CO N T A B I L I D A D

Transcripción

1 día ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRÁFICO Contiene las cuentas de Balance que representan los derechos (cuentas de Activo) y las obligaciones (cuentas de Pasivo) con vencimiento en los próximos doce meses (corto plazo) y que tengan su origen en el tráfico de la empresa. Recoge también las cuentas con las Administraciones Públicas (fundamentalmente Hacienda Pública y Organismos de la Seguridad Social) e incluso las que tengan vencimientos superiores al año. Para la reclasificación de estas últimas cuentas pueden habilitarse los subgrupos que quedan libres. El reflejo contable del derecho (venta) o la obligación (compra) nace a partir de la factura, que es el documento mercantil donde se formalizan las condiciones de la operación comercial. Ni el pedido (como compromiso de compra por parte del cliente), ni el albarán (como documento que informa de la entrega de un determinado producto), ni la recepción de mercancías en el almacén dan lugar a anotaciones contables. Por el contrario si debe dar lugar a apunte contable el recibo acreditativo del pago o cancelación de una deuda. En una factura no pueden faltar: los N.I.F. (números de identificación fiscal) de las empresas vendedora y compradora, la fecha, el número de factura, la base imponible sobre la que se aplica el tipo de gravamen, el importe del IVA y el total a pagar. Deben guardarse todas las facturas (recibidas y emitidas) durante un periodo de seis años Envases y Embalajes a Devolver a Proveedores. Refleja el importe de los envases o embalajes que figuran como tales en la factura de compra a los proveedores, siempre y cuando el comprador tenga el derecho a devolverlos y, por tanto, a recuperar su valor. Este derecho a devolución hace que no se considere como una compra, sino como un derecho que se refleja en una cuenta del Grupo 4. Es una cuenta patrimonial que figura en el pasivo del Balance restando de la cuenta 400. Proveedores. En el caso de pérdida de los envases se contabilizará como una compra. Ejemplo: Una empresa conservera compra frutas por importe de pts. y para su transporte se utilizan cajas de plástico recuperables valoradas en 100 pts. A) Momento de la recepción de la factura. B) Se devuelven los envases. C) Se pierden los envases. A Compras De Materias Primas Env. Y Emb. Devolver A Prov. a Proveedores B Proveedores a Env. Y Emb. Devolver A Prov C Compra Otros Aprovisionam. a Env. Y Emb. Devolver A Prov Clientes, Efectos Comerciales a Cobrar. Derechos de cobro por operaciones de tráfico principal de la empresa y formalizados mediante letra de cambio aceptada Efectos comerciales en cartera. Derechos de cobro por operaciones de tráfico formalizados mediante letras aceptadas y en poder de la empresa Efectos comerciales descontados. Derechos de cobro por operaciones de tráfico, formalizados mediante letras aceptadas y que han sido objeto de descuento en una entidad bancaria. Es una fuente de financiación ajena, mediante la cual el entidad financiera adelanta el nominal del efecto menos los gastos derivados de la operación (los intereses, en función del tiempo entre el abono del efectivo y el vencimiento de los efectos, y la comisión 30

2 bancaria). La cuenta que refleja la deuda de la empresa con la entidad financiera es la Deudas por Efectos Descontados. Ejemplo: Una empresa vende lechones por pts. aplazando el cobro de la deuda. Se gira un efecto (aceptado por el cliente) por el importe de la deuda que posteriormente se descuenta en una entidad bancaria, cobrándonos pts. en concepto de intereses y pts. de comisión. Al vencimiento del efecto el cliente paga las pts CLIENTES A VENTA PRODUCTOS TERMINADOS POR EL EFECTO ACEPTADO: CLIENTES, EFECTOS COM. A COBRAR A CLIENTES POR EL DESCUENTO DEL EFECTO EN LA ENTIDAD FINANCIERA: EFECTOS COM. DESCONTADOS A CLIENTES, EFECTOS COM. A COBRAR INTERESES DESCUENTO DE EFECTOS SERVIC. BANCARIOS Y SIMILARES BANCOS POR EL PAGO DEL CLIENTE A LA ENTIDAD BANCARIA: A DEUDAS EFECTOS DESCONTADOS DEUDAS POR EF. DESCONTADOS A EFECTOS COM. DESCONTADOS Efectos Comerciales en Gestión de Cobro. Representa derechos de cobro por operaciones de tráfico, formalizados mediante letras aceptadas que han sido remitidas a terceros para que gestionen su cobro. En este caso no surge deuda con los terceros por no adelantarse la cantidad pero si gastos de gestión. Ejemplo: Igual que en el caso anterior una empresa vende lechones por pts. aplazando el cobro de la deuda mediante un efecto aceptado por el cliente. Dicho efecto se lleva al banco en gestión de cobro. Al vencimiento del efecto el cliente paga las pts. y el banco cobra pts. por gestión CLIENTES A VENTA PRODUCTOS TERMINADOS CLIENTES, EFECTOS COM. A COBRAR A CLIENTES POR LLEVAR EL EFECTO AL BANCO EN GESTIÓN DE COBRO A LA ESPERA DEL VENCIMIENTO: EFECTOS COM. GESTIÓN DE COBRO A CLIENTES, EFECTOS COM. A COBRAR POR EL PAGO DEL CLIENTE A LA ENTIDAD BANCARIA EN EL MOMENTO DEL VENCIMIENTO: BANCOS SERVIC. BANCARIOS Y SIMILARES A EFECTOS COM. GESTIÓN DE COBRO Efectos Comerciales Impagados. Derechos de cobro por operaciones de tráfico, formalizados mediante letras aceptadas y que llegado su vencimiento no han sido pagadas. Ejemplo: El efecto de pts. que ya había sido descontado en el banco resulta impagado en el momento del vencimiento. Habrá que devolver al banco el dinero anticipado EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS A EFECTOS COM. DESCONTADOS DEUDAS EFECTOS COM. DESCONTADOS A BANCOS Ejemplo: El efecto de pts. que se envió al banco en gestión de cobro resulta impagado en el momento de su vencimiento EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS A EFECTOS COM. GESTIÓN DE COBRO Clientes de Dudoso Cobro. Cantidades adeudadas por clientes (incluyendo los efectos comerciales) que, llegado el vencimiento pactado, no han sido satisfechas. Aunque se mantiene el derecho de cobro, existe la posibilidad de que el pago no llegue a hacerse efectivo y se produzca una pérdida. Por tanto, según el principio de 31

3 prudencia, debe dotarse una provisión para insolvencias (cuenta 490. Provisión para Insolvencias de Tráfico) por el saldo de dudoso cobro sobre el que existe el riesgo de impago. Este saldo de dudoso cobro se considera una pérdida del ejercicio. La Provisión para Insolvencias de Tráfico puede dotarse al final del ejercicio o en el momento en el que el cobro sea dudoso y figurará en el Activo del Balance restando. Se cancela cuando se cobra la deuda pendiente (por dicha cantidad) o cuando se consideren dichos saldos como pérdidas definitivas. También pueden considerarse de dudoso cobro las deudas con clientes cuando, sin llegar la fecha de vencimiento, haya evidencia para ello (suspensión de pagos, quiebra, etc.). En el caso de que la deuda se convierta definitivamente en incobrable se utilizará la cuenta 650. Pérdidas de Créditos Comerciales Incobrables. La provisión por insolvencias no es aplicable a los saldos de dudoso de empresas públicas ni a los avalados por éstas, aunque haya transcurrido la fecha de vencimiento pactada pues se considera que los entes públicos siempre pagan las deudas contraídas aunque sea con retraso. Ejemplo: Un cliente debe pts. y no ha pagado en el tiempo acordado. A.- Posteriormente paga pts. de la deuda. B.- Dicho cliente cierra la empresa y será imposible cobrar la deuda CLIENTES DE DUDOSO COBRO A CLIENTES DOT. PROV. INSOLVENCIAS DE TRÁFICO A PROV. INSOLVENCIAS DE TRÁFICO A BANCOS A CLIENTES DE DUDOSO COBRO PROV. INSOLVENCIAS DE TRÁFICO A PROV. INSOLV. TRÁFICO APLICADA B PÉRDIDAS CRÉDITOS COM. INCOBR. A CLIENTES DE DUDOSO COBRO PROV. INSOLVENCIAS DE TRÁFICO A PROV. INSOLV. TRÁFICO APLICADA Administraciones Públicas 1.- Impuesto sobre Beneficios Al final de un ejercicio el resultado bruto obtenido se refleja en la cuenta 129. Pérdidas y Ganancias. En el caso de que una empresa haya obtenido beneficios hay que proceder a estimar los impuestos que se deberán ingresar en la Hacienda Pública y que serán computados como un gasto más. A partir de este registro se conocerá dicho resultado neto. Por tanto una parte del beneficio bruto obtenido se destina a impuestos. Las leyes fiscales establecen que por regla general las sociedades deben pagar en concepto de impuesto de sociedades el 35% (Cajas rurales, cooperativas de crédito, mutuas de seguro y sociedades de garantía recíproca lo harán al 26%, en tanto que las cooperativas fiscalmente protegidas tributarán al 20%) del resultado fiscal. En el caso de empresarios individuales no deberá figurar ninguna cantidad correspondiente al impuesto sobre beneficios. No debe confundirse el resultado fiscal con el resultado contable. El resultado contable se obtiene a partir de la contabilidad general en tanto que el resultado fiscal se obtiene aplicando diferentes ajustes al resultado contable: RESULTADO CONTABLE ± AJUSTES FISCALES = RESULTADO FISCAL Estos ajustes son debidos a que los criterios fiscales no siempre coinciden con los contables. En general la fiscalidad suele ser más restrictiva en los criterios a aplicar de amortización o valoración de existencias y es posible que al final del ejercicio la empresa tenga derecho a bonificaciones o deducciones sobre sus impuestos. Esto implica que la cantidad que deberá liquidar la empresa como impuesto será la obtenida una vez restadas dichas bonificaciones: RESULTADO FISCAL x 35 % - BONIFICACIONES = IMPUESTO A LIQUIDAR Si el resultado contable es negativo, la empresa también deberá calcular su resultado fiscal con el fin de poderlo compensar en próximos años cuando se produzcan beneficios, aunque evidentemente no dará lugar al pago de impuestos. 32

4 Para calcular los impuestos a liquidar hay que seguir una serie de pasos, para ajustar el resultado bruto contable al resultado fiscal, al final de los cuales se obtiene la cantidad a liquidar a la Hacienda Pública en concepto de impuesto de sociedades. Este proceso es extracontable de forma que la contabilidad solo reflejará la parte del beneficio que corresponde a los impuestos sin mencionar los cálculos necesarios para su obtención. El asiento que registra la previsión de impuestos es el siguiente: 630 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS A HAC. PÚB. ACREEDOR POR IMPUESTO S/SOC Al ser la cuenta 630. Impuesto sobre beneficios una cuenta de gasto, una vez calculado el importe que le corresponde pasaría a formar parte la cuenta 129. Pérdidas y Ganancias como el resto de los gastos e ingresos. De esta manera se obtendría el saldo definitivo de la cuenta Pérdidas y Ganancias que posteriormente se llevaría al balance. Ejemplo: Una sociedad presenta los siguientes gastos e ingresos a lo largo de un ejercicio: Compra de materias primas... pts Arrendamientos y cánones pts Suministros pts Venta de productos terminados... pts. Suponiendo que el resultado contable coincide con el resultado fiscal, realizar los asientos que recojan el impuesto sobre beneficios y Pérdidas y Ganancia después de impuestos. RESULTADO CONTABLE = RESULTADO FISCAL = = pts. BASE IMPONIBLE () x TIPO DE GRAVAMEN (35%) = 70 pts. a pagar. Cuenta de Pérdidas y Ganancias: IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS A HP. ACREEDOR IMPUESTO S/SOCIEDADES PÉRDIDAS Y GANANCIAS A COMPRA DE MATERIAS PRIMAS ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES SUMINISTROS IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 701 VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS A PÉRDIDAS Y GANANCIAS El IVA El Impuesto sobre el Valor Añadido surge como consecuencia de la incorporación de España a la Unión Europea y de la obligación de adaptar y armonizar nuestra fiscalidad. Lo que todavía no se ha conseguido, aunque está en fase de estudio, es que los porcentajes de Iva a aplicar en cada caso sean los mismos para todos los países. Un elevado porcentaje de la recaudación de este impuesto se destina a la financiación del presupuesto europeo. El Iva es un tributo que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales en el desarrollo de su actividad, así como las importaciones de bienes de otros países. Este impuesto es un porcentaje del valor de la operación; ésta cantidad posteriormente es recaudada por la Hacienda Pública y por tanto no es soportado por el profesional o empresario si no que recae sobre el consumidor final del bien o servicio que es quien paga dicho impuesto junto con el importe de lo adquirido. El profesional o empresario se convierten en meros intermediarios entre Hacienda y el consumidor final ya que lo cobran al cliente para posteriormente liquidar la cantidad recaudada a la Hacienda Pública. Por tanto el Iva es un impuesto indirecto que grava el consumo que cada individuo realiza independientemente del nivel de ingresos o del patrimonio que posea. El Iva grava cada una de las operaciones realizadas en relación con la venta de un bien o con la prestación de un servicio. La empresa solo liquida a la Hacienda Pública la diferencia entre el Iva recaudado por las ventas o prestaciones de servicios realizadas a los clientes y el Iva que la empresa ha pagado a los proveedores y acreedores al comprar bienes o servicios. El Iva recaudado de los clientes se denomina IVA REPERCUTIDO y el pagado a los proveedores IVA SOPORTADO. De esta forma la empresa liquida a la Hacienda Pública la diferencia entre el Iva repercutido y el Iva soportado. 33

5 Ejemplo: Un tratante de ganado se dedica a la compra-venta de vacas de carne. En un periodo realiza las siguientes operaciones: 1.- Compra vacas por importe de.000 pts. con un Iva del 7%. 2.- Vende las vacas por pts. con un Iva del 7 %. 3.- Iva a liquidar a la Hacienda Pública. 1) VALOR DE COMPRA DE LAS VACAS PTS. IVA SOPORTADO (.000 * 7%) PTS. TOTAL IMPORTE DE LA OPERACIÓN PTS. 2) VALOR DE VENTA DE LAS VACAS PTS. IVA REPERCUTIDO ( * 7%) PTS. TOTAL IMPORTE DE LA OPERACIÓN PTS. 3) IVA REPERCUTIDO PTS. IVA SOPORTADO PTS. IVA A LIQUIDAR A LA HACIENDA PÚBLICA PTS. 1.- El IVA Soportado 2.- El IVA Repercutido Tipos impositivos Para el Régimen General existen tres tipos impositivos de Iva en función de los bienes y servicios objeto de transacción. - Tipo general del 16%: Aplicable en general a la mayoría de bienes y servicios, salvo los que tributen por un tipo menor. - Tipo reducido del 7%: Aplicable fundamentalmente a alimentos (excepto los que tributan al 4%), animales, piensos, semillas, herbicidas, fertilizantes y fitosanitarios agrarios, etc. - Tipo reducido del 4%: Aplicable a pan, cereales panificables, leche, quesos, huevos, frutas, verduras, hortalizas, legumbres y tubérculos. Existe un Iva soportado que no es deducible y por lo tanto no es necesario desglosar. Se refiere al Iva soportado en: la compra de bienes que no se vayan a afectar a la actividad empresarial o que se realicen como particular, adquisición de vehículos no industriales (aunque se utilicen exclusivamente en la explotación agroganadera), gastos de viaje y desplazamiento (aunque sean necesarios), servicios de hostelería y restaurante y bienes destinados a atenciones de clientes. Además existen operaciones exentas que por su propia naturaleza no deben repercutir Iva y por tanto no pueden recuperar el Iva soportado (que pasa a ser un coste más); entre ellas: entregas de terrenos rústicos y no edificables, arrendamientos de terrenos y sus construcciones agrarias excepto construcciones para ganadería independiente, y entregas de bienes destinados a operaciones exentas. En anticipos y devoluciones hay que considerar también el Iva. 34

6 día AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN Pueden presentarse cuatro tipos de operaciones en las que es necesario realizar ajustes por periodificación para obtener los estados contables correspondientes al 31 de Diciembre. AÑO 0 AÑO 1 OPERACIÓN BALANCE 1 Pago Gasto Gastos Anticipados Activo 2 Gasto Pago Gastos Diferidos Pasivo 3 Cobro Ingreso Ingresos Anticipados Pasivo 4 Ingreso Cobro Ingresos Diferidos Activo En el primer caso se ha pagado algo que todavía no se ha consumido. Refleja un Gasto Anticipado, un derecho para la empresa y por tanto figurará en el Activo del Balance. Ejemplo 1: Una empresa contrata una campaña publicitaria desde Noviembre hasta Marzo por importe de pts. pagadas al inicio de la misma. Al cerrar el ejercicio el 31 de Diciembre no deberá considerar como gasto la parte de la campaña pagada que corresponde a los meses del año próximo PAGO GASTO GASTO ANTICIPADO ( ) Nov. 30-Nov. 31-Dic. 31-Ene. 28-Feb. 31-Mar. CIERRE IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE 1 Nov Publicidad Gastos Anticipados a Bancos Mar Publicidad a Gastos Anticipados La segunda situación se refiere a un consumo realizado en el año que termina pero que se pagará el próximo ejercicio. Es necesario imputar una cantidad estimada al periodo que se cierra que tendrá como contrapartida una cuenta de proveedores o acreedores. Ejemplo 2: La empresa anterior paga la campaña de publicidad a su término el 31 de Marzo. GASTO DIFERIDO (PROVEEDORES O ACREEDORES) ( ) PAGO Nov. 30-Nov. 31-Dic. 31-Ene. 28-Feb. 31-Mar. CIERRE 35

7 IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE 31 Dic Publicidad a Acreedores Mar Acreedores 627 Publicidad a Bancos El caso tercero se refiere a un ingreso cobrado por adelantado y que todavía no se ha prestado. Representa una obligación para la empresa y figurará en el Pasivo del Balance. Ejemplo 3: Una empresa realiza un trabajo de asesoramiento cobrando pts. por adelantado. Dicho trabajo se inicia el día 1 de Diciembre y terminará el 28 de Febrero. INGRESO INGRESO ANTICIPADO COBRO (.000) Dic. 31-Dic. 31-Ene. 28-Feb. CIERRE IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE 1 Dic Bancos a Prestación Servicios Ingresos Anticipados Feb Ingresos Anticipados a Prestación Servicios En el supuesto cuarto se ha producido un ingreso pero todavía no se ha cobrado. En el ejercicio que se cierra hay que contabilizar dicho ingreso y surge por tanto un derecho que se recogerá en una cuenta de Clientes o Deudores y como tal figurará en el Activo del Balance. Ejemplo 4: La empresa anterior cobra el trabajo una vez finalizado. INGRESO DIFERIDO (CLIENTES O DEUDORES) ( ) COBRO Dic. 31-Dic. 31-Ene. 28-Feb. CIERRE IMPORTE COD CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD IMPORTE 31 Dic Clientes a Prestación Servicios Feb Bancos a Clientes 430 Prestación Servicios

8 3.- CUENTAS FINANCIERAS 550. Titular de la explotación 553. Cuenta corriente con socios y administradores 555. Partidas pendientes de aplicación 4.- SUPUESTO COMPLETO Ejemplo: Una empresario individual dedicado a la producción y venta de embutidos presenta el siguiente Balance Inicial: Activo BALANCE INICIAL Pasivo (223) Maquinaria (102) Capital (282.3) Amort. Acum. Maquinaria (475.0) Hp Acreedor Por Iva... (228) Elemento De Transporte (520) Deudas Cp Entid. Cred (282.8) Amort. Ac. Elem. Transp (129) Pérdidas Y Ganancias (350.2) Prod. Terminados (430) Clientes (440) Deudores (572) Bancos Total Total Cobra por banco la deuda pendiente con los deudores. 2.- De los resultados obtenidos capitaliza pts. y el resto lo retira para su uso personal. 3.- Liquida el Iva correspondiente al ejercicio anterior. 4.- Vende una partida de embutidos por pts. (más 7% de Iva) aplazando el cobro. 5.- Paga la última anualidad del préstamo. Los intereses ascienden a 600 pts. 6.- Cobra de los clientes pts. por banco. 7.- Compra materias pirmas pts. (más 7% de Iva) pagando por banco. 8.- Un cliente que debía pts. no paga en el momento del vencimiento. 9.- Concede un préstamo a otra empresa de 1 pts La amortización del inmovilizado se realiza 10 años Realiza la liquidación del Iva. 37

9 Nº IMPORTE COD. CUENTA DEBE a CUENTA HABER COD. IMPORTE Maquinaria a Capital Elementos De Transporte Hp Acreedor Por Iva Prod. Terminados Deudas Cp Con Entid. Cred Clientes Deudores Bancos Amort. Acum. Maquinaria Amort. Acum. Elem. Transp. Pérdidas Y Ganancias Bancos a Deudores Pérdidas Y Ganancias a Capital Bancos Hp Pública Acreedor Por Iva a Bancos Clientes a Venta De Prod. Terminados Hp Iva Repercutido Intereses De Deudas A Cp a Bancos Deudas Cp Con Entid. Cred Bancos a Clientes Compra De Materias Primas a Bancos Hp Iva Soportado Clientes De Dudoso Cobro a Clientes Dot. Prov. Insolvencias Tráfico a Prov. Insolvencias De Tráfico Créditos A Corto Plazo a Bancos Dot. Amort. Inmov. Material a Amort. Ac. Elem. Transporte Hp Iva Repercutido a Hp Iva Soportado Hp Deudor Por Iva Pérdidas Y Ganancias a Intereses De Deudas A Cp Compra De Materias Primas Dot. Prov. Insolvencia Tráfico Dot. Amort. Inmov. Material Venta De Prod. Terminados a Pérdidas Y Ganancias Capital Amort. Acum. Maquinaria Amort. Acum. Elem. Transp. Prov. Insolvencias Tráfico a Maquinaria Elementos De Transporte Prod. Terminados Clientes Clientes Dudoso Cobro Hp Deudor Por Iva Créditos A Corto Plazo Bancos Pérdidas Y Ganancias Activo BALANCE FINAL Pasivo (223) Maquinaria (102) Capital (282.3) Amort. Acum. Maquinaria (129) Pérdidas Y Ganancias (228) Elemento De Transporte (282.8) Amort. Ac. Elem. Transp (350.2) Prod. Terminados (430) Clientes (435) Clientes Dudoso Cobro (490) Prov. Insolvencias Tráfico... - (470.0) Hp Deudor Por Iva (542) Créditos a Corto Plazo... 1 (572) Bancos Total Total

10 5.- PRUEBA ESCRITA día 9 Marcar la/s respuesta/s correcta/s: 1.- Cuales son las dos partes de un Balance? A. Debe y Haber B. Inmovilizado y Fondos Propios C. Activo y Pasivo 2.- El Capital está formado por A. El dinero que tiene la empresa en el banco B. El dinero que el propietario no retira de los beneficios obtenidos C. Las aportaciones de los propietarios o socios 3.- Si en una cuenta el Haber es mayor que el Debe A. El saldo es Deudor B. El saldo es Acreedor C. El saldo dependerá del tipo de cuenta 4.- El Balance Final de un ejercicio coincide exactamente con el Balance Inicial del ejercicio siguiente 5.- El Asiento de Cierre de un ejercicio coincide exactamente con el Asiento de Apertura del ejercicio siguiente 6.- Las cuentas de Activo y Pasivo son cuentas de Balance y las de Gastos e Ingresos son de Gestión 7.- Una cuenta con saldo cero significa que no ha tenido movimientos durante el ejercicio 8.- El Principio Contable que prevalece sobre los demás es el de A. Importancia Relativa B. Prudencia C. Precio de Adquisición 9.- El Resultado está formado por la diferencia entre todos los Gastos y todos los Ingresos del ejercicio 10.- La Provisión es ocasional y la Amortización es regular (generalmente anual) 11.- Qué elementos se amortizan A. Existencias cuando han perdido valor B. Instalaciones C. Solares y terrenos D. Clientes de dudoso Cobro 12.- La amortización solo se calcula para bienes que estén totalmente pagados 13.- Al vender un Inmovilizado hay que cancelar al mismo tiempo la amortización que tenga acumulada 39

11 14.- El Inmovilizado Inmaterial está formado por elementos permanentes que no tienen carácter tangible 15.- Las cuentas del Grupo 3. Existencias A. Son cuentas de Activo B. Son cuentas de Gasto o Ingreso C. Intervienen en la Regularización D. Se utilizan cuando se compra o se vende 16.- Dentro del Balance se incluyen algunas cuentas de Gastos e Ingresos 17.- La cuenta de Pérdidas y Ganancias es cuenta de A. Gasto cuando hay pérdidas B. Ingreso cuando hay beneficio C. Balance 18.- Tanto el Iva soportado como el Iva repercutido forman parte de los gastos e ingresos del ejercicio porque nacen como consecuencia de compras o ventas (o prestaciones de servicios) 19.- A los préstamos recibidos el P.G.C. los denomina Deudas... y a los concedidos Créditos El Impuesto sobre Beneficios sólo tienen que pagarlo los empresarios individuales EJERCICIO: Una Sociedad Limitada dedicada al asesoramiento de empresas presenta los siguientes datos (en miles de pesetas): Activo BALANCE INICIAL Pasivo () Gastos De Constitución (100) Capital Social... (220) Terrenos Y B. Naturales (170) Deudas A Lp. Entid. Crédito (221) Construcciones... (129) Pérdidas Y Ganancias (227) Equipos Proceso Información (430) Clientes... (572) Bancos Total Total Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones: 1.- Compra material de oficina por importe de 50 pts. (más 16% de Iva) aplazando el pago. 2.- Paga pts. de la devolución del préstamo y 60 pts. de intereses. 3.- Alquila parte de su local por pts. (más 16% de Iva) anuales cobrando por adelantado 800 pts. 4.- Un cliente paga 150 pts. que tenía pendientes. 5.- Traslada a Reservas Legales el Beneficio del año anterior. 6.- Se paga la cantidad pendiente a los proveedores del material de oficina. 7.- Paga la nómina del empleado que asciende a 90 pts. 8.- Realiza un asesoramiento por el que cobra pts. (más 16% de Iva). 9.- Un cliente que debía 50 pts. no paga en el momento del vencimiento Hace la liquidación del Iva En el almacén queda material de oficina por importe de 10 pts La amortización de los gastos de constitución finaliza este año. El ordenador se amortiza en 5 años. El local se amortiza en 50 años. 40

12 SE PIDE: Realizar todo el proceso contable del ejercicio: - Asiento de apertura - Operaciones del ejercicio - Procesos de regularización: Variación de Existencias Amortizaciones Impuesto sobre Beneficios - Asientos de Pérdidas y Ganancias - Balance Final - Asiento de Cierre SOLUCIÓN: Nº IMPORTE COD CUENTA DEBE A CUENTA HABER COD IMPORTE Gastos De Constitución Terrenos Y B. Naturales Construcciones a Capital Social Deudas A Lp Con Entid. Crédito Pérdidas Y Ganancias Equipos Proceso Información Clientes Bancos Compra Material Oficina a Proveedores Hp Iva Soportado Deudas A Lp Con Entid. Crédito a Bancos Intereses Deudas Lp Bancos a Ingresos Por Arrendamientos Hp Iva Repercutido Bancos a Clientes Pérdidas Y Ganancias a Reservas Legales Proveedores a Bancos Sueldos Y Salarios a Bancos Bancos a Prestación De Servicios Iva Repercutido Clientes Dudoso Cobro a Clientes Dot. Prov. Insolv. Tráfico a Prov. Insolvencias Tráfico Hp Iva Repercutido a Hp Iva Soportado Hp Acreedor Por Iva Material De Oficina a Var. Ex. Material Oficina Dot. Am. Gastos Establecimiento a Gastos De Constitución Dot. Am. Inmov. Material a Am. Ac. Construcción Am. Ac. Equipo Proc. Información Impuesto Sobre Beneficios a Hp Acreedor Impuesto Sociedades Pérdidas Y Ganancias a Compra Material Oficina Intereses Deudas Lp Sueldos Y Salarios Dot. Prov. Insolv. Tráfico Dot. Am. Gastos Establecimiento Dot. Am. Inmovilizado Material Impuesto Sobre Beneficios Ingresos Por Arrendamiento Prestación De Servicios Var. Ex. Material Oficina Capital Social Reservas Legales Deudas A Lp Entid. Crédito Pérdidas Y Ganancias Hp Acreedor Por Iva Hp Acreedor Imp. Sociedades Am. Ac. Construcciones Am. Ac. Equipos Proc. Información Prov Insolvencias Tráfico a Pérdidas Y Ganancias a Terrenos Y B. Naturales Construcciones Equipos Proc. Información Material Oficina Clientes Dudoso Cobro Bancos

13 Activo BALANCE FINAL Pasivo (220) Terrenos Y B. Naturales (100) Capital Social... (221) Construcciones... (112) Reservas Legales (282.1) Am. Ac. Construcciones (170) Deudas A Lp. Entid. Crédito (227) Equipos Proceso Información (129) Pérdidas Y Ganancias (282.7) Am. Ac. Eq. Proc. Información (475.0) Hp Acreedor Por Iva (328) Material De Oficina (475.2) Hp Acreedor Imp. Sociedades (435) Clientes De Dudoso Cobro (490) Prov. Insolvencias De Tráfico (572) Bancos Total Total