Régimen fiscal de los residentes en el extranjero

Transcripción

1 Destinado a mexicanos y extranjeros residentes que obtienen ingresos de fuente de riqueza ubicada en México

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3 Régimen fiscal Destinado a mexicanos y extranjeros residentes que obtienen ingresos de fuente de riqueza ubicada en México

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5 Página Índice 7... Presentación 9... Quiénes son extranjeros 9... Qué personas se consideran residentes en México Cómo deben tributar los extranjeros residentes en México Qué personas se consideran residentes En qué casos deben pagar impuestos en México los residentes Qué impuestos pagan los extranjeros Cómo se pagan los impuestos Obligaciones que obtengan los ingresos Obligaciones de las personas que hagan pagos a residentes Servicios gratuitos y confidenciales 5

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7 Presentación El Servicio de Administración Tributaria ha elaborado el folleto Régimen Fiscal de los Residentes en el Extranjero 2009, con el fin de dar a conocer a las personas residentes que obtienen ingresos de alguna fuente de riqueza ubicada en México, los casos en que deben pagar impuestos en este país. Se define quién es considerado residente para fines fiscales, cómo debe tributar en México, las tasas de impuesto sobre la renta (ISR) que debe aplicar, así como los ingresos por los que no debe pagar impuesto, entre otra información de interés. Para obtener mayor información, también se incluye un apartado de servicios gratuitos y confidenciales de orientación fiscal. 7

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9 Quiénes son extranjeros Para fines fiscales, son extranjeros las personas físicas (individuos) o las personas morales (sociedades mercantiles, asociaciones o sociedades civiles, entre otras) que se rigen por la legislación de otro país, por su nacionalidad, domicilio, residencia, o sede de operación, entre otras causas. Para saber el régimen fiscal que les corresponde dividiremos a los extranjeros en: Residentes en México Residentes Qué personas se consideran residentes en México Para fines fiscales se consideran residentes en México: Las personas físicas, nacionales y extranjeras, que hayan establecido su casa habitación en México. Cuando también tengan casa habitación en otro país, se consideran residentes en México si en este país tienen su centro de intereses vitales; es decir, que más de 50% de los ingresos anuales de la persona física procedan de fuente de riqueza 1 ubicada en este país, o bien, que el centro de sus actividades profesionales esté ubicado en territorio nacional, entre otros casos. Las personas físicas de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado, incluso cuando su centro de intereses vitales se encuentre. Las personas morales (sociedades mercantiles, asociaciones y sociedades civiles, entre otras) que hayan establecido en México el principal asiento de su negocio o su sede de dirección efectiva. Se presume que las personas físicas de nacionalidad mexicana son residentes en México salvo que prueben que son residentes en otro país. 1 Fuente de riqueza se refiere al lugar en el que se originan o se generan los ingresos. Es muy importante identificar el tipo de ingreso que se obtiene y el lugar donde se encuentra la fuente de riqueza para determinar si la persona que lo recibe está obligada o no a pagar el impuesto en México, así como, en su caso, la tasa, la forma y la fecha del pago. 9

10 Las personas físicas residentes en México, aun cuando sean de nacionalidad extranjera tributarán como cualquier persona física nacional residente en México. Las personas físicas o morales que dejen de ser residentes en México deben presentar aviso ante cualquier Módulo de Servicios Tributarios dentro de los 15 días anteriores a aquel en que ocurra el cambio de residencia fiscal. Cómo deben tributar los extranjeros residentes en México Los extranjeros que sean residentes en México y que perciben ingresos en nuestro país se consideran contribuyentes y tributan de la misma manera que los nacionales; en consecuencia, deben cumplir con las obligaciones que correspondan al régimen por el cual perciben dichos ingresos. Por ejemplo: 10

11 Personas físicas Tipo de ingresos Honorarios por servicios independientes. Sueldos o salarios en la iniciativa privada o en alguna entidad de gobierno. Honorarios como administrador, comisario o gerente general. Honorarios como miembros de consejos directivos, de vigilancia o consultivos. Régimen en el que deben tributar e inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes Actividades profesionales. Sueldos y salarios y conceptos asimilados. Sueldos y salarios y conceptos asimilados. Sueldos y salarios y conceptos asimilados. Rendimientos y anticipos como miembros de sociedades cooperativas de producción. Anticipos como miembros de sociedades o asociaciones civiles. Actividades comerciales, industriales, de transporte, agrícolas, ganaderas, silvícolas o de pesca. Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles. Intereses pagados por personas del sistema financiero (bancos, casas de bolsa, sociedades de inversión, etcétera). Sueldos y salarios y conceptos asimilados. Sueldos y salarios y conceptos asimilados. Actividades empresariales, régimen Intermedio o régimen de Pequeños Contribuyentes dependiendo del monto de ingresos anuales. Arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Ingresos por intereses. La información sobre cada uno de los regímenes la puede consultar en el Portal de Internet del SAT, o solicite el folleto correspondiente en cualquier Módulo de Servicios Tributarios. 11

12 Personas morales Las personas morales que sean residentes en México tributarán, según su actividad u objeto social, en cualquiera de los siguientes regímenes: Personas morales régimen General (sociedades mercantiles, y en general todas las que no estén consideradas como personas morales no lucrativas). Personas morales con fines no lucrativos. Personas morales del régimen Simplificado (actividades de autotransporte de carga o de pasajeros y actividades del sector primario: agrícolas, ganaderas, silvícolas y de pesca). Qué personas se consideran residentes Para fines fiscales, se consideran residentes : Las personas físicas, nacionales o extranjeras, que no tengan su casa habitación en México. No obstante, si tienen casa habitación en México se considerarán residentes si en este país no tienen su centro de intereses vitales; es decir, si más de 50% de los ingresos anuales que perciben no procede de fuente de riqueza ubicada en México, o bien, si el centro de sus actividades profesionales no está ubicado en territorio nacional, entre otros casos. Las personas morales (sociedades mercantiles, asociaciones y sociedades civiles, entre otras) que no hayan establecido en México el principal asiento de su negocio o su sede de dirección efectiva. Las personas físicas de nacionalidad mexicana se presume que son residentes en México salvo que prueben que son residentes en otro país. 12

13 En qué casos deben pagar impuestos en México los residentes Los extranjeros residentes deben pagar el ISR cuando obtengan ingresos de alguna fuente de riqueza ubicada en México, o cuando tengan un establecimiento permanente 2 en el país, por los ingresos que deriven de dicho establecimiento. Para saber cuánto y cómo deben pagar sus impuestos, a continuación se señalan los tipos de ingresos y las tasas de impuesto que les corresponden: 1. Ingresos por salarios Se consideran dentro de este concepto los ingresos por salarios y demás prestaciones derivadas de una relación laboral, incluidos tiempo extra y prestaciones adicionales, indemnizaciones, jubilaciones, pensiones, seguro de retiro, gratificaciones, entre otras. Tratándose de los ingresos por salarios, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el país. Ingresos exentos No se paga el ISR por los siguientes ingresos: Los primeros 125,900 pesos. Ingresos pagados por residentes, personas físicas o morales, que no tengan establecimiento permanente en el país o que teniéndolo el servicio no esté relacionado con dicho establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses. 2 Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios donde se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Estos lugares son, por ejemplo: sucursales; agencias; oficinas; fábricas; talleres; instalaciones; minas; canteras y cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales. 13

14 El ISR se determina aplicando las siguientes tasas Cuando los ingresos sean de más de 125,900 pesos y hasta un millón de pesos se aplica la tasa de 15%. Cuando los ingresos percibidos excedan de un millón de pesos se aplica la tasa de 30%. Forma en que se paga el ISR El empleador o persona que efectúe los pagos debe hacer la retención del ISR y enterarlo ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT) a través de los bancos autorizados. Cuando el patrón no esté obligado a retener, el contribuyente que obtenga los ingresos calculará y pagará el ISR mediante declaración que presente en los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Opciones para efectuar el pago del ISR cuando se obtienen ingresos por salarios Las personas físicas residentes, obligadas al pago del ISR en los términos arriba indicados, pueden optar por efectuar el pago del citado impuesto en cualquiera de las formas siguientes: Mediante retención y entero que les efectúe la persona física o moral residente que realiza los pagos por concepto de salarios, para lo cual dicha persona debe presentar ante el SAT, en escrito libre, solicitud de inscripción como retenedor al RFC. Mediante entero que realice la persona residente en México en cuyas instalaciones se prestó el servicio personal subordinado. Mediante entero que realice el representante en el país del residente que asuma la responsabilidad solidaria del pago del impuesto, a cargo de dicho residente. El ISR a cargo que se pague en cualquiera de las opciones señaladas se debe enterar al SAT a más tardar el día 17 del mes posterior al que corresponda el pago a través de los bancos autorizados. La opción elegida al efectuar el primer pago no puede variar durante los siguientes doce meses del periodo. 14

15 2. Ingresos por honorarios Se consideran ingresos por honorarios, los percibidos por prestar servicios profesionales independientes, tales como médicos, de administración, financieros, contables, de arquitectura, de ingeniería, informáticos, de diseño, artísticos, deportivos, de música, de canto, entre otros, siempre que dichos servicios no se presten de manera subordinada; es decir, que no haya una relación laboral. Tratándose de ingresos por honorarios, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el país. Ingresos exentos Se exceptúan del pago del ISR, los ingresos por honorarios pagados por residentes que no tengan establecimiento permanente en el país o que teniéndolo el servicio no esté relacionado con dicho establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses. Tasa para determinar el impuesto El ISR se determina aplicando la tasa de 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna. Forma en que se paga el ISR El ISR se paga mediante retención que efectúe la persona que hace los pagos, quien a su vez lo debe enterar al SAT a través de los bancos autorizados. Cuando la persona que haga los pagos no esté obligada a retener el ISR, el contribuyente que obtenga los ingresos los calculará y pagará mediante declaración que presente dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. 15

16 Obligación de expedir recibos por los honorarios cobrados Quienes perciban estos ingresos deben expedir recibos por los honorarios obtenidos, los cuales deben cumplir con los requisitos fiscales, excepto: La clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien lo expide. Que los datos se encuentren impresos. Que sean impresos por establecimientos autorizados. Dichos comprobantes pueden formularse en idioma distinto del español, pero se debe proporcionar a las autoridades, cuando éstas lo requieran, la traducción autorizada. 3. Ingresos por honorarios a miembros de consejos, administradores, comisarios y gerentes Se consideran dentro de este concepto los honorarios que sean pagados en México o, por empresas residentes en México, a: Miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos u otros Administradores, comisarios y gerentes generales. Tratándose de este tipo de ingresos, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los mismos son pagados en el país o, por empresas residentes en México. Tasa para calcular el ISR Las personas que hagan los pagos por estos conceptos, aplicarán al total del ingreso obtenido la tasa de 25% por concepto de impuesto, sin deducción alguna. Forma en que se paga el ISR Las personas que hagan los pagos efectuarán la retención y el entero o pago del impuesto ante el SAT, a través de los bancos autorizados. 16

17 4. Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles Se consideran ingresos por arrendamiento, las cantidades que obtiene un residente por rentar, y en general por conceder el uso o goce temporal y demás derechos sobre un bien inmueble, incluso cuando se deriven de la venta o cesión de los derechos mencionados, siempre que dichos bienes se encuentren ubicados en territorio nacional. Tasa aplicable para la determinación del ISR El impuesto se pagará aplicando la tasa de 25% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna. Forma en que se paga el ISR Las personas que hagan los pagos, calcularán el impuesto y efectuarán la retención y entero o pago ante el SAT, a través de los bancos autorizados. Cuando la persona que haga los pagos sea residente, el contribuyente que obtenga los ingresos debe calcular y pagar el ISR mediante declaración que presente dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Obligación de expedir recibos por las rentas o ingresos cobrados Las personas que renten bienes inmuebles deben expedir recibos por las rentas o ingresos percibidos, los cuales deben contar con requisitos fiscales, e incluir el número de cuenta predial del inmueble o, en su caso, los datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria no amortizable. No es necesario que los comprobantes contengan el RFC ni que hayan sido impresos por establecimientos autorizados, y tampoco que los datos se encuentren impresos. Cuando la renta sea cobrada por fideicomiso, será la institución fiduciaria quien expida los recibos y realice la retención correspondiente. 17

18 5. Ingresos por arrendamiento de bienes muebles Dentro de este rubro se consideran los ingresos por otorgar el uso o goce temporal (renta) de bienes muebles destinados a actividades comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas y de pesca, utilizados en el país. Se presume que los bienes muebles se destinan a estas actividades y se utilizan en el país cuando el que usa el bien es residente en México o residente con establecimiento permanente en territorio nacional. En el caso de que los bienes muebles se destinen a actividades distintas de las señaladas, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en el país cuando en éste se haga la entrega material de los muebles. Tasa para calcular el ISR El impuesto se paga aplicando la tasa de 25% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna. En el caso de arrendamiento de contenedores, así como de aviones y embarcaciones que tengan concesión o permiso del Gobierno federal, el impuesto se calcula con la tasa de 5%, siempre que dichos bienes sean utilizados directamente por el arrendatario en el transporte de personas o de bienes. Forma en que se paga el ISR El pago se realiza mediante retención que efectúe la persona que haga los pagos, quien enterará el ISR correspondiente al SAT a través de los bancos autorizados. 18

19 6. Ingresos por contratos de servicios turísticos de tiempo compartido Se consideran contratos de servicio turístico de tiempo compartido aquellos que se relacionen con inmuebles que se destinen a fines turísticos, vacacionales, recreativos, deportivos o cualquier otro, que se encuentren en alguno de los siguientes casos: Otorgar el uso o goce, o el derecho a ocupar o disfrutar, en forma temporal o definitiva, uno o varios bienes inmuebles o parte de los mismos. Prestar el servicio de hospedaje u otro similar en uno o varios bienes inmuebles, o en parte de los mismos, durante un periodo específico, a intervalos previamente establecidos. Enajenar membresías o títulos similares, cualquiera que sea el nombre con que se designen, que permitan el uso, goce, disfrute u hospedaje de uno o varios bienes inmuebles o parte de los mismos. Otorgar en administración a un tercero, uno o varios bienes inmuebles ubicados en territorio nacional, para hospedar, albergar o dar en alojamiento a personas distintas del contribuyente. Tratándose de estos ingresos, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando en el país esté ubicado al menos uno de los bienes inmuebles que se destinen total o parcialmente a dicho servicio. Retención y tasa del impuesto El beneficiario efectivo del ingreso, residente, aplicará la tasa de 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención el prestatario si es residente en el país, o residente con establecimiento permanente en México. En caso contrario, el contribuyente enterará el impuesto correspondiente mediante declaración que presente, en las oficinas autorizadas, durante los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. 19

20 7. Ingresos por enajenación o venta de acciones Para las personas que obtengan ingresos por la venta o enajenación de acciones u otros títulos valor que representen la propiedad de bienes, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en México cuando la persona que los haya emitido sea residente en el país, o cuando el valor contable de las acciones o títulos valor provenga, en más de 50% de bienes inmuebles ubicados en territorio nacional. También se consideran dentro de este concepto los ingresos que se obtengan por la venta de participaciones de asociaciones en participación, sólo cuando a través de dicha asociación se realicen actividades empresariales en México. Tasa aplicable para la determinación del ISR El impuesto se calcula aplicando la tasa de 25% sobre el monto total de la operación, sin deducción alguna. Forma en que se paga el ISR El impuesto debe ser retenido por el adquirente si es residente en el país, o residente con establecimiento permanente en México. En caso contrario, el contribuyente que enajene o venda las acciones pagará el impuesto ante las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Los contribuyentes que tengan un representante en el país, pueden optar por calcular el impuesto sobre la ganancia por la enajenación o venta de acciones o de títulos valor, en lugar de calcularlo sobre el monto total de la operación, y aplicar sobre dicha ganancia la tasa de 28%. La ganancia se determina restando al total del ingreso por la venta las deducciones siguientes: El costo comprobado de adquisición, actualizado conforme a lo previsto por el artículo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición y venta. 20

21 Pagos por avalúos. Comisiones y mediaciones pagadas por el vendedor con motivo de la venta. En este caso, el representante calcula el impuesto y lo entera en la oficina que corresponda a su domicilio, dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Los contribuyentes que ejerzan la opción de pagar el impuesto mediante representante en México, deben presentar un dictamen formulado por contador público registrado para estos fines, en el que se indique que el impuesto se calculó conforme a las disposiciones fiscales, acompañado de una copia de la designación del representante. Tratándose de ingresos por la enajenación de acciones que se realice a través de la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los términos de la Ley del Mercado de Valores, y siempre que dichos títulos sean de los que se coloquen entre el gran público inversionista, el impuesto se paga mediante retención que efectúa el intermediario financiero aplicando la tasa de 5% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna. Los contribuyentes que enajenen las acciones a que se refiere el párrafo anterior pueden optar porque el intermediario financiero efectúe la retención aplicando la tasa de 20%, sobre la ganancia proveniente de la enajenación de dichas acciones. Los intermediarios enterarán las retenciones efectuadas, según se trate, ante las oficinas autorizadas, a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en el que se efectúe la enajenación correspondiente. Tratándose de la enajenación de acciones de sociedades de inversión de renta variable, el impuesto se paga mediante retención que efectúa el intermediario financiero aplicando la tasa de 5% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna; los contribuyentes pueden optar porque el intermediario financiero efectúe la retención aplicando la tasa de 20%, sobre la ganancia proveniente de la enajenación de dichas acciones, siempre que la misma sea determinada conforme a lo dispuesto en el artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En el caso de sociedades de inversión de renta variable, se estará a lo dispuesto en el artículo 195 de la citada Ley. 21

22 En el caso de adquisición por parte de residentes de acciones o títulos valor que representen la propiedad de bienes, las autoridades fiscales podrán practicar avalúo de la operación de que se trate y si éste excede en más de 10% de la contraprestación pactada por la enajenación, el total de la diferencia se considerará ingreso del adquirente, en cuyo caso se incrementará su costo por adquisición de bienes con el total de la diferencia citada. El impuesto se determina aplicando, sobre el total de la diferencia sin deducción alguna, la tasa de 28%, y lo debe enterar el contribuyente mediante declaración que presente ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la notificación que efectúen las autoridades fiscales, con la actualización y los recargos correspondientes. Lo dispuesto en este párrafo será aplicable independientemente de la residencia del enajenante. En las adquisiciones a título gratuito, el impuesto se determina aplicando la tasa de 25% sobre el valor total de avalúo de las acciones o partes sociales, sin deducción alguna; dicho avalúo debe practicarse por persona autorizada por las autoridades fiscales. Se exceptúan del pago de dicho impuesto los ingresos que se reciban como donativos. No se paga el ISR cuando el enajenante sea una persona física o moral y siempre que: Se trate de acciones o de títulos que representen exclusivamente acciones, por cuya enajenación no se esté obligado al pago del ISR. Se trate de la enajenación de acciones de sociedades de inversión de renta variable, siempre que la totalidad de las acciones que operen dichas sociedades se consideren exentas por su enajenación. Los ingresos deriven de la enajenación en bolsas de valores ubicadas en mercados reconocidos de países con los que México tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributación, de acciones o títulos que representen exclusivamente acciones, emitidas por sociedades mexicanas, siempre que por dicha enajenación no se esté obligado al pago del ISR. 22

23 8. Ingresos de intereses por arrendamiento financiero Se consideran ingresos por intereses derivados de arrendamiento financiero los que se generan por otorgar el uso o goce (arrendamiento) de un bien con opción a compra del mismo, o con el derecho a participar cuando éste se venda a un tercero. En los intereses por arrendamiento financiero se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los bienes se utilicen en el país o cuando los pagos que se efectúen al extranjero se deduzcan, total o parcialmente, por un establecimiento permanente en el país, aun cuando el pago se efectúe a través de cualquier establecimiento. También se considera que existe fuente de riqueza en el país cuando quien efectúe el pago sea residente en México o residente en el extranjero con establecimiento permanente en el país. Se presume que los bienes se utilizan en el país cuando quien use o goce el bien sea residente en el mismo, o residente con establecimiento permanente en el país. Tasa aplicable para la determinación del ISR El impuesto se calcula aplicando la tasa de 15% sobre el monto de los intereses pactados en el contrato. Forma en que se paga el ISR Las personas que hagan los pagos deben calcular el impuesto y efectuar la retención y entero correspondiente ante el SAT, a través de los bancos autorizados. 23

24 9. Ingresos por regalías, asistencia técnica o publicidad Se consideran ingresos por regalías los que se perciban por el uso o goce de patentes, certificados de invención, mejora o marcas de fábrica, nombres comerciales, derechos de autor, así como las cantidades percibidas por transferencia de tecnología o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, por transmisión de imágenes visuales, sonidos o ambos, u otro derecho o propiedad similar. Se consideran ingresos por asistencia técnica los que se perciban por la prestación de servicios independientes en los que se proporcionen conocimientos no patentables que no impliquen la transmisión de información confidencial. Se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalías o la asistencia técnica se aprovechen en México, o cuando se paguen las regalías, la asistencia técnica o la publicidad, por un residentes en territorio nacional o por un residente con establecimiento permanente en el país. Tasas aplicables para calcular el ISR El impuesto se calcula al aplicar al ingreso que obtenga el contribuyente, sin deducción alguna, las tasas siguientes: Regalías por la renta temporal de carros de ferrocarril 5% Otras regalías distintas de las anteriores, así como por asistencia 25% técnica Regalías por la renta de patentes o certificados de invención o mejora, marcas de fábrica y nombres comerciales, así como 28% publicidad Forma en que se paga el ISR Las personas que hagan los pagos por estos conceptos están obligadas a efectuar la retención del impuesto que corresponda y enterarlo al SAT, a través de los bancos autorizados. 24

25 10. Ingresos por intereses Tratándose de ingresos por intereses se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando en el país se coloque o se invierta el capital, o cuando los intereses se paguen por un residente en el país o un residente con establecimiento permanente en el país. Se consideran intereses, entre otros, los siguientes conceptos: Los rendimientos de crédito de cualquier clase. Los rendimientos de la deuda pública, de los bonos u obligaciones, incluidas primas y premios asimilados a los rendimientos de tales valores. Los premios pagados en el préstamo de valores. Descuentos por la colocación de títulos valor, bonos u obligaciones. Comisiones o pagos que se efectúen con motivo de apertura o garantía de créditos, aun cuando éstos sean contingentes. De los pagos que se realizan a un tercero con motivo de la aceptación de un aval, del otorgamiento de una garantía, o de la responsabilidad de cualquier clase. De la ganancia que se derive de la venta de los títulos colocados entre el gran público inversionista. Ganancia en la enajenación de acciones de las sociedades de inversión en instrumentos de deuda. También se considera interés el ingreso que obtenga un residente en el extranjero con motivo de la adquisición de un derecho de crédito de cualquier clase: presente, futuro o contingente. 25

26 26 Tasas aplicables para el cálculo del ISR y forma de pago La persona que realice los pagos efectuará las retenciones y el entero del impuesto aplicando a los intereses que obtenga el contribuyente, sin deducción alguna, la tasa que corresponda conforme a lo siguiente: Tipos de intereses A los intereses pagados por entidades de financiamiento pertenecientes a estados extranjeros y bancos extranjeros, siempre que sean los beneficiarios efectivos de los intereses y cuenten con registro en el Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversión en el Extranjero. A los intereses pagados provenientes de títulos de crédito colocados a través de bancos o de casas de bolsa, en un país con el que México no tenga celebrado tratado para evitar la doble tributación, siempre que dichos documentos se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. Por la adquisición de un derecho de crédito de cualquier clase: presentes, futuros o contingentes. A los intereses provenientes de títulos de crédito colocados entre el gran público inversionista, ganancias provenientes de su enajenación, los percibidos de certificados, aceptaciones, títulos de crédito, préstamos u otros créditos, a cargo de instituciones bancarias, sociedades financieras de objeto limitado, sociedades financieras de objeto múltiple o de organizaciones auxiliares de crédito, siempre que estos documentos se encuentren registrados en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios; de lo contrario, se aplicará la tasa de 10%. Tasa del impuesto 10% 10%* 10% 4.9%* A los intereses pagados a entidades de financiamiento del extranjero, en las que el Gobierno federal participe en su capital social, siempre que sean beneficiarias efectivas de los mismos y se encuentren inscritas en el registro mencionado. 4.9%* A los intereses pagados a reaseguradoras. 15% A los intereses: Pagados por instituciones bancarias, distintos de los señalados anteriormente. Pagados a proveedores del extranjero por venta de maquinaria y equipo, que formen parte del activo del adquirente. Los pagados a residentes para financiar la adquisición de maquinaria y equipo, y en general para la habilitación, avío o comercialización, siempre que se haga constar en el contrato y se trate de sociedades registradas en el Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversión del Extranjero. 21% Otros intereses distintos de los anteriores. 28% * Las tasas previstas en estos casos no serán aplicables si los beneficiarios efectivos, ya sea en forma directa o indirecta o en forma individual o conjuntamente con personas relacionadas, perciben más de 5% de los intereses derivados de los títulos de que se trate y son: 1. Accionistas de más de 10% de las acciones con derecho a voto del emisor. 2. Personas morales que en más de 20% de sus acciones son propiedad del emisor.

27 Intereses exentos No se paga el ISR cuando los intereses sean pagados por establecimientos de instituciones de crédito del país. Asimismo, no se paga el ISR por los intereses siguientes: Los que deriven de créditos concedidos al Gobierno federal o al Banco de México. Los que deriven de bonos emitidos por el Gobierno federal o por el Banco de México, adquiridos y pagados. Los que se generen por créditos a plazo de tres o más años, concedidos o garantizados por entidades de financiamiento residentes que se dediquen a promover la exportación, siempre que estén registradas en el Registro de Bancos, Entidades de Financiamiento, Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversión del Extranjero. Los que se generen por créditos concedidos, o garantizados en condiciones preferenciales por entidades de financiamiento residentes, a instituciones autorizadas a recibir donativos deducibles conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los que deriven de créditos concedidos al Gobierno federal o al Banco de México y los provenientes de títulos de crédito emitidos por el Gobierno federal o por el Banco de México, colocados en México entre el gran público inversionista. 27

28 11. Ingresos por obtención de premios Tratándose de los ingresos por la obtención de premios, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando la lotería, rifa, sorteo o juego con apuestas y concursos de toda clase se celebren en el país. Tasas aplicables para el cálculo del ISR El impuesto se calcula aplicando la tasa de 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducción alguna, siempre que las entidades federativas no graven con un impuesto local los ingresos por la obtención de premios, o el gravamen establecido no exceda de 6%. La tasa del impuesto será de 21% en aquellas entidades que apliquen un impuesto local sobre los premios a una tasa que exceda de 6%. El impuesto por los premios de juegos con apuestas se calcula aplicando 1% sobre el valor total de la cantidad que se distribuirá entre todos los boletos que resulten premiados. Forma en que se paga el ISR El impuesto se paga mediante retención cuando la persona que efectúe el pago sea residente en territorio nacional, o residente con establecimiento permanente en el país; o se enterará mediante declaración presentada en la oficina autorizada dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso, cuando quien pague el premio sea un residente. 28

29 12. Ingresos por actividades artísticas, deportivas o espectáculos públicos En el caso de ingresos que obtengan las personas físicas o morales, en ejercicio de sus actividades artísticas o deportivas, o de la realización o presentación de espectáculos públicos, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando dicha actividad o presentación se lleve a cabo en el país. Entre los servicios prestados por un residente, relacionados con la presentación de espectáculos públicos, se encuentran incluidos aquellos destinados a promocionar dicha presentación y las actividades realizadas en territorio nacional, como resultado del prestigio que tenga el residente como artista o deportista. También se encuentran incluidos dentro de este concepto los ingresos que obtenga un residente por servicios, arrendamiento o enajenación de bienes, que se relacionen con la presentación de espectáculos públicos, artísticos o deportivos. Tasa aplicable para el cálculo del ISR Para determinar el impuesto se aplica la tasa de 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna. Forma en que se paga el ISR La persona que haga los pagos debe efectuar la retención, siempre que sea residente en el país o con establecimiento permanente en México y enterarlo al SAT, a través de los bancos autorizados. En los demás casos, quienes obtengan los ingresos por este tipo de actividades calcularán el impuesto y lo enterarán mediante declaración, que presenten en el lugar donde se haya hecho el espectáculo o encuentro deportivo, al día siguiente en que se haya obtenido el ingreso. También se puede optar por calcular y pagar el impuesto correspondiente a través de representante legal. 3 3 El representante legal que se designe debe ser una persona residente en México, o residente con establecimiento permanente en México, y debe conservar a disposición de las autoridades fiscales, por un plazo de cinco años a partir del día en que se haya presentado la declaración, los documentos relacionados con el pago del impuesto por cuenta del contribuyente. 29

30 13. Remanente distribuido por personas morales con fines no lucrativos Para los residentes que obtengan ingresos por conducto de una persona moral con fines no lucrativos, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en México cuando dicha persona moral sea residente en el país. Tasa aplicable para el cálculo del ISR El impuesto se calcula aplicando al importe del remanente distribuido por la persona moral, la tasa de 28%. Forma en que se paga el ISR El impuesto lo debe enterar la persona moral, a más tardar el día 17 del mes siguiente de aquel en que efectuó la entrega de las cantidades. 14. Ingresos por dividendos, utilidades, remesas enviadas, y en general por ganancias distribuidas por personas morales Cuando las personas residentes obtengan ingresos por dividendos, utilidades, remesas enviadas, y en general por ganancias distribuidas por personas morales, se entiende que la fuente de riqueza está en territorio nacional cuando la persona que los distribuye resida en México. Tasa aplicable para el cálculo del ISR Para calcular el impuesto, el importe del dividendo, ganancia, utilidad distribuida, o remesas, se multiplica por el factor , y al resultado se le aplica la tasa de 28%. Forma en que se paga el ISR El impuesto lo debe enterar el establecimiento que haga los pagos o envíe remesas a la oficina central. 30

31 15. Ingresos por venta de bienes inmuebles Para las personas residentes que obtengan ingresos por venta de bienes inmuebles, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en México cuando los bienes objeto de la venta se encuentren en el territorio nacional. Tasa aplicable para calcular el ISR El impuesto se determina aplicando la tasa de 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna. Forma en que se paga el ISR El importe del impuesto lo debe retener el adquirente del bien, siempre que sea residente en el país o residente con establecimiento permanente en México; de lo contrario, el contribuyente que perciba los ingresos debe hacer el pago mediante declaración ante el SAT, a través de los bancos autorizados, dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Los residentes que obtengan este tipo de ingresos y tengan un representante en México, siempre que la venta se realice mediante escritura pública (ante fedatario público) pueden pagar el impuesto aplicando sobre la ganancia obtenida la tasa de 28%. La ganancia se determina restando al total del ingreso por la venta, las deducciones siguientes: El costo comprobado de adquisición del inmueble, actualizado conforme a lo previsto por el artículo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El importe de las inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones, actualizado conforme a lo previsto por el artículo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición y venta. Pagos por avalúos. Comisiones y mediaciones pagadas por el vendedor con motivo de la venta. Para estos efectos, el representante dará a conocer a los fedatarios estas deducciones. 31

32 Los notarios, corredores y demás fedatarios efectúan el cálculo del impuesto, y lo enteran ante el SAT, a través de los bancos autorizados, bajo su responsabilidad, dentro de los 15 días siguientes a que se firme la escritura. 16. Pagos por servicios de construcción de obra, instalación, mantenimiento, o montaje en bienes inmuebles, inspección o supervisión Para las personas que presten servicios de construcción de obra, instalación, mantenimiento, o montaje en bienes inmuebles, o por actividades de inspección o supervisón relacionadas con ellos, se considera que la fuente de riqueza está en el país cuando la actividad la realicen en territorio nacional. Tasa aplicable para calcular el ISR El impuesto se calcula aplicando la tasa de 25% sobre el ingreso obtenido, sin deducción alguna. Forma en que se paga el ISR El impuesto se paga a través de la retención y entero que efectúe la persona que haga los pagos. Los residentes que tengan un representante en México 4 pueden calcular el impuesto restando a su total de ingresos el importe de las deducciones autorizadas para las empresas residentes en México, y aplicando sobre la diferencia la tasa de 28%. En este caso, el representante efectuará el pago en la oficina autorizada del lugar donde se realicen las obras, dentro del mes siguiente de aquel en que se concluyan dichas obras. 4 El representante legal que se designe debe ser una persona residente en México, o residente con establecimiento permanente en México, y debe conservar, a disposición de las autoridades fiscales, los documentos relacionados con el pago del impuesto por cuenta del contribuyente, por un plazo de cinco años a partir del día en que se haya presentado la declaración. 32

33 17. Otros ingresos por los que debe pagarse impuesto Se consideran ingresos por los que también debe pagarse el ISR los siguientes: El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona. Se considera que la fuente de riqueza se encuentra en el país cuando el acreedor que efectúa el perdón sea residente en el país, o residente con establecimiento permanente en México. Los obtenidos por otorgar el derecho a participar en un negocio, inversión, o cualquier pago para celebrar o participar en actos jurídicos de cualquier naturaleza. En este caso, se considera que la fuente de riqueza está en el país cuando el negocio, inversión o acto jurídico se lleve a cabo en el país, y no se trate de aportaciones de capital a una persona moral. Los que deriven de indemnizaciones por perjuicios, y los ingresos derivados de cláusulas penales o convencionales. Se considera que la fuente de riqueza se encuentra en el país cuando quien efectúe el pago sea residente en México, o residente con establecimiento permanente en el país. Los que deriven de la enajenación de crédito comercial. Se considera que la fuente de riqueza se encuentra en el país cuando el crédito comercial sea atribuible a una persona residente en el país, o a un residente con establecimiento permanente ubicado en México. Tasa aplicable para calcular el ISR Para determinar el impuesto se aplica la tasa de 28% sobre el total del ingreso obtenido, sin deducción alguna. En el caso de deudas perdonadas, el impuesto se calcula sobre el total de la deuda perdonada, y es retenido por el acreedor. Tratándose de los ingresos obtenidos por otorgar el derecho a participar en un negocio, inversión y de los que deriven de la enajenación de crédito comercial, el impuesto se calcula sobre el importe bruto de la contraprestación que se haya pactado. 33

34 Para los ingresos que deriven de indemnizaciones por perjuicios, y los ingresos derivados de cláusulas penales o convencionales, la tasa se aplica sobre el importe bruto de las indemnizaciones o penas convencionales. Forma en que se paga el ISR En el caso de los ingresos obtenidos por otorgar el derecho a participar en un negocio, inversión, de los que deriven de indemnizaciones por perjuicios, y los ingresos derivados de cláusulas penales o convencionales, así como de los que deriven de la enajenación de crédito comercial, el impuesto se paga a través de la retención del mismo, que efectúa la persona que realice el pago si ésta es residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional. En caso contrario, el contribuyente residente efectuará el pago ante el SAT, a través de los bancos autorizados, dentro de los 15 días siguientes a la percepción del ingreso. Qué impuestos pagan los extranjeros Impuesto sobre la renta Las personas de nacionalidad mexicana o extranjera, que sean residentes y que obtengan ingresos de alguna fuente de riqueza ubicada en México, deben pagar el impuesto sobre la renta, ya que dicho impuesto se causa por la percepción de ingresos o utilidades que se hayan generado en el país. Impuesto al valor agregado En el caso de obtener ingresos por enajenación de bienes o por arrendamiento de bienes inmuebles distintos de casa habitación, se debe pagar el impuesto al valor agregado. Si los bienes inmuebles se rentan amueblados, o se trata de hoteles o casas de hospedaje, también se paga el impuesto al valor agregado. 34 Las personas físicas o las personas morales que efectúen pagos a residentes por prestación de servicios aprovechados en México, por el uso o goce de bienes tangibles e intangibles, entre otros casos, debido a que se considera que dichos bienes o servicios son importados deben pagar el impuesto que se causen conforme a la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

35 Impuesto empresarial a tasa única Los residentes con establecimiento permanente en el país sólo están obligados a pagar el impuesto empresarial a tasa única por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento por enajenación de bienes, prestación de servicios independientes o por otorgar el uso o goce temporal de bienes. Cómo se pagan los impuestos Los extranjeros obligados al pago del ISR en México cumplen generalmente con esta obligación cuando la persona que les paga les retiene dicho impuesto y lo entera al SAT. En este sentido, las personas que sean residentes en México, o residentes con un establecimiento permanente en este país que hagan pagos a residentes, están obligadas a efectuar la retención 5 del impuesto. En los casos en que la persona que haga los pagos no esté obligada a efectuar la retención, los contribuyentes que perciban los ingresos deben a efectuar el pago directamente ante el SAT a través de los bancos autorizados. Para calcular el IETU, los contribuyentes deben considerar la totalidad de los ingresos obtenidos efectivamente en un ejercicio menos las deducciones autorizadas del mismo periodo, y al resultado aplicar la tasa de 16.5% en 2008; de 17% en 2009, y de 17.5% a partir de En su caso, se podrán aplicar los acreditamientos que se señalan en la Ley del IETU. Forma y fechas de pago Cuando la persona que haga los pagos retenga el ISR lo deberá enterar mensualmente a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel en el que efectuó la retención. 5 Retenciones son las cantidades que deben descontar, por concepto de impuesto sobre la renta, las personas físicas o las personas morales que realicen los pagos a los residentes con ingresos en México. Las personas que retienen impuestos deben entregarlos al Servicio de Administración Tributaria. Aunque las personas que retienen no son los causantes del impuesto, la ley los considera responsables solidarios de la obligación de cubrir las cantidades al fisco federal hasta por el monto a cargo de los contribuyentes. 35

36 El entero se hará por Internet o por ventanilla bancaria, según se esté obligado. Cuando el pago lo deba efectuar el contribuyente que perciba el ingreso, lo hará ante las oficinas autorizadas, dentro de los 15 días siguientes a la percepción de dicho ingreso. Tratándose del impuesto empresarial a tasa única se deben efectuar pagos provisionales mensuales a más tardar el 17 del mes siguiente al que se paga y Declaración Anual durante el periodo de enero a marzo, el caso de personas morales, y durante abril tratándose de personas físicas; ambas del año siguiente al que corresponda el pago. Obligaciones en el extranjero que obtengan los ingresos Las personas residentes que obtienen ingresos de fuente de riqueza ubicada en México, siempre que no tengan un establecimiento permanente en el país, tienen las siguientes obligaciones: Pagar el ISR por los ingresos obtenidos. Esta obligación se cumple cuando la persona que hace los pagos retiene el impuesto y lo entera al SAT, a través de los bancos autorizados. Cuando la persona que haga los pagos no esté obligada a retener el impuesto, el contribuyente que obtenga los ingresos debe pagarlo por medio de declaración que presente a través de ventanilla bancaria o vía Internet, dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Las personas que presten servicios profesionales independientes, que perciban ingresos por honorarios, deben expedir recibos de honorarios. Las personas que perciban ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles, o en general por otorgar el uso o goce temporal de dichos bienes, deben expedir recibos por las rentas cobradas. Es importante mencionar que el ISR que se pague mediante retención, o bien directamente por el contribuyente, se considera pago definitivo, lo que significa que no se tiene obligación de presentar Declaración Anual. 36

37 Obligaciones de las personas que hagan pagos a residentes Las personas físicas o las personas morales que sean residentes en el país, o residentes con establecimiento permanente en México, que hagan pagos a residentes, deben cumplir con las siguientes obligaciones: Calcular, retener y hacer el entero ante el SAT del ISR que corresponda a dichos extranjeros. Enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido en la fecha de exigibilidad del pago, o al momento en que efectúe dicho pago; lo que suceda primero. En el caso de que los pagos o contraprestaciones se efectúen en moneda extranjera, el impuesto se entera haciendo la conversión a moneda nacional. Cuando la persona que haga pagos a residentes cubra por cuenta de ellos el impuesto, el importe del mismo se considera como ingreso obtenido por estos contribuyentes. No se considera como ingreso del residente el IVA que traslade, esto conforme a la Ley del IVA. Presentar ante el SAT declaración informativa de pagos efectuados a residentes, mediante el sistema Declaración Informativa Múltiple, ya sea por Internet, por medios magnéticos o de manera impresa, según el caso, a más tardar el 15 de febrero de cada año. Entregar a los residentes constancia de pagos y retenciones efectuadas a más tardar en febrero de cada año. 37

38 El folleto Régimen fiscal, 2009, fue elaborado en el Servicio de Administración Tributaria por las Administraciones Generales de Servicios al Contribuyente y Planeación, a través de las Administraciones Centrales de Operación de Canales de Servicios, y de Comunicación Institucional, tuvo un tiraje de ejemplares y se terminó de imprimir en Servicio de Administración Tributaria, AGSC, AGP, ACOC y ACCI. Se prohíbe la reproducción total o parcial de esta obra con fines de lucro. El presente documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de los contenidos en las disposiciones fiscales vigentes. 38