MODIFICACIONES EN EL ITP Y AJD DOMINGO CARBAJO VASCO INSPECTOR DE HACIENDA DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES MADRID

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1 MODIFICACIONES EN EL ITP Y AJD DOMINGO CARBAJO VASCO INSPECTOR DE HACIENDA DELEGACIÓN CENTRAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES MADRID

2 INTRODUCCIÓN (1) NATURALEZA Y FUNCIONES DEL ITP Y AJD. Tributo de cierre y residual respecto del IVA. Tributo arcaico, de raigambre histórica. Tributo de base jurídica ( dónde está la capacidad económica de AJD?). Relevancia del principio de calificación jurídica (arts. 2 a 5 del Texto Refundido). Amalgama de objetos y hechos imponibles. Incoherente.

3 INTRODUCCIÓN (2). Tributo cedido a las CCAA en la gestión y en gran parte de la legislación---enorme importancia recaudatoria para las CCAA resistencia de las mismas a su reforma y racionalización. Tributo centrado en lo inmobiliario (gran éxito durante la burbuja, desastre recaudatorio en la actualidad). Tributo necesitado de una URGENTE Y RACIONAL MODIFICACIÓN (dudas sobre su posibilidad). INCAPACIDAD DEL ESTADO PARA HACERLA, DESINTERÉS DE LAS CCAA. RESULTADO UN CAJÓN DE SASTRE +MODIFICACIONES INCOHERENTES DEL PROYECTO DE LEY--- RACIONALIZAR, YA.

4 INTRODUCCIÓN (3) PERO CUÁNTOS TRIBUTOS HAY EN EL ITP Y AJD?, art. 1 TR: DOS TESIS A) tres (O CUATRO---tasa sobre grandezas nobiliarias), A SABER: -ITPO (TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS). -OPERACIONES SOCIETARIAS ( DROIT D APPORT ). -ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS ( CUÁNTOS IMPUESTOS?: notariales/mercantiles/administrativos).

5 INTRODUCCIÓN (4) B) TRES MODALIDADES, con ciertas normas comunes, relaciones, incompatibilidades (ej. ITPO y OS, art. 1.2) y preferencias (OS sobre ITPO, por ejemplo, doctrina de la DGT). EL ALCANCE Y RAZONES DE LA REFORMA PREVISTA EN EL PROYECTO DE LEY.

6 REFORMAS PREVISTAS DOS CAUSAS: INTERESES DE LAS CCAA. FALTA DE UNIDAD, INCREMENTA INCOHERENCIA DEL IMPUESTO. LEGISLACIÓN EUROPEA: SENTENCIAS TJCE, DIRECTIVA 7/2008/CE, 12 DE FEBRERO---AFECTA IOS. UNIDAD Y COHERENCIA INTERNA. CONCLUSIONES.

7 REFORMAS INDIVIDUALES (1) CONCESIONES ADMINISTRATIVAS. DESCRIPCIÓN DE SU TRIBUTACIÓN ACTUAL Y PROBLEMAS: -relaciones ITP/IVA. -delimitación del hecho imponible (aptdos. 1 y 2 art. 13 TR). -base imponible (aptdos. 3 y 4 art. 13 TR). -tipo de gravamen (aptdo. 1 art. 13 TR).

8 REFORMAS INDIVIDUALES (1, CONT.) -Puntos de conexión (art. 26 Ley 21/2001). CONCLUSIONES. LA REFORMA, sólo art. 13.3, b), primer párrafo, TR: Por qué?. Error e incoherencia de la norma vigente, interpretación capitalización simple. Propuesta y resultado.

9 REFORMAS INDIVIDUALES (2) LOS PASES INMOBILIARIOS. CONCEPTO. NATURALEZA JURÍDICA: -La tesis de la Administración Tributaria (doctrina DGT) transmisión del derecho sobre el inmueble---artículo 17 TR. -otras opiniones doctrinales: -Novoa: opción/vérgez: promesa de venta/compra.

10 REFORMAS INDIVIDUALES (2, CONT.) EL PROBLEMA DE LA BASE IMPONIBLE EN EL PASE, VALOR REAL. TESIS ADMINISTRATIVA, art TR (VER NOTA)--- por los mismos conceptos y tipos incluye todos los parámetros del ITP, incluyendo la base imponible, art. 10 TR---ergo, valor real de todo el inmueble. OTRAS TESIS--- valor real del derecho transmitido en el momento del devengo---valor real del inmueble en construcción.

11 REFORMAS INDIVIDUALES (2, MODIFICACIÓN: CONT.i) A) Mantener tesis oficial sobre la calificación de la transmisión del derecho-- -transmisión del inmueble. B) Cambiar la valoración, sólo sobre el valor del inmueble construido en el momento de la transmisión. PROBLEMAS:

12 REFORMAS INDIVIDUALES (2, CONT.ii) -CALIFICACIÓN JURÍDICA, arts. 2 y 3 TR ITP, art. 13 LGT/2003, Nada se modifica. ES UNA MEDIDA INNOVATIVA O INTERPRETATIVA?. VALORACIÓN INMUEBLES EN CONSTRUCCIÓN Y LÍMITES. LA ETERNA PROBLEMÁTICA DEL VALOR REAL. ALCANCE RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA, ART. 53 TR.

13 REFORMAS INDIVIDUALES (3) EXENCIÓN DE LAS VPO: PROBLEMAS ACTUALES: -redacción artículo 45.I, B), 12, TR. El cómputo de la prescripción y sus efectos. -concepto de vpo. Legislación de las CCAA. -transitoriedad de la DT 12 ª Ley 13/1996

14 REFORMAS INDIVIDUALES (3, CONT.). OBJETIVOS DE LA REFORMA: -mejor estructura de la exención. Integración del régimen transitorio. Cierre del problema del cómputo de prescripción. RESULTADOS.

15 REFORMAS INDIVIDUALES (4) EXENCIÓN DE LOS FONDOS DE TITULIZACIÓN, QUÉ SON?. MODALIDADES (hipotecaria, Ley 19/1992; de créditos diversos, RDL 3/1993, titulización de activos ; moratoria nuclear, etc.). SU IMPORTANCIA EN LA PRESENTE CRISIS FINANCIERA.

16 REFORMAS INDIVIDUALES (4, CONT.) LA EXENCIÓN EN IOS, completa. EL PROBLEMA, LEGALIDAD EXENCIÓN, ARTS CE Y 8, d), LGT/2003, R. D. 926/1998. INTERPRETACIÓN. CONSOLIDAR INTERPRETACIÓN. ART. 45, I, B, 20.4 TR. EFECTOS RETROACTIVOS, DT, ÚNICA.

17 REFORMAS INDIVIDUALES (5) BASE IMPONIBLE Y COMPROBACIÓN DE VALORES EN EL ITP Y AJD. ARTS. 10, 46 a 48 TR. CUESTIONES GENERALES. LA SITUACIÓN REAL EN LAS CCAA. EL ARTÍCULO 57 LGT/2003 Y LA REFORMA DE LA LEY 36/2006. EL LÍMITE MÍNIMO DE LA BASE IMPONIBLE, ART FUNCIÓN DE LA NORMA. LA SITUACIÓN ACTUAL. LA CAÍDA DEL VALOR INMOBILIARIO Y SUS EFECTOS.

18 REFORMAS INDIVIDUALES (5, CONT.) VALORES COMPROBADOS MENORES A LOS DECLARADOS POR LOS CONTRIBUYENTES. NUEVA REDACCIÓN, ART TR. CRÍTICA---LA CRISIS DEL VALOR REAL. CONSECUENCIAS.

19 REFORMAS INDIVIDUALES (6) DOCUMENTOS PRIVADOS Y PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA. EL PROBLEMA. LA SOLUCIÓN DEL IMPUESTO: -presentación a liquidación. -art CC (fallecimiento, presentación funcionario público, inscripción, elevación a público).

20 REFORMAS INDIVIDUALES (6, CONT.) PERO, ESTA FECHA SÓLO VALE A EFECTOS DE PRESCRIPCIÓN?. TESIS DE LA ADMINISTRACIÓN. REFORMA LEGAL---INCORPORA LA TESIS DE LA ADMINISTRACIÓN. CRITERIO DE NORMA DE INTERPRETACIÓN, NO INNOVATIVA.

21 REFORMAS INDIVIDUALES (7). EL CIERRE REGISTRAL Y EL ITP. LA REDACCIÓN DEL ARTÍCULO 54.1 TR. LO QUE PRETENDE LA REFORMA: simplificar y aclarar la gestión. LO QUE, DE VERDAD, ESTA PASANDO. LAS NORMAS SOBRE GESTIÓN DE LAS CCAA Y SUS EFECTOS EN EL CIERRE REGISTRAL.

22 REFORMAS INDIVIDUALES (7, CONT.) LA REFORMA DEL ART. 54.1, DOBLE CONTENIDO: -primer párrafo, CIERRE REGISTRAL + COMPETENCIA PERFECTA CCAA. ABSURDO Y PROBLEMAS ATENTANDO LIBERTAD DE MERCADO. INCIDENCIAS?, PARA QUÉ SIRVE EL ART LGT/2003?, quid de las relaciones entre anulabilidad del acto y el déficit de competencia en los órganos administrativos?. EL SEGUNDO PÁRRAFO ART. 54.1, MODERNIZACIÓN DE LA GESTIÓN (DIGITALIZACIÓN, OTROS SOPORTES INFORMÁTICOS).

23 REFORMAS INDIVIDUALES (7, CONT, i). NUEVA REDACCIÓN ART. 56, 4 TR, AHORA, VACÍO CONTENIDO TRAS SENTENCIAS DEL TC SOBRE EL PRESENTADOR DE LOS DOCUMENTOS. EL CONTENIDO DE LA NORMA Y SU ABSURDO, NO ACLARA, REITERA APTO.1 Y LEY 21/2001. MODIFICACIÓN DE TODO PUNTO ABSURDA, PERO REFUERZA EL ART TR.

24 REFORMA GLOBAL DEL IOS EL IOS. FUNCIÓN, NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS DE ESTE IMPUESTO. REGULACIÓN VIGENTE: DROIT D APPORT EUROPEO., DIRECTIVA 69/335/CEE, 17 DE JULIO. PARTICULARIDADES ESPAÑOLAS (sujetos pasivos, gravamen de las salidas patrimoniales en la empresa,valoraciones, etc.)

25 REFORMA GLOBAL DEL IOS (2) REGULACIÓN VIGENTE, ARTS. 19 A 26, TR, BÁSICAMENTE. RAZONES DE LA REFORMA: -sentencia TJCE, 7 DE JUNIO DE 2007 Y EL TRASLADO DE SEDE SOCIAL. EFECTO EX TUNC DE LA SENTENCIA, CRÍTICA DE LA REFORMA PROPUESTA. -DIRECTIVA 2008/7/CEE, 12 DE FEBRERO DE DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO.

26 REFORMA GLOBAL DEL IOS (3) LA REFORMA DEL IOS ESPAÑOL. ENTRADA EN VIGOR, DF ÚNICA, e), (ojo, tema traslados) INFORME DEL CONSEJO DE ESTADO DE CONTENIDO: CONTENIDO OPERACIONES DE APORTACIÓN DE CAPITALES. FIN DEL GRAVAMEN DE LAS OPERACIONES DE REESTRUCTURACIÓN, PROBLEMAS. EL CONCEPTO DE NO SUJECIÓN/EXENCIÓN EN NUESTRO DERECHO TRIBUTARIO, ART VERSUS ART. 22 LGT/2003 Y SUS CONSECUENCIAS.

27 REFORMA GLOBAL DEL IOS (4) -efectos: pérdida de control, exención ITPO Y AJD PARA ESTAS OPERACIONES. -efectos, concepto de reestructuación en el TRLIS, problemas, combinaciones de negocios en el NPGC. Nuevamente, sobre el motivo económico de las reestructuraciones fiscales. NO GRAVAMEN SOBRE LOS TRASLADOS EN EL INTERIOR DE LA UE, con matices.

28 REFORMA GLOBAL DEL IOS (5) EL NUEVO TRATAMIENTO DE LAS APORTACIONES. UN PROBLEMA INTERPRETATIVO. EL NUEVO TRATAMIENTO DE LOS TRASLADOS. SEDE EFECTIVA VERSUS DOMICILIO SOCIAL.