IMPLICACIONES CONTABLES DE LA ADOPCION DEL EURO EN LAS EMPRESAS ESPAÑOLAS

Transcripción

1 IMPLICACIONES CONTABLES DE LA ADOPCION DEL EURO EN LAS EMPRESAS ESPAÑOLAS Gemma HERNANDO MOLINER Ana FERNANDEZ LAVIADA Departamento de Administración de Empresas Universidad de Cantabria RESUMEN: Los cambios potenciaes que coneva a impantación de euro para a empresa y as posibes medidas que,ésta puede adoptar para responder con eficacia se enmarcan en as diversas reas de funcionamiento de a empresa. En este artícuo se abordan as impicaciones, directas e indirectas, que a incorporación de euro tiene sobre e sistema contabe empresaria, tanto en su ámbito externo como interno. La adopción de euro en a contabiidad externa ha panteado, entre otras cuestiones, decidir e tratamiento contabe de: Las diferencias de rendodeo y as diferencias de cambio en moneda extranjera en as cuentas individuaes, as diferencias de conversión en as Cuentas consoidadas y, de os costes de paso a euro. E ámbito interno de a contabiidad puede verse afectado indirectamente por e paso a euro, en tanto a unificación monetaria origine una mayor transparencia de os precios y de a información económica, requiriendo de una mayor competitividad de as empresas. Este trabajo anaiza as modificaciones que os sistemas contabes de gestión de a empresa españoa pueden necesitar para competir en e entorno europeo. ABSTRACT: The changeover to the Euro wi affect business activities of a enterprises. t wi force them to make significan! adjustments to the areas of their business which concem their accountin9 systems. This paper aims to provide an overview of the direct and indirect impications of the estabishment of the singe currencr on these accounting systems. There are two key frameworks to consider. Firsty, within the imits o financia! accounting, tfe introduction of the Euro wi affect the treatment of the rounding differences, the cost associated with the changeover, consoidated financia! statements and comparativa figures. Secondy, management accounting coud be indirecty affected by the new currency. The increased market transparency resuting from the easier comparison of prices wi make cross-bordar transactions more attractve by eiminating exposure to exchange risks. With these points in mind, this paper anayses the new management accounting systems that companies coud have to adopt in order to compete in the singe market. PALABRAS CLAVE: Moneda única europea, tipo irrevocabe de cambio, diferencias de conversión, redondeo, sistemas contabes de gestión, etc..- INTRODUCCION E programa de actuación estabecido para a introducción de a moneda única ha sido fijado en tres etapas, a partir de momento de seección de os países socios de a moneda única por e Consejo Europeo: a) Primera etapa (hasta e de enero de 999): Lanzamiento de a Unión Monetaria Europea, que se inicia con a constitución de Banco Centra Europeo_ Se 49

2 Gemma Hemando Moiner, Ana Femández Laviada J. empezarán os preparativos en materia ega y de dirección naciona y en as entidades de depósito. b) Segunda etapa ( de enero de de enero de 2002): Inicio efectivo de a Unión Monetaria Europea. Período de transición: Se fijarán irrevocabemente os tipos de conversión entre as distintas monedas nacionaes y e euro, adquiriendo esta útima moneda entidad ega propia, de ta forma que as monedas nacionaes continuarán circuando como subunidades de euro. Los agentes económicos pueden usar e euro si o desean pero no se obigará a nadie a hacero; con as excepciones hechas a principio de "no obigación-no prohibición" (e pago de créditos y, a redenominación de deuda negociabe y paso a mercados organizados). c) Tercera etapa ( de enero de de juio de 2002): E 3 de diciembre de 200 todo importe expresado en a unidad monetaria naciona habrá pasado a expresarse en euros mediante su conversión a tipo oficia. En este período se pondrán en circuación os bietes y as monedas de euros, procediéndose a canje masivo de as divisas nacionaes para que una vez concuida esta etapa, sea e euro a única moneda de curso ega. Consecuentemente, os agentes económicos e cambio en este período. E marco tempora y ega (Principios de equivaencia ega, de no obigación-no prohibición y de continuidad en os contratos) estabecido para a introducción de a moneda única, pantea a as empresas diversas posibiidades de actuación en tiempo y forma en reación a a impantación de euro, concretadas en as siguientes tres opciones: () Impantar e euro competamente en e ámbito interno desde e principio, manteniendo a denominación naciona para os proveedores, cientes y e persona, (2) Usar e euro durante e período de transición para determinadas operaciones pero manteniendo a información interna en moneda naciona e (3) Impantar e euro de forma competa y única en Enero de 2002, comenzando a operar con euros en dicha fecha. La eección de una de as anteriores opciones de paso a euro deberá reaizarse evauando e impacto de os efectos positivos y negativos de esta impantación para cada caso empresaria. Como factores -tanto internos como externos a a empresa- que determinan dicho impacto y condicionan a preferencia por una u otra estrategia de cambio a euro en as empresas, pueden citarse os siguientes: E peso reativo de voumen de negocio -actua y potencia- en e mercado europeo; a respuesta frente a euro de a competencia en e mercado que opere a empresa y a capacidad de anticipación a os cambios de a misma; e grado de contacto con e púbico en genera (voumen de operaciones en efectivo) y a estrategia de os cientes frente a euro; a dependencia de abastecimiento extranjero; e coste-tiempo-persona impicado en e cambio a euro y a disponibiidad de recursos técnicos, humanos y económicos que tenga a empresa; y por útimo, a capacidad de endeudamiento de a empresa y su disposición a invertir en os países de a Unión Europea. Por o tanto es previsibe que, a opción "cambio interno a euro desde e principio" sea adoptada por as grandes empresas de ámbito internaciona (p. ej. de sectores: Finanzas, seguros, automóvi, química, eectrónica, etc.); a opción "uso anticipado de euro" sea eegida por as empresas cuya actividad comercia internaciona es significativa (p. ej. de sectores: Grandes centros de distribución, meta, transporte, turismo internaciona, etc.) y, a opción "cambio único y competo en e 2002" sea seguida por as empresas de ámbito predominantemente oca y a mayoría de as PYMES (p. ej. de sectores: comercio minorista, restaurantes, construcción, imprentas, etc.)..l I J T. ~ i. Los c~mbios p~tenciaes que impica a moneda única para a empresa y as posibes medidas que,esta puede adoptar para responder con eficacia se enmarcan en as div~rsa~ áreas de funcio~amiento de a empresa (compras, ogí~tica, producción, comercia, finanzas y tes.~rena, t~cnoogías de a información, contabiidad, fiscaidad y recursos humanos), debendose integrar en una estrategia que anaice a repercusión de este cambio en su posición competitiva y, panificando as actuaciones necesarias (red~ccione~ de costes y riesgos, aprovechar oportunidades de negocio). En este sentid?, e informe AMUE "Dirección de cambio a a moneda única" destaca a nec~dad de.un enfoque sistemático de dirección de proyecto para gestionar este cambio; especiamente recomendabe para aqueas empresas que más se van a ver infuidas por a introducción de euro. AMBITOSDE FUNCIONAMIENTO Comercia Finanzas y tesorería Tecnoogías de a Información Fiscaidad Contabiidad Cuadro Impactos de a introducción de Euro en os distintos ámbitos de funcionamiento IMPACTOS DE LA INTRODUCCIÓN DEL EURO <:>Redefinición de a estrategia exterior y de precios <:>Causas >-Aumento de a transparencia de os precios >-Fomento de comercio y de as inversiones transfronterizas >Aumento de a competitividad <:>Fase de inicio: oportunidades de exportación <:>Período transitorio: compejidad de transacciones por duaidad de monedas <:>Reestructuración de os departamentos impicados <:>Revisión de os contratos en divisas <:>Diversificación de a cartera de inversiones <:>Anarición de nuevos oroductos financieros <:>Adaptación de os sistemas, programas y normas <:>Eevado coste impicado a cambio <:>Necesidad de enfoque estratégico <:>Auditoría de todos os sistemas <:>Adaptación de a normativa <:>Fiscaidad de os beneficios y pérdidas en divisas por diferencias entre e tipo de cambio inicia y a posición fija. <:>Incentivos fiscaes a as inversiones asociadas a euro <:>Adaptación de os sistemas y normas Contabiidad Externa <:>Traducción de todos os cácuos contabes y Cuentas Anuaes <:>Tratamiento de as cuentas de baance en moneda extranjera <:>Gastos ocasionados por a adaptación a euro <:>Conversión de as cuentas consoidadas Contabiidad Interna <:>Vaoración de coste de a adopción de euro <:>Nuevas exigencias de información <:>Para a.daptarse a nuevo enomo más competitivo se requieren grandes inversiones en: >Caidad tota >Fexibiidad en a producción >-Desarroo de nuevos productos >Atención a a norma medioambienta >-nfonnación como estratetj ia.. ~in ánimo de ser exhaustivo, en e cuadro se recogen agunas de as mphca~o~es que puede suponer a introducción de euro, en as diferentes áreas -ya sean pnncpaes o de soporte- de a actividad empresaria. Como puede observarse, as 50 5

3 Gemma Hernando Moinar, Ana Fernández Laviada consecuencias de proceso de impantación de euro en as empresas son casificabes en dos categorías: Por una parte, aqueas repercusiones originadas directamente por e cambio de a unidad monetaria e inevitabes en cuaquier caso empresaria y, por otro ado, aqueas impicaciones que nacen de a consoidación de a Unión Económica y Monetaria conseguida con e proceso de unificación monetaria y que dependen fundamentamente de a situación competitiva de sector a que pertenezca cada empresa. Para as organizaciones empresariaes, una de as consecuencias más importantes de paso a euro es e cambio que eo coneva en sus sistemas de infonnación y, particuarmente, en os sistemas de infonnación contabe. Las dos grandes ramas de sistema contabe empresaria, a contabiidad externa reguada y a contabiidad interna para a gestión y dirección, van a verse afectadas -ya sea de fonna directa o indirecta- por a adopción de a moneda única. 2.- IMPLICACIONES DE LA ADOPCION DEL EURO EN LA CONTABILIDAD EXTERNA E marco jurídico aprobado en e Consejo europeo de Dubín contiene agunos aspectos de especia reevancia para a contabiidad taes como: La iguadad entre un ecu y un euro, a sustitución de as monedas nacionaes por e euro e de enero de 999 a os tipos de conversión irrevocabes, a neutraidad jurídica de a introducción de euro y a ibertad de pago en euros mediante transferencia en e período transitorio. La Dirección Genera XV de a Comisión Europea ha pubicado un documento sobre os aspectos contabes de a introducción de euro, eaborado en coaboración con e Comité de contacto de as directivas contabes y que recoge as consutas a organizaciones profesionaes como a FEE (Federación de expertos contabes), en cuyo seno se integra e ICAC (Instituto de Contabiidad y Auditoría de Cuentas) españo. E propósito de dicho documento es faciitar una transición contabe a euro ordenada y, a concusión que se estabece en e mismo es que a introducción de euro puede resoverse con a actua egisación contabe europea, no requiriendo de nuevas disposiciones egisativas comunitarias ni de una mayor armonización de a norma contabe, pudiendo mantener os estados miembros sus actuaes prácticas contabes. Todos os estados miembros tienen obigación de adaptar su ordenamiento a marco definido en dicho documento. En e caso españo ta adaptación est siendo reaizada por e ICAC. Uno de os aspectos de a introducción de euro que afecta de forma significativa a a contabiidad es e probema de redondeo derivado de cambio pesetas-euros; e cua ha sido resueto como sigue: Los importes expresados en pesetas que se hayan de cacuar o pagar en euros, tras a conversión se redondearán a a centésima más próxima. En sentido inverso, en a conversión de euro a a peseta, e redondeo se reaizar a a unidad más próxima; de modo que si se obtiene una cantidad cuya útima cifra sea exactamente a mitad de a unidad, e redondeo se efectuar a a cifra superior. Para as empresas españoas a adaptación de su contabiidad externa a euro se resume en as siguientes cuestiones (998, BOICAC núm. 32): 2.. Conversión de os ibros de contabiidad.- Respecto a cambio interno de todos os registros contabes a euros, as empresas tendrán ibertad para decidir cuándo efectúan ta cambio, existiendo dos opciones para eo: Transición escaonada (cambio durante e período transitorio, indicando en os ibros de fonna cara a fecha, que es recomendabe coincida con e comienzo de un ejercicio económico ya que de no ser así '! ~, ' I L ~ ser necesario eaborar un baance de sumas y sados. Una vez hecho e cambio a euros, éste será irreversibe) y transición tota (retrasar e cambio hasta e fina de período transitorio o e de enero de 2002). Ta como hemos mencionado, esta decisión deberá adoptarse considerando tanto factores internos como externos a a empresa. E otro aspecto de esta cuestión es eegir e procedimiento a seguir para reaizar a conversión de os registros contabes, dependiendo de nive (sados de baance, grupos de sados, epígrafes-secciones de as Cuentas Anuaes, transacciones) a que se reaice e proceso de conversión. Las diferencias entre uno y otro procedimiento no son significativas, si bien en cuaquier caso, tras a conversión de pesetas a euros, pueden manifestarse diferencias diferencias por e redondeo que se recogerán en a Cuenta de Pérdidas y Ganancias de ejercicio en que se originen, fonnando parte de os ingresos o gastos financieros (cuentas 6690 "Gastos por diferencias derivadas de redondeo euro" y 7690 "Ingresos por diferencias derivadas de redondeo euro"). Por útimo, señaar que aqueas empresas que acrediten a evanza de sus ibros de contabiidad en euros durante e período transitorio, podrán presentar sus decaraciones de Impuesto de Sociedades, Impuesto sobre e Vaor Añadido y documento único aduanero, en euros Cuentas Anuaes en euros.- En reación a momento en e que se pase a expresar as cuentas anuaes en euros, as empresas tendrán también as dos opciones que hemos mencionado en e apartado anterior. Así, durante e período transitorio, as cuentas anuaes -tanto individuaes como consoidadas- se pueden expresar excusivamente en pesetas o sóo en euros, siendo este cambio a euros irreversibe. La normativa vigente en a actuaidad (artícuo 222 de Texto Refundido de a Ley de Sociedades Anónimas) pennite que además de a formuación de as cuentas anuaes en pesetas se puedan expresar también en ecus. Por o tanto, para os ejercicios cerrados entre e de enero de 999 y e de enero de 2002, se abre a posibiidad de expresar as cuentas anuaes en pesetas y además en euros. Cuando a fecha de cierre sea posterior a 3 de diciembre de 200, as cuentas anuaes deben expresarse obigatoria y excusivamente en euros. E cambio de as cuentas anuaes en pesetas a euros representa, únicamente, una redenominación de os importes contenidos en aqueas, apicando para eo e tipo irrevocabe de conversión. Esta conversión no dará ugar, por definición, a diferencia de cambio aguna; si bien, as posibes diferencias originadas por e redondeo se deberán recoger como ingresos o gastos financieros (cuentas 6690 "Gastos por diferencias derivadas de redondeo euro" y 7690 "Ingresos por diferencias derivadas de redondeo euro") en a cuenta de pérdidas y ganancias de ejercicio en que se generen. Iguamente, as posibes diferencias significativas, que por efecto de redondeo, se produzcan sobre a cifra de capita, se deberán imputar a reservas indisponibes (cuenta 9 "Diferencias por redenominación de Capita en euros"). En reación a esto útimo, una cuestión adiciona es e tema de a redenominación en euros de nomina de as acciones que coticen en Bosa, que tendrá ugar e primer día hábi de 999 con independencia de que e capita socia haya sido convertido a euros o no. Existen diversos métodos para eo (Partir de a conversión de capita socia y dividir éste por e número de acciones aunque e resutado sea una cifra con dos decimaes; partir de a conversión con redondeo de nomina de a apción; o, partir de a conversión de capita socia y expresar as acciones como una parte aícuota de capita socia sin vaor nomina aguno) si bien, e Pan Naciona de Transición a Euro se ha decantado por e primero de os métodos citados o sistema up-bottom

4 Gamma Hemando Moinar, Ana Femández Laviada 2.3. Las diferencias de cambio.- E de enero de 999 quedarán fijados de forma irrevocabe os tipos de cambio de as monedas participantes en a UME y e e~ro. Este hecho impica que en aqueas empresas que_ tenga~ sados_ ~n moneda e?dranera de os países participantes se manifestarán as dferencas -postvas o negativas- P?r apicación de tipo de cambio irrevocabe de as monedas; as cuaes s~ entend~ran reaizadas en 998, debiéndose reconocer contabemente como ta a fina de dicho año. Eo impica que, apicando a norma de vaoración número ~ de ac~ua Pan Genera de Contabiidad (PGC), todas aqueas diferencias de cambio se ~~stren _en as cuentas de ingreso y gasto financiero correspondientes (cuentas 7680 Df~rencas positivas de cambio por a introducción de euro" y 6680 "Diferencias negativas de cambio por a introducción de euro"). Ta como estabece a citada norma de vaoración, en e caso de deudas en moneda extranjera destinadas inequívocamente ~ financiar, ~e form_a específica, inmoviizado materia en construcción; as diferencias de cambio asociadas a taes deudas pueden capitaizarse considerándose un eemen~~ más de c_oste de inmoviizado materia, siempre y cuando se cumpan as condcones estabecidas para eo en a norma. Por o tanto, respecto a esta cuestión sigue siendo ap_ic6:be e criterio. genera c9ntenido en a norma de vaoración número 4 de PGC; s bien cabe matizar dos aspectos: En primer ugar, respecto a os grupos homogéneos de monedas que pueden determinarse a estos efectos, a partir de 3 de diciembre de 998, uno de taes grupos será aque que reúna únicamente as monedas convert~bes ofici~mente a ~uro. Pudiera ocurrir que con anterioridad a dicha fecha, se hubieran reunido en un mismo grupo homogéneo, monedas de estados particip.~n~es y ~onedas d~ estado~ no participantes en a UME, habiéndose "compensado dferencas de cambio pot_encaes positivas de monedas no participantes en e euro (evadas a resut~~os como ingresos financieros) con diferencias potenciaes negativas de moned_as P6:rtcpantes (eva~as a resutados como gastos financieros). En este caso, debera rectificarse e tratamiento contabe de dichas diferencias de cambio positivas no reaizadas, mediante cargo en a cuenta de gasto financiero 668 "Diferencias negativas de cambio" y abono en a cuenta de pasivo 36 "Diferencias positivas en moneda extranjera". Un segundo aspecto destacabe, es e que se refiere a as diferencias p~o.ducidas por contratos u operaciones de tipo de cambio _de monedas _de est~dos partcpan~es, registradas hasta e 3 de diciembre de 998. S taes operaciones sirven par_a cubnr e riesgo de cambio de eementos patrimoniaes, estas diferencias deberán as?carse ~ ~s activos y pasivos correspondientes e imputarse a resutado~. con. e_ mismo_ cnten~ tempora que os ingresos o gastos procedentes de a operacon pnncpa cubierta: S por e contrario, taes operaciones de tipo de cambio son de na!ur~eza especu~tva, sus diferencias deberán imputarse a resutados con e críteno genera citado iniciamente en este apartado Cuentas consoidadas.- La moneda única afectar a a conversión de as cuentas anuaes de as fiiaes expresadas en monedas participantes, que se reaiza a efectos de consoidación. A desaparecer as posibes fuctuaci?nes de os tipos. de cambio de as monedas participantes, a útima conversión de dichas cuentas sera a que se reaice apicando e tipo fijo de convers~ón a cierre de 998. ~ acuerdo co~ a normativa de consoidación vigente en Espana -como en a mayona de os paises europeos- se pueden utiizar dos métodos de conversión (e de tipo de cierre y e monetario-no monetario), siendo os efectos de euro diferentes según se apique uno u otro. Cuando se apique e método de tipo de cambio de cierre (se utiizan para a conversión os tipos de cambio vigentes a a fecha de cada baance de situación consoidado) as diferencias de conversión de as cuentas anuaes expresadas en una de as monedas participantes hasta e 3 de diciembre de 998 -fecha en que se recogerán por útima vez dichas diferencias- se inscribirán como importes fijos en os fondos propios consoidados, ugar en e que permanecerán hasta que se iquide o se reaice a inversión en a fiia. En e momento en que se vendan as acciones de a sociedad extranjera que originó dichas diferencias, éstas se evarán a os resutados consoidados. Para as pocas empresas que apican e método monetario-no monetario, as diferencias de conversión de as cuentas anuaes expresadas en una de as monedas participantes hasta e 3 de diciembre de 998, se evarán a a cuenta de pérdidas y ganancias consoidada de ejercicio económico en e que se producen como ingresos o gastos de conversión. En as cuentas anuaes de a sociedad extranjera, a reaizar su conversión a euro con e tipo de cambio fijo, se producirán diferencias entre e tipo de cambio apicado y e cambio histórico; debiéndose modificar a efectos de su consoidación, as vaoraciones de sus distintos activos y pasivos Costes asociados a paso a euro.- Para muchas empresas es previsibe que os costes vincuados a paso a a moneda única (programas informáticos, formación de persona, m quinas expendedoras, etc.) sean significativos. Sin embargo, sería muy difíci aisar as inversiones derivadas de a adopción de euro de otros de naturaeza diferente (por ejempo os costes informáticos asociados a cambio de mienio) o separar dichos costes de paso a euro de aqueos otros en os que incurre a empresa por e desarroo norma de su actividad económica y para su adaptación a entorno. Es por esta razón, por o que se ha decidido que os gastos producidos en as empresas por efecto de a introducción de euro deban ser imputados a os resutados de ejercicio en que se devenguen, reconociéndose en as cuentas de gastos que corresponda por su naturaeza. Ahora bien, si a cuantía de taes gastos fuese significativa, deberán recogerse como gastos extraordinarios (cuenta 6780 "Gastos producidos por a introducción de euro"). No obstante o anterior, en determinados casos podrán apicarse as actuaes normas de vaoración de PGC en os términos previstos en as mismas, en reación a: Ampiaciones, mejoras y renovación de inmoviizado; modificación de a vida úti de eementos de inmoviizado; provisiones para riesgos y gastos, etc Otros aspectos contabes de euro.- - Comparabiidad de a información contenida en as cuentas anuaes: Para posibiitar a comparabiidad de as cifras en euros de un ejercicio con as de ejercicios anteriores en pesetas, ser necesario convertir éstas útimas cifras a euros empeando e tipo fijo de conversión; de ta forma que as cuentas anuaes expresadas en euros incorporen en e baance, a cuenta de pérdidas y ganancias y a memoria, as cifras de ejercicios precedentes en euros. Cuando una empresa pase a expresar sus cuentas anuaes en euros, deber añadir en a memoria información específica sobre a conversión de os importes de ejercicios precedentes y sobre e proceso de introducción de euro. - Ejercicios no coincidentes con e año natura: Para as empresas cuyo ejercicio económico no coincida con e año natura deberán refejar a introducción de euro en 54 55

5 Gemma Hemando Moiner, Ana Femández Laviada as cuentas anuaes correspondientes a ejercicio que incuya e 3 de diciembre de 998 (período en que se hagan púbicos os tipos fijos de conversión). Las cuentas anuaes de ejercicios cerrados antes de 3 de diciembre de 998 y formuadas posteriormente a dicha fecha, deberán incuir en a memoria información específica sobre a introducción de euro (tipo de cambio fijo, consecuencias sobre vaoraciones de activos y pasivos, posibes diferencias de cambio). 3.- IMPLICACIONES DE LA ADOPCION DEL EURO EN LA CONTABILIDAD INTERNA PARA LA GESTION Y DIRECCION La adopción de una moneda única en os países miembros de a Unión Europea (UE) se ha evado a cabo con a finaidad de favorecer e desarroo de un mercado único en a zona-euro y, a su vez, ayudar a una mayor unidad poítica entre taes estados miembros. La consoidación de a LIME proporcionará un entorno macroeconómico más estabe (desaparece a incertidumbre cambiaría en esta zona, infación controada, tipos de interés bajos) para as empresas que además, se verán afectadas favorabemente por a impantación de euro, especiamente, en o referido a dos aspectos: En primer ugar, por a disminución de os costes de transacción asociados a as reaciones comerciaes en a UE, cuyo impacto positivo depender principamente de grado de apertura a exterior; y en segundo ugar, por una mayor transparencia en os mercados -consecuencia de una disminución en a discriminación de precios entre os países- cuyo efecto beneficioso depender de potencia competitivo (capita tecnoógico, capita humano, investigación y desarroo, costes aboraes unitarios, etc.) de as unidades económicas. La competencia en e mercado se ver reforzada y, consecuentemente, será necesaria una mejora de en as condiciones en que compiten as empresas, tanto a nive de medidas de poítica económica como mediante adaptaciones internas de as empresas que favorezcan su posición competitiva en e nuevo entorno. En términos generaes, ta adaptación interna requiere: Dar prioridad a a caidad tota, fexibiidad en producción, desarroo de nuevos productos, atención a a norma medioambienta y disponer de información adecuada para ser utiizada como arma estratégica por a dirección. Lo cua puede impicar mayores inversiones en: Sistemas de gestión de caidad tota, incorporación de tecnoogías más avanzadas, sistemas de producción JIT, investigación y desarroo, sistemas de evauación de impacto medioambienta y, nuevos o mejorados sistemas de información para a dirección. Por o tanto, uno de os retos panteados en as empresas que compitan en e mercado europeo ser e que afecta a os sistemas de información para a gestión y dirección y, en particuar, a os sistemas de contabiidad directiva en os que a información para a panificación y contro de a actividad económica de a empresa -en cuaquiera de os nivees de decisión- está articuada en un modeo contabe. Así, en e ámbito interno de a contabiidad de as empresas, si bien e impacto inmediato de a unificación monetaria ser a necesidad de vaorar agunos costes reacionados con e cambio (e coste de transición a euro, e ahorro de os costes de transacción en e interior de a UE), a repercusión más importante se originará en a medida en que crezcan y/o se modifiquen as exigencias de información por a adaptación de a empresa a os factores cave de a competencia en e entorno europeo y, si quiere incorporarse a programas comunitarios de poítica empresaria. La modernización de os sistemas de contabiidad directiva y de gestión puede pantearse de distintas formas según cada caso empresaria, pero inevitabemente ha J i r r ' de reaizarse de acuerdo a os cambios que se experimenten en os ámbitos productivo, organizativo y estratégico. Taes cambios afectarán a diseño de os sistemas de contabiidad de gestión de as empresas españoas, que pueden requerir: Introducir indicadores de caidad o cambiar os existentes, incorporar indicadores de impacto medioambienta, rediseñar os métodos de cácuo de os costes de producción para ganar en grado de exactitud, incorporar nuevas unidades de asignación y contro, potenciar os indicadores no financieros, incorporar o modificar os sistemas contabes para a ata dirección (introducción de nuevas variabes e indicadores, nueva estructura de os informes), etc. Ahora bien, a modernización de os sistemas de contabiidad de gestión de as empresas dependerá no sóo de os requerimientos panteados en os términos que anteriormente hemos apuntado, sino también de a situación que actuamente presenten dichos sistemas. La contabiidad de gestión en a empresa españoa ha acanzado por o genera mayores cotas de desarroo que antaño, de forma paraea a cambio - fundamentamente tecnoógico- experimentado en a empresa españoa, en especia tras a entrada en a UE en 986. Tomando en consideración as apreciaciones que hiciera Sáez Torrecia (994) sobre a situación de os sistemas de costes en as empresas privadas no financieras de nuestro país, creemos que se pueden estabecer os cuatro grupos siguientes: (a) Las empresas pequeñas y agunas empresas medianas poco innovadoras, que operan en un mercado oca no tienen, por o genera, un sistema forma de costes. (b) Las empresas medianas innovadoras, que operan en os mercados ocaes y extranjeros cuentan, por o genera, con un sistema forma de costes. Estas empresas sueen presentar menos resistencia a os cambios que as anteriores, por o que creemos que agunas de eas han adecuado su sistema de costes a os cambios que han impantado en a organización y otras es probabe que afronten e proyecto en os próximos años. (c) Las empresas grandes de capita españo tienen un sistema forma de costes. Su sistema contabe de gestión suee incorporar técnicas y modeos cásicos de cácuo, anáisis y contro de costes. Es probabe que este grupo de empresas haya incorporado nuevas técnicas y 'procedimientos en sus sistemas contabes de gestión en os útimos años o que se est, pensando en evaro a cabo, no sin dificutades de cutura y aprendizaje en a organización. (d) Las empresas grandes de capita extranjero o controadas por mutinacionaes sueen tener un sistema contabe de gestión impuesto por e de país de origen. Es probabe que ta sistema recoja os modeos contabes y técnicas de gestión aparecidos en a presente d,cada. En definitiva, por o que se refiere a sistema contabe de gestión e reto panteado a as empresas españoas puede ser un proyecto nuevo o antiguo, pero reforzado por a incorporación en a LIME; variando en intensidad y en forma según cua sea su situación actua. En todo caso, cabe pantearse si ambos retos -Adaptación a a moneda única y contabiidad de gestión- pueden panificarse de forma separada o conjunta. En nuestra opinión, parece conveniente que en agunos casos empresariaes e proyecto de contabiidad de gestión se afronte de forma conjunta con e desarroo de a estrategia empresaria ante a unificación monetaria, porque no se trata de probemas radicamente distintos, existen agunos aspectos comunes que pueden justificar su panificación e impantación en paraeo, de ta modo que se aprovechen as oportunidades que puedan presentarse en forma de obtención de ciertas economías de escaa y de una mayor coordinación. Es concusión, a diferente situación de a contabiidad de gestión en as empresas españoas y a distinta forma en que éstas pueden gestionar su adaptación a 56 57

6 Gemma Hemando Moiner, Ana Femández Laviada as condiciones de a UME, sugiere tres tipos de retos a nive de contabiidad de gestión, agrupados como sigue: a) Las grandes empresas mutinacionaes o de capita mayoritariamente extranjero, fuertemente exportadoras, pueden convenir en reaizar un cambio ~nico y competo a euro en enero de 999. Estas empresas sueen contar con un sistema contabe de gestión avanzado y con a cutura organizativa necesaria para un mayor desarroo de mismo. Por o tanto, a oportunidad que se presenta a estas empresas es a de remodear e sistema contabe de gestión en paraeo con as nuevas estrategias definidas para adaptarse a entorno europeo, de ta forma que a contabiidad de gestión adopte un pape activo a nive estratégico (apicaciones que identifiquen acciones estratégicas concretas que se puedan utiizar en e ogro de ventajas competitivas sostenidas) y ogre un mayor grado de integración. b) E grupo de as grandes empresas de capita naciona y agunas empresas medianas de carácter innovador, sueen tener intereses comerciaes y de inversión y financiación en e extranjero, que hacen pensar en que adopten un cambio parcia a euro durante e período de transición. Agunas empresas de este segundo grupo pueden tener actuamente una situación de su contabiidad de gestión simiar a a descrita para e grupo anterior; pero en otras e sistema contabe de gestión no se haa tan desarroado y as dificutades de cutura organizativa han hecho que se retrase a modernización de mismo, aún cuando se hubiera decarado insuficiente. La oportunidad que se pantea en estas útimas es a de cambiar sus sistemas de contabiidad de gestión, adoptando nuevos enfoques que ofrezcan una mayor potenciaidad a nive estratégico. En estos.casos, a panificación e impantación de nuevo sistema contabe de gestión sería inmediato uno tras otro de forma que e nuevo sistema de contabiidad de gestión se ainease con a estrategia de adaptación a entorno europeo y, se aprovechase esta útima para crear condiciones 'pás favorabes para a impantación de primero. En este caso, a contabiidad de gestión tendrá un pape pasivo pero propiciar e paso a un pape más activo a nive estratégico, en tanto ayude a a creación de a cutura organizativa necesaria para eo. c) E grupo de a PYME poco innovadora, que operan preferentemente en e mercado naciona, poco procives a adoptar cambios y que cuentan con recursos financieros, técnicos y humanos más imitados; es probabe que decidan esperar hasta e fina de período de transición para acometer entonces un cambio único y competo a euro. Este grupo no suee contar con una contabiidad de gestión formaizada, por o que a oportunidad que se presenta es a desarroar un sistema estructurado y coherente de información contabe para a gestión que integre os distintos cácuos y anáisis básicos asociados a sus operaciones y procesos de negocio. En estos casos es probabe que se impanten y adapten programas informáticos estándar de contabiidad de gestión que incuyen as apicaciones básicas. De todas formas, es conveniente que se cree a estructura básica de un sistema contabe de gestión o suficientemente fexibe para poder responder a os futuros requisitos de información que se pueden pantear ante incrementos de a competencia en os mercados en os que opera a empresa. NOTAS E Regamento de Consejo, basado en e apartado 4 de artícuo 09 L de Tratado CE y aprobado e 2 de diciembre de 996 por e Consejo Europeo de Dubfn, se refiere a fundamento jurídico base para a adopción de medidas que faciiten a r pida introducción de euro y, estabece as disposiciones de egisación monetaria que habrán de apicar os Estados miembros participantes. Las excepciones expuestas a principio de no obigación - no prohibición" aparecen expuestas en os apartados 3 y 4 de artícuo 8 de dicho Regamento. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS CECA-CE-CEEA (995): Libro verde. Sobre as modaidades de transición a a moneda única. COMISION DE LA COMUNIDAD EUROPEA (996): "La EMU y a moneda única: Enfoque posibe a adoptar por as empresas ante e cambio". Informes de a Comisión. COMISION EUROPEA. Dirección Genera XV, Mercado Interior y servicios Financieros (997): "Aspectos contabes de a introducción de euro". Informes de a Comisión. CONSEJO EUROPEO (995): Consejo Europeo de Madrid. Concusiones de a presidencia. INSTITUTO MONETARIO EUROPEO (995): E proceso de cambio a a moneda única. INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA DE CUENTAS (ICAC) (998): "Concusiones de Grupo de Trabajo creado para a eaboración de un informe sobre aspectos contabes de a introducción de euro". Boetín oficia de ICAC núm. 32. SAEZ TORRECILLA, A. (994): "Los sistemas de costes convencionaes y e método ABC: Anáisis comparativo". Jornada de Trabajo sobre Contabiidad de Costes y de Gestión (ASEPUC). Barceona