Escuela de Especialidades para Contadores Profesionales, A.C. Estados Financieros y Rol de la Contabilidad en las Organizaciones

Transcripción

1 Escuela de Especialidades para Contadores Profesionales, A.C. Estados Financieros y Rol de la Contabilidad en las Organizaciones C.P.C. Luis Pablo Cortés Vázquez

2 NIFA3 - Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

3 Objetivo y contenido de la NIF A-3 Identificar las necesidades comunes del usuario general. Establecer los objetivos, características y limitaciones de los estados financieros de las entidades, y las características y limitaciones de los estados financieros de entidades no lucrativas Convergencia con la IFRS La NIFA3 converge con las IFRS, en lo relativo a entidades lucrativas y además a las entidades con fines no lucrativos, y detalla con mayor abundamiento las necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros. 3

4 Definiciones Entidad con propósitos lucrativos: Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos. Entidad con propósitos no lucrativos: Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio social y no resarce la contribución a los patrocinadores. No existe participación definida de propietario que pueda ser negociada. Usuario general: Cualquier ente involucrado en la actividad económica, interesado en la información financiera de las entidades, para en función a ella, base su toma de decisiones. 4

5 Usuarios Accionistas o dueños. Patrocinadores. Órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos. Administradores: Proveedores Acreedores Empleados Clientes y beneficiarios Unidades gubernamentales Contribuyentes de impuestos Organismos reguladores y Otros usuarios como: público inversionista, analistas financieros y consultores. 5

6 Información financiera y no financiera utilizada por el usuario general Toda la información utilizada por el usuario general Información financiera provista por la entidad Estados financieros básicos Información financiera Balance Resultados Variaciones del Capital Flujo de Efectivo Notas a los estados financieros: Políticas contables Contingencias Métodos de valuación Conciliaciones Número de acciones Información financiera complementaria: Discusión y análisis de la administración Análisis de reservas para la generación de ingresos por realizar Informes de la gerencia y del consejo de administración a los accionistas Otra información financiera Informes y discusión de analistas sobre la competencia en precios, productos Estadísticas económicas del sector y macro Publicaciones financieras sobre la Compañía Otra información no financiera Ejemplos: Informes sobre la atención a programas sociales Estadísticas históricas sobre empleados, programas, etc. Publicaciones no financieras sobre la Compañía

7 Necesidades comunes del usuario general Evaluar de la entidad: Su comportamiento económico- financiero Su capacidad para optimizar sus recursos Su viabilidad como negocio en marcha 7

8 Los estados financieros deben ser útiles para: Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos. Tomar decisiones para otorgar crédito. Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas. Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad. Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración. Capacidad de crecimiento, generación y aplicación del flujo de efectivo, productividad, cambios en sus recursos y en sus obligaciones, desempeño de la administración, capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, potencial para continuar operando en condiciones normales, facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio. 8

9 Los estados financieros deben proveer elementos de juicio, para medir los niveles de las entidades de: Solvencia o estabilidad financiera: habilidad de la entidad para satisfacer sus compromisos de largo plazo y sus obligaciones de inversión. Liquidez: para evaluar la suficiencia de los recursos para satisfacer los compromisos de corto plazo. Eficiencia operativa: para evaluar los niveles de producción o rendimiento de recursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad. Riesgo financiero: para evaluar la posibilidad de que ocurra un evento futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas, Rentabilidad, para evaluar la utilidad neta y los cambios de los activos netos de la entidad en relación con sus ingresos, su capital o patrimonio y sus propios activos. 9

10 En una entidad con propósitos no lucrativos, además: Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignación de recursos. Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria. 10

11 Riesgos financieros Riesgos de mercado Cambiario De tasas de interés En precios Riesgo de crédito Riesgo de liquidez o de fondeo Riesgo en el flujo de efectivo 11

12 Los estados financieros básicos deben proveer información sobre la evolución de: los activos, los pasivos, el capital contable o patrimonio contable, los ingresos y costos o gastos, los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera. 12

13 Estados financieros básicos NIF A-3 Balance general Estado de resultados Estado de actividades Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la situación financiera Entidades lucrativas Entidades no lucrativas

14 limitaciones de los estados financieros: las operaciones de la entidad, son reconocidas con normas particulares con diferentes alternativas que pueden afectar su comparabilidad; los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto; y por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos. 14

15 En una entidad con propósitos no lucrativos, además se tienen las siguientes limitaciones: los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad; los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan necesariamente a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; y los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de la información que dichas entidades usualmente muestran. 15

16 Indicadores financieros Solvencia. Exceso de activos sobre pasivos y suficiencia del capital contable de las entidades, sirve al usuario para examinar la estructura del capital contable de la entidad en términos de la mezcla de sus recursos financieros y la habilidad de la entidad para satisfacer sus compromisos de largo plazo y sus obligaciones de inversión. Razones de apalancamiento: Deuda a capital contable (DaC): Deuda a activos totales (DaAT): Razones de cobertura: Cobertura de interés (CI): Cobertura de cargos fijos (CCF): Cobertura de flujo (CF): Cobertura de deuda (CD): DaC = DaAT = CI = CCF = CF = CD = ( PT ) ( CC) ( PT ) ( AT ) ( UAFI) ( CIF) ( UACFI ) ( CF ) ( FOAFI ) ( CIF ) ( FO) ( DT ) 16

17 Indicadores financieros Liquidez. Disponibilidad de fondos suficientes para satisfacer los compromisos financieros de una entidad a su vencimiento. Lo anterior está asociado a la facilidad con que un activo es convertible en efectivo para una entidad, mide lo adecuado de los recursos con que cuenta la entidad para satisfacer sus compromisos de corto plazo. Razones de capital de trabajo: Prueba de liquidez (PL): Prueba del ácido (PA): Liquidez inmediata (LI): Margen de seguridad (MS): Intervalo defensivo (ID): ( AC) PL = (PC) ( AC I ) PA = (PC) ( E) LI = (PC) ( CTN ) MS = (PC) ( E + IT + C) ID = ( GPsD)

18 Indicadores financieros Liquidez. Grado de actividad con que la entidad mantiene niveles de operación adecuados. Sirve al usuario general para evaluar los niveles de producción o rendimiento de recursos a ser generados por los activos empleados por la entidad. Razones de actividad operativa a corto plazo: Rotación de inventarios (RI): RI ( CV ) = ( II + IF) 2 Antigüedad promedio de inventarios (AI): Rotación de cuentas por cobrar (RCC): Antigüedad de cuentas por cobrar (ACC): Rotación de cuentas por pagar (RCP): Antigüedad de cuentas por pagar (ACP): Rotación del capital de trabajo (RCTN): ( II + IF) 2 AI = 360 (CV ) ( VN ) RCC = ( SIC + SFC) 2 ( SIC + SFC) 2 ACC = 360 ( VN) ( CV ) RCP = ( SICP + SFCP) 2 ( SICP + SFCP) 2 ACP = 360 ( CV ) RCTN = ( VN ) ( CTN ) 18

19 Indicadores financieros Eficiencia operativa Razones de actividad de inversión en el largo plazo: Rotación de activos productivos (RAP): Rotación de activos totales (RAT): RAP = RAT = VN ( ) ( AP AP) ( ) ( ) VN ( ) ( AT AT ) ( ) ( ) 19

20 Indicadores financieros Rentabilidad. Capacidad de la entidad para generar utilidades e incrementar sus activos netos, mide la utilidad neta o cambios de los activos netos de la entidad, en relación a sus ingresos, su capital contable o patrimonio contable y sus propios activos. Razones de retorno sobre ingresos: Margen de utilidad bruta (MUB): Margen de utilidad operativa (MUO): Margen de utilidad antes de financiamientos e impuestos (MUAFI): MUB = ( UB) ( VN ) Margen de utilidad antes financiamientos, impuestos, depreciación y amortización (MUAFIDA): Margen de utilidad neta (MUN): Utilidad por acción (UPA): Crecimiento en ventas (CeV): Gastos (en sus diferentes tipos) a ventas (GaV): Contribución marginal (CM): UPA = CM = ( UA) ( AP) ( VN CV ) ( VN ) MUAFI = MUN = CeV = ( UAFI ) ( VN ) ( UN ) ( VN) ( VNPAc VNPAn) ( VNPAn) MUO = ( UO) ( VN) MUAFIDA = GaV = ( Gn) ( VN ) ( UAFIDA) ( VN ) 20

21 Indicadores financieros Rentabilidad. Capacidad de la entidad para generar utilidades e incrementar sus activos netos, mide la utilidad neta o cambios de los activos netos de la entidad, en relación a sus ingresos, su capital contable o patrimonio contable y sus propios activos. Razones de retorno sobre la inversión: Retorno de activos (RdA): Retorno de capital contribuido (RdCC): Retorno de capital total (RdCT): RdA = RdCC = RdCT = ( UN) ( AT ) ( UN) ( CCo) ( UN ) ( CC) 21

22 Vigencia Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1º de enero de Esta NIF deja sin efecto la normatividad contemplada en los Boletines B1 Objetivos de los estados financieros y B2 Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos. 22

23 CASOS PRÁCTICOS Seleccione una empresa que publique sus estados financieros por internet, y aplique todos los indicies financieros de esta NIF, a los dos últimos años presentados y comente si mejoraron o empeoraron sus indicadordes. 23