Annex I Setembre de 2017

Tamaño: px

Comenzar la demostración a partir de la página:

Download "Annex I Setembre de 2017"

Juan Luis Lagos Río
hace 5 años
Vistas:

1 Setembre de 2017

2 Càlcul de la importància relativa o materialitat Definicions A) Principi d'importància relativa Els comptes anuals han de subministrar informació útil per a la presa de decisions econòmiques i constituir un mitjà per a retre els comptes de l entitat pels recursos que li han estat confiats. Per a això, s han de redactar amb claredat i mostrar la imatge fidel del patrimoni, de la situació financera, del resultat econòmic patrimonial i de l execució del pressupost de l entitat comptable. Rellevància. La informació és rellevant quan és d utilitat per a l avaluació de successos (passats, presents o futurs) o per a la confirmació o la correcció d avaluacions anteriors. Això implica que la informació ha de ser oportuna, i comprendre tota la que tingui importància relativa, és a dir, que la seva omissió o inexactitud pugui influir en la presa de decisions econòmiques de qualsevol dels destinataris de la informació. Principi d Importància relativa. L aplicació dels principis i criteris comptables ha d estar presidida per la consideració de la importància en termes relatius que aquests i els seus efectes puguin presentar. Per tant, pot ser admissible la no aplicació estricta d algun d aquests, sempre que la importància relativa en termes quantitatius o qualitatius de la variació constatada sigui escassament significativa i no alteri, per tant, la imatge fidel de la situació patrimonial i dels resultats del subjecte econòmic. Les partides o els imports la importància relativa dels quals sigui escassament significativa poden aparèixer agrupats amb altres de similar naturalesa o funció. L aplicació d aquest principi no pot implicar en cap cas la transgressió de normes legals. En els casos de conflicte entre els anteriors principis comptables ha de prevaler el que millor condueixi al fet que els comptes anuals expressin la imatge fidel del patrimoni, de la situació financera i del resultat econòmic patrimonial de l entitat. La NIC núm. 1 defineix la materialitat (importància relativa) com: Les omissions o inexactituds són materials, o tenen importància relativa, si poden, individualment o en el seu conjunt, influir en les decisions econòmiques preses pels usuaris d acord amb els estats financers.... B) Materialitat o Importància relativa Les Normes d'auditoria del Sector Públic defineixen el concepte de la següent manera:...la importància relativa pot considerar-se com la magnitud o naturalesa d un error en la informació que, ja sigui individualment o en el seu conjunt, fa probable que el judici d una persona raonable s hagués vist influït, o la seva decisió afectada com a conseqüència d aquell error o omissió. La Ley General Presupuestaria, en el seu article 167 també senyala que la finalitat de l auditoria és la verificació de si els comptes anuals representen en tots els aspectes significatius la imatge fidel.... C) Error tolerable L error tolerable (ET) és el límit màxim d acceptació d errors per a cadascuna de les diferents àrees o grups de comptes. Dit ET serà una fracció de la materialitat global. 23.2

3 La norma tècnica de la Intervenció General de l Administració de l Estat (IGAE) d 11 d abril de 2007 sobre l avaluació de la importància relativa, estableix el mètode de càlcul per a la seva determinació en les diferents fases d auditoria. El càlcul de la importància relativa o materialitat afavoreix la confiança pública en els treballs d auditoria, homogeneïtzant els resultats amb treballs similars. A més, s elimina qualsevol criteri discrecional en la determinació del límit de l error admès. Això no vol dir que desapareix el judici professional. Tot al contrari. Si el professional veu que els nivells quantitatius resultants no s ajusta al contingut d una àrea de treball, pot decidir adaptar-la en funció de la percepció que es té (p.e. una àrea de treball amb mostra atomitzada). A aquesta xifra de materialitat o importància relativa se li aplicaran coeficients correctors en base a criteris qualitatius, com per exemple, naturalesa de l entitat i activitat, nivell de control intern, etc. Aquestes correccions no podran suposar una reducció superior al 20% de la importància relativa inicial. Així doncs, un referent que tenim per a quantificar la importància relativa que ens indica el nou pla comptable, en quant a partir de quina xifra s ha d incloure certa informació en la memòria dels comptes anuals, és el càlcul de l error tolerable. Aquest és un mètode de càlcul, no obstant, és important també incorporar el judici professional en relació a quina és la informació a incorporar en la memòria. A continuació es detalla un exemple el càlcul de la materialitat i de l error tolerable aplicant la norma tècnica de la IGAE. Càlcul de la importància relativa segons la norma tècnica de la IGAE Exemple pràctic Càlcul de la materialitat global (importància relativa) 20XX % Materialitat Materialitat global Total d actiu ,00 0,45% ,31 Total de despeses ,00 0,55% ,17 Total de materialitat ,48 0,75% de l actiu ,18 < ,48 3% de les despeses ,55 Degut a què la materialitat global és superior al 0,75% de l actiu, tal com diu la norma tècnica, la materialitat global serà l import inferior dels resultats dels càlculs anteriors. Per tant, la materialitat global (importància relativa) seria de : M ,18 Per tant, qualsevol ajust per error o acumulació d errors d import superior a la xifra de M suposaria l incompliment del principi d imatge fidel a 31 de desembre de 20XX. Aquesta materialitat global es veurà corregida tenint en compte factors qualitatius de caràcter general i aplicant el criteri professional i l experiència, com: a) riscos inherents derivats de la naturalesa de l activitat de l'ens b) avaluació global del control intern 23.3

4 Càlcul de l error tolerable És el límit màxim d acceptació d incompliments comptables per a cada àrea de treball o conjunt de comptes. Evidentment, l error tolerable serà una fracció de la materialitat global i es calcula de la següent manera: Error tolerable (ET) = Materialitat corregida En el cas que ens ocupa l ET per àrees quedaria com segueix. Saldo comptable de l àrea Saldo comptable de totes les àrees Essent la suma dels saldos comptables = (totes les àrees) ,27 Obtenint els següents ET s: Balanç de situació Actiu Any 20XX Càlcul ET Actiu no corrent ,32 Immobilitzat intangible , ,54 Immobilitzat material , ,29 Inversions immobiliàries , ,00 Patrimoni públic del sol , ,06 Inv. financeres a llarg termini, grup, multigrup i associades , ,26 Inversions financeres a llarg termini , ,57 Deutors i altres comptes a cobrar a llarg termini , ,90 Actiu corrent ,23 Actius en estat de venda , ,98 Existències , ,57 Deutors i comptes a cobrar a curt termini , ,58 Inv. financeres a curt termini, grup, multigrup i associades , ,70 Inversions financeres a curt termini , ,77 Ajustaments per periodificació , ,85 Tresoreria , , ,

5 Passiu Any 20XX Càlcul ET Patrimoni net ,75 Patrimoni , ,98 Patrimoni generat (Resultat de l exercici i anteriors) , ,82 Ajustos per canvis de valor , ,11 Subvencions rebudes pendents d imputar a resultats , ,17 Passiu no corrent ,26 Provisions a llarg termini , ,01 Deutes a llarg termini , ,06 Deutes amb entitats del grup, multigrup i assoc. a llarg termini , ,39 Creditors i altres comptes a pagar a llarg termini , ,20 Ajustaments per periodificació a llarg termini , ,46 Passiu corrent ,54 Deutes a curt termini , ,85 Creditors i altres comptes a pagar a curt termini , ,40 Ajustaments per periodificació a curt termini , , ,

6 Compte de resultats Any 20XX Càlcul ET 6 - DESPESES Despeses de personal , ,61 Transferències i subvencions concedides , ,09 Aprovisionaments , ,36 Altres despeses de gestió ordinària , ,31 Amortització de l immobilitzat , ,32 Deteriorament de valor , ,95 Altres partides no ordinàries , ,33 Despeses financeres , , ,53 Any 20XX Càlcul ET 7 - INGRESSOS Ingressos tributaris , ,33 Transferències i subvencions rebudes , ,67 Vendes i prestació de serveis , ,53 Variació d'existències , ,51 Treballs realitzats per l entitat per al seu immobilitzat , ,44 Altres ingressos de gestió , ,92 Excés de provisions , ,39 Ingressos financers , , ,64 Conclusions Així doncs, en el cas que ens ocupa, i per exemple en els ingressos per transferències, ,27 euros, quan incorporem la informació requerida en la memòria dels comptes anuals haurem de procedir de la següent manera. S inclouria la informació en relació amb els ingressos per transferències, detallant de manera individualitzada totes i cadascuna de les transferències registrades de l any fins que ens quedi un total pendent de detallar d ,43 euros, les quals es poden classificar dins el detall com a Altres transferències. 23.6

Documentos relacionados

Annex I Novembre 2014

Annex I Novembre 2014 Novembre 2014 Càlcul de la importància relativa o materialitat Definicions A) Principi d'importància relativa Els comptes anuals han de subministrar informació útil per a la presa de decisions econòmiques