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1 2. MARCO CONCEPTUAL Por cada uno de los componentes que forman parte de los estados financieros de una empresa perteneciente al sector comercio, existen bases técnicas y financieras que deben considerarse antes de implementar los sistemas contables integrales con base a Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 2.1 MARCO CONCEPTUAL Y ASPECTOS TÉCNICOS DE LOS SISTEMAS CONTABLES DE LAS EMPRESAS DEL SECTOR COMERCIO a) Marco conceptual Al adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), el sector comercio necesita modificar los sistemas contables, de tal forma que permitan generar la información deseada para los diferentes usuarios y a la vez darle cumplimiento a la nueva normativa que será de aplicación a partir del uno de enero del de forma gradual, por lo que se detallan definiciones importantes para el desarrollo del tema: Sistema de contabilidad. 22 Es una estructura organizada mediante la cual se recopila información de las empresas como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como formularios, reportes, libros etc. y que presentados a la gerencia le permitirá a la misma, tomar decisiones financieras. 21 Acuerdo del Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría el 31 de Octubre del 2003, publicado el 16/12/2003 en El Diario de Hoy

2 El sistema de contabilidad comprende las normas, pautas y procedimientos, con la finalidad de controlar las operaciones de la empresa, a través de la organización, clasificación y cuantificación de la información. Además para que el sistema de contabilidad funcione eficientemente, este debe estar totalmente integrado a la organización para cumplir con los objetivos trazados de la empresa. Procedimiento contable Dentro del ciclo de operaciones de una empresa, se definen los procedimientos contables, como todos aquellos procesos, secuencias de pasos e instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa en los libros de contabilidad 23 Descripción del sistema contable: es la información que debe contener un sistema: datos generales, datos del sistema, datos de los registros contables y otros. Catálogo de cuentas: el catálogo de cuenta es un listado sistemático de todas las cuentas que conforman la estructura básica de la contabilidad de una empresa con su respectiva codificación. Manual de procedimiento: es la guía que explica como se utilizan los catálogos. Estos indican cuales son las cuentas deudoras o acreedoras. 23 Fornos Gómez, Manuel de Jesús. Contabilidad Financiera I, 3era, Edición página

3 Usuarios 24 : son todas aquellas personas naturales o jurídicas que tienen derecho a conocer y hacer uso de la información presentadas en los estados financieros; incluye: accionistas, proveedores, acreedores, prestamistas, clientes, empleados, el estado, entidades reguladoras. Estos usuarios pueden ser: Usuarios externos: aquellos que toman sus decisiones fuera de la unidad económica a la que se refiere la información contable. Usuarios internos: aquellos que toman las decisiones directamente dentro de la unidad económica. Políticas contables 25 : son los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas adoptados por las empresas para preparar y presentar los estados financieros. Las políticas de contabilidad sirven de guía para la elaboración, registro, análisis y comprensión de los estados financieros, por que estos representan los principios y métodos específicos que la gerencia de una compañía ha escogido para utilizarse en la preparación de información financiera, necesaria para la toma de decisiones, que responda a los objetivos de los diferentes usuarios. b) Aspectos técnicos i) Importancia: La importancia legal de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, puede determinarse a partir de las reformas del Código de Comercio y la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública. 24 Apellaniz P(2000) Introducción a la Contabilidad General.( En línea) 5 campus.com. Contabilidad Financiera 24

4 El comerciante tal como lo define el Código de Comercio vigente, puede ser individual y social, y está obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptado en materia de contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función Pública de Auditoría 26. Por lo que la contabilidad es de gran importancia, ya que todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus transacciones mercantiles y financieras; obteniendo la mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter financiero y legal para diferentes usuarios interesados. ii) Características del sector comercio 27 El comercio se define como una actividad económica que consiste en la distribución de bienes, en el cual el sector comercio esta conformado por un conjunto de unidades cuya actividad económica es la compra de mercancías de cualquier origen para su posterior venta dentro del mercado nacional. La actividad comercial generalmente implica un costo de comercialización determinado por el costo de transporte de las mercancías, costo de almacenamiento y costos de administrativos involucrados en la actividad. 25 NIC 1 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, párrafos Código de Comercio Art.444 Reformado en el Art.27 el 26 de enero Tesis: Importancia del establecimiento de políticas contables y financieras basadas en Normas Internacionales de Contabilidad para el sector comercio de El Salvador / Xenia Lisseth Menjivar Leiva/ Universidad Centroamericana José Simeón Cañas UCA, Septiembre

5 Se distinguen entonces dos componentes del margen de comercialización, la actividad comercial no genera valor agregado pero participa en la generación del Producto Interno Bruto. La eficiencia de la actividad comercial está determinada por su eficiencia técnica operativa y por la normalidad del margen de ganancia. El sector comercio tiene las siguientes características: Incluye las entidades que se dedican a la compra y venta de cualquier tipo de productos dentro de la economía de un país. El movimiento del inventario de este sector es alto, ya que es uno de los sectores que más presencia tiene en la economía nacional. El tipo de inventario que maneja el sector comercio generalmente se caracteriza por ser al detalle y numeroso por lo que se necesita un método de valorización que facilite que el costo unitario del inventario en conjunto sea más cercano al valor real del mismo, debido a que puede ser difícil identificar el costo exacto de cada uno de los componentes de cada categoría La segmentación del comercio comenzó a desarrollarse con la incorporación de innovaciones tecnológicas que unidas a la novedad del autoservicio y a las crecientes rentas dieron lugar a la especialización y profesionalización. Aparecen entonces nuevos formatos comerciales como grandes almacenes y supermercados. Es entonces cuando empieza a producirse la dualidad que existe hoy en día entre un comercio moderno innovador con capacidad para la reestructuración y un comercio pequeño con escasos recursos de reestructuración e información. 26

6 Las superficies comerciales responden a muy distintas formas, estructuras y funcionamientos, por lo que las definiciones son obligadamente abiertas y flexibles. A continuación se presentan las diferentes formas comerciales 28 : Supermercados: el supermercado está caracterizado por la venta en régimen de autoservicio de una amplia gama de productos incluyendo perecederos, de alimentación, de limpieza, del hogar, etc. El supermercado se muestra como una forma de comercio muy versátil que ha dado lugar a diferentes exigencias del mercado. Ejemplos: Super Selectos, Hiper Europa, La Despensa de Don Juan. Autoservicio: la característica fundamental del régimen del libre servicio consiste en la eliminación de la figura del vendedor. En el autoservicio, el consumidor escoge y toma la mercancía, mientras que el sistema de auto selección supone una vía intermedia de selección directa de la mercadería por parte del cliente y la solicitud de la misma a un dependiente con la finalidad de comprobar las características de la misma. Ejemplo: tiendas de conveniencia de gasolineras. Almacén: es una forma comercial caracterizada por establecimientos en régimen de autoservicio y servicios mínimos que les permite ser muy competitivos en precios. La oferta comercial de estos establecimientos se basa en productos de alimentación, droguería y perfumería en un surtido escasamente variado y con 27

7 presencias de marcas varias o del distribuidor. Ejemplos: Farmacias, Abarrotarías, etc. Gran Almacén: la característica principal de este tipo de formato es la gran diversificación de productos que ofrece. Esta diversificación hace que su oferta se Amplíe de los productos de consumo más específicos. Los distintos artículos que se pueden conseguir están divididos en las diferentes secciones que existen en sus instalaciones. Ejemplos: Almacenes Simán, Kismet, etc. Tienda Especializada: se trata de establecimientos comerciales de pequeñas y medianas dimensiones físicas. Abarcan muy distintos segmentos del mercado y el comprador es atendido por medio de un dependiente que le muestra y entrega los productos solicitado. Ejemplos: zapaterías, boutiques, etc. Cadena: se crearon como un mecanismo de defensa del comercio tradicional para adaptarse a las nuevas tendencias de venta masiva en grandes establecimientos y a las técnicas de publicidad, promoción y venta. Las características generales de las cadenas son: varios mayoristas se agrupan entre ellos incluyendo en el grupo a determinados minoristas. Organizan así la coordinación de las funciones de mayoristas y del detallista. Cada comerciante adherido a la cadena guarda su entera independencia jurídica y financiera. Ejemplo: Avon, Lovable, Marlen Lamur, Amway, etc. 28 Tesis: Importancia del establecimiento de políticas contables y financieras basadas en Normas Internacionales de Contabilidad para el sector comercio de El Salvador / Xenia Lisseth Menjivar Leiva/ Universidad Centroamericana José Simeón Cañas UCA, Septiembre 2001 página 67 capitulo cuatro 28

8 En las cadenas distinguimos tres elementos 29 : Los detallistas agrupados en asociación. Los mayoristas agrupados según diversas formas. La central de compras, que puede ser una creación de los mayoristas para tratar directamente con los fabricantes, o bien servir de intermediario entre los mayoristas y las supercentrales. Otras características importantes de las cadenas son: Compra en grandes cantidades Libertad de compra. Los detallistas pueden dirigirse a otros proveedores Los detallistas pueden retirarse de la cadena cuando lo deseen. Exclusividad reservada a cada mayorista para reclutar los detallistas en un sector determinado. Remuneración mediante descuentos de acuerdo con la cifra de negocios realizados. Por todo lo anterior, puede observarse que este sector cuenta con características que le son propias, y debido a la importancia que este tiene dentro de la economía de EL Salvador, se hace necesario implementar un sistema contable integral con base a normas internacionales que proporcione información financiera con transparencia y que ayude a facilitar la toma de decisiones económicas, por parte de los diferentes usuarios. 29 Tesis: Importancia del establecimiento de políticas contables y financieras basadas en Normas Internacionales de Contabilidad para el sector comercio de El Salvador / Xenia Lisseth Menjivar Leiva/ Universidad Centroamericana José Simeón Cañas UCA, Septiembre 2001 página 70 capitulo cuatro 29

9 iii) Normativa técnica aplicable 30 La normativa técnica aplicable al sector comercio es importante porque define los lineamientos generales sobre los cuales sustentan, cada una de las Normas Internacionales de Información Financiera, y estas normas se encuentran unidas a las interpretaciones (CINIIF), que forman parte del cuerpo normativo del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad y que son aplicables al sector comercio. Los estados financieros 31 Los estados financieros son documentos, derivados de los registros del ciclo contable de una entidad, y sus objetivos son: Suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera que sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar decisiones económicas, lo cual se obstaculiza cuando no hay una base definida contable financiera. Cubrir las necesidades comunes de muchos usuarios, sin embargo no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para la toma de decisiones económicas, puesto que reflejan principalmente los efectos financieros de suceso pasados y no contienen necesariamente información distinta de la financiera. 30 Normas Internacionales de Información Financiera 2003 Edición en español 31 Normas Internacionales de Información Financiera 2003 Marco Conceptual párrafo 12 página 53 30

10 Mostrar los resultados de la administración llevada a cabo por la gerencia, dando cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma. Situación financiera, desempeño y cambio en la posición financiera 32 La información financiera acerca de la situación financiera es suministrada fundamentalmente por el balance general. La información acerca de la actividad operativa es suministrada fundamentalmente por el estado de resultados. La información acerca de los flujos de efectivo es suministrada fundamentalmente por el estado de flujo de efectivo. Las partes que componen los estados financieros están interrelacionados porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada uno de los estados financieros suministra información que es diferente a la de los demás, no es probable que ninguno sea suficiente para un propósito en particular o contenga toda la información necesaria para alguna necesidad de los usuarios. d Centroamericana José Simeón Cañas UCA, Septiembre 2001 Restricciones a la información relevante y fiable 33 Oportunidad: un retraso indebido en la preparación de información, puede perder su relevancia. En este punto debe existir un equilibrio entre relevancia y fiabilidad. 32 Normas Internacionales de Información financiera 2003 Marco Conceptual párrafo 15 página Normas Internacionales de Información Financiera MC página 60 párrafo

11 Equilibrio entre costo y beneficio: los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla. Equilibrio entre características cualitativas: la importancia relativa de cada característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional. Elementos de los estados financieros 34 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son: a) Situación financiera Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Y se definen como: Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos los pasivos. 32

12 b) Desempeño 35 Los elementos relacionados directamente con la medida de los resultados son los ingresos y gastos, los cuales se definen a continuación: Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Todo aquello que no cumple con la definición de activo y/o que no implica una disminución en un pasivo o en el patrimonio neto, es en esencia un gasto. Incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen de las actividades ordinarias de la empresa (depreciación, costo de ventas). Las pérdidas (incrementos en el tipo de cambio de una divisa) son partidas que cumpliendo con la definición de gasto, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la empresa, representando decrementos en los beneficios económicos. 34 Normas Internacionales de Información Financiera 2003 Marco Conceptual, párrafos número 49 al Normas Internacionales de Información Financiera 2003 Marco Conceptual, párrafos número 70 al 80 33

13 Reconocimiento de los elementos de los estados financieros 36 Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance de situación general o en el estado de resultados de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, siempre que: Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue o salga de la empresa lo cual se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparen los estados financieros. La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce. Al evaluar si una partida cumple estos criterios debe ser considerada su importancia relativa. La interrelación entre elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición, exige automáticamente y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo. i) Reconocimiento de activos Un activo se reconoce en el balance de situación general, cuando es probable obtenga del mismo, beneficios económicos futuros para la empresa y, además, el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. 34

14 ii) Reconocimiento de pasivos Se reconoce un pasivo en el balance de situación general, cuando es probable que del pago de esa obligación actual, se deriva salida de recursos que llevan incorporados beneficios económicos. Tal reconocimiento implica el registro de activos o gastos relacionados. iii) Reconocimiento de ingresos Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos. iv) Reconocimiento de gastos Un gasto se reconoce en el estado de resultados cuando: Ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o incremento en los pasivos. Los gastos se reconocen en el estado de resultados, también sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de partidas especificas de ingresos. Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios periodos contables, y la asociación con los ingresos pueden determinarse únicamente de forma genérica o indirecta. 36 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, Marco Conceptual párrafo página

15 Medición de los elementos de los estados financieros 37 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios, por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones, algunas se detallan a continuación 38 : Costo histórico El valor se registra por el importe en efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Costo corriente Los activos se llevan contablemente por el importe equivalente de efectivo, que deberían pagarse al adquirir en la actualidad los mismos activos u otros equivalentes. Los pasivos se llevan por el importe, que se precisaría pagar. Valor realizable o de liquidación Los activos se llevan contablemente por el importe equivalente de efectivo que podrían ser obtenidos, en el presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por los importes sin descontar de efectivo, que se espera puedan satisfacer las deudas, en el curso normal de la operación. Valor presente Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operación. 37 Normas Internacionales de Información Financiera 2003 MC párrafo pagina Normas Internacionales de información Financiera 2003 MC página párrafo

16 Los pasivos se llevan al valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas. En El Salvador, las compañías han adoptado esencialmente en aplicar el método del costo histórico, pero con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, es sumamente importante conocer los otros métodos de medición de los activos para su aplicación correspondiente. 37

17 Principales Normas Internacionales de Información Financiera aplicables al sector comercio. Las principales Normas Internacionales de Información Financiera NIIF aplicables al sector comercio son: NIC 1 Presentación de estados financieros. NIC 2 Inventarios. NIC 7 Estados de flujo de efectivo. NIC 8 Cambio en políticas contables, cambio en estimaciones y errores. NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance. NIC 12 Impuesto a las ganancias. NIC 14 Información financiera por segmentos. NIC 16 Propiedades, planta y equipo. NIC 17 Arrendamientos. NIC 18 Ingresos ordinarios. NIC 19 Beneficios a los empleados. NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales. NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera. NIC 22 Combinaciones de negocios. NIC 23 Costos por intereses. NIC 24 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas. 38

18 NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro. NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias. NIC 28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas. NIC 31 Información financiera de los intereses en negocios conjuntos. NIC 32 Instrumentos financieros: presentación e información a revelar. NIC 33 Ganancias por acción. NIC 34 Estados financieros intermedios. NIC 35 Operaciones en discontinuación. NIC 36 Deterioro del valor de los activos. NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes. NIC 38 Activos intangibles. NIC 40 Propiedad de inversión. Las empresas pertenecientes al sector comercio que implementen la nueva normativa contable, es conveniente que obtenga apoyo del texto emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), para una mayor ilustración del contenido de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). 39

19 Resumen de Normas Internacionales de Información Financiera(NIIF) En este apartado se presenta un resumen de las principales Normas Internacionales de Información Financiera 2003, que tienen mayor relación con las operaciones del sector comercio, cada resumen está estructurado de la siguiente forma: Breve resumen del objetivo y alcance de la Norma Resumen de la Norma: para efectos de una mejor comprensión de cada resumen, este se ha divido en tres aspectos: Medición, reconocimiento (tratamiento contable) y, divulgaciones (revelaciones). En algunas normas debido a la naturaleza de las mismas, pueden no contener los tres aspectos. Interpretación SIC que se relaciona con las normas, en caso que sea aplicable. Como apoyo para la determinación de los aspectos considerados en las políticas contables y el manual de aplicación que se presentan él capitulo V, en algunos casos se utilizo los resumes de las Normas los cuales se presentan en este capítulo y en relación con los esquemas ilustrativos antes mencionados, 40

20 NIC 1 Presentación de Estados Financieros 39 El objetivo de la NIC 1 es establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósitos de información general con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados por la misma empresa en períodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas diferentes. El alcance de esta NIC 1 será la aplicación para la presentación de todo tipo de estados financieros, con propósitos de información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera. Consideraciones generales La Norma proporciona una guía con respecto a los siguientes aspectos generales para los estados financieros: Presentación razonable Políticas contables Negocio en marcha Base contable acumulativa Uniformidad en las presentaciones Importancia relativa y agrupación de datos Compensación Información comparativa. 39 NIC 1 Normas Internacionales de Información Financiera 2003 páginas 1-1 a

21 Estructura y contenido Los estados financieros deben incluir: Nombre de la empresa Indicación si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un grupo de empresas. Fecha de cierre o periodo cubierto Moneda en que se informa Nivel de precisión para la presentación de las cifras(miles, millones, etc.) Los estados financieros básicos son: Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes: Balance general (la distinción de los corrientes y no corrientes no es necesaria) Estado o cuenta de resultados(la separación de los resultados de no-operación es necesaria) Estado de flujo de efectivo (la NIC 7 establece los requisitos para la presentación de este documento financiero) Estado de cambio en el patrimonio neto Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas Interpretaciones que se relacionan con la Norma: La interpretación SIC 8,18,27 y 29 está relacionada con la NIC 1. 42

22 NIC 2 Inventarios 40 El objetivo de la Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, dentro del sistema de medición del costo histórico. El alcance es que la Norma debe ser aplicada dentro de los estados financieros, preparados en el contexto del sistema de costo histórico Medición de inventarios Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, según cual sea el menor. El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisición y conversión, así como otros costos en los que han incurrido para darles su condición y ubicación actual. Tratamiento contable La fórmula del costo de los inventarios por el tratamiento contable por punto de referencia es el método de primeras entradas, primeras salidas(fifo) o costo promedio ponderado. Divulgaciones La información que se debe revelar con respecto a los inventarios, en los estados financieros es la siguiente: (a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo, la fórmula de medición del costo que se haya usado. 40 NIC 2 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, páginas 2-1 a

23 (b) El valor total de los inventarios, desglose en los importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la empresa: Por ejemplo: terminados, en proceso, materia prima, suministros y materiales, etc. (c) El valor en libros de los inventarios medidos al valor neto realizable (d) Las reversiones de las rebajas del valor neto realizable que se haya reconocido como ingreso del período. (e) Las circunstancias o eventos que han producido las rebajas de valor por deterioro de los inventarios. (f) El valor en libros, si existiese, de los inventarios comprometidos como garantía del cumplimiento de deudas. Interpretaciones que se relacionan con la Norma: La interpretación SIC 1 está relacionada con la NIC 2. NIC 7 Estado de flujo de efectivo 41 El objetivo de la NIC 7 es exigir a las empresas que suministren información acerca de los movimientos retrospectivos en el efectivo y los equivalentes de efectivo que posee. El alcance de la Norma es que las empresas deben confeccionar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta Norma, como parte integral de los estados financieros. 41 NIC 7 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, páginas 7-4 al

24 Presentación del estado de flujo de efectivo Toda empresa que presenta estados financieros bajo NIIF, debe elaborar el estado de flujo de efectivo usando uno de los dos métodos: Método directo o indirecto. El flujo de efectivo debe clasificar las actividades en operación, inversión y financiamiento y debe hacerse revelación por separado de los movimientos de los equivalentes de efectivo y detalle de las transacciones que no representan efectivo. La NIC 7 requiere las siguientes revelaciones en la elaboración y presentación del estado de flujo de efectivo: Método Directo Bajo este método las partidas por actividades de operación se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. El flujo de efectivo que procede de actividades de operación, como cobros y pagos por cuenta de clientes y procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los importes grandes y el vencimiento próximo, pueden presentarse en términos netos. Método Indirecto Bajo este método se inicia corriendo el resultado neto del ejercicio con los efectos de las transacciones no monetarias; los cambios durante el período de los inventarios y las cuentas por pagar y cobrar de las actividades de operación, así como las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación. 45

25 Revelaciones comunes para ambos métodos La empresa debe revelar los componentes de la partida efectivo y equivalentes de efectivo, y debe presentar una conciliación de los saldos que figuren en su estado de flujo de efectivo con las partidas en el balance. Cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes de efectivo que no este disponible para ser utilizado por ella misma. Interpretaciones que se relacionan con la Norma: Ninguna Interpretación. NIC 8 Cambio en políticas contables, cambio en estimaciones y errores 42 El objetivo de la NIC 8 es prescribir los criterios de clasificación, información a revelar y tratamiento contable de ciertas partidas del estado de resultados. Esta Norma debe aplicarse al registro de los cambios en estimaciones contables y cambios en política contables. Cambios en estimaciones contables Reconocimiento El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido, al determinar la ganancia o pérdida, de las siguientes formas: El período en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un solo período, El período del cambio y los futuros, si éste afecta a varios períodos. 42 NIC8 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, páginas 8-3 al 8-28Internacional Board 46

26 Tratamiento contable Para la corrección de errores, la NIIF proporciona el siguiente tratamiento contable: Método contable por punto de referencia En la corrección de errores, el importe que se relaciones con períodos anteriores debe constituir un ajuste contra los saldos de las utilidades retenidas al inicio al período. La información comparativa debe ser corregida, a menos que sea imposible llevar esto a cabo. Cambios en políticas contables Tratamiento contable Para los cambios en políticas contables, la NIIF proporciona el siguiente tratamiento contable: Método contable por punto de referencia Los cambios en políticas contables deben ser aplicados retrospectivamente, a menos que los importes de cualquier ajuste resultante, relacionado con períodos anteriores, no puede ser determinado razonablemente. Debe ajustarse el saldo inicial de utilidades retenidas, y la información financiera comparativa debe restablecerse, a menos que fuere imposible hacerlo. Interpretaciones que se relacionan con la Norma: La interpretación SIC 18 está relacionada con la NIC 8. 47

27 NIC 10 Hechos ocurridos después de la fecha del balance 43 Esta Norma establece la aplicación contable de los eventos ocurridos después de la fecha del balance y sus divulgaciones respectiva. Existen dos tipos de sucesos ocurridos entre la fecha de cierre y el momento en que se autoriza la emisión de los estados financieros: Sucesos que deben ajustarse en los estados financieros Sucesos que únicamente requieren revelación en notas a los estados financieros Tratamiento contable Deben ajustarse los activos y pasivos con respecto a sucesos que ocurren después de la fecha del balance, siempre que: Estos proporcionen evidencia adicional que permita estimar las cantidades relativas a las condiciones que existieron a la fecha del balance; o Indiquen que la presunción de negocio en marcha de la empresa, o de una parte de la misma, es inapropiada para la preparación de los estados financieros Presentación y revelación Las divulgaciones deben informar sobre los eventos positivos y negativos, y deben estar basadas en hechos y no en intenciones de la gerencia. Si existe un hecho posterior a la fecha del balance debe revelarse lo siguiente: 43 NIC 10 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, páginas 10-4 al

28 La naturaleza del hecho La estimación de sus efectos financieros, o bien indicar que no pueden cuantificarse su efecto. Interpretaciones que se relacionan con la Norma: Ninguna Interpretación. NIC 12 Impuesto a las ganancias 44 El objetivo de la Norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. La Norma establece la base fiscal y el reconocimiento de activos y pasivos corrientes de naturaleza fiscal y por impuestos diferidos. Medición Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del período presente o de períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espera pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance. Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos a largo plazo deben medirse según las tasas que vayan a ser de aplicación en los períodos en los que se espera realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance. 44 NIC 12 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, páginas 12-1 al

29 Tratamiento contable Esta Norma requiere utilizar el método de pasivo de balance. En este método en lugar de registrar las diferencias temporales entre la base contable y la base fiscal de ingresos y gastos, se registran las diferencias temporarias entre la base contable y la base de impuestos de los activos y pasivos. Presentación y divulgaciones La distinción básica entre diferencias temporales y diferencias temporarias, es que las primeras se originan de diferencias entre la base contable y fiscal de ingresos y gastos; en cambio las diferencias temporarias son las diferencias temporales entre la base contable y fiscal, pero los activos y pasivos. Existen cuatro excepciones importantes a los principios generales, que en el impuesto diferido deben proporcionar para todas las diferencias temporales: El crédito mercantil positivo que no es amortizado para propósitos fiscales Crédito mercantil negativo tratado como un ingreso diferido. El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es afectado por cualquier registro o ganancia sujeta a impuesto. Inversiones en subsidiarias, filiales, asociadas y sociedades conjuntas, pero sólo se aplica un criterio seguro en la retención de ganancias no distribuidas y la reversión de las diferencias temporales. En tales casos el impuesto diferido no es aplicable para ellas los activos Interpretaciones que se relacionan con la Norma: La interpretación SIC 21,25 está relacionada con la NIC

30 NIC 14 Información financiera por segmentos 45 El objetivo de la Norma es el establecimiento de las políticas de información financiera por segmentos, información acerca de los diferentes tipos de productos. Esta Norma debe ser aplicada en los conjuntos completos de estados financieros publicados que pretendan cumplir con las Normas Internacionales de Información Financiera Definición de segmento de negocios Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, encargado de suministrar un único producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran relacionados. Definición de segmento geográfico Un segmento geográfico es un componente identificable de la empresa, encargado de suministrar productos o servicios dentro de un entorno económico específico. Revelación La empresa debe revelar el ingreso de cada uno de los segmentos sobre los que deba informar, exponiendo separadamente las ventas a los clientes externos y los ingresos del segmento que proceden de transacciones con otros segmentos de la empresa. Interpretaciones que se relacionan con la Norma: Ninguna Interpretación 45 NIC 14 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, páginas 14-1 al

31 NIC 16 Propiedad, planta y equipo 46. El objetivo de la Norma es establecer el tratamiento contable de la propiedad, planta y equipo. Esta Norma establece el reconocimiento y la medición inicial de los elementos que los componen. Medición Las propiedades, planta y equipo, que cumplan las condiciones para ser reconocidas como una activo debe ser medido, inicialmente, por su costo. El método de depreciación usado debe reflejar el patrón de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios económicos que el activo incorpora. Tratamiento alternativo permitido Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su valor revaluado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada practicada posteriormente y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor, que haya sufrido el elemento. Divulgaciones Los estados financieros deben divulgar, respecto de cada clase de propiedad, planta y equipo: Las bases de valuación Los métodos, vidas útiles o las tasa de depreciación 46 NIC 16 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, páginas 16-1 AL

32 El valor bruto en libros y la depreciación acumulada al principio y fin del periodo: Conciliación del valor al inicio y final del periodo que muestre: adiciones, reducciones en el valor, depreciación, otros movimientos. Dados en garantía Interpretaciones que se relacionan con la Norma: La interpretación SIC 14 y 23 está relacionada con la NIC 2. NIC 17 Arrendamientos 47 El objetivo de la Norma es establecer, para arrendatarios y arrendadores, las políticas contables apropiadas para contabilizar y revelar la información correspondiente a los arrendamientos. Clasificación de los arrendamientos Se clasificará un arrendamiento como financiero cuando se transfieran todos los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad. Se clasificará un arrendamiento operativo si no se transfieren los anteriores riesgos y ventajas sustanciales que son inherentes a la propiedad. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios. Arrendamiento financiero: Este debe reconocerse, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento. 47 NIC 17 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, páginas 17-1 a

33 Arrendamiento operativo: Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas como gastos en el estado de resultados de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento. Contabilización de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores. Arrendamiento financiero: Los arrendadores deben reconocer los activos que mantienen en arrendamientos financieros dentro del balance, y presentarlos como una partida a cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento. Arrendamiento operativo: Los arrendadores deben presentar, en el balance, los activos dedicados a arrendamiento operativo de acuerdo a su naturaleza de tales bienes. Interpretaciones que se relacionan con la Norma: La interpretación SIC 15 y 27 está relacionada con la NIC 17. NIC 18 Ingresos ordinarios 48 El objetivo de la Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. 48 NIC 18 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, páginas 18-1 a

34 Esta Norma es aplicable al reconocimiento de ingresos originados de las siguientes transacciones: Venta de bienes o mercaderías La prestación de servicios El uso por parte de terceros, de activos de la empresa que rinden, regalías y dividendos Medición El ingreso debe ser cuantificado al valor justo de la presentación recibida o por recibir. El resultado de la prestación de servicios puede ser estimado confiablemente cuando: La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa La etapa de terminación puede ser determinada confiablemente Los costos pueden ser cuantificados confiablemente. Reconocimiento El ingreso por venta de bienes debe ser reconocido cuando: La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios importantes de la propiedad de bienes. La empresa no tiene control efectivo sobre los bienes vendidos La cantidad de ingreso puede ser cuantificada confiablemente Es probable que los beneficios económicos fluirán hacia la empresa 55

35 Los costos incurridos pueden ser cuantificados Revelaciones Una empresa debe revelar: Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento del ingreso incluyendo los métodos para determinar la etapa de terminación. La cantidad de cada categoría de ingresos reconocido, incluyendo la venta de bienes, la presentación de servicios, intereses, regalías y dividendos. La cantidad de ingreso originada por intercambios de bienes y servicios. Interpretaciones que se relacionan con la Norma: Ninguna interpretación. NIC 19 Beneficios a los empleados 49 El objetivo de NIC 19 es prescribir el tratamiento contable y la revelación de información financiera respecto de los beneficios de los empleados. Medición Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la empresa durante el periodo contable, ésta debe reconocer el importe sin descontar de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: Como un pasivo (gasto acumulado, o devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. 49 NIC 19 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, páginas 19-1 a

36 Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios la empresa debe reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. Revelación Aunque esta Norma no exige la presentación de revelaciones específicas sobre los beneficios a corto plazo a los empleados, otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden exigir este tipo de informaciones a revelar. Interpretaciones que se relacionan con la Norma: Ninguna interpretación. NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales. 50 Esta Norma trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a revelar sobre otras ayudas gubernamentales. Tratamiento contable de las subvenciones del gobierno. Pueden considerarse dos métodos: el método del capital, según el cual las subvenciones se acreditan directamente a las cuentas del patrimonio neto; y el método de la renta, según el cual las subvenciones se imputan a los resultados de uno o más periodos. 50 NIC 20 Normas Internacionales de Información Financiera 2003, páginas 20-1 a

37 Subvenciones no monetarias del gobierno Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos. En tales casos es habitual el determinar el valor razonable de cada activo no monetario. Devolución de subvenciones del gobierno. Toda subvención que se convierta en reembolsable debe tratarse contablemente como revisión de una estimación contable. Revelación Debe revelarse información de los siguientes extremos: Las políticas contables adoptadas en delación con las subvenciones del gobierno, incluyendo los métodos de presentación adoptados en los estados financieros. La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros, así como una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales. Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan contabilizados, Esta norma es de aplicación a todas las empresas del sector comercio que recibe incentivos fiscales, como por ejemplo: 58

38 CAPITULO II Marco Conceptual Las empresas del sector que se dedican a exportar o comercializar bienes, podrán gozar de la devolución del 6% del valor libre abordo o valor FOB, previa autorización del Ministerio de Ecomonía.51 Según el Articulo 3 de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización, las empresas que se encuentren en zonas francas y que se dediquen a la comercialización de bienes y distribución de mercaderías, gozarán de los siguientes beneficios: - Exención total de Impuesto sobre la Renta por un periodo de quince años (artículo 14 literal a, de la Ley de Zonas Francas) - Exención total de Impuesto los impuestos municipales sobre el activo de la empresa por el periodo de diez años (artículo 14 literal b, de la Ley de Zonas Francas), etc. Interpretaciones que se relacionan con la Norma: La interpretación SIC 10 está relacionada con la NIC 20. NIC 21 Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera 52 Esta Norma debe ser aplicada: (a) Al contabilizar las transacciones en moneda extranjera: y Ley de Reactivación de las Exportaciones, Articulo número 3 NIC 21 Normas Internacionales de Información Financiera 2003 páginas 21-1 a

39 (b) Al proceder a convertir los estados financieros de las operaciones que una empresa posea en el extranjero, para incluirlos en los estados financieros consolidados de la citada empresa, ya sea utilizando el método de consolidación proporcional o el de la participación. Reconocimiento Toda transacción en moneda extranjera debe ser registrada, en el momento de su reconocimiento en los estados financieros, aplicando el importe correspondiente en moneda extranjera la tasa de cambio, entre la moneda de los estados financieros y la moneda extranjera existente en la fecha de la operación. Información en estados financieros posteriores En cada fecha del balance: Las partidas monetarias en moneda extranjera deben ser valoradas utilizando la tasa de cambio de cierre. Las partidas no monetarias establecidas originalmente en moneda extranjera, que se contabilicen al costo histórico, deben ser valoradas utilizando la tasa de cambio en el momento en que se fue realizada la transacción Las partidas no monetarias establecidas originalmente en monda extranjera, que se contabilicen por su valor razonable, deben ser valoradas utilizando las tasas de cambio existentes en el momento en que se determinó tal valor razonable. 60

40 Tratamiento contable por punto de referencia Las diferencias de cambio surgidas en el momento de la liquidación de las partidas monetarias, o bien en la fecha de los estados financieros, por causa de tasa de cambio diferentes a los que se utilizaron para el registro de la operación en el periodo, o para informar sobre ella en los estados financieros previos, deben ser reconocidos como gastos o ingresos del período en el que se han aparecido. Las diferencias de cambio de una partida monetaria que, en sustancia, forma parte de la inversión neta realizada por la empresa en una entidad extranjera, deben ser clasificada como componentes del patrimonio neto, en los estados financieros, hasta que se produzca la desapropiación de la inversión, en cuyo momento serán objeto de reconocimiento como gasto o ingreso. Las diferencias de cambio derivados de un pasivo a largo plazo, que se trata contablemente como una cobertura para la inversión neta de la empresa en una entidad extranjera, deben ser consideradas como componentes del patrimonio neto, en los estados financieros de la empresa, hasta que se produzca la desapropiación de la inversión, en cuyo momento serán objeto de reconocimiento como gasto o ingreso. Tratamiento contable alternativo permitido Las diferencias de cambio pueden producirse a consecuencia de una fuerte devaluación en una moneda, contra la que no ha existido posibilidad práctica de emprender acciones de cobertura, habiendo afectado a pasivos que no pueden ser liquidados y que han surgido directamente de la compra reciente de activos 61

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