Unidad 16. Sistema de acumulación de costos de pedidos u órdenes especiales.

Transcripción

1 Unidad 16 Sistema de acumulación de costos de pedidos u órdenes especiales.

2 SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS DE PEDIDOS U ÓRDENES ESPECIALES. OBJETIVO GENERAL Capacitar al estudiante para comprender y analizar el sistema de acumulación de costos por pedidos u órdenes especiales, principalmente en lo referente al registro, determinación de costos, así como los informes que son generados para facilitar la planeación y el control de este sistema de acumulación de costos. Al terminar de estudiar esta sección, el alumno deberá ser capaz de: OEA 1) Explicar los tres sistemas que existen para la acumulación de costos. OEA 2) Exponer mediante un ejemplo todo el flujo de información que incluye el sistema de costos por órdenes. OEA 3) Calcular, por medio de un ejemplo, el costo de un pedido especial cuyo tiempo de producción dura más que un periodo contable. OEA 4) Calcular mediante un ejemplo el costo de un pedido especial cuyo tiempo de producción dura menos que un periodo contable. OEA 5) Enunciar 10 empresas en que por naturaleza, el mejor sistema de costear es el de pedidos de órdenes especiales. OEA 6) Explique dos herramientas administrativas que pueden utilizarse para ejercer el control de este sistema de acumulación de costos. INTRODUCCIÓN Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse de las siguientes maneras: Según el sistema para acumular costos: Sistema de costos por órdenes de trabajo Sistema de costos por proceso de fabricación Sistema combinado Según la naturaleza de los costos: Sistema de costos real, histórico, incurrido Sistema de costos predeterminado Sistema de costos estimado o normal Sistema de costos estándar

3 El sistema de costos que debería aplicarse, sea por órdenes de trabajo, por procesos, o una combinación de ambos, depende de la naturaleza de las actividades de producción de la compañía. Como se ha sugerido anteriormente, la diferencia fundamental entre un sistema de órdenes de trabajo y un sistema de costos por procesos radica en la importancia que se le asigna a la clasificación y acumulación inicial de los costos de producción. El sistema de costos de órdenes de trabajo hace hincapié en la acumulación y asignación de los costos a los trabajos o conjuntos de productos. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. El sistema de costos por procesos que se relaciona con productos uniformes, destaca la acumulación de los costos de producción para un periodo especifico, por departamentos, procesos, o centros de costos a través de los cuales circula el producto. Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los costos se identifican directamente con cada trabajo. Bajo un sistema de procesos, después que los costos se han cargado a los departamentos de producción, se asignan a los productos fabricados. No se hace ningún esfuerzo en un sistema de procesos para averiguar el costo especifico de cada unidad separada de producción. Más bien, los costos de productos que se obtienen son costos promedio que se han ido acumulando de departamento en departamento. Un fabricante de camisas no tendrá interés en el costo de la camisa número cien o número mil producida, sino más bien en el costo promedio de un determinado estilo, durante un determinado periodo y de las distintas operaciones realizadas. Por otra parte. el costo específico de cada trabajo es información esencial para la gerencia de un taller de reparaciones de automóviles. El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares. El sistema de contabilidad de costos de una determinada compañía puede incluir las características tanto del sistema de costos por órdenes de trabajo como el sistema de costos por procesos. Por ejemplo, un sistema de órdenes de trabajo puede utilizarse en el taller de máquinas de una compañía que fabrica productos estándar. Los costos se acumularían por trabajos según los realizados en el taller de máquinas para otros departamentos. Las características del sistema de órdenes de trabajo también pueden aplicarse por empresas que primero ensamblan las piezas para hacer un producto que luego se procesa en uno o más departamentos o procesos de acabado. La producción en la operación de ensamblado puede dividirse en conjuntos o trabajos a los cuales se les asignan los costos adicionales a medida que los trabajos pasan por los procesos de acabado. En la operación de ensamblado los costos se asignan a los trabajos; en el proceso de acabado. los costos se asignan primero los procesos o centros de costo y luego a los trabajos según se van realizando. Un sistema de costos predeterminado o un sistema de costos reales, o una mezcla de ambos como costos de materiales reales y mano de obra directa o costos indirectos de fabricación predeterminados, pueden combinarse ya sea con un sistema de procesos o con un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los costos estimados, en particular se utilizan mucho en el costeo de las órdenes de

4 trabajo especialmente cuando los trabajos abarcan períodos de tiempo prolongados y comprenden muchos artículos. La razón para ello se explicará más adelante. El sistema de contabilidad de costos por órdenes de trabajo es especialmente apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes y el patrón de producción es repetitivo o continuo. Los ejemplos de este tipo de actividad incluyen diseños de ingeniería, construcción de edificios, películas cinematográficas, talleres de reparaciones y trabajos de imprenta sobre pedido. También se emplea el sistema de órdenes de trabajo cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de la producción, como por ejemplo, la producción de vinos, quesos y seda cruda. El sistema de costos por órdenes de trabajo también se encuentra en compañías que producen diversos productos, tales como tuercas y tornillos cuando la producción se programa por trabajos. Cuando virtualmente cada trabajo producido es algo distinto del anterior, es razonable suponer que los costos de producción de cada trabajo también serán distintos y que estos costos pueden y deben acumularse por separado. Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo los de materiales de mano de obra, se cargan directamente a ese trabajo tan pronto como se les identifica. Los costos que no están directamente relacionados con ningún trabajo en particular se asignan a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo. La mayoría de los costos indirectos de fabricación están dentro de la última categoría aunque algunos, como los del tiempo de preparación de maquinas, primas por sobretiempo y diseños de ingeniería, frecuentemente se cargan en forma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de costos indirectos predeterminadas son particularmente útiles para el costeo de las órdenes de trabajo. Puesto que los costos indirectos reales no pueden determinarse sino hasta el fin del mes o del año, los costos del trabajo no pueden conocerse inmediatamente después de su terminación si no se recurre a las tasas de costos indirectos. Estas tasas también le ofrecen a la gerencia una base para estimar los costos y las cotizaciones de precios.

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7 Debido a que la producción no tiene un ritmo constante bajo el sistema de Registros de las ordenes de trabajo o pedidos especiales, se requiere una planeación cuidadosa para lograrla utilización más económica del potencial humano y la maquinaria. La planeación de la producción comienza con el recibo de un pedido por cliente. Ésta es generalmente la base para la preparación y emisión a la fábrica de una orden de producción. La orden de producción contiene información e instrucciones para la fábrica con respecto a las especificaciones del producto, el periodo de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc. También puede contener una lista de materiales. piezas y herramientas requeridas, aunque frecuentemente estos datos se envían mediante una lista de materiales separada. El documento de contabilidad que se usa en el sistema de costeo de los pedidos especiales es llamado hoja de costos de trabajo. Contiene la acumulación de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categorías de costos. En el anexo 7-1 se presenta una hoja de costos de trabajo. Bajo un sistema de ordenes de trabajo, a medida que se hacen las requisiciones de materiales y se incurre en la mano de obra, se anotan los trabajos pertinentes en los formularios de requisición de materiales y boleta de tiempo, tal como se muestra en los anexos 7-2 y 7-3; La hoja de costos de trabajo también puede indicar el costo estimado o el precio de venta para ofrecer una medida de la eficiencia de la fábrica o de la utilidad o pérdida realizada.

8 Las hojas de costo de los trabajos constituyen un mayor auxiliar para la cuenta de trabajos en proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas de costos de trabajos. Cuando se termina un trabajo. el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos terminados o Costo de ventas. Estimaciones de costos para licitar o proponer trabajos Las estimaciones de costos para licitar trabajos o proyectos que se otorgan sobre base de licitación competitiva, pueden efectuarse mediante un análisis de la experiencia de costos de la compañía con trabajos o proyectos identicos o similares realizados anteriormente. La experiencia pasada debe por su, modificarse para tomar en cuenta los cambios ocurridos en los costos y también las futuras tendencias de los costos. Cuando la empresa no tiene experiencia previa con un determinado tipo de proyecto, la síntesis de una estimación de costos para un contrato puede requerir una considerable cantidad de estudio. En tales casos, los requerimientos de producción de un proyecto se determinan estableciendo las cantidades y tipos de materiales necesarios, las cantidades y tipos de mano de obra requerida, y los tipos de procesos u operaciones requeridas. El costo de los materiales y la mano de obra puede estimarse tomando en cuenta las tasas y precios vigentes. El tiempo estimado requerido en cada una de las operaciones rnultiplicado por el costo promedio de cada uno de los procesos sirve como una estimación del costo de procesamiento para el proyecto. Ciertos tipos de costos crean un problema en la estimación de los mismos. En algunos casos debe tomarse una decisión sobre si un costo determinado debe cargarse a un trabajo o proyecto específico o si debe repartirse entre varios. El diseño preliminar y los costos de ingeniería son un ejemplo. En algunos casos, es posible que estos costos no den como resultado la obtención del trabajo u orden en cuyo caso deben ser absorbidos por otros trabajos. Las primas por sobretiempo y las bonificaciones por turno son otros ejemplos de costo que, aunque pueden identificarse con determinados trabajos, podrían repartirse entre varios. Para tomar la decisión sobre la estimación, es útil saber cuáles prácticas de costeo están utilizando los competidores que también están licitando los trabajos, información que no siempre puede obtenerse. La situación competitiva frecuentemente gobierna la decisión con respecto a la exclusión o inclusión de tales costos en las estimaciones. Estimación de costos incorporados a las cuentas. Las estimaciones de costos pueden estar incluidasen las cuentas de una compañía. Generalmente se sigue este procedimiento con el fin de aumentar el control de los costos o para facilitar la contabilidad del flujo de costos aplicables a los trabajos terminados. Si estos costos predeterminados se basan en un buen

9 nivel de actuación que pueda obtenerse, se les llama costos estándar. Si representan los costos reales esperados, se les llama costos estimados. Las estimaciones de costos son particularmente útiles cuando los contratos de trabajos requieren la terminación de un determinado número de unidades de producto y entregas durante un periodo de tiempo relativamente largo. Como ejemplo tenemos un contrato para construir 500 unidades de sonar para el gobierno federal, de las cuales deben entregarse 25 unidades cada mes. En este caso, las unidades terminadas se acreditan a trabajos en proceso a medida que se terminan. Aunque el costo real por unidad no se conoce sino hasta que se termina todo el contrato, los costos estimados por unidad pueden utilizarse mientras tanto a fin de liberar la cuenta de trabajos en proceso de los costos de producción aplicables a la producción completada y entregada. El uso de estimaciones de costos puede ilustrarse suponiendo que una compañía ha recibido un pedido por 80 camiones refrigerantes de diseño especial. Cada camión se estima en un costo de $ La producción comenzó en enero. En el anexo 7.4 se supone que los cargos a trabajos en proceso se aplican exclusivamente a este trabajo. Corno se ha indicado, al final de marzo los costos totales del trabajo ascienden a $ Durante marzo, se completaron cuatro camiones y fueron entregados al cliente. A fin de completar el ciclo de costos, es necesario ahora relevar la cuenta de trabajo en proceso y cargar la cuenta a costo de ventas por el costo de los camiones completados y entregados. Sin embargo, los detalles en la hoja de costos del trabajo representan una mezcla de costos parcialmente aplicables o las unidades terminadas y parcialmente relacionadas con los camiones no terminados en los cuales se está trabajando. Bajo tales circunstancias, el costo real por camión no puede determinarse sino hasta que se haya cumplido con todo el contrato. Cuando la estimación del costo se incorpora a las cuentas, trabajos en proceso puede acreditarse y costo de ventas cargarse, es decir, al final de marzo, por la cantidad de $ correspondiente a los cuatro camiones terminados. Cuando se han fabricado los 80 camiones, el saldo restante en la cuenta de trabajos en proceso representa la cantidad en que los costos reales han sobrepasado o han estado por debajo de la estimación de costos. Este saldo se

10 liquida contra la cuenta costo de ventas. Los problemas del control de costos en un taller son frecuentemente más complejos que las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos, en el que las actividades y responsabilidades pueden segregarse por centros de costos o departamentos y las operaciones tienden a ser recurrentes. En un taller de pedidos especiales, las subdivisiones en departamentos pueden no existir o estar vagamente definidas. Más aún, cada trabajo es una entidad separada que quizás no se vuelva a repetir. El control sobre los costos de las órdenes de trabajo tiende a centrarse en la relación existente entre las estimaciones de costos usados como base para establecer los precios de los trabajos y los costos reales. Aunque una comparación entre los costos de los materiales y mano de obra reales y estimados por trabajo sirve de base para el control del costo, los costos indirectos no pueden controlarse en términos de trabajos específicos. El control de los costos indirectos deben ejercerlo los jefes de departamento o los administrativos de mayor nivel.

11 Cuando un taller de pedidos especiales está dividido en departamentos o centros de costos, puede prepararse un informe de control de costos tal como el que aparece en el anexo 7-5. Cuando existe este tipo de subdivisión organizativa, el efecto real sobre la utilidad estimada de las actividades departamentales pueden conocerse directamente, tal como se muestra en el anexo 7-5. (Los detalles de la variación en el presupuesto de costos indirectos de departamento se darán por separado). Costos de los trabajos y periodicidad Un proyecto de fabricación como por ejemplo una gran obra de trabajos y construcción, puede durar varios meses o incluso varios años. Cuando un proyecto se prolonga más allá del cierre del periodo fiscal de una empresa, es necesario determinar ingresos periódicos de alguna manera, aun cuando el proyecto no se haya terminado todavía. Un método para hacer esto es estimar el porcentaje de terminación del proyecto en términos de los costos en que se ha incurrido hasta la fecha con relación a los costos totales estimados por todo el proyecto. Los ingresos pueden luego acumularse por la cantidad del porcentaje de terminación multiplicado por el precio total del contrato. Frecuentemente se hacen "pagos parciales" al contratista constructor a medida que vaya cumpliendo con ciertas etapas del trabajo. Estos pagos se reconocen como ingresos contra los cuales se cargan los costos de construcción incurridos hasta ese momento. Supongamos, por ejemplo, que la compañía Ballantine está construyendo una obra para un contrato cuyo precio es de $ con pagos parciales de $ pagadores en cada etapa de un tercio de terminación. Al final del primer año de trabajos la obra está a la mitad de su terminación y se ha incurrido en $ de costos de un total estimado de $ para todo el proyecto. Al momento de hacerse el primer pago parcial, se podrían haber hecho los siguientes asientos: Al final del primer año de trabajo, cuando el proyecto está a medio terminar, el ingreso adicional puede acumularse, y los costos adicionales pueden transferirse de trabajos en proceso a la cuenta costo de producción terminada, tal como sigue:

12 Los ingresos basados en pagos parciales ascienden a $ Si se acumujan ingresos y costos adicionales para reflejar el porcentaje de terminación, las utillidades ascenderían a$ Al informar sobre las utilidades en dicho caso, es mejor indicar la base que se ha tomado. EJEMPLO DE LOS COSTOS DE LAS ÓRDENES DE TRABAJO La compañía Sol, S.A. construye piscinas según los gustos especiales de sus clientes. Las piscinas pueden ser circulares, cuadradas, en forma de riñón, rectangulares o cualquier otro diseño particular. Los materiales que generalmente emplea la compañía Sol para la construcción de las piscinas son: 1. Cemento y arena (para el concreto) 2. Trampolines 3. Escaleras para la piscina 4. Varillas de acero (para reforzar el concreto). 5. Aparato filtrador 6. Desagûe y tubería conectados al aparato filtrador 7. Calentador para la piscina La compañía Sol tiene un subcontrató con la compañía de Excavaciones, S.A. sobre una base de horas para hacer los trabajos de excavación para la piscina mediante la utilización de equipo mecánico. La compañía Sol utiliza a sus propios empleados para poner los toques finales en la excavación empleando palas. Después que se ha hecho la excavación, se instalan moldes en los lados de la excavación, que sirven para vaciar el concreto. Antes de echar el concreto se instalan el desagûe y las tuberías que van a los filtros y el calentador. El equipo necesario (aparte de la excavación) es de propiedad de la compañía y consta de una mezcladora de cemento. moldes para los lados de concreto, un camión para transportar el equipo desde la oficina de la compañía y el depósito de almacenamiento, un automóvil para uso del vendedor y varias herramientas incluyendo palas. Cuando los moldes están colocados alrededor de los bordes de la piscina se forma el concreto con la arena, cemento y agua, y se vierte dentro de los moldes. El piso de la piscina también se hace de concreto. Cuando el concreto de los bordes y el piso está firme, se quitan los moldes y se hacen los trabajos de acabado para que el concreto quede parejo. El último paso es la instalación del filtro y del calentador, y el mezclado y vaciado del

13 concreto para los alrededores de la piscina. La compañía Sol mantiene una oficina y también un depósito de almacenamiento en el mismo edificio, que es alquilado. La oficina ocupa aproximadamente una cuarta parte del edificio. En el depósito mantiene un inventario de cemento, varillas de acero para refuerzos, trampolines, escaleras, desagües, aparatos filtradores, calentadores y tubería. Además, herramientas, la mezcladora de cemento, los moldes, el camión y el automóvil se guardan en ese mismo sitio. La compañía emplea a tres hombres y un capataz para los trabajos de construcción de las piscinas, más un vendedor y una secretaria, que también hacen los trabajos de contabilidad. El vendedor es a la vez gerente. El sistema de cuentas fue díseñado por una compañía de contadores que también hace los trabajos de contabilidad de fin de año para la compañía, tales como declaraciones de impuestos y estados financieros. La compañía no realiza trabajos de construcción durante noviembre, diciembre y enero. Los obreros de producción son relevados por la compañía durante estos meses y se dedican a otros trabajos estacionarios durante dos de los tres meses de invierno. El vendedor continúa trabajando durante los meses de inactividad, asegurando contratos para la siguiente estación. La secretaria trabaja todo el año a excepción de dos semanas en diciembre. El ejemplo que sigue ilustra las actividades de dos meses a partir del 1 de enero. Al comienzo del año, la compañía Sol tenía un balance general tal como se muestra en el anexo 7-6.

14 Durante el mes de enero se realizan las siguientes actividades: Las cuentas no se cerraron al terminar el mes de enero por que no había actividad de ventas, pero se hicieron los siguientes asientos de ajuste:

15 En febrero comenzaron los trabajos de construcción de la estación. Se programaron seis piscinas para comenzar a construir en ese mes. Se considera que cada piscina es un trabajo separado, y se emplea un sistema de contabilidad de costos por órdenes de trabajo. Cada trabajo de la estación se numero, comenzando con el 101. La secretaria mantiene una hoja de costos para cada trabajo y registra los costos periódicamente. Los costos se cargan a cada trabajo tan pronto como se conocen. Los materiales sacados del almacén se anotan en la hoja de requisición de materiales en el almacén. La secretaria las reúne al final de cada día y asienta los cargos en las hojas de costos de los trabajos. A los trabajadores de construcción se les paga sobre una base de horas y generalmente trabajan 40 horas a la semana, excepto en los períodos de mucha urgencia. El capataz mantiene boletas de tiempo, que son registros del tiempo trabajado cada día por cada obrero en cada trabajo, y se las pasa a la secretaria al final de cada día. Los costos de mano de obra se cargan a las hojas de costos de los trabajos al siguiente día laboral sobre la base de las boletas de tiempo. Puesto que la producción no se realiza en un lugar techado llamado fábrica, el término "costos indirectos de construcción" es más apropiado que "costos indirectos de fabricación", por lo cual, es el que se usará en este caso. La compañía Sol usa una tasa de costos indirectos predeterminada o normal para cargar los costos de construcción a los trabajos. Los costos estimados de construcción a incurrirse durante el año se calculan en enero, y para este año constan de los siguientes renglones y cantidades: El camión y el automóvil se estaban depreciando sobre una base de cinco años (en línea recta), la mezcladora de cemento y el equipo de oficina sobre ocho años (línea recta) y las herramientas se consideraban como gastos al momento de comprarse. El edificio está alquilado por 10 años, y el alquiler se paga

16 mensualmente. Los moldes de cemento se consideraban como gastos al comprarse y por lo tanto no se depreciaban. Las horas de mano de obra directa se utilizan como base para aplicar los costos indirectos de construcción a los trabajos. La compañía considera que el costo de materiales sería una base igualmente buena para aplicar los costos indirectos, puesto que el costo de los materiales varía directamente con el tamaño de las piscinas, tal como lo hace el costo de mano de obra directa. Sin embargo, las horas estimadas de mano de obra directa son las que se toman como base, debido a que es un poco más fácil calcularlas sobre la base de cuatro obreros de construcción (se considera que el capataz es un trabajador directo), cada uno de los cuales trabaja 40 horas a la semana. Las horas estimadas de mano de obra directa para los 9 meses de operación por lo tanto ascendían a horas, 36 semanas (-1semana de permiso por enfermedad, ausencias) X 4 hombres X 40 horas. Los costos indirectos se aplican a las hojas de costos de los trabajos una vez por semana. La tasa de costos indirectos predeterminada o normal, es de 55 pesos por hora de mano de obra directa (S horas). Los costos incurridos para los diversos trabajos durante febrero se muestran en el anexo 7-7. Se terminaron los trabajos numerados del 101 al 104, y se pasaron facturas a los clientes por valor de $ , $ y $ , respectivamente. La nómina de los trabajos de construcción (incluyendo seguro social y prestaciones) para el mes ascendía a: Durante el mes, cinco horas del tiempo de trabajo del capataz y 15 horas de de los obreros no se cargaban a ningún trabajo. La compañía trata esto como una pérdida por tiempo y lo incluye en la tasa auxiliar de costos indirectos, que se describe a continuación.

17 Para propósitos administrativos, la compañía Sol también utiliza una tasa auxiliar de costos indirectos para cargar a los trabajos los costos de oficina y de ventas, así como las pérdidas por tiempo ocioso. Aunque esto no es aceptable para propósitos de información externa, en la que se hace auditoría de los estados financieros por contadores públicos, es una medida útil para la compañía Sol al hacer la estimación de los costos con el fin de presentar licitaciones y contratos. Las funciones de ventas y oficina general consideran como departamentos de servicio que ayudan a la función de construcción. Las horas de mano de obra directa también se toman como base para la aplicación. Los costos indirectos suplementarios estimados para el año consistían en:

18 La tasa auxiliar predeterminada de costos directos asciende por lo tanto a $205 ($ / horas). Las actividades durante el mes de febrero fuerón: Los ajustes mensuales hechos en las cuantas fuerón: En el anexo 7-8 muestra las cuentas de la compañía Sol después de haberse completado todos los registros de la actividad del mes. Después de esto, los asientos expresados, en forma de diario se muestran en el anexo 7-9. En las cuentas se hace referencia a los asientos por medio de letras, para ayudar a comprender la forma en que se relaciona el sistema de costos por órdenes de

19 trabajo con el juego completo de cuentas que mantiene la compañia Sol.

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23 La subdivisión de los costos indirectos de construcción y los suplementarios se carga a las cuentas auxiliares de costos indirectos, tal como sigue: (c) Ajustes hechos a fines de enero. Estos ajustes se han presentado en forma de diario general a comienzos del capitulo. La depreciación del camión y la mezcladora de cemento se carga a la cuenta control de gastos indirectos de construcción y a las cuentas auxiliares indicadas en el asiento mostrado anteriormente. De forma similar, la depresiación del automóvil y el equipo de oficina se carag a control de costos indirectos auxiliares indicadas en el asiento mostrado anteriormente. De forma similar, la depreciación del automóvil y el equipo de oficina se carga a control de costos indirectos auxiliares y a las cuentas auxiliares apropiadas. (d) Resumen de materiales usados en los trabajos durante febrero:

24 La secretaria registraba los cargos diariamente en las hojas de costos de trabajos que constituían el mayor auxiliar para trabajos en proceso, a medida que se recibían las requisiciones de materiales de los empleados de construcción. El cargo a trabajos en proceso y el crédito a inventario de materiales se hacían en total al final del mes, después de haber reunido todas las hojas de requisiciones de materiales. Este procedimiento permite hacer una revisión de oficina, ya que al final del mes, cuando se ha terminado con todos los trabajos de contabilidad el saldo de la cuenta control de trabajo en proceso debe estar de acuerdo con los totales de las hojas de costos individuales. (e) Los costos de subcontrato se pagaron este mes y se cargaron a los trabajos. (f) La nómina de construcción para el mes de febrero se registró y cargó a los trabajos sobre la base de las boletas de tiempo entregadas diariamente por el capataz. Los cargos a los trabajos se han asentado diariamente. El cálculo de la nómina y los asientos en la cuenta de control de trabajos en proceso y, las obligaciones por pagos se hacen al final del mes.

25 (g) Los costos indirectos de construcción a 55 pesos por hora de mano obra directa tal como se muestran en las boletas de tiempo, se aplicaban a las hojas de costos de los trabajos una vez por semana y en total a control de trabajo en proceso a fin de mes: (h) Los costos indirectos suplementarios a razón de $205 por hora de mano de obra directa tal como se muestra en las boletas de tiempo se cargan a las hojas de costos de trabajos individuales una vez por semana y a control de trabajos en proceso al final del mes.

26 La subdivisión de los costos indirectos de construcción y los suplementarios se carga a las cuentas auxiliares de costos indirectos, tal como sigue: (j) Los ajustes hechos a fines de febrero son idénticos a los de (c); (k) Los trabajos, 101, 102, 103 y 104 fueron terminados durante el mes. La compañia mandó las facturas a los clientes: La compañía Sol no utiliza una cuenta productos terminados porque no hay un inventario. Las piscinas fabricadas quedan en la cuenta trabajos en proceso hasta que la compañía manda la factura a los clientes.

27 PROBLEMAS Y CASOS 7.1 Costeo de las unidades terminadas de un trabajo. La compañia eléctrica Danor ha aceptado un importante pedido del gobierno para construir equipos de radar. El pedido requiere que se hagan envíos cada mes durante un período de 8 meses. Se ha preparado una hoja de costos para reunir los costos de fabricación pertinentes. Al final del primer mes, el contralor le pide a usted que lo aconseje en cuanto a la cantidad que debe acreditar a trabajos en proceso y cargar a costo de ventas por dos unidades terminadas y envíadas durante el primer mes. Qué problema se presenta? Como lo resolvería? 7.2 Control de costos en un taller de pedidos especiales. La Vcompañia de Calderas Industriales fabrica e instala calderas según las especificaciones de los clientes. Los precios se cotizan sobre la base de estimaciones de costos, más 40% para cubrir los gastos de ventas, y administrativo y las utilidades. Los costos reales se acumulan por órdenes de trabajo. Si usted fuera el contralor en esta compañía, cómo intentaría controlar los costos en la fábrica? 7.3 Costos de los trabajos defectuosos. La compañía de plásticos Sirap tiene una gran máquina de moldeado a compresión con la cual fabrica sus productos bajo pedido. Al analizar las utilidades realizadas sobre los trabajos terminados, se descubrió que uno de los trabajos mostraba mayor pérdida, mientras que los otros eran rentables. Las investigaciones revelaron que la máquina había estado defectuosa cuando se procéso este trabajo y que había causado una extraordinaria cantidad de artículos defectuosos. Después de terminar el trabajo se había reparado la máquina. Está usted de acuerdo con los resultados contables obtenidos? Si no es así, qué medidas sugeriría? 7.4 Utilidades generadas internamente.el taller de máquinas de la compañia Jorp carag sus servicios a los departamentos de producción sobre la base de una tasa de facturación por horas igual a la que utiliza un gran taller local independiente. Los costos reales se acumulan en trabajos y la diferencia entre los costos reales y las cantidades facturadas a los departamentos de producción se considera como la utilidad del taller de máquinas, como sí fuera una sección independiente. El gerente del taller gana una bonificación basada en una participación en las utilidades ganadas, Está usted de acuerdo con este procedimiento? 7.5. Programación de la producción y costos de los trabajos. La compañía de camisas Majrp programa su producción en lotes específicos. Se producen aproximadamente 20 modelos distintos. Puesto que la producción se basa en lotes, el contralor considera que es conveniente también acumular los costos por estos lotes. Qué ventajas y desventajas ve usted en este sistema? 7.6 Contabilidad de los materiales en exceso. Al terminar un trabajo se encontró que había un exceso de materiales, Qué trato contable se le debería dar a estos materiales? 7.7 Bases para la asignación de los costos indirectos. " Qué puede importar realmente si utilizamos uno u otro método para asignar los costos a los trabajos?. Sea cual sea el método que usemos, terminamos asignando los costos indirectos totales a los trabajos y seguimos el mismo método invariablemente."

28 Haga un comentario al respecto. 7.8 Tamaño de pedido y fijación de precios. Debería el tamaño del pedido afectar al precio cotizado? Por qué? 7.9 Costos del producto. La compañía Saarp ha desarrollado un nuevo producto que espera vender de la siguiente manera: a) Producir una cantidad limitada, y cargar un elevado precio inicial a fin de obtener utilidades excepcionales antes de que los competidores ingresen a este campo con imitaciones, copias y sustitutos. b) Bajar el precio drásticamente, y producir grandes cantidades después que los competidores hayan ingresado al mercado. Describa la forma en que la información relativa a costos de órdenes de trabajo desarrollada, durante la realización de a) podría ser útil para la realización de b) Flujo de costos en un sistema de órdenes de trabajo. Indique por medio de asientos diarios o cuentas T, para los datos que se dan a continuación, el flujo de costos a través de las cuentas de costos de la compañía Susi, que utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo. Describa la actividad en los registros auxiliares: a) Los materiales utilizados en los trabajos durante el mes de agosto totalizaron: b) La nómina de mano de obra directa, según las boletas de tiempo y el resumen de costos de mano de obra fue: Los costos indirectos de fabricación se aplican a los trabajos a razón de $400 por hora de mano de obra directa trabajada.

29 c) Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes. Los trabajos 201 y 202 se entregaron al ciento al precio de venta de $ y $ , respectivamente Costos de las órdenes de trabajo valoración del inventario. La compañía manufacturera H produce artículos según las órdenes específicas de sus clientes. Aunque en cualquier momento puede tener inventarios considerables de trabajos en proceso y artículos terminados, todas esas cantidades son asignables a pedidos de venta que ha recibido. Las operaciones de la compañía, incluyendo las funciones de ventas y administrativas, se realizan por departamentos. Su sistema de costos se basa en las órdenes de trabajo. Los materiales y mano de obra directa se identifican con los trabajos por medio de boletos de emisión de materiales y las tarjetas de tiempo diarias. Los costos indirectos se acumulan por cada departamento de servicios, de ventas y administrativos. Estos costos indirectos, que incluyen los gastos de venta y administrativos, se asignan luego a los departamentos de producción, y se computa una tasa de costos indirectos para cada departamento de producción. Esta tasa se usa para aplicar los costos indirectos a los trabajos sobre la base de las horas de mano de obra directa. El resultado es que todos los costos y gastos incurridos durante cualquier mes se cargan a las cuentas de trabajos en proceso para los trabajos. a) Compare este sistema, en lo que respecta a la forma en que afecta la valoración del inventario, con el sistema usual para los negocios de fabricación. b) Critique este sistema, en lo que respecta a la forma en que afecta la valoración del inventario y la determinación de las utilidades. c) Determine cualquier justificación que encuentre para el uso del sistema de la compañía H. (AICPA) 702. Costeo de las órdenes de trabajo. La compañía Rosas mantiene un requisito mayor de fábrica y un mayor general. La balanza de comprobación de postcierre de la compañia, después de la eliminación de las cuentas recíprocas, al 31 de diciembre de 1984, es el que se presenta a continuación:

30 Se hicieron las siguientes transacciones durante enero: a) Las materias primas y suministros de fabricación pedidos, recibidos y cancelados que se utilizaron en enero fueron: Se usaron suministros por valor de $ en el departamento de producción A, por valor de $ en el departamento de producción B, y por $ en la central de energía. Los materiales utilizados se repartieron de la siguiente manera:

31 b) A continuación se presenta un resumen de la nómina para el mes: La cuota patrona! del seguro social y la prima por sobretiempo se tratan como costos indirectos de fabricación (o gastos de venta y administrativos). Los impuestos por seguro social, e impuestos retenidos, se deducen de los cheques de los empleados. La mano de obra directa se aplicaba a los trabajos de la siguiente manera: c) Durante el mes la compañía pagó nóminas por valor de $ ,

32 impuestos de nóminas por $ , e impuestos a la renta retenidos ascendentes a $ d) Los gastos adicionales pagados o acumulados durante el mes fueron: e) La tasa de facturación predeterminada de la central de energía es de 30 pesos por kilowatt-hora. El Departamento A aplica los costos indirectos a 100% de la mano de obra directa. El Departamento B aplica costos indirectos a $150 por hora-máquina. f) Las estadísticas de producción eran las siguientes: g) Los trabajos 102 y 103 se terminaron y despacharon a los clientes al precio de venta de $ La cuenta de costos indirectos asignados de más o de menos se cierra traspasando el saldo a costo de ventas. h) Las facturas pagadas por los clientes totalizaban $ Se requiere: a) Registre las transacciones mencionadas en cuentas T, manteniendo los mayores de fábrica y general por separado.

33 b) Prepare balanzas de comprobación de dos mayores al 31 de enero y una balanza de comprobación del mayor auxiliar de trabajos. c) Prepare un estado de ingresos para el mes Costeo de las órdenes de trabajo. La compañía Manufacturera, S.A., mostró los siguientes saldos en su mayor de fábrica al 31 de enero de Las cuentas de costos indirectos de fabricación y costos indirectos de fabrica asignados se cierran cada mes trasladando los saldos a costos de ventas. Los registros auxiliares de los almacenes mostraban lo siguiente: Material X, unidades a $ 200 Material Y, unidades a $600 Suministros, $ El mayor auxiliar de trabajos contenía lo siguiente: Durante el mes de febrero, ocurrieron las siguientes transacciones: a) Compras X, 3000 unidades a $210 (feb. 15) unidades a $220 (feb. 27) Y, unidades a $575 (feb. 18) Suministros, b) La compañía utiliza la base UEPS para costear sus inventarios. Del costo total de los materiales utilizados en febrero, 10% se aplicaba al Trabajo 150, 40% al trabajo 153, 20% al Trabajo 154, y 30%, al Trabajo 156. Los suministros

34 utilizados ascendían a $ c) La sano de obra incurrida durante febrero se repartió de la siguiente manera: Mano de obra directa. $ (Trabajo 150, $ ; Trabajo 154. $ : Trabajo 156, $ ). Las primas por sobre tiempo y los impuestos a la nómina fueron de $ y la mano de obra indirecta de $ d) Otros costos indirectos ascendían a $ e) Los trabajos 150 y 154 se terminaron y se enviaron a los clientes. f) El inventario de materias primas al 28 de febrero constaba de: Material X, unidades Material Y, unidades Registre todos los asientos en el diario para las transacciones que afectan al mayor de fábrica Costeo de las órdenes de trabajo. La compañía Kaki fabrica palos de beisbol según pedido. La planta está dividida en tres departamentos, que son el de torneado, el de acabado y la planta general. La tasa de costos indirectos predeterminada para el departamento de torneado es de 100% de la mano de obra directa y para el departamento de acabado de 150% de la mano de obra directa. El departamento de torneado ocupa metros cuadrados de espacio, el departamento de acabado 3 000, y el departamento de planta general La maquinaria y el equipo del departamento de torneado se valúa en $ , la del departamento de acabado en $ y la de la planta general en $ El consumo de caballos de fuerza es de 40 en torneado, 10 en acabado, y 10 en la planta general. Los almacenes al 1 de enero consistían de!o siguiente: El registro de comprobantes contenía los siguientes asientos: materias primas comprobadas, $ (3 000 piezas de 3 x 3 de fresno a $ , piezas de 2 x 3 a $ ), alquiler $25 000, calefacción y luz $10 000, fuerza motriz $20 000, seguros de compensación pagados por adelantado $40 000, suministros $60 000, salarios acumulados $ y gastos de la oficina general $ El diario de ventas mostraba lo siguiente: El resumen de la distribución de la mano de obra mostraba lo siguiente:

35 mano de obra directa $ , mano de obra indirecta, torneado $ , acabado $ y planta general $ La mano de obra directa se distribuye así: Los trabajos 25 y 26 usan madera de fresno de 3 x 3, y los trabajos 27 y 28 usan piezas de 2 x 3. No había trabajos en proceso al comienzo del mes. De los cuatro trabajos comenzados durante el mes, se han terminado tres. El trabajo 28 todavía está en proceso al final del mes. Para el trabajo 25. que requiere palos de béisbol se han enviado 1 500, y se han malogrado 100. Los palos malogrados se regresan al almacén. Posteriormente se convertirán en palos de béisbol para niños para el pedido 26. Sin embargo, este trabajo 80 pesos más por palo. Los pedidos 28 y 27se terminaron y despacharon. El pedido 27 requiere 3000 palos, pero se han malogrado 50 que no podrán recuperarse. El pedido 28 es por palos a $300 cada uno. Actualmente se está trabajando sólo en una cuarta parte de este pedido. Otros cosos indirectos son los siguientes: Los suministros para la planta general se asignan a los departamentos de producción sobre la base de los suministros utilizados directamente por ellos. Se requiere: a) Registre todos los asientos b) Prepare un estado de resultados Flujo de costos en un sistema de órdenes de trabajo. La compañía de Radios de Costa Rica fabrica receptores de radio, accesorios, etc. Se aplica el sistema de costos por órdenes de trabajo. La balanza de comprobación del mayor de producción al 31 de mayo de 1982 se presenta a continuación:

36 Los saldos en el mayor de trabajos en proceso al 31 de mayo de 1982 eran los siguientes: Saldos en el mayor de trabajos en proceso al 31 de mayo de 1982 Durnate junio de 1982 se asentaron fucturas en el libro de compras a cuenta de la fabricación, de la siguiente manera: Las nóminas acumuladas durante el mes a cuenta de fabricación eran:

37 El trabajo 876 se envió directamente al cliente desde la fábrica y no pasó por los almacenes. El trabajo 879 representó radios receptores que pasaron al almacén de productos terminados. y los trabajos del 882 al 889 representaron piezas componentes que fueron a los almacenes generales. Los costos indirectos de los trabajos se distribuían al momento de terminarse el trabajo y cancelarse. Las proporciones eran las siguientes: Gastos de recepción y almacén, 6% del costo del material emitido de los almacenes. Costos indirectos generales de fábrica, 80 pesos por hora-máquina usada en el trabajo.

38 Además los gastos de recepción y almacenamiento asignables a las emisiones de los almacenes generales para otros propósitos que no sean los de trabajos, se distribuyen mensualmente a la cuenta o cuentas para la cual se retira el material. La tasa es de 6% del valor de tal material retirado de los almacenes generales. Además de la venta del trabajo 876, salieron del almacén de productos terminados materiales por valor de $ , y del almacén general, materiales por vaior de $ Debido a la enfermedad del tenedor de libros, se le ha pedido a usted que haga los asientos que faltan y cierre los libros al mes de junio de Todas las transacciones mencionadas, a excepción de las entradas que afectan al costo de los productos vendidos, se habían asentado en los libros generales. El control del mayor de producción en los libros generales era: Sin embargo no se han hecho atentos en el diario de producción ni en el mayor de producción: Sobre la base de los datos proporcionados, prepare: a) Asientos diarios para el diario de producción b) La balanza de comprobación del mayor de producción c) Un programa de cuentas en el mayor de trabajos en proceso al 30 de junio de (AICPA) 7.16 Análisis de las variaciones entre los costos reales y estimados de los trabajos. Usted está haciendo una auditoría de las cuentas de la compañía Editora Popo. Se hicieron cuatro trabajos durante el mes terminado el 31 de enero de Las cuentas de trabajo en proceso y costos indirectos de la compañía aparecen a continuación:

39 El estado de resultados preparado por el contador principal de la compañía era el siguiente: Usted encuentra los siguientes detalles en el mayor auxiliar de trabajos. Las estimaciones de cosos representan la posición de la gerencia con respecto a lo que deberían ser los costos.

40 La tasa de costos indirectos de $400 por hora se calcula de la siguiente manera: Se requiere: a) Prepare un estado revisado de resultados que esté de acuerdo con los principios contables aceptados y que revele a la gerencia las causas de las diferencias entre los costos reales y estimados de los trabajos terminados y enviados durante el mes. (Sugerencia: El estado debe mostrar el efecto de los precios reales de los materiales que varían de los precios estimados, el efecto de usar mayor o menor cantidad de materiales que lo estimado, el efecto sobre las utilidades de las variaciones de las tasas de mano de obra y la eficiencia laboral, y las variaciones en el presupuesto y volumen de costos indirectos). b) Registre los asientos diarios que se necesiten para corregir las cuentas.

41 Procedimientos de Órdenes de Producción. Es un procedimiento que permite las acumulaciones de los costos que se causan en cada orden, esta orden se basa en pedidos para manufacturar artículos en cantidades limitadas o bien para tener un límite en el almacén de artículos terminados, capaz de surtir los pedidos probables a entregar a clientes, como ejemplos citaremos el caso de una imprenta que prepara facturas, folletos, formas especializadas, de acuerdo con especificaciones de los clientes; las fábricas de ropa que diseñan y fabrican también artículos con características o instrucciones del cliente o bien fabrican productos de "línea" para tenerlos en existencia constante en su almacén, también tenemos el caso de las fábricas de juguetes, de maquinaria, la industria químico y farmacéutica, de equipo de oficina, de artículos eléctricos, de calzado, etc. Una de las características de este procedimiento es que la producción está basada en instrucciones escritas para fabricar artículos de la misma especie y características, modelo y tamaño. En algunas industrias se fabrican bajo una orden denominada "permanente" por todo el mes, de acuerdo con los pedidos, se van pintando o imponiendo un logotipo o marca del cliente, como en el caso de una fábrica de tambores de lámina o de cajas o empaques de cartón o plástico. Ya anteriormente, señalamos que dentro de este procedimiento se encuentra el control por lotes, en el que precisamente es lotificada la producción, como en el caso de una fábrica de ropa, playeras de una misma clase que son agrupadas en tallas chica, mediana y grande, determinando su costo para todas, es decir, un solo costo, fijando al mismo tiempo también un mismo precio de venta. Existe también el control por clases, como una fábrica de refrigeradores clase económica, de lujo o clase especial, ahí se determinan los costos agrupando las órdenes de producción de diferentes colores de una misma clase. También se señalaron las industrias cuya producción consta de un número determinado de piezas que se "ensamblan" o se juntan para formar un producto determinado, como en la fábrica de maquinaria, en las de partes automotrices, etc., en las cuales en cada orden de producción va especificado el número de partes que componen el artículo. En la industria químico-farmacéutica y en la de alimentos principalmente, existe una característica especial, que aun cuando en la producción normal, las materias primas sufren un proceso para convertirse en producto terminado, existe una orden de producción, la cual especifica el número de unidades que se van a producir y en la que de acuerdo con la fórmula de composición correspondiente, no se permite ninguna desviación en su contenido final y con un constante análisis de laboratorio se obtiene un estricto control de calidad, evitando que no exista ni la más leve desviación a la fórmula del producto elaborado.

42 Ventajas Las ventajas del procedimiento de órdenes de producción se pueden resumir en lo siguiente: a) Control estricto de las materias primas utilizadas y de los sueldos y salarios pagados. b) Conocimiento constante de los costos totales y unitarios de cada orden que permiten establecer comparaciones y variaciones de cada elemento del costo. c) En el caso de fluctuaciones en precios de las materias primas y sueldos y salarios, permiten conocer con anticipación la afectación que se producirá en los costos y de este modo estimar el efecto en los precios de venta. d) Con el establecimiento de costos estimados en sus tres elementos o únicamente en los costos indirectos, dan a conocer variaciones que permite un mayor control de los costos. e) Las órdenes de producción permiten en algunas industrias cierta flexibilidad en su acabado final al disponer según requerimientos "urgentes" un cambio en su terminación o características adecuadas a un cliente en particular. Desventajas Como desventajas se podría citar que el procedimiento requiere un trabajo muy cuidadoso y meticuloso, el cual puede resultar demasiado oneroso para la empresa, por el empleo de personal especializado encargado de llevar a cabo el control, sin embargo esta circunstancia puede resultar secundaria al apreciar la Dirección el valor que le producirá una información detallada de toda la operación fabril. Por lo anterior y dado que durante los capítulos anteriores se han planteado diversos problemas relacionados con el procedimiento de órdenes de producción, vamos a ejemplificar uno más completo, cuyo objeto será hacerlo en forma general que sirva de base para un caso particular.