IV - 8. Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando IV-1

Transcripción

1 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contenido InformE especial Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1 Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5 InformE especial Herramientas para la toma de decisiones basadas en el análisis de los costos Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando IV - 1 IV - 8 aplicación práctica Revisando las cunetas las del NIIF: PCGE NIC (modificado) 16 Propiedades, planta y equipo (Parte final) IV - 5 aplicación práctica Casos Cierre prácticos de las cuentas de niif de - relativos resultados a la - compra Elemento de 8 repuestos Saldos Intermediarios (Nic 16), ingresos de que Gestión no se reconocen y Determinación (Nic 18) del y propiedad Resultado de del inversión Ejercicioen forma separada (Nic 40) IV-11-9 GLOSARIO contable Reconocimiento de la diferencia de cambio en operaciones en moneda extranjera según IV-14 la NIC 21 IV-12 Herramientas para la toma de decisiones basadas en el análisis de los costos Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Herramientas para la toma de decisiones basadas en el análisis de los costos Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Segunda Quincena de Setiembre 2012 Introducción Una de las funciones que tienen los responsables de tomar decisiones gerenciales en una empresa es decidir sobre la base de un estudio acucioso del análisis de los costos de la empresa, razón por la cual consideramos en este artículo los tópicos relacionados con el punto de equilibrio, el costeo directo y la relevancia de los costos. El área de costos y contabilidad de la empresa debe tener en cuenta lo señalado en la Norma Internacional de Contabilidad 2, en el párrafo 10, que indica: El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. Asimismo, debemos considerar lo indicado en la Norma Internacional de Contabilidad 2, párrafo 12, que a la letra dice: Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados, es decir el costo del producto comprende los costos reales incurridos en planta y con relación directa de la producción. 1. Análisis del punto de equilibrio El análisis de costo-volumen-utilidad comprende el análisis del margen de contribución y el punto de equilibrio. El margen de contribución constituye la diferencia entre las ventas y los costos variables y el punto de equilibrio representa la intercepción entre el costo total y los ingresos de la empresa. El análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la variabilidad de los costos, la identificación y la medición separadas de los componentes fijo y variable del costo. El análisis de equilibrio permite profundizar la información adicional de las características económicas de la compañía. Se usa para eva- luar el efecto aproximado de distintas alternativas de precios, costos variables y costos fijos. El análisis de equilibrio se basa normalmente en los datos planificados de la empresa los cuales le sirven al gerente general tomar decisiones económicas para desarrollar la entidad. El análisis de equilibrio permite conocer las características siguientes: 1. Gastos fijos, gastos variables y gastos totales, a diferentes volúmenes de producción y venta. 2. Potencial de utilidades y pérdidas antes y después de impuestos, a diferentes volúmenes de producción y venta. 3. Margen de seguridad; es decir, la relación de las ventas presupuestadas a las ventas de equilibrio. 4. Monto de las ventas en el punto de equilibrio. El análisis del margen de contribución y el análisis del punto de equilibrio se basan en una serie de supuestos que deben ser claramente comprendidos, por ejemplo: 1. El concepto de variabilidad de los costos, es decir costos fijos y costos variables. 2. La existencia de una escala relevante de validez (es decir, de actividad) para usar los resultados del análisis. 4. La existencia de un solo producto o, en el caso de productos múltiples, la mezcla de ventas entre los productos se mantiene constante. 5. Las políticas básicas de la administración relativas a las operaciones no cambiarán sensiblemente en el corto plazo. 6. El nivel general de precios (es decir, la inflación o la deflación) seguirá esencialmente estable en el corto plazo. 7. Los niveles de ventas y de producción están sincronizados; es decir, el inventario se mantiene esencialmente constante 8. La eficiencia y la productividad por persona se mantendrán sin alteración en el corto plazo. Caso Nº 1 Estado de ganancias y pérdidas y cálculo del punto de equilibrio La Empresa Industrial S. A. proporciona la siguiente información concerniente a sus operaciones durante el periodo terminado en el presente año: Informe Especial N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-1

2 Informe Especial Inventario inicial de productos terminados S/.300,000 Inventario inicial de materia prima 100,000 Compra de materia prima 900,000 Costo de mano de obra 800,000 Costo indirecto variable 140,000 Costo indirecto fijo 350,000 Gastos de administración y venta variable 200,000 Gastos de administración y venta fijos 210,000 El inventario final de materia prima era de S/.115, Los materiales indirectos, incluidos en los costos indirectos y fijos dados arriba ascendieron a S/.15, El inventario final de productos terminados es de S/.500, No había inventario de productos en proceso al comienzo ni al final del periodo. Las ventas para el periodo de seis meses ascendieron a S/ ,000. El impuesto sobre la renta de las utilidades se pagan a la tasa del 30%. Con la base de esta información, se le pide que prepare un estado de ganancias y pérdidas a fin de obtener información para calcular el punto de equilibrio. En relación con lo anterior, tienen que hacerse los siguientes supuestos: Los porcentajes de utilidad y los costos de materia prima, mano de obra y costos indirectos permanecerán iguales a los correspondientes a los últimos seis meses. El inventario inicial de productos terminados es representativo de los costos que prevalecieron durante los seis meses pasados y continuará igual en el próximo futuro. Empresa Industrial S. A. Estado de ganancias y pérdidas al 31 de diciembre Ventas S/. S/. S/.3 000,000 (-) Costo de ventas Inventario inicial de productos terminados 300,000 (+) Costo de producción variable: Materia prima directa 870,000(1) Mano de obra directa 800,000 Costo indirecto de fabricación 140,000 1,810,000 2,110,000 (-) Inventario final de productos terminados 500,000 1,610,000 Utilidad marginal bruta 1,390,000 (-) Gastos de administración y venta variable 200,000 MARGEN DE CONTRIBUCIóN S/-1 190,000 (-) Costos fijos Costos indirectos de fabricación 350,000 Gastos de venta y administración 210, ,000 Utilidad ANTES DEL IMPUESTO a la RENTA 630,000 Impuesto a la renta, 30% 189,000 UTILIDAD NETA S/.441,000 (1) Costo de materia prima: Inventario inicial + compras inventario final S/. 100,000 + S/. 900,000 S/. 115,000 S/. 15,000 = S/. 870,000 Cálculo del punto de equilibrio a) Determinación del razón del margen de contribución: = Margen de contribución / Ventas netas = S/ ,000 / S/ ,000 = b) Punto de equilibrio = Costo fijo / Razón del margen de contribución = S/. 560,000 / = S/. 1, 411, Como se puede apreciar en el presente caso, lo primero que se ha realizado es ordenar los datos formulando un estado de ganancias y pérdidas, utilizando el método de costeo directo con la finalidad de determinar el margen de contribución (S/.1,190,000), monto que, relacionado con las ventas netas (S/.3 000,000), nos proporciona la razón del margen del margen de contribución ( ), cuyo factor relacionado con los costos fijos(s/.560,000) determina el punto de equilibrio (S/.1 411,764.94). Para el presente caso, el punto de equilibrio (S/.1 411,764.94) es la cantidad mínima de ventas que tendrá que vender la empresa, con la finalidad de cubrir sus costos, de lo contrario los resultados serán pérdidas. Caso Nº 2 Cálculo del punto de equilibrio cuando son reducidos los precios de venta La Empresa Industrial Gamarra y Cía. S.A. está operando al 65% de su capacidad instalada, en cuyo punto el número de unidades vendidas fue de 130,000 a S/.3.00 cada una. Existe la opinión de que si los precios de venta fueran reducidos en 10 por ciento, la fábrica podría trabajar y vender su producción al 100 por ciento de capacidad. Los costos de comisiones y propaganda que eran variables continuarán a las mismas tasas. Los costos de producción y la utilidad neta para el año pasado se muestran en el estado de ganancias y pérdidas. Con base en la información dada, se le pide a usted: Determinar el punto de equilibrio de las ventas en las condiciones operativas existentes en el momento presente. Determinar el punto de equilibrio de las ventas en las nuevas condiciones suponiendo que los precios se reducen el 10 por ciento y se aumenta la capacidad al 100%. Gamarra y Cía. S. A. Estado de ganancias y pérdidas Para el año terminado el 31 de diciembre Ventas netas Costos fijos Costos variables Total Costo de ventas: S/.195,000 Materia prima directa S/.22,000 Mano de obra directa S/ Costos indirectos variables S/.15,000 Depreciación S/.9,000 Superintendencia S/.8,000 S/.3,150 Varios costos fijos S/.12,850 Total S/.29,850 S/.85,150 S/.115,000 Utilidad bruta en ventas S/.80,000 Gastos de venta: Gastos de venta fijos S/.15,000 Comisiones, 10% S/.19,500 Propaganda fija S/.3,000 Propaganda variable, 2% de ventas S/.3,900 Subtotal S/.18,000 S/.23,400 S/.41,400 Gastos de administración: Fijos S/.15,000 Variables S/.1,700 Subtotal S/.15,000 S/.1,700 S/.16,700 Utilidad neta S/.21,900 IV-2 Instituto Pacífico N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV a) Cálculo del punto de equilibrio en las condiciones actuales: 65% de capacidad Estado de ganancias y pérdidas resumido Ventas S/.195, % Costo variables (1) S/.110, % Margen de contribución S/.84, % Costos fijos (2) S/.62, % Utilidad neta S/.21, % Total costo variable = S/. 85,150 + S/. 19,500 + S/. 3,900 + S/. 1,700 = S/. 110,250 (1) Total costo fijo = S/. 29,850 + S/. 15,000 + S/. 3,000 + S/.15,000 = S/. 62,850 (2) Luego el punto de equilibrio se calcula dividiendo el costo fijo total entre la razón del margen de contribución ( ó 43.46%) = Punto de equilibrio = costo fijo / razón del margen de contribución = S/. 62,850 / = S/. 144, b) Cálculo del punto de equilibrio en las nuevas condiciones: 100% de capacidad Ventas 200,000 unidades a S/.1.35 (1) S/.270, % (-) Costo variable Costo de venta (2) S/.131,000 Gasto de venta (3) S/.32,400 Gasto de administración (4) S/.2,615 S/.166, % Utilidad marginal S/.103, % (-) Costos fijos Costo de venta (dato) S/.29,850 Gastos de venta (5) S/.18,000 Gastos de administración (6) S/.15,000 S/.62, % Utilidad neta presupuestada S/.41, % de los Estados Unidos de América publicó el primer artículo que se conoce como costeo directo el 15 de enero de 1936; sin embargo, se tienen noticias de que en 1908 una compañía había implantado un sistema de costos que permitía la acumulación separada de los costos fijos y variables con el propósito de obtener datos sobre el costo marginal a fin de fijar precios 1. La contabilidad actualmente proporciona información de costos históricos, presentes y futuros; los costos históricos se confrontan con los ingresos del mismo periodo para determinar la ganancia periódica, los costos presentes se comparan con los costos planeados (estándares y presupuestos) del mismo periodo para medir el funcionamiento del control de costos, los costos futuros se pronostican con el objeto de proveer a la administración, la información necesaria para la toma de decisiones y la planeación de las operaciones de la empresa. En el libro Manual de contabilidad de costos, Davidson menciona que el uso del término costeo directo es incorrecto, la terminología correcta es costeo variable, pues tiene mayor congruencia con los términos utilizados para el sistema. Dicho lo anterior, Davidson nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo variable, al costeo directo lo define como un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación. Y en cuanto al costo variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción. Otro de los procedimientos de costeo de la producción es el denominado costeo absorbente, que Davidson definió como la incorporación de todos los costos de fabricación, tanto variables como fijos al costo del producto. Caso Nº 3 Cálculos (1) 130, % X % X = 200,000 unidades Descuento del 10% de S/.1.50 = S/.0.15; S/.1.50 S/.0.15 = S/.1.35 (2) Costo de venta variable S/.85,150 / 0.65 = S/.131,000 (3) Gastos de venta variable - Comisiones, 10% de S/.270,000 = S/.27,000 - Propaganda, 2% de S/.270,000 = S/.5,400 Total S/.32,400 (4) Gastos de administración variable S/.1,700 / 0.65 = S/.2, (5) Gastos de venta fijos S/.15,000 + S/.3,000 = S/.18,000 (6) Gastos de administración fijos = S/.15,000 Punto de equilibrio = costo fijo / razón margen de contribución = S/,62,850 / = S/.163, Costeo directo Con la finalidad de explicar el fundamento del costo directo, este lo debemos relacionar con el costo de venta que resulta relevante para determinar la utilidad del periodo económico de una empresa. Nuestro foco de atención es el método de costeo directo, cuyo análisis en la contabilidad no es tan reciente porque en el boletín de la Asociación Nacional de Contadores de Costos Costeo directo A continuación se ofrece la información de costos de producción y de venta de la Compañía Manufacturera Aragón S. A. durante los tres últimos años: 2010, 2011, Se solicita de usted que, con esta información, prepare estados de ganancias y pérdidas comparativos para los tres años usando primero los procedimientos del costeo de absorción y segundo, usando los procedimientos de costeo directo. Indique el costo por unidad para cada año por cada uno de los métodos suponiendo que la empresa produce un solo artículo con destino a la venta. El precio de venta por unidad es de S/.20. Estadísticas de producción Concepto Unidades iniciales 0 0 5,000 Unidades producidas 25,000 35,000 30,000 Unidades vendidas 25,000 30,000 33,000 Unidades finales 0 5,000 2,000 Los diferentes costos en que se ha incurrido durante estos períodos fueron como sigue: Concepto Costo real de materia prima 50, , , Costo real de mano de obra 75, , , Horas reales de mano obra 50, , , Carga indirecta variable 24, , , Carga indirecta fija 36, , , Gastos de venta variable 125, , , Gastos administración fijos 25, , , Roberto du Tilly, Michel Fiol, Desarrollo contemporáneo en la contabilidad y control de costos. Biblioteca de Ciencias de la Administración. Editorial Trillas; México 1974, p. 54. N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-3

4 Informe Especial Costeo por absorción Concepto Ventas 25,000 Unid. A S/ ,000 30,000 Unid. A S/ ,00 33,000 Unid. A S/ ,000 Costo de ventas: Inventario inicial 36,000 Material directo 50,000 72,000 63,600 Mano de obra directa 75, ,000 87,000 Costo indirecto variable 24,000 36,000 28,000 Costo indirecto fijo 36,000 36,000 35,000 Total 185, , ,600 Menos: inventario final Nada 0 5,000 unidades (1)36,000 2,000 unidades (2)14,240 Costo de venta real 185, , ,360 Utilidad bruta en ventas 315, , ,640 Gastos de operación: Gasto de venta variable 125, , ,000 Gastos administracion fijos 25,000 25,000 25,000 Total 150, , ,000 Utilidad 165, , ,640 (1) 216,000/35,000 = S/ x 5000 = S/.30,857 (2) 209,457-30,857/30,000 = x 2,000 unidades = S/.11, Costos relevantes Son aquellos costos que se verán afectados por una decisión. Se modifican o cambian de acuerdo con la demanda de una operación o un pedido especial. También se denominan costos incrementales. Los costos relevantes son costos futuros probables. Toda la información histórica es irrelevante por cuanto son irreversibles. Los costos relevantes comprenden un enfoque general de la administración de costos para la toma de decisiones, tales como: operaciones de compra, fabricar nuevos productos, eliminar productos o reemplazar activos fijos. El contador de costos cumple un papel importante en el proceso del costeo al proporcionar información a la gerencia para la toma de decisiones administrativas y económicas. Las decisiones que se toman en la empresa significan elegir entre ACCIONES ALTERNATIVAS que tienen lugar en el futuro. Los factores financieros se basan en hechos futuros probables. Sin embargo, no todos los hechos futuros son relevantes con relación a una acción o decisión. Únicamente son relevantes los que serían diferentes según las alternativas propuestas para su posible ejecución en el futuro. Caso Nº 4 Decisión venta a un precio menor del normal La empresa Manufacturera RÍOS S.A. fabrica los artículos A y B. Está trabajando con una capacidad del 70% durante los tres últimos años; ha las ventas y la producción han permanecido más o menos constante. A continuación se dan los datos siguientes: Concepto Producto A Producto B Ventas 280, ,000 Unidades vendidas 70, ,000 Materia prima directa 56, ,400 Mano de obra directa 21, ,000 costos indirectos variables 42,000 Mano obra indirecta 35,000 Depreciación 12,000 18,000 Otros costos indirectos fijos 100,000 Gastos de venta y administración-fijos 60,000 Gastos de venta y administración-variables 60,200 Se le ha ofrecido a la empresa la firma de un contrato para vender unidades del artículo de caballero a una empresa del exterior a S/.3.20 precio que es S/.0.80 más bajo que el precio normal. Esta venta no, afectará las ventas en nuestro país. La empresa está muy interesada en conocer si sería beneficioso desde el punto de vista de las utilidades, aceptar este pedido a un precio por debajo de su precio de venta establecido. Surgirían las siguientes situaciones, si esta orden de venta fuera aceptada: Los costos fijos de la fábrica aumentarían S/.800. Las comisiones de vendedores que son parte de los costos variables indicados no tendrían que pagarse. Estas ascienden a S/.0,32 la unidad. Se pide Prepare un estado de costos, que indique si recomienda aceptar o no este pedido. Exponer apreciaciones para hacer las recomendaciones (a) Estado de costos comparativo Concepto Importes INGRESO ADICIONAL (40,000 a S/.3.20) (A) S/.128,000 COSTO ADICIONAL: Materia prima (S/.134,400 / 105,000) x 40,000 51,200 Mano de obra (S/.105,000 / 105,000) x 40,000 40,000 Costos indirectos variables (S/.42,000 / 105,000) x 40,000 16,000 Aumento de costos fijos: Costo indirecto de fabricación 800 Gastos de venta variable Ahorro gasto comisiones S/.0.32 x 175,000 56,000 Diferencia 4,200 Costo adicional: (S/.4,200 / 175,000) X 40, Costo total adicional (B) S/.108,960 Ingreso adicional: (A) (B) S/.19,040 C) Apreciaciones Como quiera que los costos variables para la producción de 40,000 unidades adicionales incluyen parte del costo fijo, es un monto inferior a los ingresos adicionales, entonces es recomendable la aceptación de producir y vender unidades a un precio inferior al normal, y por que además incrementará la rentabilidad de la empresa. Se entiende que este precio rebajado es por una situación coyuntura por tener capacidad instalada que no se usa. IV-4 Instituto Pacífico N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012

5 Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº Segunda Quincena de Setiembre 2012 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (parte final) Caso Nº 4 Reemplazos y depreciación de activos fijos de vida útil diferente Enunciado La compañía de transporte aéreo Alas Perú adquiere un avión para pasajeros en S/.5 000,000, del cual parte importante de su estructura básica corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversión total, que debe ser remplazado cada cinco años. Los ingenieros han estimado para el resto del avión una vida útil de diez años. Al término del quinto año, la empresa aérea efectúa el mantenimiento mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de S/.2 000,000 más 18% de IGV. Asimismo, se pagan honorarios por instalación de turbinas de S/.100,000 más 18% de IGV. En opinión de los técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de cinco años. Cuál es el tratamiento contable aplicable? 1. Compra de cargador frontal (1 de abril) Cuenta Componentes % S/ Fuselaje, Asientos e interiores 70 3'500,000 vida útil 10 años (Depreciación anual 10%) Turbinas 30 1'500,000 vida útil 5 años (Depreciación anual 20%) 100 5'000, Depreciación del periodo (Año 1 al año 5) S/. 1. er Componente 10% de S/. 3'500,000 = 350, o Componente 20% de S/.1'500,000 = 300, , Overhaul en el año 6 1 DEBE HABER 60 COMPRAS 6032 Suministros (compra de turbinas) 2 000, GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y Reparación (Honorarios del técnico) 100, TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 378, CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado 2 478, , , Activación de overhaul (año 6) (reemplazo de nuevas turbinas) 2 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Turbinas (nuevas) 2 100, PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2 100, Retiro de turbinas (año 6) (Totalmente depreciadas) 3 DEBE HABER 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación turbinas 1 500, INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Turbinas (anteriores) 1 500,000 (para dar de baja al 2. componente) 6. Depreciación del periodo (Del año 6 al año 10) Componente % Valor Depreciación 1. Avión , , Turbinas , , ,000 Aplicación Práctica 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación Inm, Maq y Equipo 650, DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULAdos Depreciación Avión 350, Depreciación Turbinas 300, , ,000 4 DEBE HABER 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Deprec. de Inm., maq. y equipo 770, DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación avión 350, Depreciación turbinas 420, , ,000 N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-5

6 Aplicación Práctica Comentario El párrafo 13 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo señala que cuando se adquiere un activo fijo que gran parte de su conformación tiene que ser separada componetización en periodos menores al de su estructura básica, se debe dividir dicho bien inmovilizado en varios componentes y debe ser depreciado en el tiempo entre mantenimiento y mantenimiento. 3. Reclasificación de obligación - Activo fijo 7,434 - Gasto operativo 2,006 9,440 3 DEBE HABER Caso Nº 5 Mejoras efectuadas en activo fijo Enunciado La empresa Cabinas Internet contrata a la Cía. Virtual Servis para efectuara una revisión de todos sus equipos de cómputo. Como resultado del examen de los citados activos, deberán efectuar desembolsos ascendentes a S/.9,440 por los conceptos siguientes: 1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras, más servicio técnico 2. Compra de discos duros de (250 GB) para reparar otras malogradas de igual capacidad, más servicio técnico S/. 3, , Compra de discos duros de (500 GB) para reemplazar otros que poseen menor capacidad de (320 GB) 2,500 más servicio técnico 350 8,000 IGV 18% 1,440 9,440 Cuál es el tratamiento contable aplicable? 1. Reconocimiento de insumos y servicios 1 DEBE HABER 60 COMPRAS 6032 Suministros 7, GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC Inmuebles, maquinaria y equipo 1, TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 1, CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC Facturas emitidas 9,440 9,440 9, Destino por compras y servicios 2 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3361 Equipo para procesamiento de información 6, GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 912 Mantenimiento y reparaciones 1, PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 7225 Equipos diversos 6, CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 1,700 8,000 8, CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas emitidas 7, CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 7, Cancelación de obligación 4 DEBE HABER 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS 4212 Facturas Emitidas 2, CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 7, EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 9,440 9,440 9,440 Comentario En aplicación de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, los desembolsos por la reparación de las computadoras califican como gasto; en tanto que constituyen costo del activo los desembolsos por concepto de las mejoras efectuadas en los citados bienes. Métodos de depreciación - La depreciación trata de reconocer el desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo. - La depreciación de un activo fijo comenzará cuando é s t e disponible para su uso. - La depreciación no debe cesar, aún cuando no opere el activo. - Sólo se dejará de depreciar el bien cuando sea clasificado como mantenido para la venta (NIIF 5). - La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo señala diversos métodos de depreciación, a ser elegido por la empresa: - Línea recta. - Saldos decrecientes. - Unidades producidas. - Suma de dígitos. Caso Nº 6 Depreciación método de línea recta Enunciado La empresa Molino compró una máquina de molienda en S/.1, y tiene una vida útil estimada de 5 años. Asimismo, se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación y honorarios profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del activo fijo por un total de S/.250,000. IV-6 Instituto Pacífico N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012

7 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV El valor residual estimado de la máquina, al final de su vida útil, es equivalente al 1% de su costo total. Cómo aplicar el método de línea recta? 1. Cálculo del monto depreciable Menos: - Compra de la máquina 1 300,000 - Adiciones del costo 250, ,000 Valor residual, 1% (15,500) Monto depreciable: 1 534, Depreciación del periodo (20% de S/.1 534,500= S/.306,900) 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación de inm., maq. y equipo 306, DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciación acumulada 306,900 Comentarios a) El método de depreciaciación es recomendable solo para aquellas empresas cuyo volumen de producción y los costos de mantenimiento son similares. b) Para el caso, se efectuará, además, el asiento de destino en el elemento 9 de la contabilidad analítica. c) Por lo menos, al cierre del ejercicio económico, se revisará la razonabilidad del valor residual del bien, en concordancia con lo señalado por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo d) Para fines tributarios, las máquinas pueden ser depreciadas hasta un máximo de 10% por año; por lo que el exceso de depreciación deberá ser agregado en la declaración jurada del impuesto a la renta, lo que genera una diferencia temporal, y por consiguiente, un impuesto a la renta diferido activo a ser registrado en la cuenta Caso Nº 7 Depreciación, método del saldo doble decreciente Enunciado La empresa Mercantil Victoria compró, para su personal, un ómnibus cuyo valor es S/.500,000, con una vida útil estimada de cinco años, el cual debe ser depreciado anualmente; para ello, se optó por el método de saldos doble decreciente. En qué consiste el método? Año 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciación de inm., maq. y equipo 200, DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciación acumulada 200,000 Caso Nº 8 Método de depreciación de unidades de producción Enunciado La empresa Industrias del Acero compró en abril una máquina laminadora de acero en S/.3 000,000, cuya vida útil se estima en razón de 240,000 toneladas métricas de láminas procesadas. Según la Administración Tributaria la vida útil del referido activo fijo es de 5 años. Además, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas métricas (TM). Cómo determinar y registrar la depreciación del bien? Saldo inicial Deprec. anual (40%) Depreciación acumulada Depreciación, método de unidades producidas 1. Cálculo de la depreciación Saldo final 1 500, , , , , , , , ,000 72, , , ,000 43, ,200 64, ,800 25, ,120 38, Depreciación del año 1 Comentarios a) El método de depreciación es recomendable usarlo en aquellos bienes inmovilizados que tienen una producción similar durante toda su vida útil; los costos de mantenimiento son más altos en los últimos años. La ventaja que se atribuye a este método es la de equiparar los costos de mantenimiento a los de depreciación, dado que al aumentar los costos de mantenimiento con el uso de la máquina, disminuye los costos de depreciación. b) La aplicación del método, al término de la vida útil, genera un valor residual, que para el presente caso será de S/.38,880. c) Para los años 1 y 2 se generará diferencia temporal e impuesto a la renta diferido activo por la depreciación límite que permite la norma tributaria, al exceder el 20% anual del valor de la unidad de transporte. 1. Método saldo doble creciente 5 años: 20% x 2 = 40% S/ ,000 : 240,000 TM = S/ S/ x 4,500 TM = S/.56,250 de depreciación por TM producida N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-7

8 Aplicación Práctica 2. Reconocimiento de la depreciación 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipos, Costo 56, DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 391 Depreciación acumulada 3913 Inmueb., maquinaria y eq., Costo 56,250 Ajuste de la depreciación acumulada Cuando el activo fijo es revaluado, su depreciación acumulada a la fecha de la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes : a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto que arrastra el activo fijo. b) Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra el activo fijo, y el monto neto se reajustaron referencia al monto revaluado del citado bien. El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada en la cuenta patrimonial excedente de revaluación. De resultar menor, se aplicará al gasto como deterioro del valor de los activos. 3. Incidencia tributaria - Criterio financiero 4,500 TM abril = 56,250 - Criterio tributario 20% de S/.3 000,000:12 meses = 50,000 Exceso de depreciación 6,250 Nota: El exceso de la depreciación generará diferencia temporal (NIC 12). 4. Activo diferido por diferencia temporal S/. Exceso de depreciación 6,250 PCGE (-) Impuesto a la renta diferido, 30% (1,875) Comentarios a) El método de depreciación es recomendable en el caso de industrias en las que la producción no es continua. b) La depreciación mensual será variable mayor o menor según las unidades producidas en cada mes. c) La característica señalada en el método citado podrá generar diferencia temporal respecto al límite permitido como gasto para la determinación de la utilidad imponible, según las normas que regulan el impuesto a la renta. Para el caso, si el límite es 10% anual, es decir, S/.300,000 por año, o S/.25,000 por mes, se producirá un exceso de depreciación que habrá de agregarse en la declaración jurada del impuesto a la renta y reconocer el respectivo impuesto a la renta diferido activo (cuenta 3712). Valorización adicional o desvalorización del activo fijo En concordancia con la Ley General de Sociedades y las Normas Internacionales de Información Financiera, la empresa puede: Llevar un activo fijo a un valor revaluado que usualmente corresponde al valor de mercado, Determinado mediante tasación efectuada por peritos. Incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor revaluado. Aplicación del excedente de revaluación La Ley General de Sociedades (Art. 202) señala como modalidad de aumento de capital la capitalización del excedente de revaluación; En tanto que la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo estipula que el excedente de revaluación será aplicado a resultados acumulados al momento de enajenar el bien revaluado o en forma progresiva durante la vida útil del bien revaluado. S/. 2. Reconocimiento de reajuste (enero año 4) 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinarias, Revaluación 97, DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Depreciación Acuml.-Revaluación 58, EXCEDENTE DE REVALUACIóN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 39, Reconocimiento de impuesto a la renta diferido (30% de S/.39,000 = S/.11,700) 2 DEBE HABER 57 EXCEDENTE DE REVALUACIóN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 11, PASIVO DIFERIDO Caso Nº 9 Revaluación del activo fijo, reajuste proporcional de la depreciación Enunciado En la compañía Textil Tacna se efectúo la tasación de una máquina por un perito independiente, al 31 de diciembre del año 3, dio un nuevo valor revaluado de S/.75,000; y una nueva vida útil estimada de cuatro años. Antes de la revaluación, el valor en libros del citado activo fijo fue S/.90,000 para el valor bruto y de S/.54,000 su depreciación acumulada, fue depreciado entre los años 1 y 3 a la tasa del 20% anual por el método de línea recta. El reajuste de valor de la máquina fue efectuado mediante el procedimiento proporcional de la depreciación previsto en la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. En qué consiste el procedimiento proporcional? 1. Procedimiento de reajuste proporcional Concepto Valor original % Valor revaluado Reajuste p. registrar Valor bruto 90, ,500 97,500 Deprec. acum. (54,000) 60 (112,500) (58,500) Valor neto: 36, ,000 39, Impuesto a la renta diferido, patrimonio 11,700 IV-8 Instituto Pacífico N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012

9 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 4. Depreciación del periodo (dic. año 4) (25% de S/.75,000 = S/.18,750) 3 DEBE HABER 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Deprec. de Inm, Maq. y Equipo, Costo 18, Deprec., Revaluación DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS Deprec. acumulada Inm, Maq. y Eq. Costo 18, Depreciación turbina, Revaluación ,750 18, Aplicación del excedente de Revaluación (dic. año 4) 4 DEBE HABER 57 EXCEDENTE DE REVALUACIóN 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo RESULTADOS ACUMULADOS 5911 Utilidades acumuladas Aplicación del impuesto a la renta diferido (dic., año 4) (30% de S/.750 = S/.225) 5 DEBE HABER 49 PASIVO DIFERIDO 4911 Impuesto a la renta diferido IMPUESTO A LA RENTA 882 Impuesto a la renta diferido 225 Comentarios a) Las cuentas divisionarias utilizadas permitirá diferenciar entre la depreciación del valor revaluado y la depreciación del valor original que es computable para la determinación de la utilidad imponible según la norma tributaria que regula el impuesto a la renta. b) La revaluación reconoce un excedente de S/.39,000 el cual, a su vez, da lugar al impuesto a la renta diferido acreedor de S/. 11,700 (30% de S/.39,000), que será debitado en la cuenta 5712 Inmueble, maquinaria y equipo con abono en la cuenta 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio. c) Conforme se efectúe la depreciación anual de la máquina, con posterioridad en la fecha de la valorización adicional, en cada ejercicio económico se procederá con la aplicación progresiva del excedente de revaluación a resultados acumulados (cuenta 5911). Casos prácticos de niif relativos a la compra de repuestos (Nic 16), ingresos que no se reconocen (Nic 18) y propiedad de inversión en forma separada (Nic 40) Ficha Técnica Autora : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Casos prácticos de niif relativos a la compra de repuestos (Nic 16), ingresos que no se reconocen (Nic 18) y propiedad de inversión en forma separada (Nic 40) Fuente : Actualidad Empresarial Nº Segunda Quincena de Setiembre Tratamiento de las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos fijos como parte del activo fijo Con el propósito de explicar el párrafo 8 de la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, que trata sobre las piezas de repuesto y equipo auxiliar de los activos fijos que se registran como parte del activo fijo, hemos elaborado el presente artículo en el que transcribimos el párrafo referido, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se debe llevar a cabo con respecto a las pieza y repuestos y otros equipos auxiliares de los activos fijos, que deben registrarse como parte de los Activos Fijos de la empresa. NIC 16 Inmueble, maquinaria y equipo Párrafo Nº 8 Describe: Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consume. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pudieran ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se contabilizaran como propiedades, planta y equipo. Caso N 1 La empresa textil San Cristóbal S. A. adquirió una maquinaria para el corte y triturado de polímeros para su departamento de confección, por un valor de S/.1,980,600.00, como parte de los componentes de esta maquinaria, incluye un motor de explosión valorizado en S/.510,000, cuya vida útil estimada es mayor de un año y deberá ser cambiado en reemplazo del original, cuando sea necesaria. Desarrollo: 1 DEBE HABER 33 INMUEBLE, MAQ. Y EQUIPO 1,980,600, Maq. y equipo de explotación 3331 Maq. y equipo de explotación Van... N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-9

10 Aplicación Práctica...Vienen 1 DEBE HABER Costo de adquisic. o producción 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 356, Gobierno central 4011 IGV 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 2,337, Pasivos por compra de inmovilizados Por la compra de la maquinaria para el corte y triturado de polímeros, que incluye el motor de repuesto CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERC. 2,337, Pasivos por compra de inmovilizados 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,337, Ctas. corrientes en instituciones financ. Por el pago de la compra de la maquinaria para el corte y triturado de polímeros. Comentario: 1. El valor depreciable de este activo comprenderá el valor total de S/.1,980,600,00 debido a que el monto de los S/.510, se contabilizó como parte componente del inmueble maquinaria y equipo 2. De acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, este caso no genera diferencia temporal, porque el registro de la compra del activo fijo que sirve de base para la depreciación es la misma que se tomará en cuenta para la depreciación tributaria. 2. Ingresos no reconocidos por venta de inmuebles, por falta de instalación comprendida en el contrato Con el propósito de explicar los párrafos 15 y 16 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, que trata sobre los ingresos que no se reconocen por la venta de inmuebles por falta de instalación comprendidas en el contrato, hemos elaborado el presente artículo en el que transcribimos los párrafos referidos, para luego realizar un ejemplo, mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se debe llevar a cabo con respecto a que las empresas no deben reconocer los ingresos cuando venden inmuebles, que aún falta la instalación que es parte del contrato. NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias Párrafo Nº 15 El proceso de evaluación de cuando una entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas significativas, que implica la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad considera con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar en un momento diferente del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes. Párrafo Nº 16 Si la entidad retiene de forma significativa riesgos de la propiedad, la transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad, son los siguientes: (a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos que no entran en las condiciones normalmente de garantía (b) Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta es de naturaleza contingente, porque depende de la obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes. (c) Cuando los bienes se venden junto con su instalación y esta es una parte sustancial del contrato, siempre que no haya sido aún completada por parte de la entidad. (d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad. Caso N 2 1. La empresa Invema S.A. es una empresa dedicada a la venta de cámaras climáticas frigoríficas, de congelación y refrigeración, construidas a medida en función de las necesidades del cliente, en la fecha se ha realizado la venta de una cámara modelo BON- TL, a nuestro cliente AMERICANA S. A. por S/. 825, más IGV, quien ha cancelado depositando el efectivo en el banco. La empresa trasladó la maquinaria al local del cliente, donde se encuentra en proceso de instalación; el costo de construcción de la cámara es de S/.485, En la fecha se ha culminado la instalación del equipo frigorífico, se han efectuado las pruebas correspondientes, y se dejó satisfecho al cliente. Desarrollo: Operación 1 1 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 65, Ctas. corrientes en instituciones financ Cuentas corrientes operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES, TERC. 825, Anticipos de clientes. 40 TRIB., CONTR. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 148, Gobierno central 4011 IGV IGV, cuenta propia Por la venta de los productos terminados al contado más IGV, depositado en bancos Operación 2 2 DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 825, Anticipos de clientes. 70 VENTAS 825, Productos terminados 7021 Productos manufacturados Por el reconocimiento de los ingresos después de haber completado la instalación de la maquinaria IV-10 Instituto Pacífico N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012

11 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 3 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 485, Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMIN. 485, Productos manufacturados. Por el reconocimiento de los costos de ventas al haberse culminado la instalación de la maquinaria en el local de nuestro cliente. Comentario 1. En este caso desarrollado se puede ver que los ingresos y los costos no se reconocen en el ejercicio que se produce la entrega de la mercadería, debido a que no se han completado con la instalación, que es la parte sustancial del contrato, el dinero recibido queda registrado como un anticipo. 2. Posteriormente, al completarse con la instalación de los equipos, se concreta la operación de venta, debiéndose reconocer el ingreso correspondiente saldándose la cuenta de anticipos. Asimismo recién en este momento se registra la salida del costo del frigorífico. 3. Sin embargo, este procedimiento no es coherente con las normas tributarias, debido a que, para efectos del impuesto a la renta, los ingresos producto de la operación son reconocidos al haberse entregado las mercaderías y emitido la factura correspondiente. de tal manera que se constituye en una diferencia temporaria que será tratado de acuerdo con la NIC 12 impuesto a las ganancias. 3. Propiedad de inversión que pueden ser vendidas en forma separada Con el propósito de explicar los párrafos 10, 11 y 12 de la NIC 40, Propiedades de Inversión, que describe cómo es el tratamiento contable de la propiedad de inversión que pueden ser vendidas en forma separada, hemos elaborado el presente artículo en el que transcribimos los párrafos referidos, para luego realizar un ejemplo mediante el desarrollo de un caso práctico, con el propósito de tener su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que se debe llevar a cabo con respecto a que las empresas, cuando tengan propiedades de inversión que pueden ser vendidos en forma separada. NIC 40 Propiedades de inversión Párrafo 10 Ciertas propiedades se componen de una parte que se tiene para ganar rentas o plusvalías, y otra parte que se utiliza en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos. Si estas partes pueden ser vendidas separadamente (o colocadas por separado en régimen de arrendamiento financiero), la entidad las contabilizará también por separado. Si no fuera así, la propiedad únicamente se calificará como propiedad de inversión cuando se utilice una porción insignificante de esta para la producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos. Párrafo 11 En ciertos casos, la entidad suministra servicios complementarios a los ocupantes de una propiedad. Esta entidad tratará dicho elemento como propiedades de inversión, si los servicios son un componente insignificante del contrato. Un ejemplo podría ser la vigilancia y los servicios de mantenimiento que proporciona el dueño de un edificio a los arrendatarios que lo ocupan. Párrafo 12 En otros casos, los servicios proporcionados son un componente más significativo. Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un componente significativo del contrato en su conjunto. Por lo tanto, un hotel gestionado por el dueño es una propiedad ocupada por este y no propiedades de inversión. Caso N 3 1. La empresa Los Andes S. A. es una empresa comercializadora de artefactos eléctricos adquiere un inmueble en la Av. Abancay de la ciudad de Lima, por S/. 5,800,000.00, el activo consta de ambientes distribuidos en 2 pisos que se encuentran independizados por cada piso, de tal modo que si se desea efectuar la venta, estos se pueden efectuar por cada piso en forma separada. 2. Debido a que la empresa se encuentra en una etapa de desarrollo y mientras dure esta fase, decidió alquilar el segundo piso a un estudio de abogados para utilizarlos como oficinas. Este segundo piso encuentra valorizado en S/. 2,150, y la empresa decidió valuar los activos al costo de acuerdo con la NIC 16. Desarrollo 1 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 5,800,000, Edificaciones 3321 Edificaciones administ Costo de adquisic. o construcción 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 5,800, Pasivos por compra de inmovilizados Por la compra del inmueble en la avenida Abancay INVERS. INMOBILIAR. 2,150, Edificaciones 3121 Edificaciones Costo 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 2,150,000, Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas Costo de adquisición o construcción Por la transferencia de parte del activo que se registra como propiedad de inversión debido a que se alquila a terceros. Comentario 1. En el ejemplo desarrollado se muestra la compra de un inmueble que está compuesto por dos pisos totalmente independizados, de tal manera que si la empresa desea realizar su venta lo puede hacer en forma separada. Esta condición es un requisito indispensable en el caso de que la empresa decida alquilar una parte del activo fijo, para ser contabilizado una parte como inmueble maquinaria y equipo y la otra parte como propiedad de inversión. 2. En el caso planteado se puede ver que la empresa decidió valuar la propiedad de inversión al costo, es decir deberá ser tratado de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo. 3. Este procedimiento concuerda con las normas tributarias, debido que es el criterio que se sigue en la valuación de los activos inmuebles, siempre y cuando los porcentajes de depreciación coincidan con las tablas de depreciación tributarias. N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-11

12 Aplicación Práctica Reconocimiento de la diferencia de cambio en operaciones en moneda extranjera según la NIC 21 Ficha Técnica Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : Reconocimiento de la diferencia de cambio en operaciones en moneda extranjera según la NIC 21 Fuente : Actualidad Empresarial Nº Segunda Quincena de Setiembre 2012 I. Introducción Este informe pretende desarrollar el tratamiento contable aplicable para el reconocimiento de la diferencia de cambio generada por las operaciones en moneda extranjera incurridas por una empresa, de acuerdo con los lineamientos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). En Perú el Consejo Normativo de Contabilidad oficializó la NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras mediante la Resolución N EF/93.01, el su aplicación obligatoria inicia el así mismo, se precisa que actualmente se aplica la versión 2011 oficializada mediante la Resolución Nº EF/30, publicada el II. Aspectos generales A. Objetivo El objetivo de la NIC 21 es establecer los lineamientos para el adecuado reconocimiento de las operaciones en moneda extranjera, así como la adecuada conversión de los negocios que se mantiene en el extranjero. Las tasa de cambio de las monedas extranjeras, varían en el tiempo constantemente, las cuales son publicadas en Perú por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS). El alcance de esta norma contable, se aplicará a: - Contabilización de las transacciones y saldos en moneda extranjera 1. - Conversión de los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero, que deban incluirse en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidación, por consolidación proporcional o por el método de la participación. 1 Con excepción de las transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros. En ese sentido, no se aplica NIC 21, sino lo señalado en NIF 9. - Conversión de los resultados y la situación financiera de la entidad a una moneda de presentación. B. Definiciones Diferencia de cambio es aquella que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes. Inversión neta en un negocio en el extranjero: Es el importe que corresponde a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros en los activos netos del citado negocio. Moneda extranjera (o divisa) es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad. Moneda funcional es aquella que corresponde al entorno económico principal en el que opera la entidad. Moneda de presentación es aquella moneda en que se presentan los estados financieros de una entidad. Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Partidas no monetarias son aquellas partidas cuya característica esencial es la ausencia de un derecho a recibir u obligación de entregar una cantidad fija o determinable de unidades monetarias: Tipo de cambio es la relación de cambio entre dos monedas. Tipo de cambio de cierre es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance. Tipo de cambio contado: es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata. III. Transacciones en moneda extranjera 1. Registro y conversion La entidad que incurra en operaciones en moneda extranjera, deberá convertir las partidas en moneda extranjera a la moneda funcional, para ello nos remitimos a los párrafos 20 al 37 de la NIC 21. Entiéndase que una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina o liquida en moneda extranjera, tales como la compra y venta de bienes y servicios cuyo precio se denomina en moneda extranjera, prestamos, compra de activos o liquidación de pasivos en moneda extranjera. Toda transacción en moneda extranjera se debe convertir a su equivalente en la moneda funcional, aplicando el tipo de cambio de contado a la fecha de la transacción, entre la moneda funcional y la moneda extranjera. Importe de la M.E. x T.C de fecha de transacción = Importe de la moneda funcional La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. Ejemplo 1 El , la entidad CENTURIóN S.A.C. va a realizar un pago de $ en el banco BCP, aplicando el tipo de cambio venta bancario de S/.2.656, por tanto requiere determinar el importe en la moneda funcional (nuevos soles), que requiere para cancelar la deuda al banco, Así mismo, cómo sería su reconocimiento contable si se sabe que el tipo de cambio venta publicado por la SBS en dicho día, se cotiza a S/ Rpta. 1 CENTURIóN S.A.C., adquirirá $500 al tipo de cambio bancario de S/.2.656, para ello pagará al banco por dichos dólares S/.1, ($500 x 2.656). El registro contable se realizará considerando el tipo de cambio spot publicado por la SBS. Pago : $ x = S/.1, Registro : $ x = S/.1, Diferencia : 1.00 El registro contable será: x DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANC. 1, Prést de inst. financ. y otras entidades 67 GASTOS FINANCIEROS Diferencia de cambio 10 CAJA Y BANCOS 1, Caja Por el registro de la compra en moneda extranjera y pago al Banco IV-12 Instituto Pacífico N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012

13 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Ejemplo 2 La empresa LUMINARIAS KARITO S. A., el , ha realizado una venta al crédito, por la cual ha emitido el respectivo comprobante de pago (FC N ) por $15,000 más IGV, adicionalmente se emitió la nota de debito (ND Nº ) por los intereses pactados por $900 más IGV. Se requiere determinar el importe de la operación expresada en moneda funcional (nuevos soles). Rpta. 2 Es necesario precisar que para determinar el tipo de cambio a utilizar en la conversión, se recurrirá a las normas tributarias que así lo determinen: Impuesto del impuesto a la renta: El artículo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que para la conversión de operaciones en moneda extranjera se empleará el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación 2. Impuesto general a las ventas: El artículo 5, numeral 17, del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que para la conversión del impuesto se empleará el tipo de cambio venta, publicado en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria. - Tipo de cambio venta publicado el S/ Tipo de cambio compra vigente el S/ Tipo de cambio venta vigente el S/ Descripción Moneda extranj. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 47, Fac. bol.y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 67 GASTOS FINANCIEROS Diferencia de cambio 70 VENTAS 40, Mercaderías 40 TRIB Y APOR AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 7, IGV Por el registro de la venta al crédito. Tipo de cambio Moneda funcional Venta $15, S/.40, Diferencia de cambio (S/.5.40) IGV $2, S/.7, Total venta $17, S/.47, El registro contable será: El registro de la nota dé debito será: Descripción Moneda extranj. Tipo de cambio Moneda Funcional Intereses $ S/.2, Diferencia de cambio S/ IGV $ S/ Total venta $1, S/.2, El artículo 34 del Reglamento del Impuesto a la Renta, precisa que a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes a cuentas del balance general, se deberá considerar lo siguiente: - Tratándose de cuentas del activo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra. - Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta. Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones realice en su página web o en el Diario Oficial El Peruano. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 2, Intereses 67 GASTOS FINANCIEROS Perdida por diferencia de cambio 37 ACTIVOS DIFERIDOS 2, Intereses diferidos 40 TRIB Y APOR AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD Impuesto General a las Ventas Por el registro de la venta al crédito. Nota: Los intereses diferidos reconocidos en la subcuenta 373, se atribuirán al gasto (sub cuenta 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones) en la oportunidad de su devengo. Ejemplo 3 La entidad Luminarias Karito S.A. ha realizado el cobro de la venta al crédito según FC N por $17, y ND Nº por $1,062, se requiere determinar la diferencia de cambio generada por esta cobranza respecto de la moneda funcional (nuevos soles). Detalle Fecha 10 CAJA Y BANCOS 50, Cta. cte. inst. financieras 1041 Cta. cte. operativa 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 47, Fac. bol. y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 16 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERC. 2, Fac. bol. y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas 77 INGRESOS FINANCIEROS Diferencia de cambio Por la cobranza realizada. Moneda extranj. Tipo de cambio Moneda funcional Provisión FC $17, S/.47, Provisión ND $1, S/.2, Total por cobrar $18, S/.50, Cobranza $18, S/.50, Ganancia por diferencia de cambio S/ Rpta. 3 En vista de que el tipo de cambio ha sufrido variación desde la fecha de la operación ( ) hasta la fecha en que se efectúa la cobranza ( ), se identifica la obtención de una ganancia por diferencia de cambio, debido al aumento de S/ por cada dólar ( ). El registro contable sería: Nota: En el ejemplo indicado, se aclara que la empresa Luminarias Karito S.A., no ha realizado ajustes por diferencia de cambio al cierre de cada mes, esto, con la finalidad de hacer didáctico el caso planteado. Ejemplo 4 El , la entidad CINTURóN AZUL S.A.C., debe cancelar una deuda con un proveedor del exterior, ascendente a 3,500 euros. La transacción la realiza mediante el Banco Nacional, aplicando el tipo de cambio bancario equivalente a S/ Así mismo cómo sería su reconocimiento contable sabiendo que el tipóde cambio venta publicado por la SBS en dicho día, se cotiza a N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-13

14 Aplicación Práctica Rpta. 4: La empresa CINTURóN AZUL S.A.C., adquirirá 3,500 euros al tipo de cambio bancario de S/ , para ello pagará al banco S/.12, (3,500 euros x 3.561) El registro contable se realizará considerando el tipo de cambio spot publicado por la SBS. Pago: 3, euros x = S/. 12, Registro 3, euros x = S/. 12, Diferencia: El registro contable será: 42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES, TERC. 12, Emitidas 67 GASTOS FINANCIEROS Diferencia de cambio 10 CAJA Y BANCOS 12, Caja Por el registro de la compra en moneda extranjera y pago al Banco Ejemplo 5 El , la entidad CANTARITOS S. A., ha registrado un pasivo por 9,800 euros, los cuales serán pagaderos en 45 días, esto es el Se requiere identificar la diferencia de cambio generada por el mencionado pasivo, considerando las siguientes tasas de cambio: - Tipo de cambio venta vigente el s/ Tipo de cambio venta vigente el s/ Tipo de cambio venta vigente el s/ Rpta. 5 La determinación de la diferencia de cambio, es como sigue: Al cierre de junio, el tipo de cambio en relación con la fecha de la transacción ha disminuido, provocando ello una ganancia por diferencia de cambio, esto quiere decir que va a requerir menos soles para cancelar la deuda en euros. El registro contable, se realizará considerando el tipo de cambio spot publicado por la SBS. Fecha Moneda extranjera T. C. Moneda funcional , , , , Ganancia por diferencia de cambio 2, CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 2, Otras ctas por pagar diversas 77 INGRESOS FINANCIEROS 2, Ganancia por diferencia de cambio Por el registro de la diferencia de cambio al cierre del mes. A la fecha de la cancelación de la deuda ( ), el tipo de cambio en comparación al cierre del mes anterior, ha disminuido, por cuanto se genera una pérdida por diferencia de cambio, debiendo utilizar mayor cantidad de soles para afrontar la cancelación de la deuda en euros. Fecha Moneda extranjera T. C. Moneda funcional , , , , Pérdida por diferencia de cambio 1, GASTOS FINANCIEROS 1, Perdida por diferencia de cambio 46 CTAS POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS 34, Otras ctas. por pagar diversas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 35, Cta. cte. operativas Por el registro de la cancelación y diferencia de cambio generada. 2. Reconocimiento de la diferencia de cambio generada De acuerdo lo establece esta norma contable, la diferencia de cambio se reconoce como gasto o ingreso, afectando el RESUL- TADO DEL PERIODO, en las que estas aparezcan y permanezcan hasta la oportunidad en la que se liquiden dichas partidas monetarias. Aquellas partidas monetarias liquidadas en fecha posterior al cierre de los estados financieros, generarán variaciones surgidas como consecuencia de las fluctuaciones del tipo de cambio, por ende, se reconocerán como gastos o ingresos durante cada periodo en que surjan. Las diferencias de cambio derivadas de una partida monetaria que forma parte de una inversión neta realizada en una entidad extranjera se reconoce en el otro resultado integral, debiendo ser utilizar una partida del patrimonio (56 resultados no realizados), hasta que se produzca la venta de la mencionada inversión, siendo en esa oportunidad en la que se reconocerá como gasto o ingreso. IV. Conversión de los estados financieros de una entidad extranjera Cuando se convierten los estados financieros de una entidad extranjera, con la finalidad de informar a otras entidades vinculadas, o de ser incluidas en los estados financieros consolidados del grupo económico, se deberá considerar las siguientes pautas: Las partidas del activo y pasivo, se convertirán aplicando el tipo de cambio cierre. Las partidas de gastos e ingresos se convertirán aplicando los tipos de cambio existentes en la fecha de la transacción. Solo en el caso que la entidad extranjera informe sus estados financieros, en términos de una moneda que pertenezca a una economía hiperinflacionaria, los gastos e ingresos se convierten utilizando el tipo de cierre. La diferencia de cambio resultante del proceso de conversión, se debe mostrar como componente del patrimonio, hasta la venta de dicha inversión neta, esto es debido que aquella variación surgida por la conversión de los estados financieros no afecta directamente los flujos de efectivo de la entidad respecto de sus actividades ordinarias, así como de aquella entidad a la que informe. En el caso de la consolidación de los estados financieros, aquella diferencia de cambio acumulada, resultado de la conversión de los estados financieros, se debe imputar a los intereses minoritarios en el estado de situación financiera. IV-14 Instituto Pacífico N 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012