UNIDAD I: COSTOS ESTÁNDAR Establecimiento de Estándares

Transcripción

1 UNIDAD I: COSTOS ESTÁNDAR Establecimiento de Estándares Descripción Temática En los módulos anteriores (Costos I y Costos II), se centraron en la clasificación, acumulación, asignación y registro de los costos históricos de producción; es decir, los costos reales de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación. Este módulo, introduce los conceptos y procedimientos básicos de los costos estándar, se enfoca en la necesidad de contar con información más oportuna y aún anticipada de los costos de producción, así como controlar los mismos, mediante comparaciones entre costos predeterminados y costos históricos de cada uno de los elementos del costo de producción. El sistema de costos estándar es una técnica que se ubica en las etapas de planeación, coordinación y control del proceso administrativo. Se entiende que el término estándar se refiere al mejor método, la mejor condición o el mejor conjunto de detalles que se pueden idear en un momento determinado, tomando en consideración todos los factores restrictivos; es decir, el estándar constituye la medida bajo la cual un producto o la operación de un proceso debe realizarse con el mejor grado de eficiencia. Horizontes Comprender y analizar el concepto de costos estándar. Explicar los beneficios que se obtienen en la implantación de un sistema de costos estándar. Explicar como se determina el costo estándar de la materia prima. Explicar como se determina el costo estándar de la mano de obra. Explicar como se determina el costo estándar de los costos indirectos de fabricación. Comprender el concepto de las variaciones y cómo se clasifican. Determinar y analizar las variaciones de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, dada la información necesaria. Núcleos Temáticos y Problemáticos Concepto de costos estándar

2 Ventajas de los costos estándar Determinación de los costos estándar Variaciones Análisis de las variaciones. Proceso de Información 1.1. INTRODUCCION Una de las grandes desventajas que tienen los sistemas de costeo por órdenes de producción y por procesos basados en datos históricos o reales, radica en que la gerencia de una empresa sólo puede hacer un análisis efectivo de los costos después de que se ha desarrollado una orden de producción o ha concluido un periodo de trabajo. Bajo estos dos sistemas, con datos históricos, sólo después de que el producto se ha terminado se puede iniciar el estudio de los resultados obtenidos, haciendo a lo sumo comparaciones con experiencias anteriores y, en el mejor de los casos, tomando algunas medidas encaminadas a reducir los costos en futuros lotes o periodos de trabajo. De manera que, en realidad, no se puede llevar un control efectivo durante la producción o, lo que igual, es imposible remediar a tiempo, cualquier deficiencia que se presente en el transcurso de la misma. Cuando se utilizan estos dos sistemas de costeo, basados en datos reales, además de lo ya planteado, sólo es posible planear para el futuro la producción con miras a la reducción de los costos, mediante un detenido análisis de los sistemas y métodos de trabajo, la correcta administración de los salarios, el mejoramiento de las máquinas y, en una palabra, el aprovechamiento de las mas avanzadas técnicas de producción. El sistema de costos estándar puede utilizarse con un sistema de costos por órdenes de producción o con un sistema de costos por procesos. Sin embargo, en ele sistema de órdenes de producción hay que tener cuidado, ya que puede darse el caso de que los costos estándar sean poco prácticos, en virtud de que la producción es variada; entonces, en lugar de establecer un costo estándar para cada orden de producción, podría ser más factible usar un sistema de costos estimados cuyo cálculo es un tanto general y poco profundo, basado en la experiencia que la empresa tiene de periodos anteriores, considerando también las condiciones económicas y operativas, presentes y futuras. Los costos estimados nos dicen cuánto puede costar un producto o la operación de un proceso durante cierto periodo de costos. Cuanto más repetitivo sea el ciclo de producción, más ventajosas serán las técnicas de costos estándar.

3 1.2. CONCEPTO DE COSTOS ESTANDAR Los costos estándar son costos predeterminados que indican lo que, según la empresa, debe costar un producto o la operación de un proceso durante un periodo de costos, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, condiciones económicas y otros factores propios de la empresa. El costo de manufactura de un producto puede predeterminarse antes de comenzar la producción, o calcularse una vez que se haya completado la producción. Por lo tanto, un sistema de acumulación de costos (por órdenes de trabajo o por procesos) puede aplicar costos predeterminados a las unidades a medida que se van produciendo, en vez de esperar a que se acumulen los datos de los costos reales. En este módulo se presentará un análisis del concepto sobre qué son y cómo se desarrollan los estándares, además del cálculo y estudio de las variaciones (diferencias entre costos reales y estándares). Bajo el costeo estándar, todos los costos asociados a los productos se basan en cantidades estándares o predeterminadas. Los costos estándares representan los costos planeados de un producto y con frecuencia se establecen antes del inicio de la producción. En consecuencia, el establecimiento de estándares proporciona a la gerencia metas por alcanzar, es decir, planeación; además establece bases para comparar con los resultados reales, es decir, control. Los costos estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de producción en condiciones normales. El costeo estándar se relaciona con el costo por unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto. Sin embargo, los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en términos de costos totales más que en términos de costos por unidad. Los costos estándares no remplazan los costos reales en un sistema de acumulación de costos. Por el contrario, se acumulan los costos los costos estándares y los costos reales. Los costos estándares se conocen también como costos planeados, costos pronosticados, costos programados y costos de especificaciones. Los costos estimados se omitieron de manera intencional de esta lista, porque la palabra estimado no debe utilizarse indistintamente con la palabra estándar. Los costos estimados históricamente se han empleado como proyecciones de lo que serán los costos unitarios para un período, mientras que los costos estándar representan lo que debe ser el costo unitario de un producto VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

4 El uso de los estándares en la determinación de los costos de producción de un producto, que es en donde más utilización tiene, trae muchas ventajas a una empresa. Entre otras las siguientes: 1. Control de la Producción: Esta es la ventaja más importante que puede ofrecer la aplicación del sistema de costero estándar dentro de una empresa, ya que ofrece a la gerencia las herramientas necesarias para hacer la confrontación de los datos reales con los predeterminados. Si la diferencia es muy grande, es decir, si lo real se aleja mucho de los que deberían ser los costos, la gerencia debe investigar a tiempo que está sucediendo y tomar las medidas del caso para remediar la situación, o sea que debe realizar un verdadero control de la producción. Las desviaciones de los datos históricos en relación con los predeterminados pueden tener diversas causas, algunas de ellas incontrolables por parte de la administración, como por ejemplo, una depresión económica, huelgas imprevistas, guerras, desastres naturales, etc. En este caso nada se puede hacer, excepto una revisión de los datos predeterminados. 2. Establecimiento de políticas de precios: En la mayoría de los casos la predeterminación de los costos hace posible que una empresa pueda fijar, antes de que se realice la producción, políticas de precios y ventas. Y si tal predeterminación se hace con base en los estudios más serios posibles, tales políticas serán más acertadas. Las decisiones en este campo pueden verse considerablemente afectadas por aquellos factores incontrolables que hacen fallar cualquier predeterminación de los costos por más perfecta que se haya establecido. 3. Ayuda en la preparación de presupuestos: Los presupuestos tienen por objetivo presentar los planes futuros de una empresa, y mientras éstos se basen en los datos más precisos, mejores serán y mejores resultados ofrecerán. 4. Planeación Científica de la Empresa: Los costos estándar implican una planeación científica de la empresa, ya que para implantarlos se necesita previamente una planeación de la producción, la cual considera qué producto se hará, cómo, dónde, cuándo y cuánto, sin más variaciones que aquellas que resulten plenamente justificadas. El simple hecho de iniciar la implantación de este sistema lleva consigo la necesidad de practicar un estudio previo de la secuencia de las operaciones, la cronología, el balance y la tasa de producción, en el cual con mucha frecuencia, se descubren ineficiencias que se pueden corregir de inmediato TIPOS DE ESTANDARES

5 Existen tres tipos básicos de estándares que pueden emplearse: fijo (básico), ideal y alcanzable. Un estándar fijo o básico, una vez que se establece es inalterable. Tal estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la poca utilidad para la gerencia, los estándares fijos rara vez se utilizan en empresas manufactureras. Un estándar ideal se calcula usando condiciones utópicas para determinado proceso de manufactura. Los estándares ideales suponen que los elementos de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación, se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Los estándares ideales se basan también en el uso óptimo de los componentes de material directo, mano de obra y costos indirectos de fabricación a un 100% de la capacidad de manufactura. En realidad, los estándares ideales no pueden satisfacerse y generan variaciones desfavorables. Los estándares alcanzables son estándares que se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los estándares ideales en el sentido en que pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilización de operaciones eficientes. Los estándares alcanzables consideran que las partes componentes (materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación) pueden adquirirse a un buen precio global, no siempre al precio más bajo, pero muy por debajo del precio esperado más alto. Los estándares alcanzables también consideran que: 1) la mano de obra directa no es 100% eficiente; 2) cuando se utiliza el material directo existirá algún deterioro normal ; y 3) un fabricante no puede producir al 100% de su capacidad. Los estándares alcanzables se fijan por encima de los niveles promedio de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente. Aunque la mayor parte de las empresas utilizan en la actualidad los estándares alcanzables, se está creando un nuevo ambiente de manufactura que hace énfasis en los estándares ideales. El establecimiento de cierta cantidad de ineficiencia en los estándares ya no se considera como un resultado deseable. La meta del mejoramiento continuo se ha convertido en un asunto imperioso DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTEO ESTÁNDAR Los siguientes son los pasos que se deben seguir cuando se desea instalar un sistema de costeo estándar en una empresa manufacturera: 1. Elaboración de una carta de flujo de trabajo: La carta de flujo del trabajo en estándar es muy similar a la de costos por procesos, y en ella se debe apreciar cómo fluye el trabajo en los departamentos de producción y en los de servicios. Se debe recordar aquí que sólo los departamentos de producción incurren en costos por materiales directos, mano de obra directa y

6 costos indirectos de fabricación; mientras que los de servicios incurren sólo en costos por concepto de costos indirectos. El flujo del trabajo representado en esta carta da una visión global de la manera como se realiza el proceso general de la producción. 2. Cálculo de los datos predeterminados: Calcular los datos predeterminados que se utilizarán en costeos estándar, es, sin dudas, el paso más importante para el buen éxito de la aplicación de este sistema. Los métodos de ingeniería industrial más modernos deben emplearse para conocer las cantidades físicas de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación que se espera tendrá cada unidad producida, así como los precios de estos factores. De igual manera se debe tener en cuenta en la predeterminación de los costos, las experiencias de periodos anteriores, a modo de comparación, junto con muchas otras consideraciones de lo que se espera que sean los costos. La capacidad normal de producción de la empresa y la posibilidad de variaciones en este sentido, ya sean favorables o desfavorables, deben ser igualmente consideradas, en especial en lo que corresponde a la predeterminación de los costos indirectos de fabricación. 3. Fijación de los centros de costos: El establecimiento de centros de costos es otro de los pasos importantes en la implantación de los costos estándar. Es precisamente de estos centros de donde habrá de provenir la información necesaria requerida por la gerencia para establecer las posibles diferencias entre los costos reales y el estándar. A través de estos informes se podrá observar con claridad si los costos reales se están alejando o no de los estándar, es decir, se conocerá si lo real está resultando como debería ser o no, y con base en estos informes la gerencia estará en capacidad de tomar las medidas que sean necesarias para alcanzar el mayor grado de eficiencia del sistema. Por lo general, cada departamento de producción es un centro de costos, pero en empresas de gran envergadura suelen presentarse varios dentro de cada uno, y aún en los de servicios. Además, cuando el sistema se aplica dentro de la misma empresa, no sólo al proceso de producción sino también al de mercadeo, los centros de costos proliferan, lo cual se hace con el fin de delimitar aún más las áreas de responsabilidad, tanto en la producción como en las diferentes operaciones de mercadeo. 4. Confrontación de los costos predeterminados con los reales: Una vez iniciada la producción se deben hacer las confrontaciones del caso entre los costos reales y el estándar, para observar las posibles variaciones y estudiar sus causas; que bien pueden haber surgido por despilfarros en el uso de los materiales o por ineficiencia de los trabajadores en las diferentes operaciones. Una vez determinadas las áreas de responsabilidad donde han surgido las fallas, se aplican de inmediato las medidas correctivas necesarias a fin de controlar eficientemente el sistema y alcanzar los objetivos que se ha fijado. El control implica, en muchas ocasiones, la reducción de los costos y revela asimismo el grado de eficiencia de los distintos departamentos de producción y de servicios de una organización industrial.

7 RESPONSABILIDAD PARA LA FIJACIÓN DE ESTANDARES Para que puedan utilizarse con éxito los costos estándar, debe conferírsele autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupos de personas. Para que esta autoridad asignada sea efectiva, debe ser, por lo menos, equivalente al nivel de autoridad delegada a quienes sean responsables por las variaciones de los estándares. Esto se logra mediante un comité de estándares o la organización de una división de estándares. El Departamento de Ingeniería de Producción debe estar representado en el comité o la división de estándares porque este departamento es el que diseña el producto y determina los materiales que deben emplearse. El Departamento de Compras estará representado en este grupo debido a que el agente de compras debe estar en posibilidad de señalar el costo estándar de los materiales que deben utilizarse en el periodo. Es necesario que el Ingeniero (Jefe) de Producción y el grupo encargado de la Ingeniería de Procesos que tienen la responsabilidad de dirigir y programar las operaciones de fabricación estén representados cuando se fijen los estándares. Es necesaria la representación del Jefe de Personal debido a que, por lo general, la división de personal tiene bajo su responsabilidad la determinación de los salarios, aportes, prestaciones sociales, los procedimientos de contratación, las condiciones de trabajo, así como la negociación de los contratos con los sindicatos. Por último, el Jefe de Contabilidad (Costos) y el Auditor, deben estar representados en este comité porque ellos tienen la responsabilidad de informar los estándares y las variaciones a los integrantes del equipo de la dirección METODOS PARA DETERMINAR LOS ESTÁNDARES El éxito de un sistema de costos estándar depende tanto de la confiabilidad y la exactitud de los estándares físicos como de los costos estándar. Pero el problema de determinar lo que debería costar un artículo no es fácil de resolver. En muchos casos, se utilizan como estándares los promedios de la experiencia anterior obtenida de los costos de años anteriores. El inconveniente que esto conlleva es que puede dar como resultado el efecto de arrastrar y perpetuar las ineficiencias de periodos anteriores; lo que ocurrió en el pasado no indica por necesidad lo que debió haber ocurrido. Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los estándares se fijan sobre la base de cada aspecto del proceso de producción. El proceso para determinar los estándares es uno de los aspectos más importantes de la contabilidad de costos estándar porque los beneficios que se obtendrán variarán en proporción directa con el cuidado con que se hayan establecido los estándares. Normalmente, los estándares se calculan para ser utilizados durante un periodo de doce meses. Algunas empresas emplean los mismos estándares año

8 tras año hasta que no ocurra algún cambio drástico en los precios o en la naturaleza del producto. Ciertas empresas revisan los estándares y los costos estándar en forma constante y consideran esta función como un proceso de mejoramiento continuo ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTANDARES Una parte integral de cualquier sistema de costos estándares es la fijación de estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación; en el establecimiento de estos estándares, como se explicó anteriormente, se requiere la participación de varias áreas de la empresa, tales como: Diseño, Ingeniería de Producto, Ventas, Producción, Compras, Costos, etc. El área de costos coordina la información proveniente de las demás áreas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estándar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja de costos estándar para cada producto y considerando el estudio de cada uno de los elementos del costo de producción ESTANDARES DE MATERIALES DIRECTOS La predeterminación de los costos de materiales directos, en costeos estándar, debe ser el resultado de dos variables: una por concepto de la cantidad de material directo usado y, la otra, por el precio de ese material directo. Tales variables las estudiaremos en detalle a fin de establecer un claro concepto sobre ese particular Estándares de precio del material directo Los estándares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. La responsabilidad en la predeterminación de los precios del material directo recae en el departamento de compras de la empresa. A los empleados de este departamento les corresponde estudiar en forma minuciosa todas las posibilidades en los cambios de precio, tener en cuenta las experiencias pasadas y el comportamiento actual del mercado. La predeterminación de los precios de los materiales directos es un indicativo de la eficiencia o ineficiencias de un departamento de compras, por cuanto son numerosos los factores que se deben considerar cuando se emplea el sistema de costeo estándar, y su incidencia en las utilidades de la compañía es bastante notoria. Comprar grandes volúmenes de materiales cuando los precios son bajos, es en general beneficioso para la empresa siempre y cuando se disponga de facilidades para su almacenamiento, ya que de lo contrario podría ser perjudicial en caso de

9 tratarse de materiales que requieran condiciones especiales de almacenamiento, como temperatura y humedad. La correcta predeterminación de los precios del material tendrá influencia especial en la valoración de los inventarios y en las políticas de presupuesto y de ventas que establezca en el futuro una empresa que sigue el sistema de costos estándar Estándares de eficiencia (uso) del material directo Los estándares de eficiencia (cantidad o uso) son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad terminada. Si se requiere más de un material directo para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse para cada material directo. Antes de que en una empresa se predetermine la cantidad de material directo que debe llevar cada unidad que se elabore, se necesitan muchos estudios por parte de ingenieros industriales, ingenieros químicos en algunos casos, diseñadores industriales, así como muchos otros técnicos especializados en administración científica, con el fin de establecer todas las posibilidades en busca de una mayor economía dentro de los límites más apropiados en relación con la calidad del producto en estudio. En este aspecto, uno de los más importantes dentro de cualquier organización, porque de ello depende en gran parte que la predeterminación resulte posteriormente acertada o no. Una empresa que proceda de esta manera obtendrá resultados muchos más satisfactorios y evitará muchas dificultades a los ejecutivos que tienen bajo su responsabilidad dichos menesteres. Con respecto a la selección del material directo, se debe tener especial cuidado para evitar que durante la producción se presenten demasiados desperdicios debido a la mala calidad del material, o pérdidas en el volumen de los materiales a causa de deficiencias en su almacenamiento. Es muy conveniente, en la predeterminación de la cantidad de material directo que se utilizará, establecer un margen de seguridad para cubrir posibles pérdidas ocasionadas por los desperdicios resultantes, daños en los materiales, etc. Cuando se trata de artículos que ya se han producido con anterioridad, la predeterminación de la cantidad del material directo usado por unidad es relativamente fácil de calcular. Se pueden hacer un promedio de las cantidades usadas en los más recientes procesos de producción, o se toman como base los mejores resultados de periodos anteriores. Cuando se trata de un artículo nuevo, es decir, que va a salir al mercado por primera vez, deben realizarse muchos estudios previos, ensayos con diferentes muestras, etc., con miras a obtener un producto de buena calidad, en condiciones económicas favorables para la empresa.

10 ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA Los estándares de costo de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifa) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra directa) Estándares de precio de mano de obra directa Los estándares de precio son tarifas o tasas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago que un individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo. A la unidad de administración de salarios, le corresponde la responsabilidad de la predeterminación del salario o tasa de pago, en la cual intervienen factores diferentes a los que se presentan con los materiales por tratarse de problemas que son comunes al elemento humano. Los métodos y sistemas de estandarización que se implantan en la empresa para regular el trabajo tienen influencia especial en la predeterminación del precio de la mano de obra directa. En cuanto a los métodos de pago en sí, son numerosos y todavía no se ha dicho la última palabra sobre la materia. Precisamente, es éste el punto crítico, donde con más frecuencia se presentan choques entre la gerencia y los trabajadores. Pero ya sea que se pague en forma directa, a destajo o por incentivos, o por cualquier método legalmente conocido, el pago de los trabajadores debe registrarse en cuadros especiales por cada operación, y el total debe aparecer en la nómina de la empresa. La predeterminación del salario es, pues, un asunto bastante complejo y delicado que requiere no sólo de muchos conocimientos y estudios de diferente índole, y una aplicación sensata de los sistemas de administración de salarios, sino también una buena experiencia de trabajo Estándares de eficiencia de mano de obra directa Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura, equipos, herramientas, iluminación, etc.) en las cuales deben ejecutar las tareas asignadas.

11 La hoja de tiempo donde se van acumulando cada semana o cada quincena, según las fechas de pago, los datos correspondientes a cada trabajador en relación con las horas trabajadas, cuyo control se hace generalmente por medio de los relojes de tiempo que marcan la entrada y la salida al trabajo, pueden tener muchas formas de acuerdo a las necesidades de la empresa ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Los procedimientos utilizados para calcular los costos estándares para los costos indirectos de fabricación son completamente diferentes a los de la materia prima y mano de obra. Una razón para sustentar lo anterior radica en la variedad de ítems que constituyen el conjunto de costos indirectos de fabricación, ya que incluyen entre otros materiales indirectos, mano de obra indirecta, arriendos de fábrica, depreciación de la maquinaria y del edificio de fábrica, seguros, mantenimientos, etc. Los costos individuales que forman el total de costos indirectos de fabricación se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones en la actividad de la planta. Dependiendo del ítem del costo, la actividad de la planta puede ocasionar un cambio proporcional (CIF Variables), o ningún cambio (CIF Fijos), en el total de los costos indirectos de fabricación. Debido a la gran variedad de ítems que se incluyen en los costos indirectos de fabricación, el establecimiento de estándares de los costos indirectos de fabricación involucra a muchas personas dentro de la organización. Por ejemplo, el Jefe de Mantenimiento puede ser responsable de los costos de limpieza, mantenimiento y reparación de la maquinaria y edificios, El Jefe de Producción puede ser responsable de los costos del material indirecto, etc. Los costos indirectos de fabricación fijos comprometidos que no se afectan con la producción, tales como, arriendos, depreciaciones, generalmente los controlan la parte administrativa de la empresa Presupuestación de los costos indirectos de fabricación La presupuestación de los costos indirectos de fabricación exige un análisis cuidadoso de la experiencia anterior, condiciones económicas esperadas y otros datos pertinentes a fin de determinar el mejor pronóstico posible de los costos indirectos de fabricación del periodo siguiente. Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto de fabricación se separa en costos variables y fijos. Un costo variable puede asignarse a los productos sobre un amplio rango de niveles de actividad. Aunque el total de costos indirectos de fabricación variable cambiará en proporción directa con el nivel de producción, el costo indirecto de fabricación variable por unidad permanecerá constante dentro del rango relevante. El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanecerá constante en los diferentes

12 niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos de fabricación fijos por unidad varían de manera inversa; es decir, a medida que se expande la producción, los costos indirectos de fabricación fijos se distribuyen sobre más unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Como consecuencia de esta característica en el comportamiento de los costos, la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos estándares para cada producto se convierte en un problema cuando varían los niveles de producción. Los presupuestos se utilizan como herramienta en el control de los costos indirectos de fabricación. Antes de comenzar el periodo de costos, se prepara un presupuesto que muestre los costos indirectos de fabricación previstos. Los costos indirectos de fabricación reales se comparan más tarde con los costos presupuestados como un medio para evaluar el desempeño gerencial. Los dos enfoques de presupuestación que se utilizan por lo general son los presupuestos estáticos y los flexibles. Los presupuestos estáticos muestran los costos presupuestados a un nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la producción no se desviará materialmente del nivel seleccionado. Cuando la mayor parte de los costos indirectos de fabricación no se afecta por la actividad o cuando la actividad productiva es estable, el presupuesto estático podría ser la herramienta adecuada. Sin embargo tal situación es poco común que se presente, ya que los niveles de producción oscilan en respuesta a las fluctuaciones en la demanda del cliente. Los presupuestos flexibles muestran los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Esto elimina los problemas presentados con los presupuestos estáticos en términos de las fluctuaciones en la actividad productiva. Los costos reales incurridos deben compararse con los costos presupuestados al mismo nivel de actividad, ya que esta es la única que sirve de medida para propósitos de evaluación del desempeño que hace que los presupuestos flexibles sean una forma más realista de presupuestación Capacidad normal de producción Cuando una empresa se dispone a preparar un presupuesto de costos indirectos, requisito indispensable para el cálculo de la tasa estándar se debe tener en cuenta el nivel de producción de la planta. Sobre el particular se deben estudiar dos situaciones: 1. Capacidad teórica o ideal de producción: Se entiende por capacidad teórica o ideal de producción el nivel en el cual se trabajaría en una forma continua si no faltaran los pedidos u órdenes de producción. 2. Capacidad media de producción: Bajo esta denominación se hace alusión a un nivel en el cual se tienen en cuenta los diversos factores que afectan comúnmente a la producción, como la falta de pedidos, los daños en las

13 máquinas, la inadecuada adopción de métodos y sistemas técnicos en determinados sectores, y las deficiencias y errores que son comunes en los trabajadores, por su calidad de seres humanos. La capacidad normal de producción sería aquella que se basara en unas ventas previstas, pero teniendo muy en cuenta los diversos factores que podrían hacer variar el nivel en el cual se realizan los procesos de producción. Sobre la tendencia a utilizar la capacidad teórica o la capacidad media como la normal de producción, existen muchas discrepancias y nada se ha definido sobre el particular; al criterio de los ejecutivos de la empresa queda el decidir la forma más conveniente de actuar en este sentido. Podría decirse, como una norma general, que en un gran número de empresa se ha establecido el nivel de 80% como la capacidad normal. En otras empresas, donde se acostumbra utilizar la capacidad media, se estima que ésta es aproximadamente 80% de la capacidad teórica o ideal. La tendencia moderna se orienta a la aplicación de la capacidad media como la normal de producción, porque tiene en consideración los numerosos factores que pueden afectar los procesos de producción. De todas maneras, cuando se trate de establecer la capacidad normal de la producción, se deberá considerar el número de unidades previstas para fabricar, a fin de hacer frente en forma regular a las ventas que se espera realizar. La responsabilidad en la determinación de la capacidad normal de producción corresponde pues, a un vasto núcleo de personas, ya que números departamentos de producción, suministro de materiales, personal, ventas, se involucran en tales decisiones. Los presupuestos de costos indirectos se basan en una u otra forma de capacidad normal de producción se denominarán fijos o estáticos, y se han usado desde hace bastante tiempo en las grandes industrias manufactureras. Sin embargo, han surgido nuevas técnicas en materia de presupuestación, como por ejemplo los presupuestos flexibles en relación con los costos indirectos de fabricación, de muy buenos resultados en la actualidad Tasa estándar de costos indirectos En costeos estándar, al igual que en costeos históricos por órdenes de producción, se requiere calcular el monto de los costos indirectos que se aplican a la producción en cada hoja de costos por trabajo y para ello es necesario averiguar una tasa predeterminada de costos indirectos de fabricación, la cual se obtiene mediante la aplicación de la siguiente fórmula: Donde: TSt = CIFP / NOP

14 TSt = Tasa estándar de costos indirectos de fabricación. CIFP = gastos generales presupuestados, calculados con base en un nivel normal. NOP = base presupuestada, que puede expresarse en unidades de producción, horas de mano de obra directa, costo de esas horas, horas máquina, etc., y que corresponde, en cada caso, a la base que se tome para aplicar los costos indirectos de producción. La tasa estándar puede expresarse en muchas fórmulas, según la base que se tome. En la práctica, las bases más utilizadas son: unidades de producción, horas de mano de obra directa, costo de las horas de mano de obre directa y horas máquina. En todas las bases anteriores, el factor tiempo es el más importante. Cuando se empleen como base las unidades de producción, éstas deben expresarse de todas maneras en términos de horas por unidad, lo cual se obtiene al multiplicar las unidades presupuestadas por la horas estándar de cada unidad que suministra la hoja de especificaciones estándar, y que en realidad se puede considerar como un presupuesto por unidad. Pero debe quedar bien claro que las horas estándar totales son diferentes de las horas presupuestadas totales, por cuanto las primeras tienen en cuenta una producción equivalente basada en su mayoría en unidades reales de producción, mientras que las segundas se basan en unidades presupuestadas Tasa estándar fija y tasa estándar variable Así como los costos indirectos presupuestados son el resultado de la suma de los costos fijos y variables, la tasa estándar de costos indirectos se subdivide en tasa estándar fija y variable, cuyo cálculo es el siguiente: TStf = CIFPf / NOP TStv = CIFPv / NOP TSt = TSsf + TStv En el siguiente ejemplo se aprecia mejor el fenómeno: La compañía DIOR S.A., presupuesta para un determinado periodo horas de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación por un valor de $ , discriminados así: Costos indirectos de fabricación fijos $ Costos indirectos de fabricación variables $ Las tasas estándar fija y variable se calculan así: TStf = CIFPF / HMODP = / = $20 HP

15 TStv = CIFPV / HMODP = / = $ 10 HP TSt = TSsf + TStv = $20 + $10 = $30 HP 1.7. EJERCICIO APLICATIVO Se utilizará un ejemplo de una compañía hipotética para ilustrar la fijación de estándares. Este ejemplo también lo utilizaremos en la próxima unidad para explicar cómo se calculan y analizan las variaciones. La empresa se denominará Cádiz S.A., para mayor facilidad, supóngase que esta empresa utiliza un sistema de contabilidad de costos por procesos y realiza toda su manufactura en un departamento. Los estándares se desarrollan a fines del periodo, para el próximo periodo Estándares de Materiales Directos: Cádiz S.A., produce trajes especiales para obreros y espera vender todas las unidades que produce, planea producir unidades terminadas durante el próximo periodo y venderlas a $100 cada una. Los estudios de ingeniería, confirmados por la experiencia, indican que una unidad terminada requiere 2 mts de tela (materiales directos). El departamento de compras encontró un proveedor que suministra los mts (2.000 x 2 mts) requeridas anualmente, a $5 el mt. De acuerdo con esta información, se han fijado los siguientes estándares para el periodo siguiente: Estándar de precio de materiales directos Estándar de eficiencia (uso) de materiales directos $5 por metro 2 metros por unidad Estándares de Mano de Obra Directa: Continuando con el ejemplo Cádiz S.A., los estándares de eficiencia y de precio de mano de obra directa serán desarrollados, según el plan preparado por los ingenieros industriales, basado en el estudio de tiempos y movimientos y de otras técnicas relevantes: Tiempo de Corte por unidad: 1 hora Tiempo de Costura por unidad: 2 horas La empresa tiene una máquina cortadora y dos de coser. Todo el personal de la fábrica opera en un solo turno de 40 horas por semana; la fábrica cierra durante

16 dos semanas en diciembre por vacaciones. La capacidad productiva de la planta, suponiendo que no hay averías imprevistas, escasez de material, problemas laborales, etc., está a un nivel de capacidad normal de unidades por año, con base en las siguientes restricciones: La máquina cortadora puede trabajar 40 unidades por semana (1hora por unidad x 40 horas semanales). Las dos máquinas de coser pueden trabajar juntas 40 unidades por semana (40 horas por semana / 2 horas por unidad = 20 unidades por máquina x 2 máquinas). Producción anual total: unidades (40 unidades semanales x 50 semanas). De acuerdo con este análisis, el departamento de personal intenta emplear los siguientes trabajadores para el próximo periodo: Nombre del Trabajador Tipo de Trabajo Horas Estándares de Mano de Obra Directa / Unidad Tasa Estándar de Pago Por Hora de Mano de Obra Directa Pedro Pérez Cortador 1 $ 12 José Soto Cosedor 2 7 Carlos Castro Cosedor 2 5 Con el siguiente plan, el estándar de precio de la mano de obra directa puede establecerse para el siguiente periodo, así: Tipo de Trabajo Total Anual de HMOD Tasa por Hora de HMOD Costo Anual de MOD HMOD/Semana Semanas/Año Cortador (Pérez) $12 $ Cosedor (Soto) $ 7 $ Cosedor (Castro) $ 5 $ TOTAL $ Costo Total de MOD $ Precio estándar de mano de obra directa = = Total anual de HMOD Precio estándar de mano de obra directa = $8 por HMOD Las horas estándares de mano de obra directa (eficiencia) por unidad, determinadas por la compañía son: Trabajo Horas Corte 1 Costura 2 Total 3

17 El total de horas esperadas de mano de obra directa son El rango relevante de producción está entre y horas de mano de obra directa Estándares de Costos Indirectos de Fabricación: En la siguiente tabla se presenta el presupuesto estático de los costos indirectos de fabricación para Cádiz S.A. Este presupuesto estático podría usarse si las horas estándares permitidas y las horas reales trabajadas fueran iguales a En la siguiente unidad se presentará un presupuesto flexible para Cádiz S.A. Cádiz S.A. Presupuesto Estático Nivel Proyectado de Actividad (en horas de mano de obra directa) Costos indirectos de fabricación variables: Materiales Indirectos $ 600 Mano de Obra Indirecta Reparaciones Energía Total de Costos Indirectos de Fabricación Variables $ Costos Indirectos de Fabricación Fijos: Seguros de fábrica $ Supervisión Depreciación de las máquinas de cortar y de coser Arriendo de la fábrica Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos $ Total de Costos Indirectos de Fabricación $ Continuando con el ejemplo de Cádiz S.A., la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación par el periodo siguiente, se desarrollará con base en las horas de mano de obra directa (HMOD). En la tabla anterior se presentó un presupuesto estático (con un solo nivel de actividad, capacidad normal), preparado por los jefes del departamento de producción y la contabilidad de costos. Las tasas estándares de aplicación de los costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa para el periodo siguiente se calculan como sigue: Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables: TStv = $6.600 / hmod = $1.10 por hmod. Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos: TStf = $ / hmod = $6.00 por hmod. Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación totales:

18 TSt = $ / hmod = $7.10 por hmod Resumen de Estándares: A continuación se resumen los estándares para el periodo siguiente de la empresa Cádiz S.A.: Precio de los Materiales Directos Eficiencia de los Materiales Directos Precio de la Mano de Obra Directa Eficiencia de la Mano de Obra Directa Tasa de aplicación de los CIF variables Tasa de aplicación de los CIF fijos Producción esperada a la capacidad normal Horas de MDO esperadas a la capacidad normal $ 5 por metro. 2 metros por unidad. $ 8 por hora de mano de obra directa 3 horas de mano de obra directa por unidad. $ 1.1 por hora de mano de obra directa. $ 6.0 por hora de mano de obra directa unidades horas de MOD. El costo total estándar por unidad se calcula de la siguiente manera: Concepto Total Materiales Directos ($2 el metro x 2 mts) $ 10,00 Mano de Obra Directa ($ 8 la HMDO x 3 horas) 24,00 Costos Indirectos de Fabricación: Variables ($1.10 HMOD x 3 HMOD) Fijos ($6.00 HMDO x 3 HMDO) 3,30 18,00 Costo Total Estándar por Unidad $55.30 Este ejemplo se continuará en la próxima unidad, cuando se comparen los costos reales incurridos par el siguiente periodo con los costos que deben incurrirse, o sea analizaremos las posibles variaciones encontradas en el periodo de costos. Proceso de Comprensión y Análisis Defina los costos estándares? Los costos estándares no reemplazan los costos reales en un sistema de acumulación de costos. Explique esta afirmación. Con que está relacionado el costeo estándar y como se difiere de un presupuesto? Para qué propósito pueden utilizarse los cotos estándar? Establezca la diferencia entre costos estándar y costos estimados. Cuál es el principal objetivo de un sistema de costos por procesos? Establezca la diferencia entre costos históricos y costos estándares. Cuáles departamentos son responsables del establecimiento del estándar de precio y de cantidad? Por qué es importante un análisis de variaciones?

19 Solución de Problemas Problema 1: La Oriental S.A., decidió acumular los costos estándares, además de los costos reales, para el siguiente periodo contable, se recolectaron los siguientes datos: Producción Proyectada para el periodo siguiente Materiales Directos requeridos para producir una unidad Precio por tonelada de materiales directos, con base en una orden anual de: 1 a toneladas: a toneladas: toneladas: unidades 2 toneladas $200 por tonelada $190 por tonelada $185 por tonelada Requerimientos de Mano de Obra Directa: Tiempo de Moldeado por unidad: Tiempo de soldadura por unidad: Tarifa (tasa) salarial promedio por hora para: Moldeadores: Soldadores: Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en las HMOD: Costos indirectos de fabricación variables presupuestados: Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados: 3 horas 10 horas $ 11,00 $ 15,00 $ ,00 $57.600,00 La Oriental S.A., utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos. Se Pide: a. Calcule los estándares para todos los elementos del costo de producción de la Oriental S.A. b. Calcule el costo estándar total por unidad. SOLUCION a. Estándares para todos los elementos del costo de producción: Estándar de precio por unidad de los materiales directos: Producción proyectada ( unidades x 2 toneladas por unidad): toneladas requeridas. Precio por unidad con base en un pedido anual de toneladas: $ 185 por tonelada. Estándar de eficiencia por unidad de los materiales directos:

20 Materiales directos requeridos para producir una unidad: 2 toneladas. Estándar de precio por hora de mano de obra directa: Tipo de Trabajo Total de Horas Anuales Tarifa por Hora Costo Total Anual Moldeado 3 hrs x Tn = horas $11,00 $ Soldadura 10 hrs por unidad x unid = horas $15,00 $ Total horas $ Precio promedio por hora de mano de obra directa: $ / = $13.50 Estándar de eficiencia por unidad de mano de obra directa (horas): Moldeado por unidad (3 hrs x 2 Toneladas): Soldadura: Total 6 horas 10 horas 16 horas Tasa estándar de aplicación por HMOD, variables: de costos indirectos de fabricación $ (CIF Variables P) / (Total de HMOD esperadas) = $0.25 por HMDO Tasa estándar de aplicación por HMOD, fijos: de costos indirectos de fabricación $ (CIF Fijos P) / (Total de HMOD esperadas) = $0.12 por HMDO b. Total de costos estándares por unidad: Concepto Total Materiales Directos ($185 x 2 toneladas) $ 370,00 Mano de Obra Directa ($13,50 x 16 horas) 216,00 Costos Indirectos de Fabricación: Variables ($0.25 x 16 horas) Fijos ($0.12 x 16 horas) 4,00 1,92 Costo Total Estándar por Unidad $591,92 Problema 2: La siguiente información se relaciona con el costo esperado de los costos indirectos de

21 fabricación de la Compañía Dulces del Norte S.A., para el próximo periodo, suponiendo un nivel de producción de unidades. Costos indirectos de fabricación variables: Mano de Obra Indirecta Mantenimiento Materiales Indirectos Energía Total de Costos Indirectos de Fabricación Variables $ Costos Indirectos de Fabricación Fijos: Seguros de fábrica $ Supervisión Depreciación de las máquinas de cortar y de coser Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos $ Total de Costos Indirectos de Fabricación $ Las horas estándares de mano de obra directa por unidad son 5. Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en las horas de mano de obra directa. Se Pide: Calcule las siguientes tasas estándares de aplicación de los costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa: a) Tasa de costos indirectos de fabricación variables. b) Tasa de costos indirectos de fabricación fijos. c) Tasa total de costos indirectos de fabricación. SOLUCION Las tasas estándares de aplicación de los costos indirectos de fabricación por hora de mano de obra directa para el periodo siguiente se calculan como sigue: Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables: TStv = $ / hmod = $0.46 por hmod. Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos: TStf = $ / hmod = $0.68 por hmod. Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación totales: TSt = $ / hmod = $1.14 por hmod. Se toman horas de mano de hora directa, al multiplicar unidades por 5 horas por unidad.

22 Síntesis Creativa y Argumentativa Los costos estándares proporcionan a la gerencia las metas por alcanzar y las bases de comparación con los resultados reales. Él costeo estándar cumple básicamente el mismo propósito que un presupuesto. Sin embargo, él costeo estándar se relaciona con el costo por unidad, mientras que los presupuestos a menudo proveen las metas de costo sobre una base de costo total. Los costos estándares no reemplazan los costos reales, se complementan entre sí. Según los principios de contabilidad generalmente aceptados, el inventario y costo de los artículos vendidos deben mostrarse a un costo real. Por lo cual, la gerencia utiliza los costos estándares para determinar la eficiencia de las operaciones comparándolas con los costos reales. La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos, los costos estándares pueden usarse para control de costos, costeo de inventarios, planeación presupuestaria, fijación de precios, y para facilitar el mantenimiento de registros. Los costos estándar también se conocen como costos planeados, costos pronosticados, costos programados, y costos de especificaciones. El establecimiento de estándares para mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fabricación es una parte importante de cualquier sistema de costos estándares. Los estándares de costo de materiales directos pueden dividirse en estándares de precio y de eficiencia. Los estándares de precio de los materiales directos son los precios unitarios con los cuales podrían comprarse los materiales directos. Los estándares de eficiencia de los materiales directos son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que iría a la producción de una unidad terminada. Los estándares de mano de obra directa pueden dividirse en estándares de precio y de eficiencia. Los estándares de precio de la mano de obra directa son tarifas salariales promedio predeterminadas para un periodo. Los estándares de eficiencia de la mano de obra directa son estándares de desempeño predeterminados en términos de la cantidad de horas de mano de obra directa que se utilizaría en la producción de una unidad terminada. Cuando una compañía introduce un nuevo proceso o producto, el nivel de producción por hora se afectará por el proceso de aprendizaje. El concepto de establecimiento de estándares para los costos indirectos de fabricación es similar al establecimiento de estándares de materiales directos y mano de obra directa. La principal diferencia consiste en que los costos indirectos de fabricación deben dividirse en variables y fijos. Los costos variables y fijos