PRINCIPALES INFRACCIONES TRIBUTARIAS. Gerencia de Servicios al Contribuyente Intendencia Lima

Transcripción

1 PRINCIPALES INFRACCIONES TRIBUTARIAS Gerencia de Servicios al Contribuyente Intendencia Lima

2 CHARLAS TRIBUTARIAS SUNAT FORMA DE INSCRIPCIÓN

3 CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA Según el artículo 164 del Código Tributario es toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el C.T. o en otras leyes o decretos legislativos. Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de las obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infracción tributaria. Recordemos que la Infracción Tributaria será determinada de forma objetiva.

4 OBLIGACIONES COMO CONTRIBUYENTES Sustancial Prestación tributaria: Pagar los tributos Pagar las retenciones Pagar las percepciones Formal o Administrativa Prestaciones que ayudan al cumplimiento de la prestación sustancial.

5 OBLIGACIONES COMO CONTRIBUYENTES P O R E J E M P L O Inscripción al RUC Declaración mensual de impuestos Emitir y entregar comprobantes de pago

6 SANCIÓN TRIBUTARIA Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las obligaciones Tributarias.

7 TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción en los registros de la administración. Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio, que señale la sunat, la información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado. Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración, informar y comparecer ante la misma Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias

8 TIPOS DE SANCIONES Multa Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Comiso de bienes Internamiento temporal de vehículos Suspensión de licencias, permisos, concesiones, autorizaciones Colocación de carteles y otras que determine la ley Artículo 165 del Código Tributario

9 FACULTAD SANCIONATORIA La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. Facultad discrecional: permite aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias. Se ha establecido que la gradualidad de las sanciones solo procede hasta antes que se interponga recurso de apelación ante el TF contra las resoluciones que resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de OP o RD en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multas aplicadas.

10 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LAS INFRACCIONES RELACIONADAS AL NUMERAL 1, 4 Y 5 DEL ARTICULO 178 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Resolución de Superintendencia N /SUNAT Resolución de Superintendencia N /SUNAT

11 ARTÍCULO 178º NUMERAL 1 DEL C.T. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares

12 ARTÍCULO 178º NUMERAL 1 DEL C.T. 50% del tributo omitido 50% del saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente Sanción 15% de la pérdida indebidament e declarada 100% del monto obtenido indebidamente de haber obtenido devolución

13 ARTÍCULO 178º NUMERAL 4 DEL C.T. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos Sanción Multa 50% del tributo retenido o percibido, no pagado Gradualidad Rebaja en función a la subsanación y pago.

14 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Artículo 178 numeral 1 CT: a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato. b) Rebaja de 70% en caso se subsane a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo del artículo 75 del Código Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la notificación del valor, y se efectúe el pago inmediato. Se exceptúa a los siguientes casos: 1. Cancelación del Tributo, en cuyo caso se aplica la rebaja del 95%. 2. Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso se aplica la rebaja del 85%. c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la notificación del valor, además de cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117 para el caso de la Resoluciones de Multa. d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar. La subsanación parcial determinará una rebaja en función de lo declarado en tal subsanación. Resolución de Superintendencia N /SUNAT vigente desde

15 INFRACCIÓN ART DECLARAR CIFRAS Y DATOS FALSOS Resolución de Superinten dencia N Régimen de Gradualidad 95% 95% 85% 70% 60% 40% Infracciones registradas y detectadas a partir del 6 de Agosto del 2012 (*) Subsanación Voluntaria Si se cancela el Tributo Omitido + Intereses La deuda materia de requerimiento cuenta con un Fraccionamient o Aprobado Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple con pagar la multa rebajada Cumple con pagar los valores notificados, antes del vencimiento del plazo establecido en el art. 117 de notificada la REC. Cumple con pagar los valores reclamados antes del vencimiento del plazo para apelar (*) Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelación de la multa rebajada más lo intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.

16 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Artículo 178 numeral 4 y 5: a) Rebaja de 95% si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago inmediato. b) Rebaja de 70% si se subsana a partir del día siguiente de la notificación del prime requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo del artículo 75 del Código Tributario o, en su defecto, hasta antes de que surta efectos la notificación del valor, efectuando el pago inmediato. c) Rebaja de 60% si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta efectos la notificación del valor, además de cumplir con el pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117 para el caso de las Resoluciones de Multa. d) Rebaja de 40% si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar. Resolución de Superintendencia N /SUNAT vigente desde

17 INFRACCIÓN : ART RETENCIONES NO PAGADAS Resolución de Superintend encia N Régimen de gradualidad 95% 70% 60% 40% Cumple con pagar los valores Infracciones notificados, registradas y antes del detectadas a Subsanación Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple vencimiento partir del 6 Voluntaria con pagar la multa rebajada del plazo de Agosto establecido en del 2012 (*) el art. 117 de notificada la REC. Cumple con pagar los valores reclamados antes del vencimiento del plazo para apelar (*) Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelación de la multa rebajada más lo intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.

18 INFRACCIÓN: ART NO PAGAR EN LA FORMA Y CONDICIONES ESTABLECIDAS POR LA AT Resolución de Superintend encia N Régimen de gradualidad 95% 70% 60% 40% Cumple con pagar los valores Infracciones notificados, registradas y antes del detectadas a Subsanación Presenta la DDJJ rectificatoria y cumple vencimiento partir del 6 Voluntaria con pagar la multa rebajada del plazo de Agosto establecido en del 2012 (*) el art. 117 de notificada la REC. Cumple con pagar los valores reclamados antes del vencimiento del plazo para apelar (*) Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la cancelación de la multa rebajada más lo intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.

19 ARTÍCULO 178º NUMERAL 1 DEL C.T. Determinación de la Multa Ventas /compras declaradas Ventas omitidas Nueva base ventas/compras Ventas S/. 450,000 S/. 20,000 S/. 470,000 Compras S/. 225,000

20 ARTÍCULO 178º NUMERAL 1 DEL C.T. Declaración original Declaración rectificatoria S/. 81,000 S/. 84,600 S/. 40,500 S/. 40,500 Tributo por pagar: S/. 40,500 Tributo por pagar: S/. 44,100

21 ARTÍCULO 178º NUMERAL 1 DEL C.T. Sanción Tributo omitido: S/. 3, Multa: 50% x 3,600 = S/. 1, Multa no menor al 5% UIT (S/. 198) Multa : 50% del tributo omitido. UIT vigente a la fecha de comisión de la infracción: 3,950 Gradualidad: subsanación voluntaria - 95% rebaja Multa : S/ int.

22 REGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LAS INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

23 INFRACCIONES DEL ART. 174 NUMERALES 1, 2 Y 3 ARTICULO 174 DEL CODIGO TRIBUTARIO Numeral 1 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. Régimen General del Impuesto a la Renta Régimen Especial del Impuesto a la Renta y Cuarta Categoría Cierre Cierre Cierre Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS) Numeral 2 Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. Numeral 3 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada a la que se hubiese acogido el deudor tributario. 0.3% de cuatro veces el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría o cierre. 0.3% de cuatro veces el límite máximo de los ingresos brutos mensuales de cada categoría o cierre.

24 SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Código Tributario FRECUENCIA NUM. INFRACCION 1 Art. 174º Num.1 DESCRIPCION No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. TABLAS I II III SANCIÓN SEGÚN TABLAS 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad o más (Sin rebaja) Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a) Cierre 3 días 6 días 10 días 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT Cierre 3 días 6 días 10 días 50% UIT (1) 30% UIT 40% UIT 50% UIT Cierre 3 días 6 días 10 días 0.6% I (1) 0.4% I 0.5% I 0.6% I

25 SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA NUM. INFRACCIO N Art. 174 Num.2 Art. 174º Num.3 DESCRIPCION Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. TABLAS I II III SANCIÓN SEGÚN TABLAS 1ra. oportunidad 2da. Oportunidad FRECUENCIA 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad o más (Sin rebaja) Multa (b) Cierre (c) Cierre (c) Cierre (c) 50% UIT o Cierre 25% UIT 5 días 7 días 10 días (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT 25% UIT o Cierre 12% UIT 5 días 7 días 10 días (2) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT 0.3% I o Cierre 0.20% I 5 días 7 días 10 días (2) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I

26 MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGÚN EL INCISO A) DEL CUARTO PÁRRAFO DEL ART. 183 NUM. 1 INFRAC CION Art. 174º Num.1 TABLAS Tabla I Tabla II Tabla III CONCEPT O QUE SE GRADUA TOPE MULTA CATEGORI A (e) 1ra. Oportunidad (c) No menor a 1 UIT No menor a 50 % UIT 2da. Oportunidad 1 8 % UIT 11 % UIT 2 11 % UIT 14 % UIT 3 13 % UIT 17 % UIT 4 16 % UIT 19 % UIT 5 19 % UIT 22 % UIT FRECUENCIA 3ra. Oportunidad o más (Sin rebaja) No menor a 1.5 No menor a 2 UIT UIT No menor a 75 % No menor a 1 UIT UIT 50% 2 3 Art. 174º Num.2 Art. 174º Num.3 Tabla I Tabla II Tabla III TOPE MULTA 2da. Oportunidad (d) 3ra. Oportunidad No menor a 1.5 No menor a 1 UIT UIT No menor a 50 % No menor a 75 % UIT UIT 1 8 % UIT 11 % UIT 2 11 % UIT 14 % UIT 3 13 % UIT 17 % UIT 4 16 % UIT 19 % UIT 5 19 % UIT 22 % UIT 4ta. Oportunidad o más (Sin rebaja) No menor a 2 UIT No menor a 1 UIT 50%

27 Artículo 174º numeral 5 del C.T. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como CDP o GR, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez Caso: La empresa Transportes Rápidos SAC acogida al Régimen General del IR, es contratada por la empresa Fierros SA, para que transporte motores de Lima a Ica. El transporte se realiza con la GRR emitida por Fierros SA y con la GRT emitida por Transportes Rápidos SAC. El control móvil de la SUNAT ha detectado que a la GRT le falta consignar la marca y número de placa del vehículo.

28 Artículo 174º numeral 5 del C.T. Reglamento de Comprobantes de Pago Solución: Numeral 1 del Art. 17º: Las GR son documentos que sirven para sustentar el traslado de bienes. Numeral 3.12 del Art. 19º: La GRT debe contener, entre otra información, la marca y número de placa del vehículo que realiza el traslado de bienes

29 Artículo 174º numeral 5 del C.T. La exigencia del RCDP no ha sido cumplida por Transportes Rápidos SAC, y por consiguiente SUNAT le imputará la comisión de la infracción tipificada en el numeral 5 Art. 174º del CT. El documento al ser emitido sin consignar marca y número de placa carece de validez para efectos impositivos.

30 Artículo 174º numeral 5 del C.T. Régimen de gradualidad, Anexo IV de la R.S /SUNAT: Régimen General, primera oportunidad, la multa se reduce al 25% de la UIT.

31 Artículo 174º numeral 9 del C.T. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como CDP, GR y/u otro documento que carezca de validez Caso: La empresa Plaza Quechua SRL perteneciente al Régimen General del IR, dedicada a la venta de electrodomésticos, con una de sus unidades transporta bienes desde su almacén hacia su establecimiento comercial, para lo cual emitió la respectiva GRR. Fue intervenida por control móvil de SUNAT, y éstos le observan que no consignó la descripción detallada de los bienes ni la cantidad de los mismos

32 Artículo 174º numeral 9 del C.T. Solución: Reglamento de Comprobantes de Pago Art. 19º Información impresa y no necesariamente impresa de las GR. Numeral 1.12 del Art. 19º Datos de los bienes transportados: Descripción detallada, cantidad o peso total, y unidad de medida.

33 Artículo 174º numeral 9 del C.T. No consignar el detalle de los bienes transportados así como la cantidad constituye una infracción tipificada en el numeral 9 del Art. 174º del CT. Sanción Comiso Cuando los requisitos incumplidos sean considerados principales. Multa Reg. General: 30% UIT. 15%UIT (tabla II) 10%UIT (tabla III) Gradualidad Anexo IV de la R.S /SUNAT. Los datos de los bienes son requisitos principales por lo cual Plaza Quechua SRL será sancionada con comiso. Por ser primera vez se aplicará una multa rebajada equivalente al 4% del VB comisados, la cual tendrá que pagar para recuperar dichos bienes.

34 REGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LAS INFRACCIONES VINCULADAS CON LA PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

35 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES No presentar declaración que determina deuda tributaria dentro de los plazos establecidos No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos Presentar más de una declaración rectificatoria al mismo tributo y periodo tributario Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. Artículo 176 del Código Tributario

36 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD 1 UIT S/. 3,950 S/. 395* S/. 790* S/. 1580* S/. 1975*

37 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD 50% UIT S/. 1,975 S/. 198* S/. 395* S/. 790* S/. 988*

38 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD TABLA III Art. 176 num. 1 - NRUS (no presentar la DJ en los plazos establecidos) CATEGORIA I 4 veces el límite máx. de cada categoría 0.6% * I Multa GRADUALIDAD 90% (con pago) 80% (sin pago) 1 20, , , , ,

39 RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Artículo 176 numeral 2 CT: No presentar otras declaraciones dentro de los plazos establecidos La empresa Emprendedores SAC acogida al Régimen General debió presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceros DAOT 2015 como máximo el (de acuerdo a Cronograma), y no lo hizo. Calcular la multa considerando que el día presentará la declaración en forma voluntaria: Infracción: Artículo 176 numeral 2: No presentar otras declaraciones dentro de los plazos Establecidos. Sanción: 30% UIT S/. 3,950 Nuevos Soles. Tabla I del Código Tributario para sujetos acogidos al Régimen General Régimen de Gradualidad: (Subsanación voluntaria) Rebaja del 100%

40 Artículo 176º numeral 5 del C.T. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario 30%UIT incrementa 10% con cada rectificatoria Caso: Una empresa presentó el PDT IGV Renta mensual correspondiente del mes de marzo 2016, no obstante consignó una menor base imponible en ventas, debido a qué omitió consignar una factura, razón por la cual presenta una declaración sustitutoria modificando los datos antes del vencimiento del plazo para presentación. Posteriormente, el contador de la empresa verifica que existen otros errores al consignar datos de compras, quedando obligado a realizar una declaración rectificatoria por el mismo tributo y período vencido el plazo de las obligaciones del período marzo 2016.

41 Artículo 176º numeral 5 del C.T. Solución: En el presente caso no se configura la infracción del numeral 5 Art. 176º, debido a que el contribuyente ha presentado una declaración sustitutoria y una sola declaración rectificatoria DJ Original DJ. Sustitutoria SI HUBO 1ra DJ Rectificatoria SI HUBO 2da DJ Rectificatoria NO HUBO

42 GRACIAS