Centro de Estudios de las Finanzas Públicas CEFP/008/2002

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1 Centro de Estudios de las Finanzas Públicas CEFP/008/2002 La Nueva Ley del ISR Características y Comparativo con la Ley del ISR 2001 Palacio Legislativo de San Lázaro, Febrero de 2002

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3 CENTRO DE ESTUDIOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS CONTENIDO Presentación 3 1. La Nueva Ley del ISR Resumen de las Reformas Principales Disposiciones por Título 7 2. Impacto recaudatorio de la Nueva Ley del ISR Comparativo de la Ley del ISR

4 LA NUEVA LEY DEL ISR CARACTERÍSTICAS Y COMPARATIVO DE TEXTOS 2

5 CENTRO DE ESTUDIOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS Presentación Con el propósito de apoyar los trabajos de revisión y análisis de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), que aprobó el H. Congreso de la Unión y que entró en vigor a partir del primero de enero del año en curso, el Centro de Estudios de las Finanzas Públicas (CEFP), preparó el presente documento, que tiene como propósito exponer las características principales de la nueva Ley, así como un comparativo con la Ley anterior. Puede afirmarse que la estructura de la nueva Ley del ISR, se basa en la iniciativa que presentó el Ejecutivo Federal en abril del año pasado, pero incluye además, algunos planteamientos estratégicos que formularon las diversas fracciones parlamentarias de ambas cámaras del H. Congreso de la Unión. El documento consta de tres secciones. En la primera de ellas se expone un resumen de las principales disposiciones y cambios que contiene la Nueva Ley del ISR, así como una caracterización de cada uno de los títulos que contiene. En la segunda parte, se realiza un breve análisis de la evolución de la recaudación del ISR durante las dos últimas décadas y se revisan las cifras originalmente previstas en la Iniciativa del Ejecutivo Federal y en el dictamen de la Ley respectiva, con el propósito de identificar el impacto recaudatorio de las medidas aprobadas. Finalmente, la tercera sección del documento presenta el comparativo de los textos de las leyes 2001 y 2002, destacando en subrayado aquellos que se modificaron y en negritas los que se adicionaron. 3

6 LA NUEVA LEY DEL ISR CARACTERÍSTICAS Y COMPARATIVO DE TEXTOS 4

7 CENTRO DE ESTUDIOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS 1. La Nueva Ley del ISR 2002 Como parte del paquete de reformas fiscales que entraron en vigor a partir del 1 de enero de 2002, destaca la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, que se convirtió en el eje sobre el cual descansaría el impacto recaudatorio de las reformas en su conjunto. Esta nueva Ley se inscribe, de hecho, en los esfuerzos de avanzar en la adopción de un nuevo marco tributario, eficiente, equitativo, moderno y competitivo, que busque la garantía de la equidad en la distribución de la carga fiscal, el fortalecimiento de la competitividad del aparato productivo, la reducción de los costos de cumplimiento y garantizar la seguridad jurídica de los contribuyentes. Debido a la amplitud y diversidad del contenido, por acuerdo de la Comisión de Hacienda y Crédito Público, la iniciativa de Nueva Ley del ISR se analizó por temas, para lo cual se constituyó un grupo de trabajo con diputados de la propia Comisión y aquellos otros legisladores que manifestaron su interés por participar. En total, se llevaron a cabo 20 sesiones, en las que se recibieron representantes sindicales, Organizaciones Agropecuarias, Investigadores de Centros de Enseñanza Superior, Consejos Empresariales, Representantes de la Barra de Abogados, diversos Colegios de Abogados, Contadores y Administradores, Representantes de diversas Industrias, entre otros. Además, se contó con la participación activa de servidores públicos de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y del Servicio de Administración Tributaria. Es importante señalar que tal como lo señala la Comisión de Hacienda y Crédito Público, para la elaboración del Dictamen se tomaron en consideración diversas iniciativas, propuestas y estudios que hicieron llegar tanto los Grupos Parlamentarios, como Diputados en lo individual, Congresos Locales de varias entidades, así como institutos, cámaras y asociaciones. En las consideraciones de la Comisión, se destacó la importancia del Impuesto sobre la Renta, no sólo porque está en función de su elevada participación dentro de la recaudación total, sino porque se le reconoce como uno de los gravámenes más justos y equitativos dentro del régimen fiscal, pues atiende directamente a la capacidad contributiva del causante, la fuente de riqueza y lugar de residencia. La nueva Ley del Impuesto sobre la Renta se constituye de 221 artículos, repartidos en 7 Títulos, 21 Capítulos, 3 Secciones y un artículo transitorio que contiene 90 fracciones. Así, la estructura de Ley quedó como sigue: Título I. Disposiciones Generales, artículos del 1 al 9; Título II. De las Personas Morales, artículos del 10 al 92; Título III. Del Régimen de las Personas Morales con fines No Lucrativos, artículos del 93 al 105; Título IV. De las Personas físicas, artículos del 106 al 178; 5

8 LA NUEVA LEY DEL ISR CARACTERÍSTICAS Y COMPARATIVO DE TEXTOS Título V. De los Residentes en Residentes en el Extranjero, con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional, artículos del 179 al 221; Título VI. De los Territorios con Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales, artículos del 212 al 217; Título VII. De los Estímulos Fiscales, artículos del 218 al 221. Disposiciones Transitorias. 1.1 Resumen de las Reformas Fueron numerosas las nuevas disposiciones que el H. Congreso de la Unión aprobó dentrode la Nueva Ley del ISR y que entraron en vigor, la mayoría, a partir de Entre las más importantes pueden destacarse las siguientes: En el caso de personas físicas sujetas al pago de este gravamen, la tasa máxima del Impuesto sobre la Renta se reduce del 40 al 35 por ciento. Esta tasa se reducirá un punto porcentual cada año, para que a partir del año 2005, los contribuyentes paguen una tasa del 32 por ciento. Se autoriza que para el pago del ISR, se acumulen todos los ingresos de las personas físicas obtenidos durante el ejercicio fiscal, al tiempo que se eliminaron los distintos regímenes cedulares. Esta medida, constituye una herramienta adicional para combatir la evasión y elusión fiscales que propiciaba el régimen cedular. Se otorgan mayores facilidades administrativas para aquellos que tributan en el régimen de pequeños contribuyentes; se establece como límite de ingresos 1.5 millones de pesos anuales con una tasa del 1% sobre ingresos brutos y hasta tres salarios mínimos generales quedan exentos, desapareciendo la diversidad de tasas que existían hasta Por otro lado, el Congreso apoyó la transformación del régimen simplificado aplicable a los contribuyentes de los sectores agropecuario y autotransportista, en el denominado régimen de personas morales transparentes, mismo que seguirá considerando las características de estos contribuyentes, sujetándose a un esquema de flujo de efectivo, es decir, que sus ingresos se acumulen cuando se cobren y sus deducciones cuando se paguen, pero además gozando de las facilidades administrativas que estuvieron vigentes en el La nueva Ley del ISR también prevé apoyar a las personas físicas con actividades empresariales localizadas en estos dos sectores de actividad, para lo cual se estableció ampliar de 4 a 10 millones de pesos el límite máximo de ingresos para que puedan tributar. 6

9 CENTRO DE ESTUDIOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS Para el caso de las Personas Morales, se estableció una tasa del 35 por ciento para el 2002, que al igual que a las personas físicas, se irá reduciendo anualmente para quedar en 32 por ciento en el año Es importante señalar que para este 2002, se eliminó la tasa reducida del ISR empresarial del 30 por ciento, que se aplicaba cuando las utilidades se reinvertían, situación que se explica porque la reinversión no había generado una expansión sustantiva de la planta productiva ni de sus activos, lo que generaba un sacrificio fiscal importante. La Ley establece la deducción inmediata con una tasa del 6 por ciento para las inversiones que se realicen fuera de las tres grandes zonas metropolitanas del país y en el caso de que estas inversiones se realicen en las zonas metropolitanas del Distrito Federal, Monterrey y Guadalajara, únicamente será aplicable la deducción inmediata cuando se trate de empresas intensivas en mano de obra, utilicen tecnologías no contaminantes y no requieran de uso intensivo de agua en sus procesos de producción. Finalmente, se establece un impuesto adicional al crédito al salario, a cargo de las personas morales y físicas, equivalente al 3 por ciento de las erogaciones que realicen en efectivo o en especie, por la prestación de un servicio personal subordinado, incluyendo las asimilables a éstas. Este impuesto se calculará por cada ejercicio fiscal y se pagará mensualmente en las mismas fechas que las establecidas para el ISR. 1.2 Principales disposiciones por Título En razón de la diversidad de temas y disposiciones que se contienen en la nueva Ley del ISR, a continuación se recuperan las principales características de cada Título de este ordenamiento jurídico-fiscal. En el Título I, Disposiciones Generales, se establecieron modificaciones relativas a sujeto, objeto, base, tarifa, y disposiciones generales que le son aplicables a todos los contribuyentes de este gravamen; se reguló la posibilidadde que los residentes en México acrediten contra el impuesto sobre la renta a su cargo el impuesto pagado en el extranjero, así como el procedimiento para ajustar o actualizar el valor de bienes u operaciones. En lo que respecta al Título II, De las Personas Morales, se establece el régimen fiscal al que deben sujetarse las personas morales con actividades empresariales, por lo que se precisa la mecánica para calcular el impuesto, así como la tasa aplicable a la renta gravable; los lineamientos para calcular el impuesto por distribución de dividendos o utilidades distribuidas; la forma en que se deben calcular y enterar los pagos provisionales y la base para determinar la participación en las utilidades de las empresas. 7

10 LA NUEVA LEY DEL ISR CARACTERÍSTICAS Y COMPARATIVO DE TEXTOS 8 Otras medidas importantes incorporadas en este Título son las de eliminar la posibilidad de diferir parte del Impuesto sobre la Renta del ejercicio, cuando se reinviertan las utilidades de las empresas, tomando en cuenta que esta facilidad no demostró ser un incentivo para la reinversión de utilidades. Asimismo, como se señaló anteriormente, en el 2002 la tasa general del impuesto será del 35 por ciento; sin embargo, dicha tasa se reducirá gradualmente en un punto porcentual anual, de tal suerte que a partir de 2005 la tasa del ISR empresarial será del 32 por ciento. Por otro lado, en este Título se establece la mecánica para la determinación de la base del impuesto sobre dividendos o utilidades distribuidas, señalando que, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, deberán adicionar a éstos el ISR que corresponda a los mismos; se indica de manera expresa que la participación de las utilidades de la empresa pagadas a los trabajadores no se debe considerar como un dividendo o utilidad distribuida; se otorga el beneficio deacreditar el impuesto sobre las utilidades distribuidas que hubiesen pagado las personas morales en los tres ejercicios inmediatos siguientes a aquel en que se pague el impuesto correspondiente a los dividendos o utilidades distribuidos. En lo que hace a los contribuyentes dedicados exclusivamente a la edición de libros, se establece la posibilidad de reducir el ISR en porcientos que van reduciéndose gradualmente de 10 en 10, quedando en 2002 con 40 por ciento, para quedar en el 2005 en 10 por ciento; en el caso de las personas morales que realicen únicamente actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, no pagarán el impuesto por sus ingresos, siempre que éstos no excedan de 20 veces el salario mínimo general elevado al año por cada uno de sus socios. Se establece que cuando las personas morales dejen de ser residentes en México, efectúen el cálculo del impuesto que corresponda derivado de considerar que existe una liquidación, nombrando para estos efectos un representante legal, el cual será responsable solidario por las contribuciones que deba pagar la persona moral residente en México. Se establece además la eliminación de la posibilidad de efectuar pagos provisionales trimestrales y que lo contribuyentes que venían realizando los pagos enesos términos efectúen los pagos provisionales correspondientes a los primeros tres meses del ejercicio 2002 en una sola declaración. Por otro lado, la perdida fiscal que se podrá disminuir en cada pago provisional, será en la parte proporcional que corresponde al período por el que se efectúa el pago. Respecto del total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior; se eliminó la obligación de efectuar el ajuste a los pagos provisionales, ya que ello representa un paso más en las medidas de simplificación administrativa; se efectuaron precisiones para que los contribuyentes puedan solicitar la disminución de los pagos

11 CENTRO DE ESTUDIOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS provisionales; se estableció que la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) fuera un concepto no deducible; y se consideró que la industria de edición de libros debía incorporarse gradualmente al esquema general de la Ley del ISR; entre otras medidas. En el Título III, Del Régimen de las Personas Morales con Fines No Lucrativos, se consideró que la nomenclatura de Personas Morales No Contribuyentes, daba la idea de que se estaba regulando a contribuyentes que no son causantes del Impuesto sobre la Renta, por lo que a fin de precisar al tipo de contribuyentes que debían quedar comprendidos, se modificó su denominación, incluyéndose en este Título a las Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y Crédito Popular. Entre las modificaciones que incorpora este Título, pueden citarse el cálculo del remanente distribuible a cargo de diversas asociaciones y sociedades cuando entreguen efectivo o bienes a sus integrantes; las precisiones realizadas para homologar el tratamiento de distribución de dividendos a las personas morales con fines no lucrativos; modificaciones respecto de las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles de impuestos; considerar como instituciones de asistencia o de beneficencia y como sociedades o asociaciones civiles organizadas sin fines de lucro a los que tengan como beneficiarios a personas, sectores y regiones de escasos recursos y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad; también se extendió a la promoción y difusión de las actividades artísticas en general, a la protección, conservación, restauración y la recuperación del patrimonio cultural; se reestructuraron las obligaciones a cargo de las personas morales con fines no lucrativos; se efectuaron modificaciones para que los sindicatos obreros y los organismos que los agrupen se encuentren obligados a llevar contabilidad y a expedir comprobantes. Además, derivado de las modificaciones a la Ley de Sociedades de Inversión se estableció un régimen que facilitará el cumplimiento de las obligaciones de sus integrantes o accionistas; se modificó la denominación de las sociedades de inversión comunes al de sociedades de inversión de renta variable; se efectuaron importantes modificaciones al régimen fiscal de las sociedades de inversión en instrumentos de deuda; se propuso que los intereses que sean pagados a dichas sociedades sean acumulables para los integrantes o accionistas de las sociedades de inversión, y se estableció que las retenciones que se efectúen a la sociedad de inversión por los intereses que perciban, sean acreditables para sus integrantes o accionistas. También se tipificó una mecánica específica para determinar la ganancia en la enajenación de las acciones de la sociedad de inversión en instrumentos de deuda; se estableció que estas sociedades de inversión informen a sus accionistas o integrantes sobre el monto de los intereses nominales y reales percibidos, así como el monto de las retenciones; y finalmente, se consideró adecuado que las sociedades de inversión proporcionen al Servicio de Administración Tributaria, la información que se asiente en 9

12 LA NUEVA LEY DEL ISR CARACTERÍSTICAS Y COMPARATIVO DE TEXTOS 10 las constancias que expida a sus integrantes, a fin de que la autoridad cuente con los elementos indispensables para emitir las propuestas de declaraciones que faciliten el cumplimiento de las obligaciones fiscales. En el Título IV, De las Personas Físicas, en lo relativo al régimen de dividendos o utilidades percibidas por personas físicas, se efectuaron diversas adecuaciones a fin de homologar este régimen con el tratamiento que se aplica a las personas morales; se estimó necesario reubicar la obligación de las personas físicas de acumular a sus demás ingresos los derivados de dividendos o utilidades distribuidos por personas morales a un capítulo específico, por lo que se creó el Capítulo VIII dentro de este Título denominado De los ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por Personas Morales ; además se consideró necesario establecer los supuestos en los que se estima que existe la distribución de un dividendo o utilidad (dividendos fictos). Asimismo, se estableció la obligación de informar en la declaración anual de los préstamos, donativos y premios que excedan de un millón de pesos y que, en caso de incumplir con esta obligación, dichos conceptos quedarán gravados. Quedó establecido en la Ley que las personas físicas que en el ejercicio hayan obtenido ingresos totales, (incluyendo aquellos por los que no se está obligado al pago del impuesto y por los que se pagó el impuesto definitivo), superiores a $1,500, pesos, deberán informar en su declaración anual el monto que hayan percibido por concepto de viáticos de sus patrones, por la enajenación de casa-habitación y por herencia o legados; en caso de incumplimiento, estos ingresos quedarán gravados. Por otro lado, se precisan los contribuyentes que están obligados a presentar declaración en el ejercicio; se incorporaron ingresos exentos para los empleados de gobierno, incluyendo en éstos las gratificaciones de aguinaldo y la prima vacacional; además de otras modificaciones generales a los ingresos exentosde las personas físicas; se establecen como intereses exentos únicamente aquellos que fueran pagados por instituciones de crédito y por las sociedades financieras populares, cuyo saldo promedio de inversión no excediera de cinco salarios mínimos generales elevados al año. En lo que se refiere a salarios, con motivo de la eliminación de los pagos provisionales trimestrales de las Personas Morales, ahora todos los empleadores deberán efectuar las retenciones a los trabajadores y asimilables y los enteros de las mismas en forma mensual; aunque persiste el concepto de crédito al salario, para que el patrón pueda disminuir de sus demás impuestos cantidades en efectivo entregadas a los trabajadores por ese concepto, deberán cumplir además de con lo requisitos establecidos en la antigua ley, con dos requisitos adicionales. En forma paralela al crédito al salario, se estableció una nueva contribución denominada Impuesto sustitutivo del crédito al salario, como una contribución distinta al Impuesto sobre la Renta, cuya tasa será del 3 por ciento y correrá a cargo de las

13 CENTRO DE ESTUDIOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS personas físicas y morales. El impuesto será calculado sobre el total de las erogaciones por la prestación de un servicio personal subordinado, incluyendo aquéllas conocidas como asimilables a salarios, pese a que estas últimas no gozan del crédito al salario. El impuesto se calculará en forma anual, realizando pagos provisionales mensuales y declaraciones en las mismas fechas que las del ISR. Referente a Ingresos por actividades empresarialesy profesionales, se integran en un solo Capítulo los ingresos por actividad empresarial y los ingresos por honorarios y, en general, por prestación de un servicio personal independiente, realizándose diversas modificaciones para dar operatividad a esta integración; resalta el hecho de que los ingresos por actividades empresariales tributaran sobre bases de efectivo y la utilidad fiscal se acumulará a sus demás ingresos, con lo cual desaparece el régimen de distribución de utilidades y reducciones de capital. Por otra parte, se determinó eliminar a partir de 2003, la exención a los intereses de los títulos de largo plazo, así como a los provenientes de deuda colocada a cargo del Gobierno Federal; además, se estimó conveniente dejar la exención a las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado en la póliza contratada; asimismo, se consideró necesario establecer como exención los ingresos derivados de la enajenación de derechos parcelarios. Finalmente, se eliminó el régimen de derechos de autor, toda vez que constituía un tratamiento preferencial, cuya permanencia no se justificaba. En el Título V, De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional, se define a estos contribuyentes como sujetos del pago de este impuesto en México; se establece también la posibilidad de garantizar el pago del ISR que pudiera causarse con motivo de la realización de sus actividades en territorio nacional mediante deposito en cuentas de garantía; y se homologan al alza, las tasas de retención de ISR aplicables a ingresos provenientes de ingresos de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional. En lo que se refiere a la enajenación de bienes inmuebles en donde las operaciones sean consignadas en escrituras públicas, los fedatarios públicos deben calcular el impuesto y enterarlo en las oficinas autorizadas y, además, deben presentar declaración respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio. En cuanto a la enajenación de acciones, quedan sujetos al pago de impuestos los ingresos que se obtengan por la enajenación de acciones a través de la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los términos de la Ley de Mercado de Valores, y siempre que dichos títulos sean de los que se coloquen entre el gran público inversionista conforme a dichas reglas. 11

14 LA NUEVA LEY DEL ISR CARACTERÍSTICAS Y COMPARATIVO DE TEXTOS Por otro lado, se amplia la definición del concepto de interés mediante la incorporación en un mismo precepto, tanto en los intereses típicos como de los asimilables, a excepción del interés que se genera en las operaciones financieras derivadas de deuda reguladas por separado. En las operaciones financieras derivadas de capital, se elimina el requisito de nombrar representante legal en el país, para efectos del pago del Impuesto sobre la Renta sobre la ganancia obtenida, siempre que su contraparte en al operación, residente en México, manifieste por escrito a la autoridad fiscal su voluntad para asumir la responsabilidad solidaria por el pago del impuesto causado; finalmente, se estableció la retención del 5 por ciento sobre el monto de los dividendos o utilidades distribuidas a los residentes en el extranjero. El Título VI, De los Territorios con Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales agrupa en un solo capítulo las disposiciones relativas a los paraísos fiscales, denominados actualmente por la Ley como territorios con regímenes fiscales preferentes. En el Capítulo relativo a empresas multinacionales, se aclara que los estudios de precios de transferencia serán aplicables únicamente para las operaciones celebradas con partes relacionadas en el extranjero; también fueron incorporadas a los artículos transitorios de la Ley, así como disposiciones misceláneas aplicables amaquiladoras. Para el 2002, se incorpora a la ley el Título VII, De los Estímulos Fiscales; destacando entre otras cosas, la posibilidad a los contribuyentes que realicen inversiones y/o gastos en investigación y desarrollo de tecnología, de aplicar un crédito fiscal por dichos gastos e inversiones de un 30 por ciento contra el impuesto a cargo del contribuyente en su declaración anual. También se incorpora como estímulo fiscal la deducción inmediata en un solo ejercicio del valor presente del monto total de las inversiones de bienes nuevos de activo fijo mediante la aplicación del porcentaje que para cada tipo de bien se establezca, disposición que solamente será aplicable para las personas físicas y morales que obtengan ingresos por actividades empresariales y profesionales, entre otros. 12

15 CENTRO DE ESTUDIOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS 2. Impacto Recaudatorio de la Nueva Ley del ISR Con el conjunto de reformas aprobadas por el H. Congreso de la Unión en materia de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el sector público contará con ingresos adicionales por un monto de 47 mil 682 millones de pesos, es decir, el equivalente a 65.3 por ciento de los ingresos totales que percibirá el Gobierno Federal por las reformas fiscales aplicables para el ejercicio Esta cifra equivale también al 16.7 por ciento de la recaudación total del ISR en el año Como se puede observar en el cuadro siguiente, con las reformas aprobadas para 2002, la recaudación del ISR alcanzará el 5.9 por ciento como proporción del Producto Interno Bruto, es decir, la cifra más alta en los últimos 22 años. Recaudación del Impuesto Sobre la Renta (Millones de pesos y porcentajes) mdp Variación % ISR como Año corrientes real % de PIB % % 5.1% % 4.5% % 3.8% , % 3.8% , % 3.8% , % 4.1% , % 3.8% , % 4.9% / 27, % 5.0% , % 4.9% , % 4.8% , % 5.3% , % 5.0% , % 5.0% , % 4.0% , % 3.8% , % 4.2% , % 4.4% , % 4.7% , % 4.7% 2001 p/ 285, % 5.0% / 320, % 5.2% / 367, % 5.9% p/ Cifras preliminares. 1/ A partir de 1989 incluye Impuesto al Activo. 2/ Cifras de la Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación 2002 enviada por el Ejecutivo Federal. 3/ Cifras modificadas por el H. Congreso de la Unión, inlcuyendo impacto de reformas. Fuente: Elaborado por el CEFP de la H. Cámara de Diputados con base en datos de Cuenta de la Hacienda Pública Federal ; Informe sobre la Situación Económica y las Finanzas Públicas, Cuarto Trimestre de 2001; Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federación 2002 y Ley de Ingresos de la Federación De igual manera, el ISR se consolidaría como la principal fuente de recursos tributarios del Gobierno Federal, pues pasaría de representar 43.7 por ciento en el 2001, al 45.6 por ciento del total en el año

16 LA NUEVA LEY DEL ISR CARACTERÍSTICAS Y COMPARATIVO DE TEXTOS 3. Comparativo de Ley del ISR Con el fin de facilitar el trabajo de identificación de diferencias entre la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en el año 2001, con la Nueva Ley 2002, en las páginas siguientes se presenta un ejercicio comparativo entre ambos ordenamientos, subrayando en la primera columna el texto modificado o eliminado y destacando en la segunda columna con negritas el texto que lo sustituye o que se agrega. De cualquier manera, en los casos en que en la columna del lado izquierdo aparezcan párrafos de un artículo subrayado y del lado derecho permanezca en blanco, se entenderá que se trata de texto que se elimina en la Nueva Ley y viceversa, en el caso en que en la columna del lado derecho aparezca texto en negritas y del lado izquierdo no exista, se supone que es texto nuevo. También podrán observarse señalamientos para aquellos párrafos que cambian de localización, y que pueden o no tener modificaciones. Asimismo, cuando se trate de artículos completos en subrayado y del lado derecho no aparezca comparativo, se notará la leyenda desaparece, pues se trata de un artículo que se elimina en la Nueva Ley, en tanto que aquellos artículos completos resaltados en negritas y que no tengan comparativo del lado izquierdo, aparecerá la leyenda no existe. En cualquier caso, se identifica si el texto de algún artículo cambió de ubicación dentro de la Ley, señalando la referencia en donde se localiza en la Nueva Ley del ISR. Debido a que se trata de una Nueva Ley y que se agregan disposiciones no consideradas en la anterior, el ejercicio de comparación de textos en ambos ordenamientos, implicó modificar en algunos casos el orden progresivo de los artículos, lo que permite hacer más comparables ambas leyes. 14

17 CENTRO DE ESTUDIOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS TÍTULO I Disposiciones Generales Artículo 1o.- Las personas físicas y las morales están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I.- Las residentes en México respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan II.- Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. III.- Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país, o cuando teniéndolos, dichos ingresos no sean atribuibles a éstos. Artículo 2o.- Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales. Se entenderá como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales. En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el país, a través de un fideicomiso, se considerará como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades. Tendrán el tratamiento de establecimiento permanente, las bases fijas en el país de residentes en el extranjero a través de las cuales se presten servicios personales independientes. Constituye base fija cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, entre otros, y las profesiones independientes. No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, cuando un residente en el extranjero actúe en el país a través de una persona física o moral, distinta de un agente independiente, se considerará que el residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente o base fija en el país, en relación con todas las actividades que dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestación de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la realización de las actividades de éste en el país, que no sean de las mencionadas en el Artículo 3o. de esta Ley. Viene del segundo párrafo de este Artículo Se considerará que existe establecimiento permanente de una empresa aseguradora residente en el extranjero, cuando ésta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en él, por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del reaseguro. TÍTULO I Disposiciones Generales Artículo 1o. Las personas físicas y las morales, están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I.- Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste. Artículo 2o. Para los efectos de esta Ley, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entenderá como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fábricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales. Pasa como Tercer Párrafo de este Artículo No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando un residente en el extranjero actúe en el país a través de una persona física o moral, distinta de un agente independiente, se considerará que el residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, en relación con todas las actividades que dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestación de servicios, si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes a la realización de las actividades de éste en el país, que no sean de las mencionadas en el Artículo 3o. De esta Ley. En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el país, a través de un fideicomiso, se considerará como lugar de negocios de dicho residente, el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades. Se considerará que existe establecimiento permanente de una empresa aseguradora residente en el extranjero, cuando ésta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en él, por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del reaseguro. 15

18 LA NUEVA LEY DEL ISR CARACTERÍSTICAS Y COMPARATIVO DE TEXTOS De igual forma, se considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente o base fija en el país cuando actúe en el territorio nacional a través de una persona física o moral que sea un agente independiente, si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad. Para estos efectos, se considera que un agente independiente no actúa en el marco ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos: I.- Tenga existencias de bienes o mercancías con las que efectúe entregas por cuenta del residente en el extranjero. De igual forma, se considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país, cuando actúe en el territorio nacional a través de una persona física o moral que sea un agente independiente, si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad. Para estos efectos, se considera que un agente independiente no actúa en el marco ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos: I. Tenga existencias de bienes o mercancías, con las que efectúe entregas por cuenta del residente en el extranjero. II.- Asuma riesgos por cuenta del residente en el extranjero. III.- Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el extranjero. IV.- Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias actividades. V.- Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades. VI.- Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas en operaciones comparables. Tratándose de servicios de construcción de obra, demolición, instalación, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con ellos, se considerará que existe establecimiento permanente solamente cuando los mismos tengan una duración de más de 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses. Para los efectos del párrafo anterior, cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con construcción de obras, demolición, instalaciones, mantenimiento o montajes en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con ellos, los días utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarán para el cómputo del plazo mencionado. Artículo 3o.- No se considerará que constituye establecimiento permanente: I.- La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero. II.- La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al residente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancías o de que sean transformados por otra persona. III.- La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías para el residente en el extranjero. IV.- La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya sean de propaganda, de suministro de información, de investigación científica, de preparación para la colocación de préstamos, o de otras actividades similares. V.- El depósito fiscal de bienes o mercancías de un residente en el extranjero en un almacén general de depósito, ni la entrega de los mismos para su importación al país. II. Asuma riesgos del residente en el extranjero. III. Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el extranjero. IV. Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias actividades. V. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades. VI. Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas en operaciones comparables. Tratándose de servicios de construcción de obra, demolición, instalación, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con ellos, se considerará que existe establecimiento permanente solamente cuando los mismos tengan una duración de más de 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses. Para los efectos del párrafo anterior, cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con construcción de obras, demolición, instalaciones, mantenimiento o montajes en bienes inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con ellos, los días utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarán, en su caso, para el cómputo del plazo mencionado. Artículo 3o. No se considerará que constituye establecimiento permanente: I. La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero. II. La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al residente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancías o de que sean transformados por otra persona. III. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías para el residente en el extranjero. IV. La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, ya sean de propaganda, de suministro de información, de investigación científica, de preparación para la colocación de préstamos, o de otras actividades similares. V. El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en un almacén general de depósito ni la entrega de los mismos para su importación al país. 16

19 CENTRO DE ESTUDIOS DE LAS FINANZAS PÚBLICAS Artículo 4o.- Se considerarán ingresos atribuibles a un establecimiento permanente o base fija en el país los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle, o los ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, respectivamente, así como los que deriven de enajenaciones de mercancías o de bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de ésta o directamente por el residente en el extranjero, según sea el caso. Sobre dichos ingresos se deberá pagar el impuesto en los términos del Título II o IV de esta Ley, según corresponda. También se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente o base fija en el país, los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporción en que dicho establecimiento permanente o base fija haya participado en las erogaciones incurridas para su obtención. Artículo 4o-A.- Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo serán aplicables cuando el contribuyente acredite que es residente en el país de que se trate y se cumplan con las disposiciones del propio tratado. Dichos beneficios se aplicarán mediante la devolución en los casos en que no se cumplan las disposiciones de procedimiento previstas en el Título V de esta Ley, tales como las que establecen la obligación de registro de las personas a que se refieren los Artículos 144, 154, 154-A y 154-C, de presentar dictamen fiscal y designar representante legal, a que se refieren los Artículos 148-A, 150, 151, 151-A, 151-B, 157, 159 y 159-A. Las constancias que expidan autoridades extranjeras para acreditar residencia harán fe sin necesidad de legalización y solamente será necesario exhibir traducción autorizada cuando la autoridad fiscal así lo requiera. Artículo 5o.- Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, y las sociedades y asociaciones civiles. En los casos en que se haga referencia a acciones se entenderán incluidos los certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera; asimismo, cuando se haga referencia a accionistas, quedarán comprendidos los titulares de los certificados a que se refiere este párrafo, de las partes sociales y de las participaciones señaladas. Artículo 4o. Se considerarán ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país, los provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, así como los que deriven de enajenaciones de mercancías o de bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de ésta o directamente por el residente en el extranjero, según sea el caso. Sobre dichos ingresos se deberá pagar el impuesto en los términos de los Títulos II o IV de esta Ley, según corresponda. También se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país, los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extranjero, en la proporción en que dicho establecimiento permanente haya participado en las erogaciones incurridas para su obtención. Artículo 5o. Los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación sólo serán aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el país de que se trate y cumplan con las disposiciones del propio tratado y de las demás disposiciones de procedimiento contenidas en esta Ley, incluyendo las obligaciones de registro, de presentar dictámenes y de designar representante legal. En los casos en que los tratados para evitar la doble tributación establezcan tasas de retención inferiores a las señaladas en esta Ley, las tasas establecidas en dichos tratados se podrán aplicar directamente por el retenedor; en el caso de que el retenedor aplique tasas mayores a las señaladas en los tratados, el residente en el extranjero tendrá derecho a solicitar la devolución por la diferencia que corresponda. Las constancias que expidan las autoridades extranjeras para acreditar la residencia surtirán efectos sin necesidad de legalización y solamente será necesario exhibir traducción autorizada cuando las autoridades fiscales así lo requieran. Artículo 8o. Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de ella se realicen actividades empresariales en México. En los casos en los que se haga referencia a acciones, se entenderán incluidos los certificados de aportación patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crédito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participación ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones que sean autorizados conforme a la legislación aplicable en materia de inversión extranjera; asimismo, cuando se haga referencia a accionistas, quedarán comprendidos los titulares de los certificados a que se refiere este párrafo, de las partes sociales y de las participaciones señaladas. Tratándose de sociedades cuyo capital esté representado por partes sociales, cuando en esta Ley se haga referencia al costo comprobado de adquisición de acciones, se deberá considerar la parte alícuota que representen las partes sociales en el capital social de la sociedad de que se trate. El sistema financiero, para los efectos de esta Ley, se compone por las instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, sociedades controladoras de grupos financieros, almacenes generales de depósito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras, uniones de crédito, sociedades financieras populares, sociedades de inversión de renta variable, sociedades de inversión en instrumentos de deuda, empresas de factoraje financiero, 17

20 LA NUEVA LEY DEL ISR CARACTERÍSTICAS Y COMPARATIVO DE TEXTOS casas de bolsa, casas de cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que sean residentes en México o en el extranjero. Artículo 5o-A.- En los casos en que se transmitan bienes como consecuencia de fusión o de escisión de sociedades, se producirán los efectos que esta Ley señala para los actos de enajenación. Artículo 6o.- Los residentes en México, podrán acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero, por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto en los términos de esta Ley. El acreditamiento a que se refiere este párrafo sólo procederá, siempre que el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero. Tratándose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero a personas morales residentes en México, también se podrá acreditar el impuesto sobre la renta pagado por dichas sociedades en el monto proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en México. Quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo considerará como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad, correspondiente al dividendo o utilidad percibido por el residente en México. El acreditamiento a que se refiere este párrafo sólo procederá cuando la persona moral residente en México sea propietaria de cuando menos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se decrete el dividendo o utilidad de que se trate. Para efectos del párrafo anterior el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en otro país correspondiente al ingreso acumulable por residentes en México, determinado conforme a dicho párrafo, se obtendrá dividiendo dicho ingreso entre el total de la utilidad obtenida por la sociedad residente en el extranjero que sirva para determinar el impuesto sobre la renta a su cargo y multiplicando el cociente por el impuesto pagado por la sociedad. Se acumulará el dividendo o utilidad percibido y el monto del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad residente en el extranjero correspondiente al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en México, aún en el supuesto de que el impuesto acreditable se limite en los términos del párrafo sexto de este Artículo. Adicionalmente a lo previsto en los párrafos anteriores, se podrá acreditar el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad residente en el extranjero que distribuya dividendos a otra sociedad residente en el extranjero si esta última a su vez, distribuye dichos dividendos a la persona moral residente en México. Este acreditamiento se hará en la proporción que le corresponda del dividendo o utilidad percibido en forma indirecta. Dicha proporción se determinará multiplicando la proporción de participación que en forma directa tenga el residente en México en la sociedad residente en el extranjero, por la proporción de participación en forma directa que tenga esta última sociedad en la sociedad en la que participe en forma indirecta el residente en México. Para que proceda dicho acreditamiento, la participación directa del residente en México en el capital social de la sociedad que le distribuye dividendos, deberá ser de cuando menos un diez por ciento y la sociedad residente en el extranjero en la que la persona moral residente en México tenga participación indirecta, deberá ser residente en un país con el que se tenga un acuerdo amplio de intercambio de información. Sólo procederá el acreditamiento previsto en este párrafo en el monto proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibido en forma indirecta y siempre que la sociedad residente en el extranjero se Artículo 6o. Los residentes en México podrán acreditar, contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se esté obligado al pago del impuesto en los términos de esta Ley. El acreditamiento a que se refiere este párrafo sólo procederá siempre que el ingreso acumulado, percibido o devengado, incluya el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero. Tratándose de ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero a personas morales residentes en México, también se podrá acreditar el impuesto sobre la renta pagado por dichas sociedades en el monto proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en México. Quien efectúe el acreditamiento a que se refiere este párrafo considerará como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad, correspondiente al dividendo o utilidad percibido por el residente en México. El acreditamiento a que se refiere este párrafo sólo procederá cuando la persona moral residente en México sea propietaria de cuando menos el diez por ciento del capital social de la sociedad residente en el extranjero, al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo o utilidad de que se trate. Para los efectos del párrafo anterior, el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extranjero por la sociedad residente en otro país correspondiente al ingreso acumulable por residentes en México, determinado conforme a dicho párrafo, se obtendrá dividiendo dicho ingreso entre el total de la utilidad obtenida por la sociedad residente en el extranjero que sirva para determinar el impuesto sobre la renta a su cargo y multiplicando el cociente obtenido por el impuesto pagado por la sociedad. Se acumulará el dividendo o utilidad percibido y el monto del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad residente en el extranjero correspondiente al dividendo o utilidad percibido por la persona moral residente en México, aun en el supuesto de que el impuesto acreditable se limite en los términos del párrafo sexto de este Artículo. Adicionalmente a lo previsto en los párrafos anteriores, se podrá acreditar el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad residente en el extranjero que distribuya dividendos a otra sociedad residente en el extranjero, si esta última, a su vez, distribuye dichos dividendos a la persona moral residente en México. Este acreditamiento se hará en la proporción que le corresponda del dividendo o utilidad percibido en forma indirecta. Dicha proporción se determinará multiplicando la proporción de participación que en forma directa tenga el residente en México en la sociedad residente en el extranjero, por la proporción de participación en forma directa que tenga esta última sociedad en la sociedad en la que participe en forma indirecta el residente en México. Para que proceda dicho acreditamiento, la participación directa del residente en México en el capital social de la sociedad que le distribuye dividendos, deberá ser de cuando menos un diez por ciento y la sociedad residente en el extranjero en la que la persona moral residente en México tenga participación indirecta, deberá ser residente en un país con el que México tenga un acuerdo amplio de intercambio de información. Sólo procederá el acreditamiento previsto en este párrafo, en el monto proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibido en forma indirecta y siempre que la sociedad residente en el extranjero se 18

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