Revisión del concepto de riesgo en auditoría

Transcripción

1 XVI FÒRUM DE L AUDITOR PROFESSIONAL Nueva contabilidad: retos y oportunidades 19. Taller Revisión del concepto de riesgo en auditoría Coordinador: Toni Delgado Vocal 5º del CCJCC Ponentes: Emili Coll Censor Jurado de Cuentas Enric Vergés Director Técnico del CCJCC 435

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3 Revisión del concepto de riesgo en auditoria Objetivo de la sesión: Dar una visión actual del riesgo de auditoria, teniendo en cuenta el impacto de las principales novedades legislativas que le afectan. Revisión del concepto de riesgo de auditoria Ponentes: Enric Vergés: Director Técnico del Col.legi de Censors Jurats de Comptes de Catalunya Emili Coll: Censor Jurado de Cuentas 437

4 Revisión del concepto de riesgo de auditoria Metodología De acuerdo con el tradicional funcionamiento de estos Talleres, los ponentes harán una breve puesta en escena para de facilitar el debate. El valor más grande de este ejercicio es la puesta en común de nuestras experiencias profesionales. RIESGOS DEL CLIENTE RIESGOS DEL AUDITOR RIESGO DE AUDITORÍA = Riesgo de que CCAA incluyan errores u omisiones importantes x Riesgo de no detectarlos Considerar riesgos existentes origen grado de control probabilidad gravedad Aplicar procedimientos de auditoria adecuados 438

5 RIESGOS DEL CLIENTE 1. Riesgos por la naturaleza del cliente 2. Riesgos del negocio del cliente 3. Riesgos por la regulación de la actividad del cliente Riesgos por la naturaleza del cliente Tienen su origen en el propio cliente y el modo en que se realiza su actividad Ejemplos: Relajación del sentido ético en las actividades Fraudes Incumplimientos sistemáticos de la ley Ocultación de hechos relevantes Entorno de control deficiente Fraudes Errores Estimaciones calculadas sin rigor Esquemas retributivos agresivos Elaboración sesgada de las CCAA Ocultación de hechos relevantes 439

6 Riesgos de negocio del cliente Tienen su origen en la actividad del cliente y el entorno donde se desarrolla Ejemplos: Excesiva concentración/dispersión del negocio problemas de gestión continuada morosidad Competencia con elevada rivalidad problemas de gestión continuada elaboración sesgada de las CCAA litigios Mercado en recesión problemas de gestión continuada morosidad obsolescencia Cambio tecnológico obsolescencia tratamiento de gastos R+D+i Riesgos regulatorios Relacionados con el cumplimiento de la legislación que afecta al cliente Ejemplos: Prevención de riesgos laborales Protección de datos personales Medio ambiente Responsabilidad subsidiaria de subcontartistas Garantías post-venta Morosidad Blanqueo de capitales Ley concursal concurso culpable Fiscal 440

7 Papel del auditor ante los riesgos regulatorios La consideración del riesgo inherente (negocio-sector) y del entorno de control (procedimientos de control interno establecidos por la entidad) ha de permitir al auditor diseñar procedimientos de auditoría adecuados para reducir el riesgo de auditoría a niveles aceptables. El marco de actuación específico queda recogido en las normas Técnicas de Auditoría sobre: Cumplimiento de la normativa aplicable a la entidad auditada. Utilización del trabajo de expertos independientes por auditores de cuentas. Errores y Irregularidades Importancia del control de calidad interno para minimizar el riesgo del auditor Independencia, integridad y objetividad. Selección, formación, evaluación y asignación del personal. Aceptación y continuidad de clientes. Consultas internas y externas. Supervisión y control de trabajos. Inspección interna del control de calidad. Cumplimiento de las normas 441

8 Prevención de riesgos laborales NORMATIVA: Ley 31/1995, de 8 de noviembre, de Prevención de Riesgos Laborales RD Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, texto refundido de la Ley sobre Infracciones y Sanciones en el Orden Social Ley 54/2003, de 12 de diciembre, de reforma del marco normativo de la PRL Código Penal (Arts. 316 a 318) RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO: Infracciones / Sanciones de hasta 601 mil Euros pueden llegar a ser penales PUNTOS CLAVE: Informe de evaluación de riesgos Comité de seguridad Manual de seguridad Servicio de prevención (interno o externo) ACTUACIÓN DEL AUDITOR: Evaluación del control interno Cuestionarios específicos Entrevista a responsables Circularización al servicio de prevención externo Protección de datos personales NORMATIVA: Ley Orgánica de Protección de Datos de Carácter Personal (Ley 15/1999, de 13 de diciembre) Reglamento de medidas de seguridad de los ficheros automatizados que contengan datos de carácter personal (RD 994/1999, de 11 de junio) RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO: Infracciones / Sanciones de hasta 600 mil Euros PUNTOS CLAVE: Alta de ficheros en la Agencia de Protección de Datos Manual de Seguridad Informe de experto sobre verificación de cumplimiento de la normativa (Art. 17 del Reglamento) ACTUACIÓN DEL AUDITOR: Evaluación del control interno Cuestionarios específicos Entrevista a responsables Revisión del informe de experto sobre la verificación de cumplimiento (Art. 17 Reglamento) Circularización a asesores 442

9 Medio ambiente NORMATIVA (Parlamento Catalán): Ley de intervención integral de la administarción ambiental (Ley 3/1998, de 27 de febrero) Ley reguladora del proceso de adecuación de las acitividades de incidencia ambiental a la Ley 3/1998 (Ley 4/2004, de 1 de julio) Código Penal (Arts 325 a 331) RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO: Infracciones / Sanciones de hasta 90 mil Euros Suspensión cautelar de la actividad PUNTOS CLAVE: Licencias ambientales ACTUACIÓN DEL AUDITOR: Evaluación del control interno Cuestionarios específicos Entrevista a responsables Circularización a asesores Responsabilidad subsidiaria a la de subcontratistas NORMATIVA: Estatuto de los Trabajadores (Art. 42) modificado por la Ley 12/2001, de 9 de julio, de medidas urgentes de reforma del mercado de trabajo Ley General Tributaria, Art (Ley 58/2003, de 17 de diciembre) Resolución de la DGT relativa a responsabilidad de contratistas y subcontratistas (Resolución 2/2004, de 16 de julio) RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO: Responsabilidad subsidiaria de la deuda tributaria por tributos repercutibles o retenciones, en la parte que corresponda a las obras o servicios subcontratados Responsabilidad solidaria de obligaciones salariales y con la SS durante período de la contrata PUNTOS CLAVE: Certificación negativa por descubiertos en la TGSS Certificación de la AEAT de estar al corriente de obligaciones tributarias ACTUACIÓN DEL AUDITOR: Estudiar de procedimientos de control interno del cliente para asegurarse de que se piden los certificados y que se verifica el cumplimiento de obligaciones salariales y con la SS por parte del subcontratista durante la contrata Realizar pruebas de cumplimiento 443

10 Garantías post-venta NORMATIVA: Ley de Garantías en la Venta de Bienes de Consumo (Ley 23/2003, de 10 de julio) OBJETIVO: Facilitar al consumidor la exigencia del saneamiento del bien comprado cuando éste no sea conforme RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO: Litigios en general PUNTOS CLAVE: Toda garantía comercial debe constar en un documento escrito Condiciones generales de venta Declaraciones públicas sobre características de los bienes ACTUACIÓN DEL AUDITOR: Evaluar si las CCAA debeían recoger una provisión por: a) conformidad de los bienes y por garantía b) responsabilidades derivadas de litigios Morosidad NORMATIVA: Ley por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones comerciales (Ley 3/2004, de 29 de diciembre) OBJETIVO: Combatir la morosidad y el abuso en la fijación de plazos de pago RIESGOS DE INCUMPLIMIENTO: Litigios en general PUNTOS CLAVE: Los plazos y tipos de interés establecidos en la ley son de aplicación por defecto Los pactos entre las partes no deben amparar prácticas abusivas ACTUACIÓN DEL AUDITOR: En caso de empresas que apliquen plazos de pago muy dilatados: evaluar si sus CCAA deberían recoger una provisión por posibles intereses de demora o indemnizaciones por gastos de cobro por parte de sus clientes evaluar si sus CCAA deberían recoger provisión por responsabilidades derivadas de litigios 444

11 Blanqueo de capitales Normativa: Ley 19/1993, de 28 de diciembre, sobre determinadas medidas de Prevención del Blanqueo de Capitales (modificada por la Ley 19/2003). Real Decreto 925/1995, de 9 de junio, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 19/1993 (modificado por el Real Decreto 54/2005) Riesgo de incumplimiento: Infracciones / Sanciones de hasta mil Euros (o el duplo de la operación, o 5% ffpp), amonestación pública, multa e inhabilitación para los administradores y la dirección. Blanqueo de capitales Objetivo: La Ley 19/1993, en su artículo 1, define el blanqueo de capitales como la adquisición, utilización, conversión o transmisión de bienes que procedan de actividades delictivas (castigadas con pena de prisión superior a tres años) o la participación en las mismas, para ocultar o encubrir su origen o ayudar a la persona que haya participado en la actividad delictiva a eludir las consecuencias jurídicas de sus actos, así como la ocultación o encubrimiento de su verdadera naturaleza, origen, localización, disposición, movimientos o de la propiedad o derechos sobre los mismos. El artículo 2 determina quienes son sujetos obligados, considerando como tales tanto a las entidades que operan en el sistema financiero (art. 2.1) como a personas físicas o jurídicas que ejerzan determinadas actividades profesionales o empresariales (entre ellas los auditores, contables externos o asesores fiscales) (art. 2.2). 445

12 Blanqueo de capitales Actuación del auditor Evaluación, en la fase de planificación, del grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas de control interno establecidos para asegurar el cumplimiento de la normativa. Durante la planificación del trabajo, para identificar riesgos, y durante su desarrollo, para identificar operaciones, utilización como guía del Catálogo ejemplificativo de operaciones de blanqueo de capitales para profesionales, emitido por la Comisión de Prevención de Blanqueo de Capitales e Infracciones Monetarias, con la finalidad de facilitar la identificación de factores y operaciones en los que, en base a la experiencia, se ha apreciado cierto grado de relación con el blanqueo de capitales Comunicación al SEPBLAC de operaciones de las que, una vez examinadas, se considere que existen indicios o certeza de que están relacionadas con el blanqueo de capitales. Revisión del informe de experto requerido en el art del Reglamento, en el que se describe las medidas de control interno existentes, se valora su eficacia operativa y se proponen, en su caso, eventuales rectificaciones o mejoras. Requerido anualmente para los sujetos obligados del art. 2.1 y cada tres años para lo sujetos obligados del art Concurso culpable Normativa: Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal Objetivo: El concurso, según se establece en los artículos 163 a 166 de la ley 22/2003, se calificará como culpable cuando en la generación o agravación del estado de insolvencia hubiera mediado dolo o culpa grave del deudor o, si los tuviere, de sus representantes legales y, en caso de persona jurídica, de sus administradores o liquidadores, de derecho o de hecho. Riesgo de incumplimiento: Si en tras la apertura de la fase de liquidación, el concurso es calificado de culpable, la sentencia de calificación podrá condenar a los administradores o liquidadores, de derecho o de hecho, y a quienes hubieren tenido esta condición dentro de los dos años anteriores a la fecha de la declaración de concurso, a pagar a los acreedores concursales, total o parcialmente, el importe que de sus créditos no perciban en la liquidación de la masa activa. 446

13 Concurso culpable Calificación del concurso, presunciones de culpabilidad (art. 164 LC): Cuando el deudor legalmente obligado a la llevanza de contabilidad incumpliera sustancialmente esta obligación, llevara doble contabilidad o hubiera cometido irregularidad relevante para la comprensión de su situación patrimonial o financiera en la que llevara. Cuando el deudor hubiera cometido inexactitud grave en cualquiera de los documentos acompañados a la solicitud de declaración de concurso o presentados durante la tramitación del procedimiento, o hubiera acompañado o presentado documentos falsos. Cuando la apertura de la liquidación haya sido acordada de oficio por incumplimiento del convenio debido a causa imputable al concursado. Cuando el deudor se hubiera alzado con la totalidad o parte de sus bienes en perjuicio de sus acreedores o hubiera realizado cualquier acto que retrase, dificulte o impida la eficacia de un embargo en cualquier clase de ejecución iniciada o de previsible iniciación. Cuando durante los dos años anteriores a la fecha de la declaración de concurso hubieran salido fraudulentamente del patrimonio del deudor bienes o derechos. Cuando antes de la fecha de la declaración de concurso el deudor hubiese realizado cualquier acto jurídico dirigido a simular una situación patrimonial ficticia. Concurso culpable Actuación del auditor: En las fases de aceptación del cliente, planificación del trabajo y ejecución del mismo, cumplimiento de lo dispuesto en las normas técnicas de auditoría. Reflexión final, antes de emitir el informe de auditoría y posterior a la realización de los procedimientos establecidos en las NTA sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento y sobre hechos posteriores, documentando que no se dan los supuestos que prevé la Ley Concursal para calificar un concurso como culpable, a través de un cuestionario de análisis sobre la posible insolvencia de la entidad. 447

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