Sumario. Normativa reguladora. Características básicas 20/4/09

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1 El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Ismael Jiménez Compaired Sumario 1. Introducción al impuesto 2. Transmisiones patrimoniales onerosas 3. Operaciones Societarias 4. Actos Jurídicos Documentados Normativa reguladora 1. Introducción al impuesto! Rdleg 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el TR de la Ley del ITPAJD! RD 828/1995, de 29 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento del ITPAJD Características básicas! Modalidades contenidas en la normativa del impuesto! TO, OS y AJD! Particularidades de la normativa! Introducción común y capítulo relativo a beneficios fiscales unificado! Sobre la compatibilidad entre las tres figuras! Art. 1.2 (incompatibilidad TO y OS)! Art (relación AJD y TO/OS) 2. Transmisiones patrimoniales onerosas 1

2 Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación! Naturaleza y objeto! Transmisiones patrimoniales, pero también otros actos o negocios constitutivos de derechos como usufructos, concesiones administrativas, arrendamientos, etc.! Por eso se dice que más que sobre los negocios jurídicos transmisorios, recae simplemente sobre los negocios jurídicos! Ámbito de aplicación! La cesión del tributo Hecho imponible y devengo (I)! Aspecto material! Transmisiones, operaciones asimiladas a las mismas y otros negocios, siempre que no estén sujetos al IVA! En cuanto a operaciones inmobiliarias, siempre que no tributen por el IVA! Lugar de realización! Bienes sitos o respectos de derechos que hubieran de cumplirse o ejercitarse en territorio español, que el obligado tributario tenga su residencia en España! Debe regularse con mucho detalle la atribución al correspondiente territorio foral o autonómico Hecho imponible y devengo (y II)! Exenciones! Exención subjetiva para Administraciones públicas y entidades no lucrativas! Exención objetiva para valores! Operaciones en marco de VPO! Urbanísticas! Relacionadas con situaciones matrimoniales! Vehículos usados cuando el adquirente sea un revendedor habitual! Constitución de préstamos y depósitos, así como transmisión de los títulos que los documenten! Etc.! Devengo Sujetos pasivos! El contribuyente es el adquirente del bien o derecho Cuantificación (I): reglas! Tributo variable! Base imponible! Valor real! Reglas especiales para valorar determinadas transmisiones, como por ejemplo! Usufructos: valor parcial del bien! Arrendamientos: cantidad total a satisfacer durante el contrato! Concesiones administrativas: precio o canon o según el valor de los activos afectos a la explotación! Tipo de gravamen! El que fije la Comunidad Autónoma y en su defecto 6% o 4%! Otros tipos! Tarifa para los arrendamientos Cuantificación (y II): novedades para 2009 ex Ley 4/2008! Base imponible en las concesiones administrativas! Se modifica el art TR! Caso de que la Admón señalase un canon, precio, participación o beneficio mínimo que deba satisfacer el concesionario periódicamente y la duración de la concesión fuera superior al año! La base se obtendrá capitalizando, según el plazo de la concesión (este inciso es la modificación), al 10 por 100 la cantidad anual que satisfaga el concesionario! Base imponible en los pases inmobiliarios! Se modifica el art. 17 TR! Cesión de derechos de adquisición de inmuebles en construcción! Se ajusta la base al valor real del inmueble en construcción en el momento de la cesión del derecho privado de compra (y no en función del valor total construido de los inmuebles) 2

3 Normativa aragonesa: tipos de gravamen y bonificaciones! Operaciones inmobiliarias en general y concesiones, 7%! Operaciones inmobiliarias por las que pudiéndose renunciar a la exención en el IVA, no se renuncia, 2%! Transmisión vivienda habitual como pago por otra, 2%! Adquisición de vivienda habitual por determinadas familias numerosas, 3%! Tipos cero o fijos para transmisión de ciertos vehículos! Bonificación del 90% para determinados arrendamientos de vivienda MODELO 600, de autoliquidación del impuesto (aplicable a todas las modalidades) MODELO 620: compraventa de medios de transporte entre particulares 3. Operaciones societarias Características básicas! Impuesto armonizado por la Directiva 2008/7/CE! La legislación es nueva, proviene de la Ley 4/2008! Cedido a las CCAA, aunque la legislación es uniforme Objeto! Realización de determinadas operaciones relativas al contrato de sociedad que se reflejan en la cuenta de capital de las sociedades mercantiles. Consisten generalmente en una transmisión patrimonial entre sociedad y socio o entre sociedades 3

4 Elementos! Ámbito de aplicación. Cesión del tributo! Hecho imponible! Constitución de sociedades, aumento y disminución de capital social, disolución; otras aportaciones; traslado de la sede desde fuera UE! No sujetas: reestructuración; traslados desde UE, etc.! Lugar de realización del hecho imponible! Sede de dirección, domicilio social o realización en España de los negocios típicos! Atribución a territorio foral o autonómico! Exenciones! Antiguas exenciones han pasado a ser supuestos de no sujeción! Devengo! Sujetos pasivos! Cuota tributaria! Base imponible por tipo, siendo la base el importe nominal o real de la operación. El tipo es el 1%. 4. Actos Jurídicos Documentados Generalidades! El objeto es la documentación de ciertos actos jurídicos! Notariales! Mercantiles! Administrativos! Ámbito de aplicación, cesión del tributo Documentos notariales (I)! Formalización ante notario de cualquier acto. Que se formalicen en territorio nacional y los formalizados en el extranjero, que surtan efecto en España! Atribución al correspondiente territorio foral o autonómico! Se devengan el día que se formalice el acto Documentos notariales (II)! Cuantificación: cuota gradual y fija! Cuota gradual: tiene base imponible y tipo de gravamen! La base imponible es el valor del bien o en el caso de préstamos hipotecarios el capital garantizado incluyendo intereses! El tipo en la ley estatal es el 0,5%! Sobre la cuota gradual y la no sujeción parcial al gravamen de los actos sujetos al ISD o a las restantes modalidades del impuesto.! Tributación de actos valuables y registrables Documentos notariales (III)! Exenciones! Se aplican sobre la cuota gradual, en su caso! Exenciones subjetivas y objetivas referidas a escrituras públicas sobre VPO y cancelación de hipotecas! Ampliación de exenciones ex Ley 4/2008, para evitar la aplicación de la cuota gradual a antiguas exenciones en IOS que ahora son operaciones no sujetas! Sujeto pasivo! Es el adquirente del bien o derecho y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos o aquéllas en cuyo interés se expiden.! En los préstamos hipotecarios, los prestatarios 4

5 Documentos notariales (IV): legislación aragonesa (cuotas graduales)! Tipos de gravamen! Tipo general, 1%! Renuncia a la exención en el IVA, 1,5%! Viviendas habituales para familias numerosas, 0,3%! Garantía recíproca, 0,1%! Préstamos hipotecarios para financiar determinadas rehabilitaciones, 0,5%! Bonificaciones! Del 100% para determinadas modificaciones hipotecarias Documentos mercantiles (I)! Emisión o puesta en circulación de documentos o efectos típicos del tráfico mercantil, tanto con función de giro (letras de cambio, resguardos, pagarés, cheques, certificados ) como representativos de capitales ajenos (pagarés, bonos, obligaciones )! Que se formalicen en territorio nacional y los formalizados en el extranjero, que surtan efecto en España! Atribución al correspondiente territorio foral o autonómico Documentos mercantiles (II) Efectos timbrados! Se devengan el día que se formalice el acto! El sujeto pasivo, en la letra, es el librador en general. En los demás casos, el que expide.! Cuantía! Con función de giro, tarifa! Otros, base importe del capital a reembolsar; tarifa 0,01 euros por cada 6,01 euros o fracción de base Algunos modelos específicos de autoliquidación 5

6 Documentos administrativos! Rehabilitación y transmisión de grandezas y títulos nobiliarios y anotaciones preventivas! Que se formalicen en territorio nacional y los formalizados en el extranjero, que surtan efecto en España! Atribución al correspondiente territorio foral o autonómico! Se devengan el día que se formalice el acto! El sujeto pasivo es el afectado o beneficiado! Anotaciones: base y tipo! Grandezas: tarifa 6

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