Resolución Miscelánea Fiscal para 2006

Transcripción

1 Resolución Miscelánea Fiscal para 2006 IMPUESTO SOBRE LA RENTA A continuación recordamos algunas de las reglas contenidas en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006 en materia de Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Activo. Disposiciones generales Declaración mensual informativa sobre operaciones en efectivo (Regla ) En relación con la nueva obligación de informar mensualmente al SAT sobre las contraprestaciones o donativos recibidos en el mes inmediato anterior, en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o plata, cuyo monto sea superior a $100,000.00, se indica que los contribuyentes obtendrán en la página del SAT el programa electrónico correspondiente y enviarán a través de dicha página la información, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en que se realice la operación. Deducciones Deducción de inventarios de 1986 o de 1988 para los contribuyentes que optaron por acumular el inventario al cierre de 2004 (Regla 3.4.1) En relación con la regla 106 para el año de 1993, referida a la deducción del inventario al 31 de diciembre de 1986 o 1988, se aclara que la deducción del 3.33% anual no será aplicable a los contribuyentes que hubieran optado por acumular el inventario al 31 de diciembre de 2004 y hubieran disminuido el saldo pendiente de deducir del inventario de 1986 ó 1988 para efectos de determinar el inventario acumulable. Previsión social (Regla )

2 De acuerdo con lo establecido en Miscelánea, las prestaciones de previsión social serán deducibles hasta por el monto establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta y el excedente no se considerará ingreso acumulable para el trabajador que lo perciba, ni será deducible para el empleador que cubra dichas prestaciones. Además en la constancia de remuneraciones pagadas y retenciones efectuadas, deberá incluirse como ingreso exento el monto del excedente cubierto. Deducciones de contribuyentes dedicados a actividades del sector primario (Regla y ) Los contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, podrán deducir sus gastos e inversiones sin aplicar la proporción derivada de los ingresos exentos, siempre que tampoco consideren la exención en el ejercicio de que se trate. Los contribuyentes que ejerzan la opción, deberán presentar sus pagos provisionales de ISR, considerando la totalidad de sus ingresos, acumulando los ingresos exentos. Métodos de valuación de inventarios (Regla ) Los contribuyentes que manejen cualquiera de los diferentes tipos de inventarios, podrán utilizar para valuarlos los métodos PEPS, UEPS, costo identificado, costo promedio o detallistas, excepto tratándose de mercancías que sean identificadas por número de serie y su costo exceda de $50,000.00, a las cuales les será aplicable el método de costo identificado. Acumulación por reducción de inventario (Regla ) En Resolución Miscelánea se establece un procedimiento opcional para la determinación del monto acumulable por reducción del nivel de inventario. La propia regla indica que el contribuyente que ejerza esa opción no podrá variarla para determinar el inventario acumulable correspondiente a ejercicios fiscales posteriores. Coeficiente de utilidad de contribuyentes que optaron por

3 acumular el inventario al 31 de diciembre de 2004 (Regla ) Los contribuyentes que hubieran optado por acumular el inventario al 31 de diciembre de 2004, para efectos de determinar el coeficiente de utilidad para pagos provisionales de 2006, podrán no incluir el importe del inventario acumulado en el ejercicio fiscal de 2005 en la utilidad fiscal o en la pérdida fiscal de dicho ejercicio. Aplicando esta regla se elimina la duplicidad que se da al incluir en la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio el inventario acumulable y acumular para efectos de pagos provisionales, por disposición legal, una doceava parte del inventario acumulable. Consumos de combustibles (Regla ) Los contribuyentes que por causas no imputables a ellos no les haya sido posible realizar los pagos por consumo de combustibles mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de monederos electrónicos, podrán considerar cumplida esa obligación, siempre que: a) Se trate de operaciones efectuadas a partir del 1º de diciembre de b) Presenten al SAT mensualmente, el importe total de consumos por estación de servicio, el número de estación en la que se adquirió el combustible y las razones por las que el consumo de combustible no se efectúo con cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, de servicios o a través de monederos electrónicos. Cabe mencionar que la reforma recientemente aprobada por el Congreso, elimina el requisito de pago mediante cheque o medios electrónicos que tantos problemas ha ocasionado, sin embargo hasta ahora, dicha reforma no ha sido publicada en el Diario Oficial de la Federación, así que la obligación continua vigente. Organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles Donatarias autorizadas (Regla )

4 Se establece que la autorización para recibir donativos surtirá efectos en el ejercicio fiscal en que se otorgue, en tanto se cumplan los requisitos y obligaciones fiscales correspondientes. Aún cuando ya no se establece que no será necesario el trámite de renovación, se señala que la autorización mantendrá vigencia siempre que las donatarias presenten durante los meses de enero y febrero de cada año, un aviso en el que declararen que siguen cumpliendo con todos los requisitos y obligaciones para continuar con la autorización, el cual podrán presentar a través de transmisión electrónica de datos por medio de la página de Internet del SAT. Cuando las organizaciones civiles y fiduciaria, respecto del fideicomiso de que trate, presenten alguna promoción relacionada con la autorización para recibir donativos deducibles, el SAT podrá validar que toda la documentación cumpla con los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales y requerir, en su caso, el cumplimiento de dichos requisitos. Causas de revocación o no renovación de la autorización para recibir donativos (Regla 3.9.2) Dentro de los supuestos por los que el SAT revocará o no renovará la autorización para recibir donativos deducibles a las personas morales o fideicomisos, se incluye el que no solventen el requerimiento realizado por el SAT respecto del incumplimiento de algún requisito o cuando han dejado de cumplir alguna de las obligaciones fiscales que les corresponden. Actividades en apoyo a los derechos humanos (Regla ) Se señala lo que se entenderá como actividades en apoyo a la defensa y promoción de los derechos humanos, estableciendo además que no deben implicar acciones de índole política, religiosa o destinadas a influir en la legislación. Personas físicas Viáticos (Regla ) Las personas físicas que reciban viáticos y sean erogados en servicio del patrón, podrán no comprobar con documentación de terceros hasta

5 el 10% del total de viáticos recibidos en cada ocasión, sin que el monto que no se compruebe exceda de $15, en el ejercicio fiscal. Las cantidades no comprobadas se considerarán ingreso exento para efectos de ISR. Determinación de la proporción de subsidio considerando los datos del ejercicio (Regla ) Los empleadores podrán determinar la proporción del subsidio considerando los datos el ejercicio, siempre que dicha proporción resulte mayor en más de un 10% en relación con la del ejercicio inmediato anterior. También podrán optar por aplicar lo dispuesto en esta regla, los empleadores que inicien actividades. Ingresos por intereses Opción para determinar el monto de los intereses reales (Regla ) Se establece un procedimiento opcional para que las instituciones que componen el sistema financiero determinen el monto real de los intereses que consignan en la constancia sobre intereses pagados y retenciones efectuadas que deben emitir anualmente. Además se establece que las instituciones que opten por ejercer la opción, deberán presentar aviso ante la Administración General de Grandes Contribuyentes a más tardar el 31 de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aquél por el que se va a ejercer la opción. La opción deberá ser ejercida por todas las personas a quienes la entidad del sistema financiero pague los intereses y durante todo el ejercicio fiscal por el cual se haya presentado el aviso. IMPUESTO AL ACTIVO Deducción de deudas con sistema financiero y residentes en el extranjero para contribuyentes que hubieran tomado la opción del 5-A (Regla 4.5.)

6 Los contribuyentes que hubieran ejercicio la opción establecida en el artículo 5-A de la Ley del Impuesto al Activo, podrán deducir del valor del activo del cuarto ejercicio inmediato anterior, el valor promedio de las deudas contratadas con el extranjero, así como con el sistema financiero o su intermediación, correspondiente a dicho ejercicio. Pagos provisionales de IMPAC (Regla 4.7.) Los contribuyentes podrán efectuar sus pagos provisionales de IMPAC por el mismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para ISR. Compensación del IMPAC pagado en ejercicios anteriores sujeto a devolución (Regla 4.9) Los contribuyentes que determinen en un ejercicio ISR a su cargo, en cantidad mayor al IMPAC del mismo ejercicio y hubiesen pagado IMPAC en cualquiera de los diez ejercicios inmediatos anteriores, podrán compensar contra el ISR determinado, las cantidades que tengan derecho a solicitar en devolución. El monto no compensado contra el ISR determinado en el ejercicio, podrá ser compensado contra los pagos provisionales de ISR que les corresponda efectuar en el siguiente ejercicio. Este boletín ha sido preparado cuidadosamente por los profesionales de Ernst & Young, contiene comentarios de carácter general sobre la aplicación de las normas fiscales, sin que en ningún momento, deba considerarse como asesoría profesional sobre el caso concreto. Por tal motivo, no se recomienda tomar medidas basadas en dicha información sin que exista la debida asesoría profesional previa. Asimismo, aunque procuramos brindarle información veraz y oportuna, no garantizamos que la contenida en este documento sea vigente y correcta al momento en que se reciba o consulte, o que continuará siendo válida en el futuro; por lo que Ernst & Young no se responsabiliza de eventuales errores o inexactitudes que este documento pudiera contener. Derechos reservados en trámite.