Publicaciones del Departamento de Contabilidad 16

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1 COSTOS BASICOS

2 COLECCIÓN Publicaciones del Departamento de Contabilidad 16

3 COSTOS BASICOS Ricardo Reveles López Antonio Sánchez Sierra Universidad de Guadalajara Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas División de Contaduría Departamento de Contabilidad

4 Primera edición, 2003 D.R. AUTOR D.R. Universidad de Guadalajara Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas División de Contaduría Departamento de Contabilidad Núcleo los Belenes Zapopan, Jalisco ISBN Impreso y hecho en México Printed and made in Mexico 6

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6 PROLOGO Marco Antonio Daza Mercado.

7 I N D I C E INTRODUCCIÓN CAPITULO 1 DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO Caso Práctico de Costo y Gasto CLASIFICACIÓN DEL GASTO Caso Práctico de Clasificación de Gastos en una panificadora CAPITULO 2 DETERMINACIÓN DEL VALOR DE VENTA. CASO PRÁCTICO CAPITULO 3 SISTEMAS DE COSTOS Clasificación de los Sistemas de Costos 1. Históricos 2.- Predeterminados Estimados Estándar Estándar Fijos Estándar Circulantes 3.- Incompletos 4.- Completos 5.- Directo 6.- Absorbente Caso práctico de determinación del costo unitario Con Costeo Directo Con Costeo Absorbente Determinación del Resultado vendiendo el producto Determinación del Resultado sin vender el producto 7.- Por Ordenes (Lotes) Prorrateo de Gastos Indirectos de Fabricación Caso Práctico de determinación del costo unitario con los 3 prorrateos.

8 8.- Por Procesos. Caso Práctico de determinación de costo unitario con productos perdidos. Caso Práctico de determinación de costo unitario sin productos perdidos. CAPITULO 4 EL ESTADO CONJUNTO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO. Caso práctico. CAPITULO 5 SISTEMA DE COSTOS INCOMPLETOS. Primer Ejercicio. Periodo de inicio. Segundo Ejercicio. Segundo periodo. Tercer Ejercicio. Segundo periodo con registro en cuentas de proceso separadas. Cuarto Ejercicio. Tercer periodo. Quinto Ejercicio. Nuevo periodo. CAPITULO 6 SISTEMA DE COSTOS COMPLETOS. Características del Sistema de Costos Completos por un proceso. Primer caso práctico. Un solo proceso, periodo inicial. Segundo caso práctico. Un solo proceso, segundo periodo. Tercer caso práctico. Un solo proceso, segundo periodo (hipotético). Características del Sistema de Costos Completos por dos procesos. Determinación de la Producción Equivalente. Primer caso práctico. Dos procesos, primer periodo. Segundo caso práctico. Dos procesos, primer periodo. Tercer caso práctico. Dos procesos, segundo periodo. Cuarto caso práctico. Dos procesos, primer periodo. Quinto caso práctico. Dos procesos, segundo periodo. 12

9 INTRODUCCION Este material surge derivado de las necesidades que me he encontrado en los años que llevo como profesor de la materia de Costos, en la División de Contaduría, del Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas de nuestra Universidad de Guadalajara. Durante los años que he dedicado al magisterio, me he dado cuenta de la dificultad que provoca la materia, sin embargo, gran parte de esa dificultad la generamos nosotros mismos, es decir, quienes estamos al frente de un grupo de alumnos, que en su gran mayoría, tienen sed de aprender la materia, no obstante, por no lograr entenderla perfectamente, llega el momento en que lo más fácil para ellos, es olvidarse de la misma, ante lo cual su actitud se presenta únicamente como un espectador y conformista, es decir, al final su deseo es únicamente acreditar la materia, aunque sea con la mínima calificación. Por otro lado, los alumnos, o como yo los he bautizado «mis muchachos», no dejan de ser nobles y con gran disposición de aprender, tal y como la experiencia me lo ha demostrado; pero ello, es gran parte motivado por nosotros sus profesores, quienes tenemos la gran responsabilidad de formar a un profesionista. Esa responsabilidad a veces no se logra identificar ni reconocer, porque el alumno llega a ver a su maestro como el modelo a seguir en su carrera, y lo que es peor, a veces fallamos tanto, que más de alguno llega a la conclusión que prefiere ser como otro, menos como alguno de nosotros. Dentro de esa responsabilidad, quienes estamos en la materia, así como en cualquier otra, también estamos obligados a motivarles tanto por ella, llevando a cabo miles de actividades y buenas manifestaciones de trabajo, capacidad, dedicación y enseñanza, porque nadie puede negar que sabremos mucho en una u otra materia, somos quizá los más brillantes, 13

10 pero qué nos ganamos si no sabemos llegarles con la suficiente y eficiente lucidez que ellos necesitan?. Es por ello, que con este pequeño trabajo pretendo cubrir las necesidades de aquellos a quienes los costos les pueden causar problemas, aún cuando en éste, se traten los temas y casos prácticos más elementales para poder llegar a un buen entendimiento del tema que puede ser el coco de muchos de nosotros: los costos. Como redondeo del trabajo, espero cambiar la imagen negativa que la mayoría de nosotros hemos expresado alguna vez del tema que se está tratando. Cabe recalcar que esta modesta obra, se presenta principalmente como un material de consulta, pero sobre todo, de apoyo, que como todo proyecto que inicia es factible perfeccionarse. Es por ello, que el mismo queda abierto para recibir todas las aportaciones de aquellos estudiosos del área de costos, y porqué no, de todos los compañeros maestros expertos o no, que tengan una visión positiva que tienda a perfeccionarlo, mejorarlo o simple y sencillamente enriquecer su contenido en beneficio de nuestra materia prima: nuestros alumnos. Una de las grandes ventajas con las que podemos enfrentar los retos diarios, es sin duda, la posibilidad de saber o al menos, tener una idea del reto que enfrentaremos; es por ello, que esta obra pretende cumplir esa ventaja a la que se hace referencia, ya que se combina la teoría con los mismos casos prácticos, pretendiendo que sean lo más claramente posibles. Por último, considero conveniente resaltar el empuje y el apoyo que hemos recibido de parte del departamento, y en particular del Maestro Marco Antonio Daza Mercado, con un objetivo que al menos, en mi persona, queda demasiado claro: publicar obras que redunden en beneficio de nuestro centro, nuestra división, nuestro departamento y finalmente, nuestros muchachos. 14

11 CAPIULO 1 COSTO Y GASTO EL GASTO El gasto representa todas las erogaciones realizadas para la comercialización o el desarrollo de una actividad económica. El gasto se considera no recuperable; por lo tanto se va directo al estado de resultados. EJEMPLO: Gastos de venta, gastos de administración y gastos financieros. EL COSTO El costo representa las erogaciones necesarias para la elaboración de un producto. El costo se considera una inversión recuperable; por lo tanto se va directo al balance general. EJEMPLO: Mano de obra, materia prima y gastos de fabricación. EJEMPLO DE COSTO Y GASTO En los periodos de enero-febrero se produjo un solo producto con un costo de $ En enero el producto se vende en $ generándonos gastos de operación por $ , mientras que en febrero el producto no se vende, generándose los gastos. Considerando que todas nuestras operaciones fueron realizadas a crédito se formulará tanto el Estado de Resultados como el Estado de Posición Financiera. 15

12 PRODUCTO UNICO ESTADO DE RESULTADOS ENERO FEBRERO Costo de producción $ $ Ventas $ CPV UTILIDAD BRUTA $ Gastos de operación RESULTADO DEL EJ. $ $ (100.00) BALANCE ENERO ACTIVO PASIVO Clientes $ Acreedores Diversos $ CAPITAL CONTABLE Capital Social 0.00 Resultado del Ejercicio SUMAS $ SUMAS $ BALANCE FEBRERO ACTIVO PASIVO Inventario $ Acreedores Diversos $ CAPITAL CONTABLE Capital Social Resultado del Ejercicio (100.00) SUMAS $ SUMAS $

13 CLASIFICACION DEL GASTO POR SU INTERVENCIÓN O PARTICIPACIÓN EN EL PRODUCTO: DIRECTOS Cualidades: ˇ Identificable ˇ Cuantificable Por unidad de producción ˇ Representativo REPRESENTATIVO Que el valor del gasto individual sea lo suficiente alto en relación al valor del producto. IDENTIFICABLE Que sea estrictamente necesario para producir el artículo o producto. CUANTIFICABLE Que se determine su valor unitario en forma precisa y que no cambie. INDIRECTOS Cualquiera que no reúna una de las tres cualidades anteriores. Para considerar un gasto como DIRECTO, se puede resumir al cumplimiento de un objetivo básico: establecer un control rígido POR SU VOLUMEN DE PRODUCCIÓN FIJOS Los volúmenes de producción no lo alteran. VARIABLES Aumentan y disminuyen conforme a la producción. 17

14 EJEMPLO: En la elaboración de un pan, se utilizan diversos gastos, algunos de los cuales se enlistan a continuación; se pide, señalar con una «D» si es directo, una «I» si es indirecto, una «V» si es variable y una «F» si es fijo. Harina 1 Kg. D V Huevo 1Kg. D V Leche 1 Lt. D V Arrendamiento I F Mantequilla ½ Kg. D V Royal.05 Kg. I V Azúcar ¼ Kg. D V Sueldo de los horneadores (por día) I F Gas I V Sueldo del batidor (por producto) D V Nota: Cuando se paga por día la Mano de Obra es indirecta, y cuando se paga por producto o a destajo, la Mano de Obra es directa. 18

15 CAPITULO 2 DETERMINACIÓN DEL VALOR DE VENTA En el mes de agosto pasado, nuestro costo unitario total llegó a los $ 60.00, para lo cual la dirección de la empresa nos solicita le demos a conocer el valor de venta en que el producto deberá ser lanzado al mercado, partiendo de la política económica que los socios desean un 30% de utilidad sobre el valor en que se venda. Al realizar nuestra ecuación de primer grado, nos encontramos entonces que de acuerdo al planteamiento, el producto deberá ser vendido en la cantidad de $ COMPROBACIÓN $85.71 X 30% $25.71 Al restarle el resultado obtenido al valor de venta, nos quedan los $ del costo total. 19

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17 CAPITULO 3 SISTEMAS DE COSTOS SISTEMA Conjunto de partes interconectadas que permiten llegar a un objetivo. SISTEMA DE COSTOS Conjunto de métodos, reglas técnicas, etc., interrelacionadas que nos permiten llegar a: OBJETIVOS Ser productivos y eficientes: ˇ Determinar el costo unitario. ˇ Incrementar las unidades (optimización). SUB-OBJETIVOS ˇ Control. ˇ Valuación. ˇ Toma de decisiones. CLASIFICACION DE LOS SISTEMAS DE COSTOS POR SU FECHA DE OBTENCIÓN ˇ HISTÓRICOS ˇ PREDETERMINADOS ˇ ESTIMADOS ˇ ESTANDAR Fijos Circulantes HISTORICOS: Lo que costó. Se trata de valores reales, los cuales ya no podrán variar, situación que provoca que si los valores del periodo son altos o bajos, así se deberá cerrar el periodo correspondiente. 21

18 PREDETERMINADOS : Son costos anticipados. Su valor se conoce antes de llevarse a cabo la producción, manteniendo la ventaja de que nos podemos anticipar a los hechos futuros. ESTIMADOS: Lo que puede costar. Su determinación se realiza basándose en la experiencia, también son llamados costos empíricos. Se realizan sin ayuda de ingeniería industrial. ESTÁNDAR: Conocidos como gastos presupuestados porque parten de un presupuesto y representan una meta a cumplir y en caso de no llegar a ella nos modificarán los resultados. En ella sí entra o interviene la ingeniería industrial mediante tres procedimientos: ˇ Tiempos y movimientos ˇ Tiempos muertos ( M. O. D) ˇ Excesos al presupuesto. ( G. I. F ) Para que funcione correctamente debe haber AUTOMATIZACIÓN. ESTANDAR FIJO: Sólo funciona como datos estadísticos, no permite la modificación de los resultados. ESTANDAR CIRCULANTE: Permite la modificación de los resultados con la ventaja de poder modificarlo de acuerdo con las circunstancias que el tiempo nos indica. Es el más utilizado. POR EL SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS QUE SE ESTÉ UTILIZANDO INCOMPLETO Utiliza en su registro el Sistema de Control de Inventarios Analítico. COMPLETO Utiliza en su registro el Sistema de Control de Inventarios Perpetuos. INCOMPLETO Es muy barato, pero no proporciona información suficiente. Utiliza un sistema analítico. No hay métodos de valuación. 22

19 SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS ANALÍTICO Se utiliza una cuenta por cada operación, no es posible determinar su costo unitario, es necesario determinar un inventario físico ya que no controla unidades. COMPLETO Se arrojan los valores hasta el final; es más caro. El inventario final se determina en cualquier momento. SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS PERPETUOS Se utilizan tres cuentas claves: ˇ Almacén. ˇ Ventas. ˇ Costo de ventas. Nota: El completo, a diferencia del incompleto nos ayuda para la toma de decisiones; hay control de unidades, exige un método de valuación y sí se determina el costo unitario. Hay kárdex. CUENTAS A UTILIZAR EN COSTOS INCOMPLETOS ˇ Inventario de materia prima. ˇ Inventario de producción en proceso. ˇ Inventario de producto terminado ˇ Producción en proceso. ˇ Producto terminado. CUENTAS A UTILIZAR EN COSTOS COMPLETOS ˇ Almacén de materia prima. ˇ Inventario de producción en proceso. ˇ Almacén de producto terminado ˇ Costo de producción vendida ˇ Producción en proceso de materia prima. Producción en proceso de mano de obra ˇ Producción en proceso de gastos indirectos de fabricación. 23

20 POR LA OPERACIÓN O GASTOS QUE ACUMULA ˇ DIRECTO ˇ ABSORBENTE DIRECTO En la determinación de sus valores, sólo requiere gastos variables. Los gastos fijos se van directos al estado de resultados y se manejan en una cuenta de mayor con cualquier nombre. Menor Costo unitario $, CPT $, CPV $, UTILIDADES $. ABSORBENTE (Fijos + Variables) En la determinación de sus valores entran los gastos fijos tanto como los variables. El costo unitario es mayor que con el directo. Mayor Costo unitario $, CPT $, CPV $, UTILIDADES $. Nota: La utilidad permanece en proporción. CASO PRÁCTICO DE DETERMINACIÓN DEL COSTO CON DIRECTO Y CON ABSORBENTE En el mes pasado se produjo sólo una unidad; generando los siguientes gastos: ELEMENTOS GASTO MPD $ V MOD V Energía eléctrica 3.40 V Arrendamiento F Depreciación en línea recta F Depreciación por horas maquina V Sueldo del supervisor F Sueldos del contador. 15, GTO. OP. Conservadores V Productos químicos V Determinar el costo unitario utilizando el costeo directo y absorbente. Realizar el estado de resultados de cada uno. 24

21 DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO COSTEO DIRECTO MPD MOD $ Depreciación por horas máquina Conservadores Productos químicos Energía eléctrica COSTO UNITARIO $ ESTADO DE RESULTADOS Ventas. $ CPV variable UTILIDAD BRUTA $ Gastos variables 0 UTILIDAD MARGINAL Gastos Operación Fijos 15, RESULTADO DEL EJERCICIO $ (15,399.70) DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO COSTEO ABSORBENTE Suma de todos los gastos $ ESTADO DE RESULTADOS Ventas $ CPV PERDIDA BRUTA $ (399.70) Gastos de operación 15, RESULTADO DEL EJERCICIO $ (15,399.70) Conclusión: Cuando el producto terminado sea el mismo que se vende, el resultado será el mismo en ambos sistemas. 25

22 CONSIDERANDO QUE EL PRODUCTO NO SE VENDA ESTADO DE RESULTADOS COSTEO DIRECTO Ventas 0.00 CPV variable 0.00 UTILIDAD BRUTA 0.00 Gastos variables 0.00 UTILIDAD MARGINAL 0.00 Gastos Operación Fijos 15, RESULTADO DEL EJERCICIO $ (15,663.50) COSTEO ABSORBENTE Ventas 0.00 CPV 0.00 UTILIDAD BRUTA 0.00 Gastos de operación 15, RESULTADO DEL EJERCICIO $ (15,000.00) POR SU FORMA DE PRODUCCIÓN ˇ POR ORDENES ( POR LOTES): Llamado individualizado; porque sus valores se identifican mucho en el producto. Su principal característica se desarrolla en empresas que producen gran variedad de productos, pero muy parecidos, y se identifican por una pequeña particularidad que es la que los diferencía. Se lleva a cabo por medio de «órdenes de producción», las cuales deben contener: ˇ El número de orden. ˇ Modelo ( en su caso). ˇ MP utilizada. ˇ MO devengada ˇ Material y calidad del producto. Cabe mencionar que en el sistema de costos por ordenes se puede efectuar el uso del PRORRATEO. 26

23 PRORRATEO El prorrateo es para asignar debidamente la cantidad de Gastos Indirectos de Fabricación que le corresponde a cada área dependiendo de cada producto o variedad de productos. a) PRIMARIO: $ GIF/ PT ( TOTAL DE UNIDADES) b) SECUNDARIO $ GIF / TOTAL MPD UTILIZADA = FACTOR ( FACTOR) ( MPD UTILIZADA EN CADA ORDEN) c) BASICO $ GIF / TOTAL MOD UTILIZADA = FACTOR ( FACTOR) ( MOD UTILIZADA EN CADA ORDEN) CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DE PRORRATEO SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES EMPRESA DEDICADA A LA FABRICACIÓN DE CALZADO Producción Producción Producción Cabrito 200 pares Ternera 100 pares Sintético 500 pares Modelo 2815 Modelo 2412 Modelo 1963 ORDEN PRODUCCION Nº1 ORDEN PRODUCCION Nº2 ORDEN PRODUCCION Nº3 MPD $ 3, $ 3, $ 1, MOD 2, , , GIF a , a a , b , b , b c , c , c , COSTO UNIT. COSTO UNIT. COSTO UNIT. Los GIF para los tres modelos fue de $ 5, PRORRATEO a.- 5,000/800 = $ 6.25 por par b.- 5,000 / 8,500 =.5882 factor c.- 5,000 / 8,200 =.6097 factor (MPD utilizada en cada orden) (MOD utilizada en cada orden) $ 6.25 x 200 = $ 1, $ 6.25 x 100 = $ $ 6.25 x 500 = $ 3,

24 POR PROCESOS La producción corre por bandas. No se para hasta que finaliza. CARACTERÍSTICAS - Su producción es en serie, en grandes volúmenes de producción, en masa y no se corta. - La materia prima se consume en uno o varios procesos. - Al acumular costos para la determinación del costo unitario es necesario determinar la producción equivalente. - El costo unitario determinado se considera que no es exacto en cada uno de los productos terminados. Producción equivalente: Conocer los artículos que están terminados a una fecha, incluyendo los que se encuentran en proceso de acuerdo a su grado de avance. Pérdida normal de producción: Artículos en proceso que se pierden por motivo de su mal producción. Se da por negligencia de los trabajadores y por falta de mantenimiento de los equipos de producción; en la mayoría de los casos. COMBINADO O POR CLASES ( por ordenes y procesos). Surge al combinar ordenes y procesos para satisfacer las necesidades de las empresas. Es el más costoso o caro. Nota: Las principales empresas que aplican este proceso es la industria farmacéutica y laboratorios medicinales. CASO PRÁCTICO DE DETERMINACIÓN DE COSTO UNITARIO SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS CONCEPTO PROD. EQ. Producción Terminada Producción en Proceso. 120 Avance 40% 48 Pérdida Normal de Producción 10 0 TOTAL

25 Es necesario determinar la producción equivalente para poder determinar el costo unitario INVERSIÓN $ 5, COSTO UNITARIO = Inversión / Producción equivalente. CU = 5,000 / 548 = $ 9.12 SIN PÉRDIDA DE PRODUCCION CONCEPTO PROD. EQ. Producción Terminada Producción en Proceso. 120 Avance 40% 48 Pérdida Normal de Producción 0 0 TOTAL Conclusión: El costo unitario se incrementará en función a los productos perdidos. 29

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27 CAPITULO 4 EL ESTADO CONJUNTO FORMULA DEL ESTADO CONJUNTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO + = - = + = + = + = - = + = - = CONCEPTO COMPLETO INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA COMPRAS NETAS DE MATERIAS PRIMA MATERIA PRIMA DISPONIBLE INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA MATERIA PRIMA DIRECTA UTILIZADA MANO DE OBRA DIRECTA COSTO PRIMO GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN COSTO INCURRIDO INVENTARIO INICIAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESO INVERSIÓN EN PLANTA INVENTARIO FINAL DE PRODUCCIÓN EN PROCESO COSTO DE PRODUCCIÓN TERMINADA INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTO TERMINADO PRODUCTO TERMINADO DISPONIBLE INVENTARIO FINAL DE PRODUCTO TERMINADO COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO INICIALES UTILIZADAS I.I.M.P. C.N.M.P. M.P.D. I.F.M.P. M.P.D.U. M.O.D. CTO.PMO. G.I.F. C. I. I.I.P.P. I. P. I.F.P.P. C.P.T. I.I.P.T. P.T.D. I.F.P.T. C.P.V. Ejemplo: de caso práctico de determinación del estado conjunto del costo de producción de lo vendido, partiendo de valores correspondientes a conceptos presentados en desorden: 31

28 IFPT $ 4, IIMP $ 6, COMPRAS 38, IIPT 8, IIPT 7, GIF 9, MOD 14, IFPP 1, IFMP 3, SIGUIENDO LA FORMULA ANTERIORMENTE EXPUESTA, SE PRESENTAN LOS VALORES DE FORMA ORDENADA PARA LLEGAR AL C.P.V. BUSCADO: I.I.M.P. $ 6, C.N.M.P. 38, = M.P.D. $ 45, I.F.M.P. 3, = M.P.U. $ 41, M.O.D. 14, = COSTO PRIMO $ 55, G.I.F. 9, = COSTO INCURRIDO $ 65, I.I.P.P. 7, = INVERSION EN PLANTA $ 73, I.F.P.P. 1, = C.P.T. $ 71, I.I.P.T. 8, = P.T.D. $ 80, I.F.P.T. 4, = CPV $ 75, Se recomienda practicar con datos aislados, determinando así tres o cuatro casos prácticos más de la determinación del Estado Conjunto del Costo de Producción de lo Vendido. 32

29 CAPITULO 5 SISTEMA DE COSTOS INCOMPLETOS Partiendo de la base del Estado Conjunto del Costo de Producción de lo Vendido resuelto en primera instancia, se realizará el caso práctico del registro contable mediante el Sistema de Costos Incompletos; con el fin de complementar los datos realizados por una empresa, se adicionan los siguientes datos: Las ventas llegaron a: $ 113, Gastos de Administración 7, Gastos de Venta 8, Gastos Financieros Nota: para efectos prácticos, el periodo actual se considerará relativo al mes de enero de Derivado que Costos Incompletos utiliza el Sistema de Control de Inventarios Analítico, se procede directamente al registro contable. REGISTRO EN ESQUEMAS DE MAYOR INVENTARIO MAT. PRIMA INVENTARIO PROD. PROCESO S) $ 6, $ 41, (5 S) $ 7, $ 7, (8 4) 38, MPD 45, , MPU 9) 1, IFMP $ 3, INVENTARIO PROD. TERMINADO CAPITAL SOCIAL S) $ 8, $ 8, (11 $ 23, (S 12) 4,

30 COMPRAS BANCOS 1) $ 38, $ 38, (4 13) $ 113, $ 38, (S 14, (2 9, (3 7, (15 8, ( (17 $ 113, $ 78, $ 34, MANO OBRA DIRECTA GASTOS IND. FAB. 2) $ 14, $ 14, (6 3) $ 9, $ 9, (7 GASTOS ADMÓN. GASTOS VTA. 15) $ 7, $ 7, (20 16) $ 8, $ 8, (21 GASTOS FIN. PRODUCCIÓN EN PROCESO 17) $ $ (20 5) $ 41, $ 1, (9 6) 14, ) 9, ) 7, $ 73, $ 1, IFPP CPT 71, , (10 PRODUCTO TERMINADO VENTAS 10) $ 71, $ 4, (12 18) $ 113, $ 113, (13 11) 8, $ 80, $ 4, IFPT CPV 75, , (14 C P V P Y G 14) $ 75, $ 75, (19 19) $ 75, $ 113, (18 20) 7, ) 8, ) $ 92, $ 1,131, ) 20, , RESULTADO DEL. EJERCICIO $ 20, (23 34

31 Nota: resulta importante recalcar el uso de la cuenta de mayor denominada C.P.V., ya que al ser analítico, siguiendo estrictamente el sistema, exige enviar el saldo de la cuenta PRODUCTO TERMINADO directamente a la cuenta de PERDIDAS Y GANANCIAS, sin pasar por la cuenta C.P.V. Por otra parte, es importante utilizar las cuentas con su nombre correcto, ya que es muy común encontrarnos con la costumbre del nombre equivocado de cuentas como UTILIDAD DEL EJERCICIO, o en su caso, PERDIDA DEL EJERCICIO, siendo lo correcto RESULTADO DEL EJERCICIO, algo, que técnicamente, podemos salir de la escuela y seguir presentando en nuestra contabilidad los nombres equivocados. En relación con lo comentado en el párrafo anterior, cabe señalar que no importa si el Sistema de Costos es Incompleto o Completo, Directo o Absorbente, por Ordenes, por Procesos o por Clases y mucho menos si es Histórico, Estimado o Estándar, ya que no tiene nada que ver lineamientos de contabilidad con particularidades del registro que exija cada uno de ellos en particular. Por supuesto, que también los ejercicios extras que se realicen, deben llevarse a cabo en esquemas de mayor, así como su formulación correspondiente de Estados Financieros. ESTADOS FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS Ventas $ 113, Costo de Producción de lo Vendido 75, UTILIDAD BRUTA $ 37, Gastos de Operación 16, Gastos de Venta $ 8, Gastos de Administración 7, Gastos Financieros RESULTADO DEL EJERCICIO $ 20,

32 BALANCE GENERAL ACTIVO Bancos $ 34, INVENTARIO P. T. 4, INVENTARIO P. P. 1, INVENTARIO M. P. 3, PASIVO CAPITAL CONTABLE Capital Social $ 23, Resultado del Ejercicio 20, SUMAS $ 43, SUMAS $ 43, EJERCICIO Nº 2 SEGUNDO PERIODO Para dar seguimiento al siguiente periodo, a continuación se presenta el informe correspondiente a nuestro segundo periodo, es decir, las operaciones del mes febrero de INFORME DE PRODUCCION Compras $ 78, MOD 16, GIF: Fijos 4, Variables 5, Ventas 112, Gastos Venta 3, Gastos Admón. 2, Gastos Financieros 1, Una vez hechos los recuentos correspondientes, los valores son: I.F. M.P 2, I.F.P.P. 2, I.F.P.T. 7,

33 REGISTRO EN ESQUEMAS DE MAYOR INVENTARIO MAT. PRIMA INVENTARIO PROD. PROCESO S) $ 3, $ 80, (5 S) $ 1, $ 1, (8 4) 78, MPD 82, , MPU 9) 2, IFMP $ 2, INVENTARIO PROD. TERMINADO CAPITAL SOCIAL S) $ 4, $ 4, (11 $ 23, (S 12) 7, COMPRAS BANCOS 1) $ 78, $ 78, (4 S) $ 34, $ 16, (2 112, , (3 3, (16 2, (17 1, (18 78, (1 $ 147, $ 112, $ 34, MANO OBRA DIRECTA GASTOS INDIRECTOS FABRICACION 2) $ 16, $ 16, (6 3) $ 9, $ 9, (7 GASTOS ADMINISTRACION GASTOS VENTA 17) $ 2, $ 2, (21 16) $ 3, $ 3, (20 GASTOS FINANCIEROS PRODUCCION EN PROCESO 18) $ 1, $ 1, (22 5) $ 80, $ 2, (9 6) 16, ) 9, ) 1, $ 108, $ 2, IFPP CPT 105, , (10 PRODUCTO TERMINADO VENTAS 10) $ 105, $ 7, (12 15) $ 112, $ 112, (13 37

34 11) 4, $ 109, $ 7, IFPT CPV 101, , (14 C P V P Y G 14) $ 101, $ 101, (19 19) $ 101, $ 112, (15 20) 3, ) 2, ) 1, $ 109, $ 112, ) 3, , RESULTADO DEL EJERCICIO $ 3, (23 ESTADOS FINANCIEROS 1) ESTADO CONJUNTO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO I. I. Materia prima $ 3, Compras de Mat. Prima. 78, = MATERIA PRIMA DISPONIBLE $ 82, I. F. Materia prima 2, = MATERIA PRIMA UTILIZADA $ 80, M.O.D. 16, = COSTO PRIMO $ 96, G.I.F. 9, = COSTO INCURRIDO $ 106, I.I. Producción en Proceso. 1, = INVERSION EN PLANTA $ 108, I.F. Producción en Proceso. 2, = COSTO DE PRODUCCION TERMINADA $ 105, I.I. Producto Terminado. 4, = PRODUCTO TERMINADO DISPONIBLE $ 109, I.F. Producto Terminado. 7, = CPV $101,

35 2) ESTADOS DE RESULTADOS. Ventas $ 112, C.P.V. 101, UTILIDAD BRUTA $ 11, GASTOS DE OPERACIÓN: 7, Gastos de Venta $ 3, Gastos de Administración 2, Gastos Financieros 1, RESULTADO DEL EJERCICIO $ 3, )ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA ACTIVO PASIVO Bancos $ 34, INV. PROD. TERMINADO 7, CAPITAL CONTABLE INV. PROD. PROCESO 2, Capital Social. $ 23, INV. MATERIA PRIMA 2, Resultado del Ejercicio 3, Res. Ejercicios Anteriores 20, Sumas $ 47, Sumas $ 47, EJERCICIO Nº 3 MISMO EJERCICIO (SEGUNDO PERIODO) Con el fin de adelantar al manejo del Sistema de «Costos Completos», que se verá en el próximo tema, la cuenta de «Producción en Proceso será separada contablemente atendiendo a cada uno de los elementos que forman el costo, con lo cual, obviamente, tendrán que utilizarse tres cuentas de producción en proceso, para lo cual, se harán algunas modificaciones al informe de producción, mismas que tendrán el objetivo de que el caso sea resuelto con mayor facilidad. Para ello, se considera que el se encuentra contenido en un 50% de MPD, 25% de MOD y 25% de GIF. El IFPP respeta los mismos porcentajes. 39

36 Nota: aún cuando se utilizan las tres cuentas de producción en proceso, no significa que ya se estará realizando un caso de «Costos Completos», pues en ningún momento se controlarán los inventarios, ni se llevará un kárdex, ni mucho menos se aplicarán métodos de valuación a los inventarios, ya que seguiremos sin controlar las unidades correspondientes, tanto en materia prima directa como en productos terminados. PRIMER PASO.- DESARROLLO CONTABLE EN ESQUEMAS DE MAYOR INVENTARIO MAT. PRIMA INVENTARIO PROD. PROCESO S) $ 3, $ 80, (5 S) $ 1, $ 1, (8 4) 78, MPD 82, , MPU 9) 2, IFMP $ 2, INV. PROD. TERM. CAPITAL SOCIAL S) $ 4, $ 4, (13 $ 23, (S 14) 7, COMPRAS BANCOS 1) $ 78, $ 78, (4 S) $ 34, $ 16, (2 9, (3 78, (1 MANO OBRA DIRECTA GASTOS IND. FAB. 2) $ 16, $ 16, (6 3) $ 9, $ 9, (7 PROD. PROC. MAT. PRIMA DIRECTA PROD. PROC. MANO OBRA DIRECTA 5) $ 80, $ 1, (9 6) $ 16, $ (9 8) ) $ 81, $ 1, $ 17, $ , , (10 16, , (11 PRODUCTO TERMINADO PRODUCCION EN PROCESO G.I.F 10) $ 79, $ 7, (14 8) $ 9, $ (9 11) 16, ) ) $ 9, , ) 4, , , (12 $ 109, $ 7, CPV 101,

37 Nótese hasta aquí como cambia el uso de una sola cuenta de «PRODUCCIÓN EN PROCESO» al uso de las tres cuentas de producción en proceso identificadas por cada uno de los elementos. En lo que respecta al procedimiento que se ha estado aplicando, es el cambio de mayor trascendencia, ya que a continuación se reflejarán los movimientos faltantes, los cuales, como será notorio, no sufrirán cambios en relación con el segundo período. GASTOS ADMINISTRACION GASTOS VENTA 17) $ 2, $ 2, (21 16) $ 3, $ 3, (20 GASTOS FINANCIEROS VENTAS 18) $ 1, $ 1, (22 15) $ 112, $ 112, (13 C P V P Y G 14) $ 101, $ 101, (19 19) $ 101, $ 112, (15 20) 3, ) 2, ) 1, $ 109, $ 112, ) 3, , RESULTADO DEL EJERCICIO $ 3, (23 En relación con los Estados Financieros, estos ya no serán formulados, por el simple hecho de que no cambiarán absolutamente nada, pues como se observa en la resolución de los esquemas de mayor, las tres cuentas de producción en proceso quedaron debidamente saldadas. 41

38 Comentario extraordinario.- es importante señalar, que el procedimiento utilizado en las «salidas» de materia prima directa, son tomadas por el monto del consumo que de la misma se realiza, por lo tanto, puede llegar a ser diferente, en aquel procedimiento en el que se cargan tanto el Inventario Inicial de Materia Prima Directa como las mismas Compras Netas de Materia Prima a la cuenta de Producción en Proceso, además de registrar el abono por el monto del Inventario Final de Materia Prima; independientemente de cuál procedimiento se siga, los dos están reconocidos dentro de los registros contables, por lo tanto, se deja a libre elección el tomar uno u otro. EJERCICIO Nº 4 TERCER PERIODO Siguiendo el procedimiento ya establecido, desarrollemos ahora el tercer período, es decir, el mes de marzo de Considerando los valores finales del periodo anterior, únicamente serán adicionados algunos, los cuales se presentan en el siguiente: INFORME DE PRODUCCION Compras $ 84, Sueldos Directos 17, GIF: Fijos 4, Variables 11, Ventas 94, Gastos Venta 13, Gastos Administración 12, Productos Financieros Gastos Financieros 45, Los Inventarios Finales según recuento: Materia Prima Directa $ 3, Producción en Proceso 1, Productos Terminados 2, El Inventario Final de Producción. en Proceso se encuentra contenido en un 70% de MPD y 15% de MOD y GIF. 42

39 PRIMER PASO DESARROLLO CONTABLE EN ESQUEMAS DE MAYOR INVENTARIO DE MAT. PRIMA INVENTARIO DE PROD. PROCESO S) $ 2, $ 82, (5 S) $ 2, $ 2, (8 4) 84, MPD 86, , MPU 9) 1, IFMP $ 3, INVENTARIO PROD. TERMINADO CAPITAL SOCIAL S) $ 7, $ 7, (13 $ 23, (S 14) 7, COMPRAS BANCOS 1) $ 84, $ 84, (4 S) $ 34, $ 84, (1 15) 94, , (2 21) , (3 13, (18 12, (19 45, (20 $ 129, $ 189, $ 59, MANO OBRA DIRECTA GASTOS IND. FAB. 2) $ 17, $ 17, (6 3) $ 15, $ 15, (7 GASTOS ADMÓN. GASTOS VTA. 19) $ 12, $ 12, (23 18) $ 13, $ 13, (22 GASTOS FINANCIEROS PROD. PROCESO MAT.PRIMA DIR. 20) $ 45, $ 45, (24 5) $ 82, $ 1, (9 8) 2, $ 84, $ 1, , , (10 PROD. PROC. MANO OBRA DIR. PRODUCCION PROCESO G.I.F 6) $ 16, $ (9 7) $ 15, $ (9 8) ) $ 18, $ $ 16, $ , , (11 16, , (12 43

40 PRODUCTO TERMINADO PRODUCTOS FINANCIEROS 10) $ 83, $ 2, (14 25) $ $ (21 11) 18, ) 16, ) 7, $ 125, $ 2, , , (16 VENTAS C P V 17) $ 94, $ 94, (15 16) $ 123, $ 123, (27 P Y G RESULTADO DEL EJERCICIO 27) $ 123, $ 94, (17 26) $ 99, $ 3, (S 22) 13, (25 28) 3, ) 12, $ 103, $ 3, ) 45, , ) $ 195, $ 95, , , (26 RESULTADOS EJERCICIOS ANTS. $ 20, (S 3, (28 $ 24, Tal y como se puede apreciar en el Resultado Final, el ejercicio nos provoca una pérdida, la cual supera las utilidades obtenidas en los meses de enero y febrero. SEGUNDO PASO FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 1) ESTADO CONJUNTO DEL C.P.V. I. I. Materia prima $ 2, Compras de Mat. Prima. 84, = MATERIA PRIMA DISPONIBLE 86, I. F. Materia prima 3, = MATERIA PRIMA UTILIZADA 82, M.O.D. 17, = COSTO PRIMO 100, G.I.F. 15,

41 = COSTO INCURRIDO 16, I.I. Producción en Proceso. 2, = INVERSION EN PLANTA 119, I.F. Producción en Proceso. 1, = COSTO DE PRODUCCION TERMINADA 118, I.I. Producto Terminado. 7, = PRODUCTO TERMINADO DISPONIBLE 125, I.F. Producto Terminado. 2, = CPV $ 123, ) ESTADO DE RESULTADOS Ventas $ 94, C.P.V. 123, PERDIDA BRUTA (28,460.00) Gastos de Operación: Gastos de Venta 13, Gastos de Administración 12, Gastos Financieros 45, Productos Financieros , RESULTADO DEL EJERCICIO (99,926.00) 2) ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA ACTIVO PASIVO Bancos $ 0.00 Sobregiros Bancarios $ 59,869 INV. PROD. TERMINADO 5, CAPITAL CONTABLE INV. PROD. PROCESO 1, Capital Social. $ 23,120 INV. MATERIA PRIMA 3, Resultado del Ejercicio (99,926 Res. Ejercicios Anteriores 24,296 Sumas $ 7, Sumas $ 7,360 EJERCICIO Nº 5 PERIODO NUEVO Con el fin de ratificar los procedimientos y técnicas utilizados en un Sistema de Costos Incompletos, a continuación se presentan los valores de un nuevo ejercicio, con la finalidad de resolverlo en clase; cabe señalar, que la solución del mismo, se encuentra disponible en el material del maestro, por lo cual, en caso de alguna duda, consultarlo directamente con su profesor de clase. 45

42 El nombre del Sistema de Costos es Incompleto, Histórico, Absorbente, por Procesos. INFORME DE PRODUCCION I.I.M.P. $ 234, % M. P. D. I.I.P.P. 339, % M. O. D. 20% G. I. F. I.I.P.T. 494, COMPRAS 2 669, Sueldos y Salarios Directos 1 642, G.I.F , I.F.M.P. 217, % M.P.D. I.F.P.P. 314, % M.O.D. 15% G. I. F. I.F.P.T. 363, Ventas 4 116, Gastos Venta 17% de las ventas. Gastos Admón. 112% de los gastos de venta. Gastos Financieros 10% de las ventas. Intereses a Favor $ PRIMER PASO DESARROLLO CONTABLE EN ESQUEMAS DE MAYOR INVENTARIO DE MAT. PRIMA INVENTARIO DE PROD. PROCESO INVENTARIO PROD. TERMINADO CAPITAL SOCIAL COMPRAS BANCOS 46

43 MANO OBRA DIRECTA GASTOS IND. FAB. GASTOS ADMON. GASTOS VTA. GASTOS FINANCIEROS PROD. PROCESO MAT. PRIMA DIR. PROD. PROC. MANO OBRA DIR. PRODUCCION PROCESO G.I.F PRODUCTO TERMINADO PRODUCTOS FINANCIEROS VENTAS C P V P Y G RESULTADO DEL EJERCICIO 47

44 SEGUNDO PASO ESTADOS FINANCIEROS. 1) ESTADO CONJUNTO DEL C.P.V. I. I. Materia prima $ + Compras de Mat. prima. = MATERIA PRIMA DISPONIBLE - I. F. Materia prima = MATERIA PRIMA UTILIZADA + M.O.D. = COSTO PRIMO + G.I.F. = COSTO INCURRIDO + I.I. Producción en Proceso. = INVERSION EN PLANTA - I.F. Producción en Proceso. = COSTO DE PRODUCCION TERMINADA + I.I. Producto Terminado. = PRODUCTO TERMINADO DISPONIBLE - I.F. Producto Terminado. = CPV $ 2) ESTADO DE RESULTADOS Ventas $ C.P.V. PERDIDA BRUTA Gastos de Operación: Gastos de Venta Gastos de Administración Gastos Financieros Productos Financieros RESULTADO DEL EJERCICIO $ 2) ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA ACTIVO PASIVO Bancos $ Sobregiros Bancarios INV. PROD. TERMINADO CAPITAL CONTABLE INV. PROD. PROCESO Capital Social. INV. MATERIA PRIMA Resultado del Ejercicio Res. Ejercicios Anteriores Sumas $ Sumas $ 48

45 CAPITULO 6 SISTEMA DE COSTOS COMPLETOS a) CON UN SOLO PROCESO Teniendo el conocimiento teórico y considerando las propias características del sistema, ya vistas en las sesiones correspondientes de clases, procedemos entonces a analizar algunos casos prácticos del sistema. Recordemos algunos de los puntos importantes del Sistema de Costos Completos: ˇ Se utiliza el Sistema de Control de Inventarios Perpetuos, Constantes o Continuos. ˇ Puede llegar a utilizar también el Sistema de Control de Inventarios denominado «Detallistas». ˇ Controla Unidades. ˇ Utiliza kárdex, tanto en materias primas directas como en productos terminados. ˇ Al utilizar kárdex, controlando las unidades, también se recomienda utilizar algún método de valuación. ˇ Al utilizar un método de valuación, puede elegirse alguno de los que pueden ofrecer desventajas. ˇ Con los controles anteriormente mencionados, ofrece la ventaja de poder determinar el costo unitario. ˇ El costo unitario se determina mediante la fórmula universal: c.u. = Inversión/Prod. Equivalente. ˇ La desventaja que encierra los puntos anteriormente comentados, es única: administrativamente es caro, lo que significa que para un buen funcionamiento es necesario invertir demasiados recursos. El primer ejercicio a realizar, como se habrá notado en los ejercicios de «Incompletos», también recibe un nombre completo, el cual se enuncia a continuación: 49

46 EJERCICIO Nº 1 SISTEMA DE COSTOS HISTORICO, POR PROCESOS, ABSORBENTE, COMPLETO INFORME DE PRODUCCION I.I.M.P. 278 Kg. a $12.00 COMPRAS 390 Kg. a $12.45 Consumos 478 Kg. Método de Valuación a Utilizar: UEPS M.O.D. $ 3, G.I.F. 1, Fijos $1, Variables I.I.P.P M.P.D M.O.D G.I.F Producto Terminado 390 unidades Producción en Proceso 100 unidades con un 50% de avance Pérdida Normal de Producción 4 productos I.I.P.T. 83 unidades a $23.00 Método de Valuación a Utilizar: PROMEDIOS ESTANDAR Ventas 417 unidades a $50.00 Gastos Venta 2, Gastos Admón. 4, Gastos Financieros 1, Se pide: 1.- Valuar la(s) materia(s) prima(s) utilizadas en el proceso. 2.- Determinar el costo unitario y el de producción, utilizando las cédulas correspondientes. 3.- Determinar la utilidad o la pérdida contablemente, utilizando esquemas de mayor. 4.- Formular los 3 Estados Financieros básicos. PASO 1.- VALUACION DE MATERIA PRIMA (UTILIZAR UEPS) COSTO REFERENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA DEBE HABER SALDO UNITARIO MEDIO I. I. M. P $ $ - 3, COMPRAS , , CONSUMO , , CONSUMO $ - 1, ,

47 PASO 2.- DESARROLLO DE CEDULAS CEDULA I.- DETERMINACION DE PRODUCCION EQUIVALENTE CONCEPTO DATOS AVANCE PROD. EQUIVALENTE PROD. TERMINADA PROD. PROCESO % 50 PERDIDA NORMAL DE PROD. 4 0 TOTAL CEDULA II.- DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO ELEMENTOS I.I.P.P CTO. INCURRIDO INV. EN PLANTA PROD. EQUIV. CTO. UNITARIO MPD 0.00 $ 5, $ 5, $ MOD , , GIF , , TOTAL 0.00 $ 10, $ 10, $ CEDULA III.- VALUACION DE LA PRODUCCION ELEMENTOS CTO. UNITARIO UNID. EQUIV. I.F.P.P INV. EN PLANTA CTO. PROD. TERM. MPD $ $ $ 5, $ 5, MOD , , GIF , , TOTAL $ $ 1, $ 10, $ 9, PASO 3.- VALUACION DE LA TARJETA DE PRODUCTO TERMINADO (POR PROMEDIOS REFERENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA CTO. UNITARIO CTO. MEDIO DEBE HABER SALDO I.I.P.T $ , P.T $ , , VENTAS , , CPV PASO 4 REGISTRO CONTABLE EN ESQUEMAS DE MAYOR ALMACEN MAT. PRIMA INVENTARIO PROD. PROCESO S) $ 3, $ 5, (2 S) - - 1) 4, MPD $ 8, $ 5, MPU 7) 1, IFMP 2, ALMACEN PROD. TERM. CAPITAL SOCIAL S) $ 1, $ 9, (11 $ 5, (S 8) 5, ) 2, ) 1, $ 12, $ 9, IFPT 1,

48 BANCOS PROD. PROC. MAT. PRIMA 12) $ 20, $ 4, (1 2) $ 5, $ (7 3, (3 5, , (8 1, (4 4, (13 2, (14 1, (15 $ 20, $ 17, $ 3, PROD. PROC. M.O.D PROD. PROC. G.I.F 5) $ 3, $ (7 6) $ 1, $ (7 2, , (9 1, , (1 VENTAS MANO OBRA DIRECTA 16) $ 20, $ 20, (12 3) $ 3, $ 3, (5 GASTOS IND. FAB. GASTOS ADMON. 4) $ 1, $ 1, (6 13) $ 4, $ 4, (1 (7 GASTOS VENTA GASTOS FINANCIEROS 14) $ 2, $ 2, (19 15) $ 1, $ 1, (2 C P V P Y G 11) $ 9, $ 9, (17 17) $ 9, $ 20, (1 18) 4, ) 2, ) 1, $ 17, $ 20, ) 3, , RESULTADO EJERCICIO $ 3, (21 52

49 PASO 5 FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS 1) ESTADO CONJUNTO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO I. I. Materia Prima $ 3, Compras de Materia Prima 4, = MATERIA PRIMA DISPONIBLE 8, I. F. Materia Prima 2, = MATERIA PRIMA UTILIZADA 5, M.O.D. 3, = COSTO PRIMO 8, G.I.F. 1, = COSTO INCURRIDO 10, I.I. Producción en Proceso = INVERSION EN PLANTA 10, I.F. Producción en Proceso. 1, = COSTO PRODUCCION TERMINADA 9, I.I. Producto Terminado. 1, = PRODUCTO TERMINADO DISPONIBLE 11, I.F. Producto Terminado 1, = CPV $ 9, ) ESTADO DE RESULTADOS Ventas $ 20, C.P.V. 9, UTILIDAD BRUTA 11, Gastos Operación: 7, Gastos de Venta $ 2, Gastos de Administración 4, Gastos Financieros 1, RESULTADO DEL EJERCICIO $ 3, ) ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA ACTIVO PASIVO Bancos $ 3, Almacén Producto Terminado 1, CAPITAL CONTABLE Inv. Producción Proceso 1, Capital Social $ 5,245.0 Almacén Materia Prima. 2, Resultado Ejercicio 3,069.6 SUMAS $ 8, SUMAS $ 8,

50 EJERCICIO Nº 2 SEGUNDO PERIODO Tomando en cuenta el resultado y los valores finales del período anterior, a continuación se presenta el siguiente periodo, adicionando algunos datos que se presentan en el siguiente INFORME DE PRODUCCIÓN Compramos 397 Kg. a $ c/u. Se mandaron a producción 400 Kg. Se sigue utilizando el método de UEPS M.O.D. $ 3, G.I.F.: Fijos $ 1, Variables 1, Producción Terminada 354 productos Quedaron en proceso 150 productos a 2/3 de avance Productos perdidos 6 productos Productos vendidos 362 productos a $ c/u Se sigue utilizando el método de PROMEDIOS ESTANDAR Los Gastos de Venta incrementaron en un 20% Los Gastos de Administración aumentaron un 5% Gastos Financieros disminuyeron un 40% Se pide: Desarrollar los 4 puntos del primer periodo. 54

51 PASO 1 VALUACIÓN DE LA MATERIA PRIMA IGUALMENTE, SEGUIREMOS UTILIZANDO EL METODO DE VALUACIÓN DE UEPS COSTO REFERENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER SALDO I. I. M. P $ $ - $ 2, COMPRAS $ 5, , CONSUMO $ 5, , CONSUMO $ $ 2, PASO 2 DESARROLLO DE CEDULAS CEDULA I.- DETERMINACION DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE CONCEPTO DATOS AVANCE PROD. EQUIVALENTE PRODUCCION TERMINADA PRODUCCION PROCESO % 100 PERDIDA NORMAL DE PRODUCCION 6 0 TOTAL 454 CEDULA II.- DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO ELEMENTOS I.I.P.P COSTO INCURRIDO INV. EN PLANTA PROD. EQUIV. CTO. UNITARIO MPD $ $ 5, $ 5, $ MOD , , GIF , , TOTAL $ 1, $ 11, $ 12, $ CEDULA III.- VALUACION DE LA PRODUCCION ELEMENTOS CTO. UNITARIO UNID. EQUIV. I.F.P.P INV. EN PLANTA CTO. PROD. TERM. MPD $ $ 1, $ 5, $ 4, MOD , , GIF , , TOTAL $ $ 2, $ 12, $ 9, PASO 3 VALUACIÓN DEL PRODUCTO TERMINADO COSTO REFERENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER SALDO I.I.P.T $ $ 1, P.T $ $ 9, , VENTAS $ 9, $ 1, CPV 55

52 PASO 4 DESARROLLO CONTABLE EN ESQUEMAS DE MAYOR ALMACEN MAT. PRIMA INVENTARIO PROD. PROCESO S) $ 2, $ 5, (2 S) $ 1, $ 1, (7 1) 5I29.24 MPD $ 7, $ 5, ) 2, IFMP 2, CAPITAL SOCIAL PROD. PROC. M.P.D. $ 5, (S 2) $ 5, $ 1, (8 7) $ 5, $ 1, , , (9 PROD. PROC. MOD PROD. PROC. GIF 5) $ 3, $ (8 6) $ 2, $ (8 7) ) $ 4, $ $ 2, $ , , (10 2, , (11 ALMACEN PROD. TERM. M.O.D. S) $ 1, $ 9, (12 3) $ 3, $ 3, (5 9) 4, ) 3, ) 2, $ 11, $ 9, IFPT 1, G.I.F. BANCOS 4) $ 2, $ 2, (6 $) $ 3, $ 5, (1 13) 22, , (3 2, (4 2, (14 4, (15 1, (16 $ 25, $ 19, , VENTAS GASTOS DE VENTA 17) $ 22, $ 22, (13 14) $ 2, $ 2, (19 56

53 GASTOS DE ADMON. GASTOS FINANCIEROS 15) $ 4, $ 4, (20 16) $ 1, $ 1, (21 C P V P Y G 12) $ 9, $ 9, (18 18) $ 9, $ 22, (17 19) 2, ) 4, ) 1, $ 17, $ 22, ) 4, , RES. EJERCS. ANTERIORES RES. EJERCICIO $ 3, (23 23) $ 3, $ 3, (S $ 4, (22 PASO 5 FORMULACION DE ESTADOS FINANCIEROS 1) ESTADO CONJUNTO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN DE LO VENDIDO I. I. Materia prima $ 2, Compras de Materia Prima 5, = MATERIA PRIMA DISPONIBLE 7, I. F. Materia Prima 2, = MATERIA PRIMA UTILIZADA 5, M.O.D. 3, = COSTO PRIMO 8, G.I.F. 2, = COSTO INCURRIDO 11, I.I. Producción en Proceso. 1, = INVERSION EN PLANTA 12, I.F. Producción en Proceso. 2, = CTO. PRODUCCION TERMINADA 9, I.I. Producto Terminado 1, = PRODUCTO TERMINADO DISPONIBLE 11, I.F. Producción Terminado 1, = CPV $ 9,

54 2) ESTADO DE RESULTADOS Ventas $ 22, C.P.V. 9, UTILIDAD BRUTA 12, Gastos Operación: 7, Gastos de Venta $ 2, Gastos de Administración 4, Gastos Financieros 1, RESULTADO DEL EJERCICIO $ 4, ) ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA. ACTIVO PASIVO Bancos $ 6, Almacén Producto Terminado 1, CAPITAL CONTABLE Inv. Producción en Proceso 2, Capital Social. $ 5,245.0 Almacén Materia Prima. 2, Resultado del Ejercicio 4,827.4 Resultado Ejercicios Ants. 3,069.6 SUMAS $ 13, SUMAS $ 13, EJERCICIO Nº 3 SEGUNDO PERIODO (HIPOTÉTICO) A continuación se presenta otro informe, para desarrollarlo considerándolo segundo periodo; no es que se duplique un periodo, simplemente, para practicar, se consideran otros valores adicionando a los finales obtenidos en el primer periodo. Al igual que en incompletos, la solución a este caso, se tiene resuelto en el manual del maestro, por lo que se recomienda realizarlo y al final, comparar los resultados obtenidos. Con las diferencias obtenidas, desarrollar una lluvia de ideas, así como llegar a la conclusión final. INFORME DE PRODUCCIÓN Compramos 412 Kg. a $ c/u Consumo para producción 473 Kg. Método de Valuación: UEPS Sueldos y Salarios Directos $ 5, G.I.F.: Fijos $ 1, Variables 4,

55 Productos Terminados 397 productos Se quedaron en proceso 150 productos a 2/3 partes de avance Productos perdidos 6 productos Ventas 475 productos a $ Método de Valuación: PROMEDIOS ESTANDAR Los Gastos de Venta aumentaron un 20% Gastos de Administración aumentan un 5% Gastos Financieros disminuyen un 40% Se pide: Desarrollar los mismos 4 puntos solicitados. VALUACIÓN DE LA MATERIA PRIMA. COSTO REFERENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER SALDO I. I. M. P. COMPRAS CONSUMO CONSUMO DESARROLLO DE CEDULAS CEDULA I DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE CONCEPTO DATOS AVANCE PRODUCCION TERMINADA PRODUCCION PROCESO PERDIDA NORMAL DE PRODUCCION TOTAL PROD. EQUIVALENTE CEDULA II DETERMINACIÓN DEL COSTO UNITARIO ELEMENTOS I.I.P.P COSTO INCURRIDO INV. EN PLANTA PROD. EQUIV. CTO. UNITARIO MPD MOD GIF TOTAL 59

56 CEDULA III VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ELEMENTOS MPD MOD GIF TOTAL CTO. UNITARIO UNID. EQUIV. I.F.P.P INV. EN PLANTA CTO. PROD. TERM. VALUACIÓN DEL PRODUCTO TERMINADO COSTO REFERENCIA ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER SALDO I.I.P.T P.T. VENTAS DESARROLLO CONTABLE EN ESQUEMAS DE MAYOR ALMACEN MAT. PRIMA INVENTARIO PROD. PROCESO CAPITAL SOCIAL PROD. PROC. M.P.D. PROD. PROC. MOD PROD. PROC. GIF ALMACEN PROD. TERM. M.O.D. 60

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