JORNADAS SOBRE LA NUEVA INSTRUCCIÓN DE CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL

Transcripción

1 JORNADAS SOBRE LA NUEVA INSTRUCCIÓN DE CONTABILIDAD PÚBLICA LOCAL OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS Madrid, 17 de Diciembre de 2013 Eduardo López Vitoria

2 PRESUPUESTO Instrumento por excelencia para la planificación y control, a corto y medio plazo. Características: Referido a un espacio de tiempo determinado Conjunto de gastos necesarios para las actividades de un ente Contiene los ingresos necesarios para la financiación de los gastos

3 OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS

4 OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS Herederas de las antiguas operaciones en VIAP, surgen por primera vez en la ICAL de 1990: Contabilidad de otras operaciones no presupuestarias de Tesorería Detallada descripción en la ICAL de 1990, su nacimiento surgía casi exclusivamente de ingresos o pagos extrapresupuestarios, excepto los valores No confundir Operaciones no presupuestarias con Conceptos no presupuestarios

5 OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS Ni la Instrucción de 2004, ni la de 2013 le dedican una sección específica Algunas referencias en el Remanente de tesorería, en Subgrupos del Plan, y en la Memoria de las Cuentas anuales En el PGCPAL, no estrictamente todas las cuentas no presupuestarias responden a operaciones no presupuestarias, u operan a través de Conceptos no presupuestarios Ambas Instrucciones resaltan su carácter continuista para evitar reiteraciones innecesarias

6 MODELO CONTABLE. r. 12 SICAL se configura como un conjunto integrado de subsistemas o áreas contables que al menos debe permitir a cada entidad: a) Registrar las operaciones con incidencia en el balance y en la cuenta del resultado económicopatrimonial b) Registrar la situación de los créditos, sus modificaciones y las operaciones de ejecución del presupuesto c) Registrar las operaciones de naturaleza no presupuestaria d) Registrar las operaciones de administración de recursos de otros entes públicos

7 MODELO CONTABLE. r.12 e) Registrar y poner de manifiesto los movimientos y situación de la tesorería f) Registrar las operaciones relativas a la gestión y control del inmovilizado material e intangible, de las inversiones inmobiliarias, del patrimonio público del suelo, de las inversiones financieras y del endeudamiento g) Registrar la información relativa a terceros h) Efectuar el seguimiento y control de los gastos a justificar y los anticipos de caja fija i) Efectuar el seguimiento y control de los valores recibidos en depósito

8 OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS Cada ICAL deroga expresamente la anterior, pero da por conocido y consolidado lo anterior Por lo tanto podemos acudir a la definición de operaciones no presupuestarias de 1990, su clasificación y su conceptualización, ya que apenas se cita en la Instrucción, y el Plan no dice nada en el marco conceptual ni en las normas de reconocimiento y valoración, y solo algo en la Memoria

9 OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS Son aquellas que reflejan hechos económicos que dan lugar a la modificación de la situación patrimonial del sujeto contable, teniendo su origen fuera de la institución presupuestaria, y aquellas otras que sirven o ayudan a la contabilización de operaciones presupuestarias

10 OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS ICAL (1990) Contabilidad de otras operaciones no presupuestarias de tesorería: Acreedores, Deudores, Ingresos y Pagos pendientes de aplicación, y Movimientos internos de Tesorería Contabilidad del IVA Contabilidad de la administración de recursos de otros entes públicos Contabilidad de valores en depósito Contabilidad de control de agentes recaudadores

11 OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS En el PGCPAL (2013): Operaciones no presupuestarias de tesorería Operaciones por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos Operaciones específicas respecto del I.V.A. Registro de los Valores recibidos en depósito

12 ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA- CONTABILIDAD GASTOS: ORGÁNICA PROGRAMAS ECONÓMICA Cuentas PGCPAL INGRESOS: ECONÓMICA ORGÁNICA Cuentas PGCPAL

13 CONCEPTOS NO PRESUPUESTARIOS No hay codificación definida en ninguna norma Desarrollo indicativo por SICAL (seis dígitos): Área contable, Agrupación contable, Ordinal del concepto no presupuestario Anexo II de Orden de MEH de 31de Mayo de 1991: Criterios para la clasificación de los conceptos no presupuestarios Tabla de conceptos clasificados en Agrupaciones

14 CONCEPTOS NO PRESUPUESTARIOS AGRUPACIONES a) Deudores no presupuestarios b) Acreedores no presupuestarios c) Partidas pendientes de aplicación. Ingresos d) Diferencias de arqueo e) Partidas pendientes de aplicación. Pagos f) Movimientos internos de Tesorería g) Sin salida material de fondos h) IVA soportado i) IVA repercutido j) Valores

15 ESTRUCTURA DE CONCEPTOS NO PRESUPUESTARIOS NO CONFUNDIR CONCEPTOS NO PRESUPUESTARIOS CUENTAS DEL PGCPAL Aunque debe haber relación entre ellos

16 OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS DE TESORERÍA OPERACIONES: Acreedores no presupuestarios Deudores no presupuestarios Partidas pendientes de aplicación (cobros y pagos) Movimientos internos de tesorería CONTABILIZACIÓN: Conceptos no Presupuestarios

17 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS Cuentas del PGCPAL (2013) Subgrupo 41. Acreedores no presupuestarios Subgrupo 47. Administraciones públicas acreedoras Fianzas y depósitos recibidos de entidades del grupo, con contabilización No Presupuestaria, cuentas 165, 166, 515 y 516 Fianzas y depósitos recibidos, con contabilización No Presupuestaria, cuentas 180, 185, 560 y 561 Deudas por Operaciones de Tesorería.

18 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS OPERACIONES USUALES Ingreso por servicio de Tesorería o Recaudación Ingreso por Operaciones de Tesorería Ingreso de fianzas y depósitos recibidos Ingreso de otros acreedores no presupuestarios de la Entidad local

19 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS INGRESO POR SERVICIO DE TESORERÍA O RECAUDACIÓN Retenciones a favor de organismos públicos Situaciones de c/c con otros entes públicos Servicio de recaudación a otros entes públicos

20 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS Servicio de tesorería a otros entes En el momento del pago (por ejemplo de nóminas) debe haber importe cuenta cuenta importe Por el importe bruto del gasto (4000) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente. Operaciones de gestión (57) Efectivo y activos líquidos equivalentes (557) Formalización Importe líquido descuentos

21 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS Servicio de tesorería a otros entes Aplicación de los descuentos (por ejemplo en nóminas) debe haber importe cuenta cuenta importe Importe de los descuentos (557) Formalización (4751) Hacienda Pública, acreedor por retenciones practicadas (476) Organismos de previsión social, acreedores

22 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS OPERACIONES DE TESORERÍA NRV 9ª. Pasivos financieros a coste amortizado Reconocimiento: Cuando se convierta en parte obligada Cuando se produzca la recepción de las disposiciones líquidas Valor inicial por su valor razonable: Recibido Valor final a coste amortizado. Con tipo de interés efectivo. Aunque la NRV 9ª aptdo. 5.3 permite la capitalización simple para los pasivos a corto plazo

23 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS Operaciones de Tesorería Disposición de fondos. Por el valor recibido, valor razonable ajustado con los costes de transacción que sean directamente atribuibles a la emisión debe haber importe cuenta cuenta importe Por la cantidad dispuesta (57) Efectivo y activos líquidos equivalentes (521) Deudas por Operaciones de Tesorería Por la cantidad dispuesta

24 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS Operaciones de Tesorería Intereses devengados. Tipo de interés efectivo. Aunque según NRV puede utilizarse capitalización simple. Por la imputación de la diferencia entre el valor de reembolso y el valor inicial de la deuda (interés implícito) debe haber importe cuenta cuenta importe Interés devengado (6625) Intereses de deudas con entidades de crédito (521) Deudas por Operaciones de Tesorería Interés devengado

25 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS Operaciones de Tesorería Intereses devengados. Interés explícito devengado y vencido en el ejercicio, por su imputación presupuestaria debe haber importe cuenta cuenta importe Interés devengado (6625) Intereses de deudas con entidades de crédito (4003) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente. Otras deudas Interés devengado

26 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS Operaciones de Tesorería Reintegro de fondos. Por el importe cancelado debe haber importe cuenta cuenta importe Por el principal cancelado (521) Deudas por Operaciones de Tesorería (57) Efectivo y activos líquidos equivalentes Por el principal cancelado

27 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Opción de contabilización presupuestaria y no presupuestaria Separación entre largo y corto plazo, subgrupos 18 y 56 Valoración inicial por el importe recibido, sin actualizar Nuevas cuentas para las recibidas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, distinguiendo también entre largo y corto, cuentas 165, 155 y 515 y 516

28 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS OTROS ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS Acreedores por gastos devengados, cuenta 411 Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto, cuenta 413 Anticipos para activos construidos o adquiridos para otras entidades, cuenta 416 Acreedores por devolución de ingresos y otras minoraciones, cuenta 418 Otros acreedores no presupuestarios, cuenta 419

29 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto Reconocimiento en contabilidad del gasto realizado debe haber importe cuenta cuenta importe Importe del gasto (xxx) Cuentas del grupo 6 ó de balance, representativa del gasto realizado (413) Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto Importe del gasto

30 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto Imputación presupuestaria debe haber Importe cuenta cuenta importe Importe del gasto (0030) Crédito disponible (004) Gastos autorizados (413) Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto (004) Gastos autorizados (005) Gastos comprometidos (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente Importe del gasto

31 ACREEDORES NO PRESUPUESTARIOS ANTICIPOS PARA ACTIVOS CONSTRUIDOS O ADQUIRIDOS PARA OTRAS ENTIDADES Clasificado en el subgrupo 41, cuenta 416 Tampoco cumple la definición de operación no presupuestaria acreedora: de acuerdo con la normativa vigente para la entidad, no deban imputarse al presupuesto de la misma ni en el momento de su nacimiento ni en el de su vencimiento.

32 DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS Cuentas en el PGCPAL (2013): Deudores no presupuestarios, subgrupo 44 Administraciones públicas deudoras, subgrupo 47 Fianzas y depósitos constituidos en entidades del grupo, con Contabilización No Presupuestaria, a largo y corto plazo, cuentas 257, 258 y 537 y 538 Fianzas y depósitos constituidos, con Contabilización No Presupuestaria, a largo y corto plazo, cuentas 270, 275 y 565, 566

33 DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS OPERACIONES USUALES Administraciones públicas deudoras Deudores por aplazamientos y fraccionamientos Fianzas y depósitos constituidos Deudores por servicio de recaudación Otros deudores no presupuestarios

34 DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS DEUDORES POR SERVICIO DE RECAUDACIÓN Entes públicos deudores por recursos recaudados, cuenta Solo se utilizará por las entidades que sean titulares de recursos administrados por otro ente público, cuando éste le suministre la información de todas las operaciones Otros deudores por servicio de recaudación (4429)

35 DEUDORES POR SERVICIO DE RECAUDACIÓN Entes públicos deudores por recursos recaudados Cuando en el ente gestor se realice la recaudación de los recursos administrados por cuenta del ente titular, y se produzca su comunicación al sujeto contable debe haber importe cuenta cuenta importe (4420) Entes públicos deudores por recursos recaudados (4300) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. Operaciones de gestión

36 DEUDORES POR SERVICIO DE RECAUDACIÓN Entes públicos deudores por recursos recaudados Cuando el ente gestor de los recursos abone al ente titular los recursos ya recaudados debe haber importe cuenta cuenta Importe (57) Efectivo y activos líquidos equivalentes (4420) Entes públicos deudores por recursos recaudados

37 DEUDORES POR SERVICIO DE RECAUDACIÓN Entes públicos deudores por recursos recaudados Cuando el ente gestor de los recursos abone al ente titular los recursos ya recaudados, si con anterioridad se hubieran recibido entregas a cuenta debe haber importe cuenta cuenta importe Líquido Importe de las entregas a cuenta (57) Efectivo y activos líquidos equivalentes (5500) Cuentas corrientes no bancarias con entes públicos, por administración de recursos (4420) Entes públicos deudores por recursos recaudados

38 DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS OTROS DEUDORES NO PRESUPUESTARIOS Deudores por ingresos devengados, cuenta 441 Deudores a corto plazo por aplazamiento y fraccionamiento, cuenta 443 Deudores por activos construidos para otras entidades pendientes de certificar, cuenta 446 Otros deudores no presupuestarios, cuenta 449

39 PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACIÓN Cobros pendientes de aplicación Pagos pendientes de aplicación Subgrupo 55. Incluye también: Cuentas corrientes no bancarias con entes públicos, por administración de recursos (5500) Movimientos internos de tesorería (556) Formalización (557) Provisiones de fondos para pagos a justificar y anticipos de caja fija

40 OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. NRV 14ª IVA soportado no deducible: forma parte del precio de adquisición IVA soportado deducible: No forma parte del precio de adquisición, registro en rúbrica específica: operación no presupuestaria IVA repercutido: No forma parte del ingreso, registro en rúbrica específica: operación no presupuestaria

41 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO CUENTAS EN EL PGCPAL 410. Acreedores por IVA soportado 440. Deudores por IVA repercutido Hacienda Pública, deudor por IVA Hacienda Pública, deudor por IGIC IVA soportado IGIC soportado Hacienda Pública, acreedor por IVA Hacienda Pública, acreedor por IGIC IVA repercutido IGIC repercutido 634. Ajustes negativos en la imposición indirecta 639. Ajustes positivos en la imposición indirecta

42 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO IVA SOPORTADO DEDUCIBLE En el momento del reconocimiento de la obligación debe haber valoración cuentas cuentas valoración Importe líquido (xxx) Cuenta de imputación que corresponda (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos cte. Importe líquido Importe de la cuota de IVA (4720) IVA soportado (410) Acreedores por IVA soportado Importe de la cuota de IVA

43 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO IVA SOPORTADO DEDUCIBLE En el momento del pago debe haber valoración cuentas cuentas valoración Importe líquido (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos cte. (57) Efectivo y activos líquidos equivalentes Importe de la factura Importe de la cuota de IVA (410) Acreedores por IVA soportado

44 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO IVA REPERCUTIDO En el momento del reconocimiento del derecho debe haber valoración cuentas Cuentas valoración Importe líquido (430) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente (xxx) Cuenta de imputación que proceda Importe líquido Importe de la cuota de IVA (440) Deudores por IVA (4770) IVA repercutido Importe de la cuota de IVA

45 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO IVA REPERCUTIDO En el momento de su recaudación debe haber valoración cuentas cuentas valoración Importe total (57) Efectivo y activos líquidos equivalentes (430) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente Importe líquido (440) Deudores por IVA Importe de la cuota de IVA

46 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO REGLA DE PRORRATA Ajuste negativo. Aumento de los gastos en impuestos indirectos debe haber valoración cuentas cuentas valoración Importe de regularización (-) (634) Ajustes negativos en la imposición indirecta (472) IVA soportado (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos cte. (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos cte. (410) Acreedores por IVA soportado (410) Acreedores por IVA soportado Importe de regularización (-)

47 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO REGLA DE PRORRATA Ajuste positivo. Disminución por los gastos en impuestos indirectos debe haber valoración cuentas Cuentas Valoración Importe de la regularización (430) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente (639) Ajustes positivos en la imposición indirecta Importe de la regularización (472) IVA soportado (410) Acreedores por IVA soportado (410) Acreedores por IVA soportado (430) Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente

48 CONTABILIDAD POR ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE DE OTROS ENTES PÚBLICOS

49 INSTRUCCIÓN DEL MODELO NORMAL DE CONTABILIDAD LOCAL. TÍTULO II CAPÍTULO II. ÁREAS CONTABLES DE ESPECIAL TRASCENDENCIA Remanentes de crédito Proyectos de gasto Gastos con financiación afectada Administración de recursos por cuenta de otros entes públicos

50 ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS Los derechos de cobro derivados de la gestión su titular es el ente que los administra Los recursos que gestiona y administra pertenecen a otro ente, y no deben figurar en su presupuesto de ingresos Surgen derechos y obligaciones frente a los titulares de los recursos gestionados No confundir con la prestación del servicio de recaudación que pueda prestarse a otra entidad pública

51 ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS CONTABILIZACIÓN EN EL ENTE GESTOR Subgrupo 45. Deudores y acreedores por administración de recursos por cuenta de otros entes públicos Dos situaciones La entidad gestora suministra a la entidad titular de los recursos toda la información sobre las operaciones de gestión que resulte necesaria para su registro contable La entidad gestora no está en condiciones de proporcionar a la entidad titular dicha información, debiendo en este caso suministrar, al menos, el detalle de los pagos de la recaudación líquida que le realice

52 ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS CONTABILIZACIÓN EN EL ENTE GESTOR La entidad gestora suministra a la entidad titular de los recursos toda la información sobre las operaciones de gestión que resulte necesaria para su registro en contabilidad SOLO UTILIZARÁ 453. Entes Públicos, por ingresos pendientes de liquidar 456. Entes públicos, c/c efectivo

53 ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS CONTABILIZACIÓN EN EL ENTE GESTOR La entidad gestora de los recursos de otros entes públicos no suministra a la entidad titular de los mismos la información relativa a las operaciones de gestión realizadas DEBERÁ UTILIZAR TODAS LAS CUENTAS DEL 45 Incorpora a su balance los créditos y débitos que se deriven de las actuaciones de gestión

54 ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS OPERACIONES EN EL ENTE GESTOR No suministra la información de las operaciones realizadas Entregas a cuenta Reconocimiento de derechos a cobrar Recaudación de derechos Anulación de derechos: Anulación y Devolución Cancelación de derechos: Cobros en especie, Insolvencias y Prescripción Liquidaciones a los entes titulares de los recursos Otras: regularización, rectificaciones, descuentos

55 ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS OPERACIONES EN EL ENTE TITULAR DE LOS RECURSOS DISPONE DE INFORMACIÓN RESPECTO A LA TOTALIDAD DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL ENTE GESTOR La imputación al Presupuesto de ingresos de cada una de las operaciones se efectúa en la forma prevista para los ingresos presupuestarios, sin que haya ninguna particularidad en comparación con la que realice la propia entidad respecto a los recursos que ella gestiona Las operaciones de recaudación se recogerán en la cuenta Las entregas a cuenta en la 5500

56 ADMINISTRACIÓN DE RECURSOS POR CUENTA DE OTROS ENTES PÚBLICOS OPERACIONES EN EL ENTE TITULAR DE LOS RECURSOS NO DISPONE DE INFORMACIÓN RESPECTO A LA TOTALIDAD DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR EL ENTE GESTOR Por las cantidades que perciba: Entregas directas de recaudación, entregas a cuenta, ó, liquidación definitiva de recursos IMPUTACIÓN PRESUPUESTARIA, registrando simultáneamente el reconocimiento del derecho y su cobro

57 OPERACIONES NO PRESUPUESTARIAS Art.72 RD.500/90: ANTICIPOS DE CAJA FIJA Provisiones de fondos de carácter no presupuestario y permanente que se realicen a pagadurías, cajas y habilitaciones para la atención inmediata y posterior aplicación al Presupuesto del año en que se realicen, de los gastos periódicos y repetitivos, como los referentes a dietas, gastos de locomoción, material no inventariable, conservación y otros de similares características

58 ANTICIPOS DE CAJA FIJA Los fondos librados tienen el carácter de públicos En todo caso a 31 de diciembre deberán haberse registrado todos los pagos realizados Si a 31 de diciembre hay gastos realizados por el habilitado pendientes de justificación se cargará la cuenta representativa del gasto con abono a la cuenta 413 Acreedores por operaciones pendientes de aplicar a presupuesto

59 ANTICIPOS DE CAJA FIJA Provisión inicial de fondos Movimiento interno de tesorería d h valoración cuentas cuentas valoración Importe de la provisión (5751) Bancos e instituciones de crédito. Anticipos de caja fija (57) Efectivo y activos líquidos equivalentes Importe de la provisión

60 ANTICIPOS DE CAJA FIJA Pago del habilitado a los acreedores finales d h valoración cuentas cuentas valoración Importe del pago (5581) Provisiones de fondos para anticipos de caja fija pendientes de justificación (5751) Bancos e instituciones de crédito. Anticipos de caja fija Importe de la provisión

61 ANTICIPOS DE CAJA FIJA Aprobación de la cuenta Supone la imputación económica, presupuestaria y la reposición de fondos Imputación económica d h valoración cuentas cuentas valoración Importe de los gastos (XXX) Cuenta representativa del gasto (5581) Provisiones de fondos para anticipos de caja fija pendientes de justificación Importe de los gastos

62 ANTICIPOS DE CAJA FIJA Aprobación de la cuenta Supone la imputación económica, presupuestaria y la reposición de fondos Imputación presupuestaria d h valoración cuentas cuentas valoración Importe de los gastos (5585) Libramientos para la reposición de anticipos de caja fija pendientes de pago (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente Importe de los gastos

63 ANTICIPOS DE CAJA FIJA Aprobación de la cuenta Supone la imputación económica, presupuestaria y la reposición de fondos Reposición de fondos d h valoración cuentas cuentas valoración Importe de los gastos (400) Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de gastos corriente (5751) Banco e instituciones de crédito. Anticipos de caja fija (57) Efectivo y activos líquidos equivalentes (5585) Libramientos para la reposición de anticipos de caja fija pendientes de pago Importe de los gastos

64 ANTICIPOS DE CAJA FIJA A 31 de diciembre, por la diferencia entre el saldo real y el saldo contable de la cuenta restringida de Anticipo de caja fija d h valoración cuentas cuentas valoración Diferencia entre saldo contable y saldo real (5581) Provisiones de fondos para anticipos de caja fija pendientes de justificación (5751) Bancos e instituciones de crédito. Anticipos de caja fija Diferencia entre saldo contable y saldo real

65 ANTICIPOS DE CAJA FIJA Cuando a 31 de diciembre existan gastos realizados por el cajero pendientes de justificación d h valoración cuentas cuentas valoración Nominal de los gastos (XXX) Cuenta representativa del gasto (413) Acreedores por operaciones pendientes de aplicar presupuesto Nominal de los gastos

66 MUCHAS GRACIAS