Sistemas de costes ABC. [6.2] Sistemas de costes basados en las actividades. [6.4] Inductores de coste y medidas de actividad

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1 Sistemas de costes ABC [6.1] Cómo estudiar este tema? [6.2] Sistemas de costes basados en las actividades [6.3] Definición de actividad [6.4] Inductores de coste y medidas de actividad [6.5] Determinación del coste [6.6] Ventajas e inconvenientes del sistema ABC TEMA

2 Esquema TEMA 6 Esquema

3 Ideas clave 6.1. Cómo estudiar este tema? Para estudiar este tema lee el capítulo 6 (páginas ) del manual de la asignatura: Contabilidad y gestión de costes de Oriol Amat y Pilar Soldevilla. Además deberás leer las ideas clave de este tema. Adicionalmente, debes analizar detenidamente el ejercicio Auna: Cuánto gano en cada minuto de llamada? (página 180 del manual de referencia) Sistemas de costes basados en las actividades Los sistemas de costes basados en actividades surgen en la década de los 80 ante la necesidad de un nuevo sistema que sustituya los métodos tradicionales de imputación de costes. La fiabilidad de la información sobre el coste de los productos estaba en entredicho debido principalmente al uso abusivo de parámetros relacionados con el volumen de producción. Los sistemas de costes basados en las actividades se fundamentan en una hipótesis básica: son las actividades que se desarrollan en la empresa las que consumen los recursos y las que originan los costes, no los productos. Estos últimos, tan sólo consumen las actividades necesarias para su obtención. Por tanto, las actividades son la pieza clave de este sistema. Desde el punto de vista del cálculo del coste su principal novedad es la agrupación de los costes en torno a las actividades que los generan y la imputación de estos a los productos y a otros objetos de costes en función de una gran variedad de criterios de reparto. Tras el desarrollo inicial de los sistemas de costes basados en las actividades en la década de los 9, las empresas empiezan a utilizar las actividades definidas previamente por el método ABC como un instrumento de análisis de la gestión empresarial, dando lugar a los Sistemas de Gestión Basados en las Actividades ABM.

4 6.3. Definición de actividad La definición de las actividades constituye la etapa más crítica del diseño de los sistemas de costes ABC en el sentido de que de esta definición depende la fiabilidad y la relevancia del modelo. La actividad es un conjunto de tareas que generan costes y que están orientadas a la obtención de un output para elevar el valor añadido de la organización. El Modelo ABC utiliza un concepto de actividad agregado, agrupando dentro de cada actividad diferentes tareas siempre que se cumplan dos condiciones: Ha de existir una homogeneidad entre esas tareas encaminada a la obtención directa del bien o servicio, o a ayudar a obtenerlo. Deben ser susceptibles de cuantificarse, empleando una misma unidad de medida, es decir, puede utilizarse el mismo generador de costo para cada una de las actividades que se realizan siempre y cuando estas estén agrupadas homogéneamente. Para poder ser calificado un proceso como actividad, debe de poseer tres características: Tener una finalidad, es decir, un output. Disponer de unos medios, es decir, unos consumos de factores o input. Tener una única forma de relacionar los medios a la finalidad. Es importante identificar aquellas actividades que: Reduzcan el tiempo y esfuerzo preciso para realizar una tarea utilizando procesos eficientes. Eliminen tareas que no añaden valor, como por ejemplo reduciendo desplazamientos innecesarios de materiales. Reduzcan costos y tiempo precisos para diseñar y fabricar un producto, como por ejemplo, utilizando partes existentes o componentes estandarizados en lugar de crear unos nuevos.

5 6.4. Inductores de coste y medidas de actividad En el proceso de asignación de los costos, es frecuente hablar de dos fases por la mayoría de los autores que abordan esta temática. En la primera fase, se asignan los costos a las actividades pertenecientes a los diferentes centros en función de los llamados inductores de coste; de esta forma las actividades se convierten en el núcleo del modelo. En la segunda fase, se asignan a los productos los costos de las actividades y, además, se asignan a esos mismos productos los costos directos correspondientes, o sea, los costos directos y costos indirectos respecto al producto. Esta asignación supone encontrar un portador de costes que refleje el consumo de actividad que realiza cada objeto de coste y recibe el nombre de medida de actividad. Inductores de coste Los inductores de coste son utilizados para asignar los costes a las actividades. Su finalidad consiste en imputar los consumos de factores en función del esfuerzo estimado para el desarrollo de una actividad. Por ejemplo, el tiempo que tarda una persona en ejecutar una actividad podría ser un buen inductor del coste de personal. El inductor permitirá repartir este consumo entre las diferentes actividades. El inductor o cost driver, es el factor que crea o influye en el costo El mejor generador de costo de una actividad es el causante de la misma. Medidas de actividad Las medidas de la actividad son parámetros cuyo objetivo es facilitar la imputación de los costes de las actividades a los distintos objetos de coste, asimismo, permiten determinar el consumo de recursos que estos realizan. Por ejemplo, una medida de la actividad pago de facturas podría ser el número de facturas pagadas o de órdenes de pago. Las medidas de la actividad sustituyen a las unidades de obra utilizadas en el sistema de costes completos por secciones a la hora de repartir los costes indirectos entre los productos. Las cuales se han mostrado incapaces de representar el verdadero consumo de recursos que realizan los productos por dos motivos: Dependen del volumen de producción y de parámetros de naturaleza directa.

6 No representan la heterogeneidad de los costes aglutinados en los centros de coste. Se define una unidad de obra para cada centro de coste mientras que en los sistemas ABC se establece una medida por cada actividad lo que permite una mayor variedad de criterios de reparto de los costes, ganando el sistema en precisión. Las medidas de la actividad presentan la ventaja de la existencia de una verdadera relación causa-efecto entre la ejecución de una actividad y el objeto de coste, reflejando el uso que realiza el objeto de coste de cada actividad Determinación del coste Esquemáticamente en la determinación del coste se sigue el siguiente proceso: Fases Determinación del coste de las actividades Determinación del coste de los productos Etapas Localización de los costes indirectos en los centros Identificación de las actividades Elección de cost-drivers o inductores de costes Reparto de los costes entre las actividades Cálculo del coste de los generadores de costes Asignación de los costes de las actividades a los productos Asignación de los costes directos a los productos Fase I: Determinación del costo de las actividades de cada centro Localización de los costos indirectos en los centros Se procede a localizar los cargos indirectos respecto al producto en cada uno de los centros en los que se encuentre dividida la empresa, de manera similar a como lo hacen los modelos tradicionales. Esta localización se limita a situar los cargos en el centro donde se realiza la actividad a la que después se traspasará.

7 En algunas exposiciones del Modelo de Costos ABC, no siempre se incluye esta etapa. Sin embargo, se observa una tendencia creciente a hacer una referencia expresa a los centros de costos para situar en ellos las actividades. Identificación de actividades por centros En el ámbito de cada centro generalmente tiene lugar la ejecución de actividades diferentes. Precisamente aquí se identifican y clasifican cada una de las actividades que se realizan en cada centro, constituyendo una de las etapas más delicadas e importantes. Para ello, uno de los procedimientos que se utilizan es el cuestionario o entrevista entre personas integradas a los centros. Elección de cost- drivers o inductores de costes de las actividades Supone un momento crucial en estos procesos de asignación. Dentro de cada actividad se deberá elegir aquel cost-driver, portador o inductor de costos, que mejor respete la relación causa efecto. Reparto de los costos entre las actividades Identificadas y definidas cada una de las actividades de los centros, el proceso se completa en esta quinta etapa, con la distribución o reparto de los costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han generado. Cálculo del costo de los generadores de costos Conocidos los costos de las actividades, y determinados los generadores de costos para cada una de ellas, el costo unitario se determina, dividiendo los costos totales de cada actividad entre el número de generadores de costos. El costo unitario del generador de costos representa la medida del consumo de recursos que cada inductor ha necesitado para llevar a cabo su misión, o en otros términos, el costo que cada inductor genera dentro de una actividad concreta. Fase II: Determinación del costo de los productos Asignación de los costos de las actividades a los productos Tiene una profunda significación en el Modelo ABC, pues los productos consumen actividades y las actividades recursos, siendo los generadores o inductores, los que relacionan de manera directa a unos y otros, por lo que, llegado este momento en el proceso de asignación, son conocidos ya los costos generados por cada portador de

8 costos; asimismo y de acuerdo con la correspondencia directa entre estos y los productos, se puede saber de manera inmediata el consumo que cada producto ha hecho de cada actividad. El consumo realizado de cada actividad vendrá expresado por el número de prestaciones con las que la actividad ha contribuido a la formación del producto. Asignación de los costos directos a los productos Los costos directos respecto del producto no han intervenido en las etapas anteriores del proceso contable del Modelo ABC. El proceso de asignación terminará trasladando los costos directos respecto al producto. Conviene hacer un apartado respecto a la mano de obra directa. El Modelo ABC, propugna la asignación de la mano de obra directa a las actividades de acuerdo con un portador de costo representativo, como es el caso del número de horas consumidas en cada actividad por los diferentes productos. La mano de obra directa, suele representar una parte del costo de muchas actividades, por lo que de no tenerse en cuenta, se estaría deformando el costo total de las actividades. Por tanto, los costos directos a repartir, sólo harán referencia a los materiales consumidos, que se trasladarán al costo de los productos a nivel unitario de acuerdo con las cantidades físicas que hayan necesitado Ventajas e inconvenientes del sistema ABC Entre las ventajas de los sistemas de costes basados en actividades cabe destacar las siguientes: Mejora la precisión en la determinación de los costes de los diferentes objetos de coste ya que utilizan criterio de reparto más racionales, relacionados con las causas que generan la ejecución de las actividades. Ayuda a comprender mejor el proceso productivo, el comportamiento y el origen de los costes y de otras variables claves y el funcionamiento de la organización. Permite relacionar los costes con sus causas. Aporta más información sobre los costes de las actividades que realiza la empresa, detectando áreas de mejora.

9 Igualmente, la aplicación de este sistema presenta algunos inconvenientes. Consume una parte importante de recursos en las fases de diseño e implementación. Otro aspecto que puede dificultar la implantación del ABC, es la determinación del perímetro de actuación y nivel de detalle en la definición de la actividad, porque si se quiere determinar hasta el nivel mínimo de actuación, se podría llegar a establecer unos niveles mínimos de detalle que no aportarían ninguna información adicional relevante y se incrementaría el coste de implantación del sistema. Un tercer aspecto, en donde realmente se tiene un mayor número de problemas, es en la definición de los drivers o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los drivers se debe utilizar el método de causa - efecto, con el objeto de analizar las causas inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cúmulo de actividades.

10 Lo + recomendado No dejes de leer Por qué no son fiables los sistemas de imputación de los costes indirectos tradicionales. Surge el ABC. El punto más débil de nuestra contabilidad de gestión. Los sistemas contables de costes utilizados por las empresas españolas suministran la información que necesitan las empresas de hoy?, son válidos?, qué deficiencias tienen?, son capaces de adaptarse al cambiante entorno económico? DETERMINACIÓN DEL COSTE DE PRODUCCIÓN EN UNA EMPRESA DEL SECTOR MUEBLE Definir el precio de venta de los productos, identificar las cargas de trabajo diarias, barajar la posibilidad de subcontratar algunas actividades En el contexto actual, muchas empresas necesitan sistemas de costes más ágiles y flexibles, que les permitan dar respuesta a las necesidades de información para la toma de decisiones. Este documento está disponible en el aula virtual y en la siguiente dirección web: Este documento está disponible en el aula virtual y en la siguiente dirección web: =4 TEMA 6 Lo + recomendado

11 + Información A fondo La gestión estratégica de costes como instrumento de competitividad en las empresas citrícolas SERVER IZQUIERDO R.J., MATEOS RONCO A. El presente documento tuvo como objetivo analizar los sistemas de cálculo de costes que tradicionalmente se han utilizado en este tipo de empresas, para determinar si los postulados sobre los que se asientan han perdido vigencia en el actual escenario económico. El documento está disponible en el aula virtual y en la siguiente dirección web: Bibliografía TIRADO VALENCIA P., Gestión de costes y mejora continua. Los sistemas de costes y de gestión basados en las actividades (ABC-ABM). Publicaciones ETEA. ERNST & YOUNG CONSULTORES. Manual del Controller. Cuadernos Cinco Días. TEMA 6 + Información

12 Actividades Caso práctico: Sistema ABC Resuelve el ejercicio del manual de referencia en la página 189, donde se pide calcular el coste total con el sistema ABC de los dos productos que fabrica una empresa. TEMA 6 Actividades

13 Test 1. El sistema de costes ABC se centra en: A. Las órdenes de producción B. Las actividades C. Los centros de coste 2. Marca la respuesta correcta: A. Las actividades son un conjunto de tareas que consumen recursos para generar un output B. Las tareas que las integran deben ser homogéneas en relación a la unidad de medida a utilizar para su imputación a los objetos de coste C. Todas son correctas 3. Los inductores de coste: A. Imputar los costes a las actividades B. Buscan el por qué se ha generado el coste C. Transfieren los costes de los centros de coste a los productos 4. Las medidas de actividad A. Equivalen a las unidades de obra del sistema de costes por secciones B. Se definirá una por centro de coste en que se encuentre dividida la empresa C. Tienen como finalidad distribuir los costes de las actividades a los objetos de coste D. Las respuestas B y C son correctas 5. Entre las ventajas de los sistemas ABC se encuentran las siguientes: A. Mejora la precisión en el cálculo de los costes B. Permite detectar áreas de mejora al incrementar el conocimiento de la organización C. La fase de diseño e implantación es laboriosa TEMA 6 Test

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