TÍTULO I NORMAS DE AUDITORÍA NACIONALES

Transcripción

1 Índice Abreviaturas... Prólogo del Dr. Carlos M. Giménez... Prólogo del Dr. Sergio A. Villagarcía... Prefacio... IX XXXIII XXXVII XXXIX TÍTULO I NORMAS DE AUDITORÍA NACIONALES CAPÍTULO 1 LAS NORMAS DE AUDITORÍA ARGENTINAS 1.1. Antecedentes Normas Mínimas de Auditoría de la V Asamblea de Graduados en Ciencias Económicas - Año Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas de la VII Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas - Año Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas del Instituto Técnico de Contadores Públicos (ITCP) - Años 1971/ Resolución Técnica 3 - Normas de Auditoría del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT) - Año Unificación de las Normas Técnicas Profesionales y Resolución Técnica 7. Normas de Auditoría del Centro de Estudios Científicos y Técnicos - Año CAPÍTULO 2 ANÁLISIS DEL CONTENIDO DE LA RESOLUCIÓN TÉCNICA 7 - NORMAS DE AUDITORÍA 2.1. Introducción Normas de auditoría en general XI

2 TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS Normas sobre Auditoría Externa de Información Contable Condición básica para el ejercicio de la auditoría Normas para el desarrollo de la auditoría Normas sobre informes TÍTULO II - AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS CAPÍTULO 3 EL INFORME BREVE O RESUMIDO 3.1. Análisis de su contenido Principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas contables profesionales Uniformidad Riesgo y significancia Riesgo de auditoría de informe inadecuado Riesgo combinado inherente y de control Enfoque de auditoría Interrelación del riesgo combinado de auditoría Riesgo en los enfoques modernos de control Significación relativa y error tolerable Aplicación de los principios de significación relativa (error tolerable) y de riesgo de auditoría Expresiones o vocablos razonablemente y patrimonial y financiera Notas y cuadros anexos a los estados contables financieros Introducción Posibles temas a tratar Opinión sobre los registros contables y otros temas solicitados por normas legales Introducción Libros de contabilidad y societarios que deben llevarse Ley (t.o. 1984) de sociedades comerciales Nuevas normas de la Inspección General de Justicia y los registros contables XII ARMANDO M. CASAL

3 ÍNDICE Párrafo de opinión en el informe de auditoría Otros temas solicitados por normas legales Problemas especiales Hechos posteriores al cierre del ejercicio Contingencias Análisis del problema Efectos en el informe Trabajos realizados por otros auditores Análisis del problema Referencia a la intervención de otros auditores Estados contables financieros comparativos del período o ejercicio anterior auditados o revisados por otro profesional o no auditados previamente Auditorías iniciales o primeras auditorías y su relación con el trabajo realizado por otros Empresa en marcha Descripción del problema Emisión del informe Auditorías iniciales o primeras auditorías Análisis del problema Efectos en el informe Revalúos técnicos Introducción Disposiciones normativas Emisión de informes Rectificación de informes CAPÍTULO 4 OPINIÓN FAVORABLE SIN SALVEDADES 4.1. Condiciones para su emisión Estados contables financieros de más de un ejercicio (estados comparativos) Modelos de informes de auditoría sobre estados contables financieros XIII

4 TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS... CAPÍTULO 5 OPINIÓN FAVORABLE CON SALVEDADES (DETERMINADAS O INDETERMINADAS) 5.1. Condiciones para su emisión Limitaciones en el alcance del trabajo Presentación inadecuada por desvíos de las normas contables profesionales Incertidumbre sobre hechos futuros Estados contables financieros comparativos Análisis del tema La uniformidad en los estados contables financieros comparativos Modelos de informes de auditoría CAPÍTULO 6 ABSTENCIÓN DE OPINIÓN 6.1. Condiciones para su emisión Estados contables financieros comparativos Modelos de informes de auditoría CAPÍTULO 7 OPINIÓN ADVERSA 7.1. Condiciones para su emisión Estados contables financieros comparativos Modelos de informes de auditoría CAPÍTULO 8 OPINIÓN PARCIAL 8.1. Condiciones para su emisión Emisión de una opinión parcial Modelos de informes de auditoría XIV ARMANDO M. CASAL

5 ÍNDICE CAPÍTULO 9 OPINIÓN SOBRE ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS CONSOLIDADOS 9.1. Características de las disposiciones vigentes Emisión del informe de auditoría Modelos de informes de auditoría CAPÍTULO 10 NEGOCIOS DE ÚNICO PROPIETARIO Descripción del problema Normas vigentes Redacción del informe CAPÍTULO 11 INFORME EXTENSO Concepto y desarrollo de este tipo de informe Redacción del informe Modelo de informe extenso de auditoría TÍTULO III - SERVICIOS RELACIONADOS CAPÍTULO 12 INFORME SOBRE ESTADOS CONTABLES FINANCIEROS DE PERÍODOS INTERMEDIOS Descripción del problema Normas de nuestro país Redacción del informe Modelo de informe de revisión CAPÍTULO 13 INFORMES ESPECIALES Concepto y alcance Redacción de los informes especiales Modelos de informes especiales XV

6 TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS... CAPÍTULO 14 CERTIFICACIONES Concepto y alcance Redacción de las certificaciones Modelos de informes de certificaciones TÍTULO IV - ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS Y SERVICIOS RELACIONADOS CAPÍTULO 15 COMPARACIÓN ENTRE ESTÁNDARES INTERNACIONALES Y NORMAS NACIONALES Introducción Estructura de pronunciamientos: Junta de Estándares Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) Clasificación de los estándares internacionales de auditoría Marco conceptual para los compromisos de seguridad Sumario de estándares internacionales de auditoría, revisión, otros aseguramientos, servicios relacionados y prácticas ( ) Estándares internacionales de auditoría (International Standards on Auditing - ISAs) ( ) Declaraciones internacionales de práctica de auditoría (International Auditing Practice Statements - IAPSs) ( ) Estándares internacionales sobre compromisos de revisión (International Standards on Review Engagements - ISREs) Sumario de los estándares internacionales de aseguramiento ( ) Estándares internacionales de aseguramiento (International Standards on Assurance Engagements - ISAEs) Sumario de los servicios relacionados XVI ARMANDO M. CASAL

7 ÍNDICE 5.1. ( ) International Standards on Related Services (ISRSs) Principales diferencias entre los estándares internacionales de auditoría (ISAs) y las normas argentinas de auditoría (NAAs) Introducción Marco conceptual Glosario de términos Prefacio a las normas Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros Términos de referencia de los trabajos de auditoría Control de calidad para el trabajo profesional Fraude Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros Comunicaciones de cuestiones de auditoría con quienes tienen cargos de gobierno corporativo Planeamiento Conocimiento de la entidad y su entorno y valoración de los riesgos de declaraciones erróneas significativas Materialidad de la auditoría Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos valorados Consideraciones relativas a entes que utilizan organizaciones de servicio Evidencia de auditoría. Consideraciones adicionales para partidas específicas y confirmaciones externas Trabajos iniciales. Balances de apertura Procedimientos analíticos Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas Auditoría de estimaciones contables Auditoría de valores razonables Partes relacionadas Hechos posteriores Negocio en marcha Representaciones de la Administración XVII

8 TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS Utilización del trabajo de otros El informe del auditor sobre los estados financieros. Modificaciones al informe del auditor independiente. Comparativos. Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados El informe del auditor sobre trabajos especiales El examen de información prospectiva Revisión de estados financieros Procedimientos convenidos respecto de información financiera Compilaciones de información financiera Independencia Declaraciones internacionales de práctica de auditoría Anexo Referencias bibliográficas CAPÍTULO 16 MARCO CONCEPTUAL INTERNACIONAL PARA LOS COMPROMISOS DE SEGURIDAD Introducción El marco conceptual internacional para los compromisos de seguridad ( International Framework for Assurance Engagement ) Introducción - Introduction (párrafos 1 a 6) Definición y objetivos de un compromiso de seguridad - Definition and Objective of an Assurance Engagement (párrafos 7 a 11) Alcance del marco conceptual - Scope of the Framework (párrafos 12 a 16) Aceptación del compromiso - Engagement Acceptance (párrafos 17 a 19) Elementos de un compromiso de seguridad - Elements of an Assurance Engagement (párrafos 20 a 60) Uso inapropiado del nombre del contador público - Inappropriate Use of the Practitioner s Name (párrafo 61) XVIII ARMANDO M. CASAL

9 ÍNDICE 2.7. Perspectiva del sector público - Public Sector Perspective Anexo: Diferencias entre los compromisos de seguridad razonable y los compromisos de seguridad limitada - Appendix: Differences Between Reasonable Assurance Engagements and Limited Assurance Engagements CAPÍTULO 17 ASPECTOS DESTACADOS DE LA AUDITORÍA BASADA EN RIESGOS Y LA NUEVA VISIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA Introducción Nuevos estándares internacionales de Auditoría clave El proceso de modificación de los estándares internacionales de Auditoría Objetivos y principios generales que gobiernan una Auditoría Financiera Obtención de un mayor entendimiento de aspectos del ente y su entorno Obtener un conocimiento de la industria, regulaciones y otros factores externos, incluidos la aplicación del marco conceptual para informes financieros, naturaleza de la entidad, objetivos y estrategias y riesgos relativos a los negocios, y medición y revisión del desempeño financiero Componentes del control interno Valoración de los riesgos en todos los compromisos de Auditoría Procedimientos de auditoría vinculados con los riesgos identificados Documentación de asuntos específicos Conclusiones CAPÍTULO 18 AUDITORÍA FINANCIERA DE PYMES Intoducción Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas XIX

10 TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS Estándares contables internacionales para entes con responsabilidad no pública Orientación práctica para los compromisos de auditoría para entidades de tamaño pequeño y mediano Auditoría Financiera de PyMES y la práctica Internacional de Auditoría. Visión de conjunto Conceptos básicos Valoración del riesgo Respuesta al riesgo Presentación de informes Apéndices CAPÍTULO 19 COMPROMISOS DE REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ANUALES E INTERMEDIOS Introducción Las normas argentinas sobre revisión de estados contables de períodos intermedios Pasos para obtener elementos de juicio válidos y suficientes en la revisión limitada (Segunda Parte, puntos III.B.3.1./3.8.) Normas sobre el informe de revisión limitada (Segunda Parte, puntos III.B.39./40.) El estándar internacional de compromisos sobre revisión de estados financieros Introducción (puntos 1 y 2) Objetivos de un compromiso de revisión (punto 3) Principios generales de un trabajo de revisión (puntos 4 a 7) Alcance de una revisión (punto 8) Seguridad moderada (punto 9) Términos del trabajo (puntos 10 a 12) Planeamiento (puntos 13 a 15) Trabajo realizado por otros (punto 16) Documentación (punto 17) XX ARMANDO M. CASAL

11 ÍNDICE Procedimientos y evidencia (puntos 18 a 22) Conclusiones e informes (puntos 23 a 28) Modelos de informes sobre revisión limitada (partes que se quieren destacar) Informe sobre revisión sin calificaciones Informes sobre revisión con calificaciones CAPÍTULO 20 OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Introducción Compromisos de Assurance sobre temas distintos a auditorías o revisiones de información financiera histórica - Assurance Engagements other than Audits or Review of Historical Financial Information Introducción - Introduction - Relación con el Marco Conceptual - Relationship with the Framework - y Otras - Other - ISAEs, ISAs e ISRSs (párrafos 1 a 3) Requerimientos éticos - Ethical Requirements - (párrafos 4 y 5) Control de calidad - Quality Control - (párrafo 6) Aceptación y continuación del compromiso - Engagement Acceptance and Continuance - (párrafos 7 a 9) Acuerdo con los términos del compromiso - Agreeing on the Terms of the Engagement - (párrafos 10 y 11) Planeamiento y ejecución del compromiso - Planning and Performing the Engagement - (párrafos 12 a 25) Utilización del trabajo de un experto - Using the Work of an Expert - (párrafos 26 a 32) Obtención de evidencia - Obtaining Evidence - (párrafos 33 a 40) Consideración de hechos posteriores - Considering Subsequent Events - (párrafo 41) Documentación - Documentation - (párrafos 42 a 44) Preparación del informe de seguridad - Preparing the Assurance Report - (párrafos 45 a 53) XXI

12 TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS Otras responsabilidades de información - Other Reporting Responsibilities - (párrafos 54 a 56) Fecha de aplicación efectiva - Effective Date - (párrafo 57) Perspectiva del sector público - Public Sector Perspective CAPÍTULO 21 EXÁMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA Introducción Examen de información financiera prospectiva Introducción (puntos 1 a 7) Seguridad del auditor (puntos 8 y 9) Aceptación del compromiso (puntos 10 a 12) Conocimiento del negocio (puntos 13 a 15) Período cubierto (punto 16) Procedimientos del examen (puntos 17 a 25) Presentación y exposición (punto 26) Informe (puntos 27 a 33) Anexos: Modelos de informes sobre información financiera prospectiva Glosario de términos CAPÍTULO 22 COMPROMISOS PARA DESEMPEÑAR PROCEDIMIENTOS PREVIAMENTE ACORDADOS RESPECTO DE INFORMACIÓN FINANCIERA 22.1 Introducción Los estándares internacionales para compromisos sobre procedimientos previamente acordados Introducción (Introduction) (puntos 1 a 3) Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos (Objective of an Agreed-Upon Procedures Engagement) (puntos 4 a 6) XXII ARMANDO M. CASAL

13 ÍNDICE 2.3. Principios generales de un trabajo con procedimientos acordados (General Principles of an Agreed-Upon Procedures Engagement) (puntos 7 y 8) Definición de los términos del compromiso (Defining the Terms of the Engagement) (puntos 9 a 12) Planeamiento (Planning) (punto 13) Documentación (Documentation) (punto 14) Procedimientos y evidencia (Procedures and Evidence) (puntos 15 y 16) Informes (Reporting) (puntos 17 y 18) Apéndices (Appendix) (Ver punto 22.3) Anexos Carta convenio para trabajos sobre procedimientos previamente acordados Carta de representación de la gerencia para trabajos sobre procedimientos previamente acordados Modelos de informes para trabajos sobre procedimientos previamente acordados CAPÍTULO 23 COMPROMISOS PARA COMPILACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS 23.1 Introducción Los estándares internacionales para compilar información financiera Introducción (Introduction) (puntos 1 y 2) Objetivo de un trabajo de compilación (Objective of a Compilation Engagement) (puntos 3 y 4) Principios generales de un trabajo de compilación (General Principles of a Compilation Engagement) (puntos 5 y 6) Definición de los términos del trabajo (Defining the Terms of the Engagement) (puntos 7 y 8) Planeamiento (Planning) (punto 9) Documentación (Documentation) (punto 10) XXIII

14 TRATADO DE INFORMES DE AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS ASEGURAMIENTOS Procedimientos (Procedures) (puntos 11 a 17) Informes sobre un trabajo de compilación (Reporting on a Compilation Engagement) (puntos 18 y 19) Apéndices (Appendix) (punto 3) Anexos Carta convenio para un compromiso de compilación de estados financieros Modelos de informes de compilación de estados financieros Programa para documentar las indagaciones y procedimientos Asuntos administrativos Documentación/procedimientos adicionales Lista de verificación del trabajo TÍTULO V - INFORMES DE AUDITORÍA DE LA FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES CAPÍTULO 24 INFORMES DE AUDITORÍA EN EL MARCO DE LOS ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Estructura de los estándares internacionales sobre informes de auditoría antes de la conclusión del Proyecto Claridad Introducción La distribución y orden de los estándares internacionales de auditoría de IFAC Los estándares internacionales de auditoría vinculados con los informes de auditoría Objetivos para un entendimiento razonable de los informes de auditoría La ISA 700 revisada, el informe del auditor independiente, sobre un juego completo de estados financieros para propósito general La propuesta de nueva ISA 701, el informe del auditor independiente sobre otra información financiera histórica XXIV ARMANDO M. CASAL

15 ÍNDICE La propuesta de nueva ISA 705, modificaciones a la opinión en el informe del auditor independiente La propuesta de nueva ISA 706, párrafos de énfasis de cuestiones y otros asuntos en el informe del auditor independiente La ISA 710, Comparativos La ISA 720, Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados La propuesta de ISA 800 revisada, el informe del auditor sobre estados financieros auditados resumidos Comentarios finales Culminación del Proyecto Claridad. Nueva situación de los estándares internacionales de auditoría Culminación del Proyecto Claridad. Nueva situación de los informes de auditoría en el marco de los estándares internacionales de auditoría Anexo I. Comunicación de deficiencias en el control interno. Práctica Internacional de Auditoría Anexo II. Evaluación de las declaraciones equivocadas identificadas durante la auditoría. Práctica Internacional de Auditoría Anexo III. Valoración y respuesta a los riesgos. Práctica internacional de auditoría financiera para PyMES XXV