuesto a la renta de la operación mencionada. Solución Comprobantes de pago Asumiendo que la venta de los bienes es al contado el vendedor emite la factura correspondiente a la empresa La Pirámide S.A.C. Por el servicio de traslado, en vista que el comprobante por el servicio de transporte será emitido por la empresa transportista a nombre de la empresa Productos industriales S.A.C. (que es el vendedor de los bienes), este deberá de emitir el comprobante de pago por el traslado de los bienes al comprador para recuperar el gasto realizado. Para el vendedor, dicho gasto es calificado como gasto de ventas. mpuesto General a las Ventas Con respecto del GV, en vista que el transportista factura al vendedor y luego este debe recuperar ese gasto, el vendedor gravará con el GV cuando emita el comprobante de pago por la recuperación del gasto de transporte o bien puede incluir el gasto de transporte en la factura de la venta de las mercaderías de ser posible, en cuyo caso el valor del transporte formará parte de la base imponible por la operación de venta realizada. Con respecto al crédito fiscal del GV para el vendedor por el gasto de transporte, se concluye que hay derecho a crédito fiscal por dicho gasto ya que es deducible para fines del impuesto a la renta y se destina a una operación gravada con el GV. mpuesto a la Renta Para fines del impuesto a la renta, el monto pagado por el vendedor debe ser registrado como gasto de ventas y es deducible en vista de haber causalidad, es decir es un gasto que contribuye con la generación de ingresos gravados con la generación de renta gravada con el impuesto a la renta. Asientos contables Asientos del vendedor (Productos ndustriales S.A.C.) 121 Factura boletas y otros comprobantes por cobrar 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema de mpuesto general a las ventas 70 Ventas 5, Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas x/x Por la venta realizada. 69 Costo de ventas xxx 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 20 Mercaderías xxx x/x Por el costo de ventas. -10 nstituto Pacífico

5 Área Tributaria Viene.. Viene.. 12 Cuentas por cobrar comerciales - TERCEROS 5, Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por la cobranza de la venta. 63 Gastos de serv. prestados por terceros Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte De carga 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema de mpuesto general a las ventas 46 Cuentas por pagar diversas - TERCEROS 1, x/x Por el gasto del transporte. 95 Gastos de ventas Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x Por el destino del gasto de transporte. 46 Cuentas por pagar diversas - terceros V. servicio GV Total 1, Detracción 4 % Saldo por pagar Cuentas por pagar diversas - terceros Efectivo y equivalentes de efectivo x/x Por el depósito de la detracción por el flete. 16 Ctas. por cobrar diversas - terceros 1, Otras cuentas por cobrar diversas 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema de mpuesto General a las Ventas 70 Ventas Prestación de servicios 7041 Terceros x/x Por el servicio de transporte de mercaderías. 16 Ctas. por cobrar diversas - terceros Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza del flete. Nota: Registrar el depósito de la detracción por S/ por el servicio de transporte. Asientos del comprador (La Pirámide S.A.C.) 60 Compras 5, Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema de x/x Por la compra de mercaderías. 20 Mercaderías 5, Variación de existencias 5, x/x Por el destino de las mercaderías. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por el pago de las compras. 60 Compras Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías Transporte 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema de 4011 mpuesto General a las Ventas 42 Ctas. por pagar comerciales - TERCEROS 1, x/x Por el gasto de transporte de mercaderías. 20 Mercaderías Variación de existencias x/x Por el destino al costo del flete. 42 Ctas. por pagar comerciales - terceros Nota: Registrar el depósito de la detracción por S/ por el servicio de transporte. Continuará en la siguiente edición. -11