REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INDICE GENERAL

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1 TITULO I REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA INDICE GENERAL Disposiciones Generales Artículos CAPITULO UNICO....1o. al 11 TITULO II De las Personas Morales Disposiciones Generales...12 al 12-B CAPITULO I De los Ingresos...13 al 24 CAPITULO II De las Deducciones Sección I De las Deducciones en General...25 al 65 Sección II De las Inversiones al 69 Sección III Del Costo de lo Vendido...69-A al 69-J CAPITULO III Del Ajuste por Inflación al 72 CAPITULO IV De las Instituciones de Crédito, de Seguros y de Fianzas, de los Almacenes Generales de Depósito, Arrendadoras Financieras, Uniones de Crédito y de las Sociedades de Inversión de Capitales al 75 CAPITULO V Del Régimen de Consolidación Fiscal al 80 CAPITULO VI Del Régimen Simplificado...81 al 85 CAPITULO VII CAPITULO VIII TITULO III TITULO IV CAPITULO I CAPITULO II Sección I Sección II Sección III De las Obligaciones de las Personas Morales...86 al 101 De las Facultades de las Autoridades Fiscales al 104 Del Régimen de las Personas Morales con Fines no Lucrativos al 119-A De las Personas Físicas Disposiciones Generales al 135-A De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestación de un Servicio Personal Subordinado al 155-C De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales y 157 De las Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales al 167 Del Régimen Intermedio de las Personas Físicas con Actividades Empresariales al 182 Del Régimen de Pequeños Contribuyentes A y 182-B 531

2 532-Indice General CAPITULO III CAPITULO IV CAPITULO V De los Ingresos por Arrendamiento y en General por Otorgar el Uso o Goce Temporal de Bienes Inmuebles al 189 De los Ingresos por Enajenación de Bienes al 204 De los Ingresos por Adquisición de Bienes al 208 CAPITULO VI De los Ingresos por Intereses al 215 CAPITULO VII CAPITULO VIII De los Ingresos por Obtención de Premios y 217 De los Demás Ingresos que Obtengan las Personas Físicas al 222 CAPITULO IX De los Requisitos de las Deducciones al 237 CAPITULO X De la Declaración Anual al 246 TITULO V TITULO VI De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional al 269 De los Regímenes Fiscales Preferentes y de las Empresas Multinacionales al 277 TITULO VII De los Estímulos Fiscales al 284 TRANSITORIOS 532-Indi ce Ge ne ral

3 REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA RISR DISPOSICIONES GENERALES TITULO I Disposiciones Generales CAPITULO UNICO De fi ni ción de con cep tos 1o.- Cuan do en este Re gla men to se haga re fe ren cia a la Ley, se en ten de - rá que se trata de la Ley del Impues to sobre la Renta. Cuan do se re fie ra al im pues to, será el que dicha Ley es ta ble ce, cuan do se aluda a la Se cre ta ría, será a la de Ha cien da y Cré di to Pú bli co y cuan do se men cio ne al SAT, será el Ser vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria. Avi sos con for me al RCFF 2o.- Cuan do en la Ley o en este Re gla men to se se ña le la obli ga ción de pre sen tar avi sos ante las au to ri da des fis ca les, éstos de be rán pre sen tar se ante las au to ri da des, pla zos y for mas que co rres pon dan en los tér mi nos del Re gla men to del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción o de las re glas de ca rác ter ge ne ral que al efec to emita el SAT. Forma en que se podrá iden ti fi car al per cep tor de in te re ses 3o.- Cuan do en la Ley, se se ña le la obli ga ción de los in te gran tes del sis te - ma fi nan cie ro de pro por cio nar in for ma ción a las au to ri da des fis ca les re la ti - va a in te re ses por ellos pa ga dos, de be rán iden ti fi car a los con tri bu yen tes que per ci ban los in te re ses por su clave en el Re gis tro Fe de ral de Con tri bu - yen tes. En el caso de que el per cep tor de los in te re ses sea per so na fí si ca, ésta la po drán iden ti fi car por la Clave Unica de Re gis tro de Po bla ción. Con cep to de au to mó vil 3o.-A.- Para los efec tos de la Ley y de este Re gla men to, se en ten de rá por au to mó vil aquel vehícu lo te rres tre para el trans por te de hasta diez pa sa - je ros, in clui do el con duc tor. No se con si de ra rán com pren di das en la de fi ni ción an te rior las mo to ci cle - tas, ya sea de dos a cua tro rue das. De fi ni ción de cons truc ción de obras 4o.- Para los efec tos de lo dis pues to en los ar tícu los 2o. sexto y sép ti mo pá - rra fos y 201 de la Ley, el tér mi no cons truc ción de obras in clu ye: ci men ta cio nes, estructuras, casas y edificios en general, terracerías, terraplenes, plantas industriales y eléctricas, bodegas, carreteras, puentes, caminos, vías férreas, presas, canales, gasoductos, oleoductos, acueductos, perforación de pozos, obras viales de urbanización, de drenaje y de desmonte, puertos, aeropuertos y similares, así como la proyección o demolición de bienes inmuebles. Cómpu to del plazo de los ser vi cios El cómpu to de días de du ra ción de los ser vi cios a que se re fie re el sexto y sép ti mo pá rra fos del ar tícu lo 2o. men cio na do, se hará con si de ran do la to ta - li dad de días na tu ra les com pren di dos entre el ini cio y la ter mi na ción de los ser vi cios. 533

4 4o.-A.- RISR DISPOSICIONES GENERALES 534 En los casos en los que por la na tu ra le za de los ser vi cios se con si de re que la du ra ción de los mis mos ex ce de rá de 183 días na tu ra les en un pe rio do de doce meses, el contribuyente deberá cumplir con sus obligaciones confor - me a lo dis pues to por el Tí tu lo II o Tí tu lo IV, Ca pí tu lo II de la Ley, según co rres - pon da, desde el ini cio de sus ac ti vi da des. Con tra tos de ma qui la de re si den tes en el ex tran je ro 4o.-A.- Para los efec tos del ar tícu lo 2o. de la Ley, lo dis pues to en su pe - núl ti mo pá rra fo será úni ca men te apli ca ble en los con tra tos de ma qui la de re si den tes en el ex tran je ro de paí ses con los cua les las dis po si cio nes del tra ta do para evi tar la doble im po si ción en el im pues to sobre la renta y, en su caso, en los li nea mien tos es ta ble ci dos en los acuer dos de pro ce di mien to mutuo, ce le bra dos por las au to ri da des com pe ten tes al am pa ro del tra ta do co rres pon dien te, es ta blez can que los re si den tes en el ex tran je ro no tie nen un es ta ble ci mien to per ma nen te en el país por las ac ti vi da des de ma qui la que hagan re si den tes en Mé xi co. Acti vi da des que no son pre vias o au xi lia res 5o.- Para los efec tos de la frac ción IV del ar tícu lo 3o. de la Ley, se con si - de ra que no son ac ti vi da des pre vias o au xi lia res, las que sean igua les a las ac ti vi da des del re si den te en el ex tran je ro, salvo que di chas ac ti vi da des tam - bién ten gan la na tu ra le za de pre vias o au xi lia res en el ex tran je ro. No se con - si de ra rán ac ti vi da des au xi lia res las de di rec ción. Acre di ta mien to de re si den cia fis cal 6o.- Para los efec tos del ar tícu lo 5o. de la Ley, los con tri bu yen tes que de - seen acre di tar su re si den cia fis cal en otro país con el que Mé xi co tenga ce le - bra do un tra ta do para evi tar la doble tri bu ta ción, po drán ha cer lo me dian te las cer ti fi ca cio nes de re si den cia o de la pre sen ta ción de la de cla ra ción del úl ti mo ejer ci cio del im pues to. En el caso de que al mo men to de acre di tar su re si den cia no haya ven ci do el plazo para pre sen tar la de cla ra ción del úl ti mo ejer ci cio, se acep ta rá la cer ti fi ca ción en la que cons te que pre sen ta ron su de cla ra ción del im pues to por el pe núl ti mo ejer ci cio. Las cer ti fi ca cio nes a que se re fie re este ar tícu lo de be rán estar ex pe di das por la au to ri dad fis cal del país de que se trate y ten drán vi gen cia du ran te el año de ca len da rio en el que se ex pi dan. Acre di ta mien to de im pues tos del ex tran je ro 7o.- Cuan do un re si den te en el ex tran je ro tenga es ta ble ci mien to per ma - nen te en Mé xi co y sean atri bui bles a dicho es ta ble ci mien to in gre sos de fuen te ubi ca da en el ex tran je ro, se podrá efec tuar el acre di ta mien to a que se re fie re el ar tícu lo 6o. de la Ley, en los tér mi nos se ña la dos en la misma, úni ca men te por aque llos in gre sos que hayan sido su je tos a re ten ción. La parte del im pues to pa ga do en el ex tran je ro que no sea acre di ta ble no será de du ci ble con for me a lo pre vis to por el ar tícu lo 32, frac ción I de la Ley. Acre di ta mien to del ISR re te ni do por di vi den dos de ac cio nes emi ti - das en el extranjero 8o.- Para que los re si den tes en Mé xi co, que per ci ban in gre sos por di vi - den dos pro ve nien tes de ac cio nes emi ti das en el ex tran je ro que co ti cen en la Bolsa Me xi ca na de Va lo res, pue dan acre di tar en los tér mi nos del ar tícu lo 6o. de la Ley, el im pues to re te ni do por el de po si ta rio de las ac cio nes, aun cuan do éste re si da en el ex tran je ro, se con si de ra rá su fi cien te si este úl ti mo emite una cons tan cia in di vi dua li za da de dicha re ten ción en la cual in for me al Insti tu to para el De pó si to de Va lo res (Inde val) los datos que iden ti fi quen al con tri bu yen te, in clu yen do el nom bre y la clave del Re gis tro Fe de ral de Con - tri bu yen tes, según hayan sido su mi nis tra dos a la au to ri dad fis cal del país ex tran je ro por medio del de po si ta rio, los in gre sos per ci bi dos y las re ten cio -

5 535 RISR DISPOSICIONES GENERALES 9o.- nes efec tua das, en los mis mos tér mi nos se ña la dos en la cons tan cia de per - cep cio nes y re ten cio nes. La cons tan cia emi ti da por el de po si ta rio en el ex - tran je ro no re que ri rá de la firma au tó gra fa del re pre sen tan te legal del pa ga dor del di vi den do ni el nom bre del re pre sen tan te legal del de po si ta rio. Cálcu lo hasta el diez mi lé si mo del coe fi cien te de uti li dad 9o.- Se cal cu la rá hasta el diez mi lé si mo el coe fi cien te de uti li dad a que se re fie re la frac ción I del ar tícu lo 14 de la Ley. Tipo de cam bio para de ter mi nar pér di das de casas de cam bio y cen - tros cam bia rios 10.- Para los efec tos del ar tícu lo 9o., sexto pá rra fo de la Ley, las casas de cam bio y cen tros cam bia rios, para de ter mi nar las pér di das cam bia rias de - ven ga das por la fluc tua ción de la mo ne da ex tran je ra, po drán uti li zar el tipo de cam bio pro me dio de sus ope ra cio nes del día, cal cu la do como sigue: I. Se su ma rán los tipos de cam bio pro me dios pon de ra dos de venta y de com pra y el re sul ta do ob te ni do se di vi di rá entre dos. II. El tipo de cam bio pro me dio pon de ra do de venta será el que re sul te de di vi dir el in gre so total en pesos por venta de di vi sas del día entre el nú me ro de di vi sas ven di das en el mismo día. III. El tipo de cam bio pro me dio pon de ra do de com pra será el que re sul te de di vi dir el total de las ero ga cio nes en pesos por la com pra de di vi sas efec - tua das en el día entre el nú me ro de di vi sas com pra das en el mismo día. En el caso de que úni ca men te se hu bie ran rea li za do ope ra cio nes de venta de di vi sas du ran te el día, el tipo de cam bio pro me dio de las ope ra cio - nes será el re sul ta do de la frac ción II de este ar tícu lo. Cuan do úni ca men te se hu bie ran rea li za do ope ra cio nes de com pra de di vi sas du ran te el día, el tipo de cam bio pro me dio de sus ope ra cio nes será el re sul ta do de la frac - ción III an te rior. Asi mis mo, en el caso de que no exis tan ope ra cio nes de com pra ven ta de al gu na di vi sa, pero se ten gan que de ter mi nar las pér di das cam bia rias de - ven ga das por la fluc tua ción en su valor, las casas de cam bio de be rán usar el tipo de cam bio que pu bli que el Banco de Mé xi co a que se re fie re el ar tícu lo 9o. de la Ley, en el caso de dó la res de los Esta dos Uni dos de Amé ri ca; tra - tán do se de di vi sas dis tin tas del dólar de los Esta dos Uni dos de Amé ri ca, de - be rán usar la tabla de equi va len cias de las mo ne das con el dólar de los Esta dos Uni dos de Amé ri ca ela bo ra da por el Banco de Mé xi co, pu bli ca da en el Dia rio Ofi cial de Fe de ra ción en la pri me ra se ma na del mes in me dia to si guien te al día en el que se sufra la pér di da. Pér di da o ga nan cia por bonos, obli ga cio nes o tí tu los valor 11.- En los casos de ena je na ción, amor ti za ción o re den ción, de bonos, obli ga cio nes o cual quier tí tu lo valor, siem pre que sean de los que se co lo - can entre el gran pú bli co in ver sio nis ta o cons ti tu yan deuda pú bli ca, la pér di - da que sufra el con tri bu yen te y que se con si de ra rá in te rés de ven ga do a cargo, en los tér mi nos de la frac ción IX del ar tícu lo 29 de la Ley, será la di fe - ren cia entre el costo de ad qui si ción y el monto de la ena je na ción, amor ti za - ción o re den ción, cuan do el pri me ro sea mayor. En los casos de ena je na ción, amor ti za ción o re den ción, de bonos, obli ga - cio nes o cual quier tí tu lo valor, siem pre que sean de los que se co lo can entre el gran pú bli co in ver sio nis ta o cons ti tu yan deuda pú bli ca, en los que el total o parte de los in te re ses se co no cen hasta que se ena je na, se amor ti za o se re di ma el tí tu lo valor, la ga nan cia que en los tér mi nos del ar tícu lo 9o. de la Ley se con si de ra in te rés, será la que re sul te de res tar al monto de la ena je - na ción, amor ti za ción o re den ción, el costo de ad qui si ción adi cio na do de los in te re ses de ven ga dos, ya acu mu la dos y no co bra dos, pro ve nien tes del bono, obli ga ción o tí tu lo valor de que se trate.

6 12.- RISR PM DISPOSICIONES GENERALES 536 Cuan do el costo de ad qui si ción a que se re fie re el pá rra fo an te rior, adi cio - na do de los in te re ses de ven ga dos, ya acu mu la dos y no co bra dos, sea mayor que el monto de la ena je na ción, amor ti za ción o re den ción del bono, obli ga ción o tí tu lo valor, la di fe ren cia será la pér di da que sufra el con tri bu - yen te y que se con si de ra rá in te rés de ven ga do a cargo, en los tér mi nos de la frac ción IX del ar tícu lo 29 de la Ley. RISR PM DISPOSICIONES GENERALES TITULO II De las Personas Morales Disposiciones Generales Ingre sos de fuen te de ri que za en el ex tran je ro. Opción en pagos pro vi sio na les 12.- Para los efec tos del ar tícu lo 15 de la Ley, los con tri bu yen tes para de - ter mi nar sus pagos pro vi sio na les, po drán no con si de rar los in gre sos de fuen te de ri que za ubi ca da en el ex tran je ro cuan do por los mis mos se hu bie - re pa ga do el im pues to en el país donde se en cuen tre ubi ca da la fuen te de ri - que za, aun cuan do no sean atri bui bles a sus es ta ble ci mien tos ubi ca dos en el ex tran je ro. Di fe ren cia de PTU se con si de ra rá pér di da fiscal 12-A.- Para los efec tos del ar tícu lo 10, frac ción I de la Ley, cuan do la par - ti ci pa ción de los tra ba ja do res en las uti li da des de las em pre sas pa ga da en el ejer ci cio sea mayor a la uti li dad fis cal de dicho ejer ci cio antes de dis mi nuir la par ti ci pa ción de los tra ba ja do res en las uti li da des de las em pre sas, la di - fe ren cia se con si de ra rá pér di da fis cal del mismo en los tér mi nos del ar tícu lo 61 de la Ley. So li ci tud de au to ri za ción para dis mi nuir 12-B.- Para los efec tos del ar tícu lo 15, frac ción II de la Ley, la so li ci tud de au to ri za ción para dis mi nuir el monto de los pagos pro vi sio na les a par tir del se gun do se mes tre del ejer ci cio que co rres pon da, se pre sen ta rá a la au to ri - dad fis cal un mes antes de la fecha en la que se deba efec tuar el en te ro del pago pro vi sio nal que se so li ci te dis mi nuir. Cuan do sean va rios los pagos pro vi sio na les cuya dis mi nu ción se so li ci te, dicha so li ci tud se de be rá pre - sen tar un mes antes de la fecha en la que se deba en te rar el pri me ro de ellos. RISR PM INGRESOS CAPITULO I De los Ingresos Ser vi cios de tiem po com par ti do. Opción para acu mu lar los in gre sos 13.- Para los efec tos del ar tícu lo 18, frac cio nes I y II de la Ley, los con tri bu - yen tes que pro por cio nen el ser vi cio tu rís ti co de tiem po com par ti do me dian - te el otor ga mien to del uso o goce tem po ral de bie nes in mue bles o me dian te la pres ta ción de ser vi cios de hos pe da je, po drán acu mu lar los in gre sos y pagar el im pues to con si de ran do úni ca men te las con tra pres ta cio nes que sean exi gi bles, las que se con sig nen en los com pro ban tes que se ex pi dan o las que efec ti va men te se co bren en el pe rio do de que se trate, lo que su ce da pri me ro, siem pre que ejer zan esta op ción res pec to de la to ta li dad de los con tra tos ce le bra dos y las con tra pres ta cio nes de ri va das de los mis mos.

7 537 RISR PM INGRESOS 14.- La op ción pre vis ta en este ar tícu lo será apli ca ble, siem pre y cuan do pre - via men te el con tra to res pec ti vo sea re gis tra do ante la Pro cu ra du ría Fe de ral del Con su mi dor, de con for mi dad con la Ley Fe de ral de Pro tec ción al Con - su mi dor. Cam bio de op ción en arren da mien to fi nan cie ro o ena je na cio nes a plazos 14.- Para los efec tos de lo dis pues to en el ar tícu lo 18, frac ción III, ter cer pá rra fo de la Ley, el con tri bu yen te podrá cam biar la op ción a que se re fie re dicho pá rra fo por una sola vez, antes de que trans cu rran cinco años como mí ni mo desde el úl ti mo cam bio, siem pre que se en cuen tre en cual quie ra de los si guien tes su pues tos: I. Cuan do fu sio ne a otra so cie dad. II. Cuan do los so cios ena je nen ac cio nes o par tes so cia les que re pre sen - ten cuan do menos un 25% del ca pi tal so cial del con tri bu yen te. III. La so cie dad que ob ten ga el ca rác ter de con tro la da en los tér mi nos del ar tícu lo 66 de la Ley, en el ejer ci cio si guien te a aquel en que la so cie dad con - tro la do ra cuen te con la au to ri za ción a que se re fie re el ar tícu lo 65 de la misma Ley, o bien, cuan do se in cor po re o de sin cor po re como so cie dad con tro la da en los tér mi nos de los ar tícu los 70 y 71 de dicha Ley. IV. Cuan do se es cin da la so cie dad. Opción para con tra tos de obra in mue ble 15.- Los con tri bu yen tes que ce le bren con tra tos de obra in mue ble que ten gan por ob je to la de mo li ción, pro yec ción, ins pec ción o su per vi sión de obra, po drán apli car lo dis pues to en el ar tícu lo 19 de la Ley. Dicha op ción se de be rá apli car para todos los con tra tos de re fe ren cia que ce le bren en el ejer ci cio. Opción para acu mu lar el avan ce men sual de obra 16.- Los con tri bu yen tes que ce le bren con tra tos de obra, en los que se obli guen a eje cu tar dicha obra con for me a un plano, di se ño y pre su pues to, en los casos en que no estén obli ga dos a pre sen tar es ti ma cio nes por obra eje cu ta da o la pe rio di ci dad de su pre sen ta ción sea mayor a tres meses, para los efec tos del ar tícu lo 19 de la Ley, po drán con si de rar como in gre so acu mu la ble el avan ce men sual en la eje cu ción o fa bri ca ción de los bie nes a que se re fie re la obra. La op ción pre vis ta en este ar tícu lo sólo se podrá ejer cer com pren dien do la to ta li dad de las obras a que se re fie re el pá rra fo an te rior, que en el ejer ci - cio eje cu te o fa bri que el con tri bu yen te. Fa bri ca ción de ac ti vos fijos de largo pro ce so 17.- Los con tri bu yen tes que se de di quen a la fa bri ca ción de bie nes de ac ti vo fijo de largo pro ce so de fa bri ca ción, po drán acu mu lar los in gre sos pro ve nien tes de los con tra tos de su mi nis tro de di chos bie nes en la fecha en que los per ci ban en efec ti vo o cuan do las es ti ma cio nes sean au to ri za das o apro ba das para que pro ce da su cobro o se efec túen en tre gas par cia les pac ta das en el con tra to, siem pre que en este úl ti mo caso no se rea li cen es ti - ma cio nes de avan ce, lo que ocu rra pri me ro. Los con tri bu yen tes a que se re fie re el pá rra fo an te rior, es ta rán a lo dis - pues to en el se gun do pá rra fo del ar tícu lo 19 de la Ley. Fecha en que se con si de ra apro ba da una es ti ma ción 18.- Para los efec tos del ar tícu lo 19 de la Ley, se con si de ra au to ri za da o apro ba da una es ti ma ción en la fecha en que el re si den te de su per vi sión o la per so na fa cul ta da por el clien te para efec tuar la su per vi sión del avan ce de la obra, firme de con for mi dad dicha es ti ma ción.

8 18-A.- RISR PM INGRESOS 538 De pó si tos re ci bi dos por el arren da dor 18-A.- Para los efec tos de lo es ta ble ci do en los ar tícu los 17 y 141 de la Ley, no se con si de ra rán in gre sos acu mu la bles los de pó si tos re ci bi dos por el arren da dor, cuan do éstos ten gan como fi na li dad ex clu si va ga ran ti zar el cum pli mien to de las obli ga cio nes pac ta das en el con tra to de arren da mien - to y sean de vuel tos al fi na li zar el con tra to. Cuan do los de pó si tos se apli quen al cum pli mien to de cual quier obli ga - ción de ri va da del con tra to de arren da mien to, el monto apli ca do será con si - de ra do como in gre so acu mu la ble para el arren da dor en el mes en que se apli quen. Pér di da en ena je na ción de te rre nos y otros bie nes 19.- Para los efec tos del ar tícu lo 21 de la Ley, cuan do el monto ori gi nal de la in ver sión ac tua li za do sea mayor que el in gre so ob te ni do por la ena je na - ción de los bie nes a que se re fie re dicho ar tícu lo, la di fe ren cia será la pér di - da que los con tri bu yen tes po drán de du cir en los tér mi nos de la pro pia Ley. Ope ra cio nes en las que el emi sor de tí tu los los re quie re antes de su ven ci mien to 20.- En las ope ra cio nes fi nan cie ras de ri va das en las que el emi sor de los tí tu los en los que cons ten los de re chos u obli ga cio nes de esas ope ra cio - nes, los read quie ra con an te rio ri dad a su ven ci mien to, se con si de ra como in gre so acu mu la ble o como de duc ción au to ri za da, o bien, como ga nan cia o pér di da, según co rres pon da, la di fe ren cia entre el pre cio en el que los read quie ra y la can ti dad que per ci bió por co lo car o por ena je nar di chos tí tu - los, ac tua li za da por el pe rio do trans cu rri do entre el mes en el que la per ci bió y aquel en el que se read quie ran los tí tu los. Para los efec tos de este ar tícu lo, el emi sor con si de ra rá como pri me ra men te ad qui ri dos los tí tu los que pri me - ro se co lo ca ron o se ena je na ron. Opción de adi cio nar el costo de las ac cio nes 21.- Para de ter mi nar el monto ori gi nal ajus ta do de las ac cio nes en los tér - mi nos del ar tícu lo 24 de la Ley, los con tri bu yen tes po drán adi cio nar al costo com pro ba do de ad qui si ción, el monto de la di fe ren cia a que se re fie re el cuar to pá rra fo del ar tícu lo 88 de la ci ta da Ley, que la per so na moral emi so ra de las ac cio nes hu bie ra de ter mi na do en ejer ci cios an te rio res a la fecha en la que el con tri bu yen te ad qui rió las ac cio nes de que se trate, y que dicha per - so na moral dis mi nu yó del saldo de la cuen ta de uti li dad fis cal neta ge ne ra - do durante el pe rio do com pren di do desde el mes en el que el con tri bu yen - te ad qui rió di chas ac cio nes y hasta el mes en el que las ena je ne. Cuen ta de uti li dad fis cal neta en la ga nan cia por ena je na ción de ac - cio nes 22.- Para los efec tos del ar tícu lo 24 de la Ley, cuan do se esté en el su pues - to de que el saldo de la cuen ta de uti li dad fis cal neta a la fecha de ad qui si ción, adicionado del monto de los reembolsos pagados, de la diferencia pendiente de dis mi nuir a que se re fie re el cuar to pá rra fo del ar tícu lo 88 de dicha Ley y de las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, señalados en el inciso b) de la frac ción II del ar tícu lo 24 del ci ta do or de na mien to, sea mayor que la suma del saldo de la cuen ta de uti li dad fis cal neta a la fecha de la ena je na ción adi - cio na do de las pér di das dis mi nui das a que se re fie re el pri mer pá rra fo de la fracción III del artículo 24 señalado, por la diferencia que se determine confor - me a este párrafo, los contribuyentes estarán a lo siguiente: I. Cuando la diferencia determinada sea menor que el costo comprobado de adquisición, se considerará como monto original ajustado de las acciones a que se re fie re el ar tícu lo 24, frac ción I del or de na mien to ci ta do, la can ti dad que resulte de restar al costo comprobado de adquisición actualizado, la diferencia determinada en los términos del primer párrafo de este artículo.

9 539 RISR PM INGRESOS 22-A.- II. Cuan do la di fe ren cia de ter mi na da ex ce da del costo com pro ba do de ad qui si ción, las ac cio nes que se ena je nan no ten drán costo pro me dio por ac ción y dicho ex ce den te, con si de ra do por ac ción, ac tua li za do, se de be rá dis mi nuir del costo pro me dio por ac ción que se de ter mi ne en la ena je na - ción in me dia ta si guien te o si guien tes, en los tér mi nos se ña la dos en el ter cer pá rra fo de la frac ción III del ar tícu lo 24 de la Ley. Dicho ex ce den te se ac tua li - za rá desde el mes de la ena je na ción y hasta el mes en que se dis mi nu ya. Costo pro me dio por ac ción a dis tri buir en una es ci sión 22-A.- Para los efec tos del ar tícu lo 25, se gun do pá rra fo de la Ley, el costo pro me dio por ac ción que se dis tri bui rá entre las ac cio nes de las so cie da des es cin den te y es cin di das, se efec tua rá en la misma pro por ción en la que se di vi da el ca pi tal con ta ble del es ta do de po si ción fi nan cie ra apro ba do por la Asam blea de Accio nis tas que haya ser vi do de base para rea li zar la es ci sión. Acta de asam blea en rees truc tu ra ción de so cie da des 23.- Para los efec tos de la frac ción IV del ar tícu lo 26 de la Ley, la in for ma - ción que de be rá cons tar en el acta de asam blea que le van te la so cie dad emi so ra de las ac cio nes que re ci be el so li ci tan te con mo ti vo de la sus crip - ción y pago de ca pi tal, será la si guien te: I. Nú me ro de las ac cio nes de las cua les era pro pie ta rio el so li ci tan te, se - ña lan do el costo pro me dio por ac ción. Así como, el monto ori gi nal ajus ta do que co rres pon da a las mis mas, de ter mi na do en los tér mi nos del ar tícu lo 24 de la Ley. II. Nú me ro de las ac cio nes ad qui ri das por el so li ci tan te por la ena je na ción de las ac cio nes de las cua les era pro pie ta rio. III. Nú me ro de las ac cio nes re pre sen ta ti vas del ca pi tal so cial de la so cie - dad ad qui ren te, que re ci ba cada sus crip tor como con se cuen cia de la sus - crip ción y pago del ca pi tal, y el costo com pro ba do de ad qui si ción de las mis mas para los efec tos de los ar tícu los 24 y 25 de la Ley. Para los efec tos del pá rra fo an te rior, el costo com pro ba do de ad qui si ción de las ac cio nes que re ci be el so li ci tan te, será el que re sul te de di vi dir el monto ori gi nal ajus ta do a que se re fie re la frac ción I de este ar tícu lo, entre el nú me ro de ac cio nes re ci bi das, con si de rán do se que la fecha de ad qui si ción de las mis mas, es la fecha de ena je na ción de las ac cio nes de las que era pro pie ta rio el so li ci tan te. Asi mis mo, se de be rán pre sen tar co pias cer ti fi ca das por el se cre ta rio del con se jo de ad mi nis tra ción o el ad mi nis tra dor único, co rres pon dien tes al Libro de Re gis tro de Accio nes No mi na ti vas y al Libro de Va ria cio nes de Ca - pi tal, en su caso, que las per so nas mo ra les se en cuen tran obli ga das a lle var con for me a la Ley Ge ne ral de So cie da des Mer can ti les. Esta dos fi nan cie ros con so li da dos en rees truc tu ra ción de sociedades 23-A.- Para los efec tos del ar tícu lo 26, frac ción III de la Ley, los es ta dos fi - nan cie ros con so li da dos a que se re fie re dicho pre cep to, serán aque llos que se ela bo ra ren de acuer do con los prin ci pios de con ta bi li dad ge ne ral men te acep ta dos o las nor mas de in for ma ción fi nan cie ra, con si de ran do los efec - tos de la rees truc tu ra ción. So li ci tud de au to ri za ción en rees truc tu ra ción de so cie da des 24.- Los con tri bu yen tes que rea li cen rees truc tu ra cio nes de so cie da des cons ti tui das en Mé xi co, per te ne cien tes a un mismo grupo, en los tér mi nos del ar tícu lo 26 de la Ley, de be rán pre sen tar la so li ci tud de au to ri za ción a que se re fie re dicho pre cep to ante la au to ri dad fis cal com pe ten te, pre via men te a que se lleve a cabo la rees truc tu ra ción co rres pon dien te.

10 25.- RISR PM DEDUCCIONES EN GENERAL 540 RISR PM DEDUCCIONES EN GENERAL CAPITULO II De las Deducciones Sección I De las Deducciones en General Gas tos co mu nes en in mue bles en con do mi nio 25.- Los con tri bu yen tes que pa guen el im pues to a su cargo en los tér mi - nos del Tí tu lo II de la Ley, que para la rea li za ción de las ac ti vi da des por las que pa guen dicho im pues to uti li cen in mue bles su je tos al ré gi men de pro - pie dad en con do mi nio, po drán de du cir la parte pro por cio nal que les co - rres pon da de los gas tos co mu nes que se hu bie ren rea li za do en re la ción con el in mue ble, siem pre que ade más de los re qui si tos que es ta ble ce la Ley, se cum pla con lo si guien te: I. Que los gas tos de con ser va ción y man te ni mien to sean rea li za dos en nom bre y re pre sen ta ción de la asam blea ge ne ral de con dó mi nos por un ad - mi nis tra dor que cuen te con fa cul ta des para ac tuar con el ca rác ter men cio - na do, otor ga do por dicha asam blea. II. Que el pago de las cuo tas de con ser va ción y man te ni mien to las rea li - cen los con dó mi nos me dian te de pó si to en la cuen ta ban ca ria que haya cons ti tui do la asam blea ge ne ral de con dó mi nos para tal efec to. III. Que los com pro ban tes que am pa ren los gas tos co mu nes de con ser - va ción y man te ni mien to estén a nom bre de la asam blea ge ne ral de con dó - mi nos o del ad mi nis tra dor. IV. Que el ad mi nis tra dor re ca be los com pro ban tes re la ti vos a los gas tos co mu nes, que reú nan los re qui si tos que es ta ble ce el ar tícu lo 29-A del Có di - go Fis cal de la Fe de ra ción y en tre gue a cada con dó mi no una cons tan cia por pe rio dos men sua les en la que se es pe ci fi que: a) Los nú me ros co rres pon dien tes a los com pro ban tes men cio na dos y el con cep to que am pa ra cada com pro ban te, el monto total de di chos com - pro ban tes y el im pues to al valor agre ga do res pec ti vo. b) La parte pro por cio nal que co rres pon de al con dó mi no de que se trate, del gasto total, con for me al por cien to de in di vi so que re pre sen te cada uni - dad de pro pie dad ex clu si va en el con do mi nio de que se trate. No se con si de - ra rá en el total del gasto, el im pues to al valor agre ga do que se hu bie re cau sa - do sobre dicho gasto, ex cep to cuan do el con tri bu yen te por la ac ti vi dad que rea li ce en el in mue ble, se en cuen tre exen to del pago del im pues to al valor agregado. Igual men te, el ad mi nis tra dor de be rá en tre gar a cada con dó mi no una copia de los com pro ban tes. V. En el caso de que el ad mi nis tra dor re ci ba con tra pres ta cio nes por sus ser vi cios de ad mi nis tra ción, de be rá ex pe dir un com pro ban te que reúna los re qui si tos pre vis tos en el ar tícu lo 29-A del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción, a nom bre de la asam blea ge ne ral de con dó mi nos, el cual ser vi rá de base para ela bo rar las cons tan cias en los tér mi nos es ta ble ci dos en la frac ción IV de este ar tícu lo. VI. La do cu men ta ción y re gis tros con ta bles de be rán con ser var se por la asam blea de con dó mi nos o, en su de fec to, por los con dó mi nos que opten por de du cir los gas tos co mu nes en los tér mi nos del pre sen te ar tícu lo. No se podrá optar por efec tuar la de duc ción de los gas tos co mu nes en los tér mi nos del pre sen te ar tícu lo, cuan do las per so nas que pres ten los ser vi - cios de ad mi nis tra ción ca rez can de fa cul ta des para ac tuar en nom bre y re - pre sen ta ción de la asam blea ge ne ral de con dó mi nos.

11 541 RISR PM DEDUCCIONES EN GENERAL 26.- Opción para res tar de vo lu cio nes, des cuen tos o bo ni fi ca cio nes 26.- Tra tán do se de de vo lu cio nes, des cuen tos o bo ni fi ca cio nes que se efec túen con pos te rio ri dad al se gun do mes del cie rre del ejer ci cio en el cual se acu mu ló el in gre so o se efec tuó la de duc ción por ad qui si cio nes, los con - tri bu yen tes po drán: I. Res tar para los efec tos de la frac ción I del ar tícu lo 29 de la Ley, el total de las de vo lu cio nes, des cuen tos o bo ni fi ca cio nes, de los in gre sos acu mu la - dos en el ejer ci cio en el que se efec túen, en lugar de ha cer lo en el ejer ci cio en el que se acu mu ló el in gre so del cual de ri van. II. Res tar para los efec tos de la frac ción II del ar tícu lo 29 de la Ley, el total de las de vo lu cio nes, des cuen tos o bo ni fi ca cio nes re fe ri das a sus ad qui si - cio nes, de las de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio en que aqué llas se lle - ven a cabo, en lugar de ha cer lo en el ejer ci cio en que se efec tuó la de duc - ción de la cual de ri van. La op ción pre vis ta en esta frac ción, sólo se podrá ejer cer cuan do: a) El monto de las de vo lu cio nes, des cuen tos o bo ni fi ca cio nes, en caso de apli car se en el ejer ci cio en que se efec tuó la ad qui si ción, no mo di fi que en más de un 10% el coe fi cien te de uti li dad de ter mi na do en los tér mi nos del ar - tícu lo 14 de la Ley, que se esté uti li zan do para cal cu lar los pagos pro vi sio na - les del ejer ci cio en que se efec túe la de vo lu ción, el des cuen to o bo ni fi ca - ción; o b) El monto de las de vo lu cio nes, des cuen tos o bo ni fi ca cio nes que se efec túen, de apli car se en el ejer ci cio en que se rea li za ron las ad qui si cio nes, no tenga como con se cuen cia de ter mi nar uti li dad fis cal en lugar de la pér di - da fis cal de ter mi na da. En el caso de des cuen tos o bo ni fi ca cio nes que se otor guen al con tri bu - yen te por pron to pago o por al can zar vo lú me nes de com pra pre via men te fi - ja dos por el pro vee dor, se podrá ejer cer la op ción, no obs tan te que no se rea li cen los su pues tos pre vis tos en los in ci sos a) y b) que an te ce den De ro ga do. De duc ción de cuo tas de peaje 28.- Para los efec tos del ar tícu lo 29, frac ción III de la Ley, para que los con tri bu yen tes pue dan de du cir las cuo tas de peaje pa ga das en ca rre te ras que cuen ten con sis te mas de iden ti fi ca ción au to má ti ca vehi cu lar o sis te - mas elec tró ni cos de pago, de be rán am pa rar el gasto con el es ta do de cuen - ta de la tar je ta de iden ti fi ca ción au to má ti ca vehi cu lar o de los sis te mas elec - tró ni cos de pago. Opción de de du cir gas tos re la cio na dos con el ser vi cio de trans por te aéreo 29.- Para los efec tos del ar tícu lo 29, frac ción III de la Ley, los con tri bu yen - tes de di ca dos al trans por te aéreo de pa sa je ros, po drán de du cir de sus in - gre sos del ejer ci cio, los gas tos es ti ma dos di rec ta men te re la cio na dos con la pres ta ción del ser vi cio co rres pon dien te a la trans por ta ción no uti li za da por los que hu bie ren acu mu la do en el mismo ejer ci cio los in gre sos ob te ni - dos, sin in cluir los gas tos ad mi nis tra ti vos o fi nan cie ros pro pios de la ope ra - ción nor mal de la em pre sa. Si los gas tos es ti ma dos de du ci dos en el ejer ci cio, ex ce den de un 2% a los efec ti va men te ero ga dos, ambos ac tua li za dos, sobre el ex ce den te se cal cu - la rán los re car gos que co rres pon dan a par tir del mes en que se pre sen tó o debió pre sen tar se la de cla ra ción del ejer ci cio en la que se de du je ron los gas tos es ti ma dos. Estos re car gos se en te ra rán con jun ta men te con la de - cla ra ción de que se trate.

12 30.- RISR PM DEDUCCIONES EN GENERAL 542 Los con tri bu yen tes que ejer zan la op ción a que se re fie re este ar tícu lo de - be rán acu mu lar a sus in gre sos del ejer ci cio el monto de los gas tos es ti ma - dos y de du ci dos en el ejer ci cio in me dia to an te rior. De duc ción de pen sio nes o ju bi la cio nes 30.- Las pen sio nes o ju bi la cio nes que po drán de du cir se en los tér mi nos de la frac ción VII del ar tícu lo 29 de la Ley, serán aque llas que se otor guen en forma de ren tas vi ta li cias adi cio na les a las del Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial, pu dién do se pac tar ren tas ga ran ti za das siem pre que no se otor guen an ti ci pos sobre la pen sión ni se en tre guen al tra ba ja dor las re ser vas cons ti - tui das por la em pre sa. Sin em bar go, cuan do los tra ba ja do res ma ni fies ten ex pre sa men te su con for mi dad, la renta vi ta li cia podrá con ver tir se en cual - quier forma op cio nal de pago es ta ble ci da en el plan, siem pre que no ex ce - da del valor ac tua rial de la misma. Cuan do se hu bie ra trans fe ri do el valor ac tua rial co rres pon dien te al fondo de pen sio nes del tra ba ja dor se com pu ta rá el tiem po de ser vi cio en otras em pre sas. En nin gún caso di chas trans fe ren cias se con si de ra rán apor ta - cio nes de du ci bles para los efec tos del im pues to. Re ser vas de fon dos de pen sio nes o ju bi la cio nes. Re qui si tos adi cio - na les 30-A.- Para los efec tos de los ar tícu los 29, frac ción VII, 31, frac ción XII y 33, de la Ley, las re ser vas de los fon dos de pen sio nes o ju bi la cio nes de per - so nal, com ple men ta rios a los que es ta ble ce la Ley del Se gu ro So cial, ade - más de cum plir con los re qui si tos pre vis tos en di chas dis po si cio nes de be - rán ob ser var lo si guien te: I. Que con tem plen la op ción para el tra ba ja dor de ele gir su in cor po ra ción al plan de pen sio nes o ju bi la cio nes de per so nal de que se trate. En el caso de que el tra ba ja dor de ci da in cor po rar se a dicho plan, el em plea dor de be rá ob te ner por es cri to la ma ni fes ta ción res pec ti va. II. Que la suma de las apor ta cio nes pa tro na les que se efec túen a favor de cada tra ba ja dor y las apor ta cio nes de los pro pios tra ba ja do res, no ex ce dan del 12.5% del sa la rio anual de cla ra do para los efec tos del im pues to, sin in - cluir las pres ta cio nes exen tas ni los in gre sos que la Ley asi mi la a sa la rios. III. Que los tér mi nos y con di cio nes del plan de pen sio nes o ju bi la cio nes de per so nal de que se trate, ten gan una vi gen cia mí ni ma de doce meses, con ta dos a par tir de la fecha de la úl ti ma mo di fi ca ción a di chos tér mi nos y con di cio nes. IV. Que el plan de pen sio nes o ju bi la cio nes de per so nal de que se trate, sea ad mi nis tra do por ins ti tu cio nes o so cie da des mu tua lis tas de se gu ros, casas de bolsa, ope ra do ras de so cie da des de in ver sión, so cie da des dis tri - bui do ras in te gra les de ac cio nes de so cie da des de in ver sión, ad mi nis tra do - ras de fon dos para el re ti ro o ins ti tu cio nes de cré di to. Se con si de ra que no se dis po ne de los bie nes o ren di mien tos de los fon - dos de pen sio nes o ju bi la cio nes de per so nal a que se re fie re el pre sen te ar - tícu lo, cuan do los bie nes, va lo res o efec ti vo que cons ti tu yen di chos fon dos sean trans fe ri dos para su ma ne jo en los tér mi nos del ar tícu lo 65 de este Re - gla men to. No disposición de la reserva de los fondos de pensiones o jubilaciones 30-B.- Para los efec tos de la frac ción VI del ar tícu lo 33 de la Ley, se con si de - ra que no se dis po ne de los bie nes, va lo res o de los ren di mien tos de la re ser va de los fon dos de pen sio nes o ju bi la cio nes de per so nal, en el caso de que un tra ba ja dor ter mi ne su re la ción la bo ral antes de estar en al gu no de los su pues - tos de ju bi la ción o pen sión del plan de pen sio nes o ju bi la cio nes de per so nal de que se trate, y las apor ta cio nes efec tua das por el em plea dor de dicho tra ba ja - dor y sus ren di mien tos acu mu la dos no se pue dan trans fe rir a otro plan de pen -

13 543 RISR PM DEDUCCIONES EN GENERAL 31.- siones o jubilaciones complementario a los que establece la Ley del Seguro So cial, cons ti tui do por la em pre sa a la que el tra ba ja dor fuere a pres tar sus ser - vi cios. En este caso, el monto de las apor ta cio nes acu mu la das efec tua das por el empleador y sus rendimientos, deberá ser transferido por el empleador a la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro a que se refiere el artícu lo 74 de la Ley de los Sis te mas de Aho rro para el Re ti ro, o bien, de be rá de - po si tar se en al gu na de las cuen tas de pla nes per so na les de re ti ro a que se re - fie re la frac ción V del ar tícu lo 176 de la Ley. Para los efec tos del pá rra fo an te rior, los re cur sos que se en tre guen al tra - ba ja dor antes de que se den los su pues tos que se se ña lan en el se gun do pá rra fo de la frac ción V del ar tícu lo 176 de la Ley, se con si de ra rán in gre sos acu mu la bles para éste. Re qui si tos para la de duc ción de do na ti vos 31.- Para los efec tos de lo dis pues to en la frac ción I del ar tícu lo 31 de la Ley, se con si de ra que los do na ti vos cum plen con los re qui si tos a que se re fie - re dicho pre cep to, cuan do en el ejer ci cio en el que se otor gue el do na ti vo, las do na ta rias sean de las in clui das en la lista de las per so nas au to ri za das para recibir donativos, que al efecto publique el SAT en el Dia rio Ofi cial de la Fe de - ración y en su página electrónica de Internet, excepto tratándose de la Federación, entidades federativas y municipios, así como sus organismos descen tra li za dos que tri bu ten con for me al Tí tu lo III de la Ley, o de pro gra mas de escuela empresa. Asi mis mo, las aso cia cio nes, so cie da des ci vi les o ins ti tu cio nes que se cons ti tu yan y fun cio nen ex clu si va men te para la rea li za ción de obras o ser vi - cios pú bli cos que efec túen o deban de efec tuar la Fe de ra ción, enti da des fe - de ra ti vas o mu ni ci pios, po drán ob te ner la au to ri za ción para re ci bir do na ti - vos de du ci bles. Di chas aso cia cio nes, so cie da des ci vi les o ins ti tu cio nes, de be rán cum plir con los re qui si tos se ña la dos en el ar tícu lo 96 de la Ley, para ob te ner la re fe ri da au to ri za ción. Do na ción de mo nu men tos ar tís ti cos o his tó ri cos 32.- Los mo nu men tos ar tís ti cos o his tó ri cos en los tér mi nos de la Ley Fe - de ral sobre Mo nu men tos y Zonas Arqueo ló gi cos, Artís ti cos e His tó ri cos, do na dos a la Fe de ra ción, al Dis tri to Fe de ral, a los esta dos, a los mu ni ci pios o a sus res pec ti vos or ga nis mos pú bli cos des cen tra li za dos, tam bién se con - si de ra rán den tro de los do na ti vos pre vis tos en la frac ción I del ar tícu lo 31 de la Ley. Monto del do na ti vo 33.- Para los efec tos de la frac ción I del ar tícu lo 31 de la Ley, cuan do los bie nes do na dos sean aque llos a que se re fie ren los ar tícu los 21 o 24 de la Ley, se con si de ra rá como monto del do na ti vo el monto ori gi nal de la in ver - sión ac tua li za do o el costo pro me dio por ac ción del bien do na do, según co - rres pon da, cal cu la do en los tér mi nos de los ar tícu los ci ta dos. Tra tán do se de bie nes que hayan sido de du ci dos en los tér mi nos de la frac ción II del ar tícu lo 29 de la Ley, el do na ti vo no será de du ci ble. En el caso de bie nes de ac ti vo fijo, se con si de ra rá como monto del do na ti - vo la parte del monto ori gi nal de la in ver sión ac tua li za do no de du ci do en los tér mi nos de los ar tícu los 37 o 221, frac ción III de la Ley, según co rres pon da. Tra tán do se de bie nes mue bles dis tin tos de los se ña la dos en los pá rra fos an te rio res, se con si de ra rá como monto del do na ti vo el que re sul te de ac tua - li zar la can ti dad que se haya pa ga do para ad qui rir el bien por el pe rio do com pren di do desde el mes en el que se ad qui rió y hasta el mes en el que se efec túe la do na ción.

14 34.- RISR PM DEDUCCIONES EN GENERAL 544 No de du ci bles para casas de bolsa 34.- Para los efec tos de la frac ción I del ar tícu lo 31 de la Ley, no se con si - de ran es tric ta men te in dis pen sa bles para los fines de la ac ti vi dad em pre sa - rial de las casas de bolsa, los pagos que éstas hagan para cu brir que bran - tos que de ri ven de ope ra cio nes con tí tu los de cré di to emi ti dos por otra so cie dad. De duc ción de ero ga cio nes a tra vés de un ter ce ro 35.- Cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero, excepto tratándose de contribuciones, viáticos o gastos de viaje, deberá ex - pe dir che ques no mi na ti vos a favor de éste o me dian te tras pa sos de cuen tas en ins ti tu cio nes de cré di to o casas de bolsa, y cuan do dicho ter ce ro rea li ce pagos por cuenta del contribuyente, éstos deberán estar amparados con docu men ta ción que reúna los re qui si tos del ar tícu lo 31, frac ción III de la Ley. Pago de ero ga cio nes con che que, tar je tas o mo ne de ros. Re qui si tos para la li be ra ción de la obligación 35-A.- Para los efec tos del ar tícu lo 31, frac ción III de la Ley, las au to ri da - des fis ca les re sol ve rán las so li ci tu des de au to ri za ción para li be rar de la obli - ga ción de pagar las ero ga cio nes con che ques no mi na ti vos, tar je tas de cré - di to, de dé bi to, de ser vi cios, o a tra vés de los mo ne de ros elec tró ni cos que al efec to au to ri ce el SAT, de con for mi dad con lo si guien te: I. Se apre cia rán las cir cuns tan cias de cada caso con si de ran do, entre otros, los si guien tes pa rá me tros: a) El que los pagos efec tua dos a pro vee do res se rea li cen en po bla cio nes o en zonas ru ra les, sin ser vi cios ban ca rios. b) El grado de ais la mien to del pro vee dor res pec to de los lu ga res en los que hu bie ra ser vi cios ban ca rios, así como la re gu la ri dad con que vi si ta o puede vi si tar los ci ta dos lu ga res y los me dios o in fraes truc tu ra de trans por te dis po ni bles para rea li zar di chas vi si tas. Para ello, el con tri bu yen te de be rá apor tar los ele men tos de prue ba con - du cen tes. II. La vi gen cia de las au to ri za cio nes se cir cuns cri bi rá al ejer ci cio fis cal de su emi sión y las au to ri za cio nes serán re vi sa das anual men te con si de ran do, entre otros, los si guien tes as pec tos: a) El de sa rro llo de los me dios o de la in fraes truc tu ra del trans por te. b) El grado de ac ce so a los ser vi cios ban ca rios en la po bla ción o zonas ru - ra les de que se trate. c) Los cam bios en las cir cuns tan cias que hu bie ren mo ti va do la emi sión de la au to ri za ción. Re gis tros en cuen tas de orden 36.- Para los efec tos de la frac ción IV del ar tícu lo 31 de la Ley, se en ten de - rá que se cum ple con el re qui si to de que las de duc cio nes estén de bi da men - te re gis tra das en con ta bi li dad in clu si ve cuan do se lle ven en cuen tas de orden De ro ga do. Inte re ses de du ci bles 38.- El monto de los in te re ses de du ci bles a que se re fie re la frac ción VIII del ar tícu lo 31 de la Ley, se de ter mi na rá con for me a las si guien tes re glas: I. Se ob ten drá la tasa men sual pro me dio, de cada tipo de mo ne da en que se hayan con cer ta do los cré di tos, di vi dien do los in te re ses de ven ga dos en el mes entre el total de ca pi ta les to ma dos en prés ta mo por el con tri bu yen te en ese pe rio do. La tasa men sual pro me dio del ejer ci cio por cada tipo de mo ne da se ob ten drá su man do las tasas men sua les pro me dio y di vi dien do el re sul ta do entre el nú me ro de meses com pren di dos en dicho ejer ci cio.

15 545 RISR PM DEDUCCIONES EN GENERAL 39.- II. Se pre ci sa rá la tasa men sual de in te rés más baja por cada tipo de mo - ne da pac ta da por la em pre sa en los prés ta mos que la misma otor gó du ran - te el ejer ci cio. III. Se res ta rá de la tasa men sual pro me dio del ejer ci cio por cada tipo de mo ne da ob te ni da con for me a la frac ción I de este ar tícu lo, la tasa pre ci sa da en la frac ción II y la di fe ren cia así de ter mi na da, se apli ca rá al saldo men sual pro me dio de los prés ta mos otor ga dos a ter ce ros a tasas in fe rio res de las que re sul ten del cálcu lo de la frac ción I; el re sul ta do así ob te ni do se res ta rá de la suma total de los in te re ses pa ga dos por el con tri bu yen te, para ob te ner el im por te de la de duc ción por este con cep to. No se li mi ta rá la de duc ción de in te re ses en el caso de que la tasa de in te - rés que se pre ci sa en la frac ción II re sul ta re su pe rior a la ob te ni da en los tér - mi nos de la frac ción I. Cuan do el con tri bu yen te otor gue prés ta mos en de ter mi na da mo ne da y no hu bie ra ob te ni do cré di tos su fi cien tes en la misma, con si de ra rá como tasa men sual de in te rés, pa ga da por las can ti da des ex ce den tes, la más baja que rija por ope ra cio nes in ter ban ca rias en el mer ca do de Lon dres (LIBOR) en la fecha en que se con ce da el prés ta mo; dicha tasa de be rá ser la co rres pon dien te al tipo de mo ne da de que se trate y al plazo en que se hu - bie ra otor ga do el prés ta mo. Si la mo ne da fuere peso me xi ca no, se con si de - ra rá como tasa la pro me dio dia ria de los Cer ti fi ca dos de la Te so re ría de la Fe de ra ción, co lo ca dos a plazo de no ven ta días, en el mes in me dia to an te - rior, o en su de fec to, del valor a cargo del Go bier no Fe de ral ins cri to en el Re - gis tro Na cio nal de Va lo res equi pa ra ble a los cer ti fi ca dos men cio na dos. De duc ción de ero ga cio nes pa ga das con che que 39.- Para los efec tos del ar tícu lo 31, frac ción IX, se gun do pá rra fo de la Ley, se podrá efec tuar la de duc ción de las ero ga cio nes efec tua das con che - que, aun cuan do hayan trans cu rri do más de cua tro meses entre la fecha con sig na da en la do cu men ta ción com pro ba to ria que se haya ex pe di do y la fecha en la que efec ti va men te se cobre dicho che que, siem pre que ambas fe chas co rres pon dan al mismo ejer ci cio. Cuan do el che que se cobre en el ejer ci cio in me dia to si guien te a aquel al que co rres pon da la do cu men ta ción com pro ba to ria que se haya ex pe di do, los con tri bu yen tes po drán efec tuar la de duc ción en el ejer ci cio en el que éste se cobre, siem pre que entre la fecha con sig na da en la do cu men ta ción com pro ba to ria y la fecha en que efec ti va men te se cobre el che que no hayan trans cu rri do más de cua tro meses. Pro me dio arit mé ti co anual por tra ba ja dor sin di ca li za do 40.- Para los efec tos del cuar to pá rra fo de la frac ción XII del ar tícu lo 31 de la Ley, los con tri bu yen tes de ter mi na rán el pro me dio arit mé ti co anual por cada tra ba ja dor sin di ca li za do, di vi dien do el total de las pres ta cio nes cu - bier tas a todos los tra ba ja do res sin di ca li za dos du ran te el ejer ci cio in me dia - to an te rior, entre el nú me ro de di chos tra ba ja do res co rres pon dien te al mismo ejer ci cio. De duc ción de pri mas de se gu ros de gas tos mé di cos 41.- Para los efec tos del sexto pá rra fo de la frac ción XII del ar tícu lo 31 de la Ley, los con tri bu yen tes po drán de du cir los pagos de pri mas de se gu ros de gastos médicos que efectúen, cuando los beneficios de dichos seguros además de otorgarse a sus trabajadores, se otorguen en beneficio del cónyuge, de la per so na con quien viva en con cu bi na to o de as cen dien tes o des cen - dien tes en línea recta, de di chos tra ba ja do res.