2. Enunciado. Datos del Contribuyente:

Transcripción

1 Ficha Técnica Autor : C.P.C. José Luis García Quispe Título : Caso Integral Impuesto a la 2008 Persona Natural Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Primera Quincena de Febrero Introducción Luego de culminado un ejercicio, un evento de importancia respecto a obligaciones de los contribuyentes del impuesto a la renta es el cumplimiento de la presentación de la declaración jurada de la renta neta obtenida en el ejercicio concluido, que en el caso presente será el ejercicio Los contribuyentes del impuesto pueden ser personas naturales o jurídicas. En el caso de las personas jurídicas, estas obtienen exclusivamente rentas de tercera; mientras que las rentas de personas naturales se encuentran categorizadas en 5 categorías; encontrándose también a las rentas de tercera categoría, pero que esta se da solamente en personas naturales que han realizado actividad empresarial (rentas proveniente de la aplicación conjunta de capital más trabajo), que no es la finalidad del presente escrito. Por cuanto en esta oportunidad nos centraremos en las otras rentas distintas a las de tercera categoría. Las demás rentas distintas a las de 3ra. categoría, obtenidas por una persona natural, obligan también a dicha persona a elaborar la información de sus rentas obtenidas y declararlas en los medios previamente aprobados y publicados por la Administración Tributaria; así se tiene que, con fecha 09 de enero de 2009, se publicó la Resolución de Superintendencia Nº /SUNAT, donde se publica los medios a emplear para tal cumplimiento de la presentación. De lo expuesto y mediante la exhibición de un caso integral de rentas obtenidas por una persona natural (rentas de 1ra. 2da. 4ta. y 5ta.), es que vamos a proceder a aplicar la normatividad vigente sobre la materia, con la finalidad de realizar los cálculos respectivos y preparar la información a declarar, y también el monto de la obligación tributaria a regularizar, mediante el empleo del medio electrónico a utilizar para el ejercicio 2008, como es el Formulario Virtual Nº 661 generado por el PDT Anual 2008 Personas Naturales Otras s. Caso Integral Impuesto a la 2008 Persona Natural 2. Enunciado A continuación, exponemos la información correspondiente a los ingresos obtenidos por una persona natural durante el ejercicio Estos ingresos corresponden a la de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categoría: Datos del Contribuyente: Nombres y apellid. : Leiva Misari, Gabriela Nº de RUC : Estado Civil : Soltera Profesión : Economista A. s de Primera Categoría A.1. Arrendamiento de bien inmueble: Arriendo Mensual : US$ 800 Período arrendado : Ejercicio 2008 Valor del autoavalúo : 345,000 Cuadro de ingresos del ejercicio 2008 por concepto de servicio de alquiler: Alquiler en US$ T.C. Alquiler en Pago a Cuenta Ene , Feb , Mar , Abr , May , Jun , Jul , Ago , Set , Oct , Nov , Dic , ,600 28,255 3, A.2 Cesión gratuita de bien inmueble: Período de cesión : Todo el ejercicio 2008 Valor de autoavalúo del inmueble cedido : 300,000 A.3 Cesión gratuita de bien mueble: Cesionario : Persona jurídica Tipo de bien mueble : Camioneta 4x4 Período de cesión : Todo el ejercicio 2008 Valor de adquisición : 99,000 Fecha de adquisición : Ago-03 B. s de Segunda Categoría B.1 Regalías: Empresa : BUSSINES FLACK SAC RUC : percibido en todo el año : 105,000 Retención acumulada en el año : 14,175 Detalle de las rentas obtenidas por concepto de regalía: Bruta 10% B.2 Dividendos: Empresa pagadora : ESPACIO ASTRAL SAC RUC : percibido : 55,000 B.3 Intereses: Empresa pagadora : ALVIS & HNOS SA RUC : percibido : 18,000 Retención : 2,430 Retención 15% Ene-08 9, ,100 1,215 Feb-08 8, ,200 1,080 Mar-08 7, , Abr-08 9, ,100 1,215 May-08,000-1,100 9,900 1,485 Jun-08 10,000-1,000 9,000 1,350 Jul-08 10,000-1,000 9,000 1,350 Ago-08 12,000-1,200 10,800 1,620 Set-08 9, ,100 1,215 Oct-08 8, ,200 1,080 Nov-08 7, , Dic-08 5, , ,000-10,500 94,500 14,175 B.4 Ganancia de capital (venta de inmueble): Valor de Venta 286,000 Costo de Adquisición -185,900 obtenida 100,100 Pago a cuenta I.R. 0.5% del V.V. 1,430 C. s de Cuarta Categoría C.1 Ingresos por servicios independiente (RH): 2.1 Empresa: Varios Serie y Número del RH Re- ten- ciones Ene al , , Feb al , ,480 Mar al , ,400 Abr al , ,940 May al , ,912 I-14

2 Área Tributaria I Serie y Número del RH Re- ten- ciones Jun al , ,560 Jul al , ,536 Ago al , ,212 Set al , ,076 Oct al , ,832 Nov al , ,480 Dic al , ,640 Total 79,320 7,932 71, Directora de Empresa: Empresa: AMGA & AAGA SAA Número de RH (*) Retenciones Ene-08-2, ,070 Feb-08-2, ,070 Mar-08-2, ,070 Abr-08-2, ,070 May-08-2, ,070 Jun-08-2, ,070 Jul-08-2, ,070 Ago-08-2, ,070 Set-08-2, ,070 Oct-08-2, ,070 Nov-08-2, ,070 Dic-08-2, ,070 Total 27,600 2,760 24,840 Se solicita: 1. Determinar la Global. 2. Determinar el Impuesto a la del Ejercicio Determinar el Impuesto a la a Regularizar. 4. Llenar el PDT 0661 Anual Persona Natural Desarrollo del caso A) s de Primera Categoría Para el desarrollo de esta parte de las rentas obtenidas de primera categoría, vamos a mencionar algunas de las principales referencias legales tributarias a emplear en esta parte de la declaración: Impuesto a la : Artículo 23º: s de Primera Categoría. Artículo 35º: Deducción Anual por s de Primera Categoría. Artículo 84º: Pagos por s de Primera Categoría de Domiciliados. Artículo 76º: Pagos por s de Primera Categoría de No Domiciliados. del Impuesto a la : Artículo 50º: s en moneda extranjera. Inciso a) del artículo 13º, referido a la Bruta de Primera Categoría, en los siguientes numerales. Numeral 2.2: Actualización de los bienes muebles cedidos. Numeral 3: Cómputo de las mejoras. Numerales 4.1 y 4.2: Cesión por Plazos Menores a un ejercicio. Numeral 5: Cesión Gratuita. Numeral 7: Acreditación del período arrendador o subarrendado. A.2 Cesión gratuita de bienes: A.2.1 Cesión gratuita de bien inmueble: Valor de autoavalúo 300,000 ficta 6% del autoavalúo = 300,000 x 6% = 18,000 (a) A.2.2 Cesión gratuita de bien mueble: Valor de adquisición 99,000 Actualización del bien mueble: Valor del bien mueble actualizado = Costo de Adquisición x Variación del IPM Determinación de la Variación del IPM (Factor de actualización) Factor de actualización = IPM Dic-08 IPM Ago-03 Factor de actualización = Factor de actualización = Determinación del valor actualizado del bien mueble: Valor actualizado del bien mueble -- 99,000 x Valor actualizado del bien mueble = 126,908 D. s de Quinta Categoría D.1 Trabajo dependiente: Empresa : Agronegocios Medina SAA Cargo : Gerente General Período laborado : Ene. a Dic. de 2008 Sueldo mensual : 6,000 Gratificaciones (julio y diciembre) : 12,000 Partic. de utilidades : 7,000 Retenciones : 9,975 E. de Fuente Extranjera E.1. Asesoría prestado en Ecuador 30,000 < - > Retención -9,000 Recibido 21,000 F. Otros datos Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) 1,800 Donaciones a entidades perceptoras de donaciones 15,000 Luego de mencionar parte de las principales normas relacionadas a las rentas de primera categoría, pasamos a desarrollar con la finalidad de determinar la s de Primera Categoría: A.1 Arrendamiento de bien inmueble: A.1.1. Determinación de la Bruta: Total Bruta (ingreso por alquiler 2008): 28,255. A.1.2. Determinación de la Mínima: 6% del autoavalúo = 345,000 X 6% = 20,700. De la comparación entre la renta neta obtenida y el de la renta mínima, se toma el mayor, que en el presente caso es el monto de 28,255. Determinación de la Recta Ficta: Ficta = Valor Actualizado x 8% Ficta = 126,908 x 8% Ficta = (b) Total Ficta = 28,153 (a)+(b) Total Bruta de Primera Categoría 56,408 < - > Deducción 20% de la RB -,282 Total de Primera Categ. 45,126 B. s de Segunda Categoría En cuanto a las rentas de 2da. categoría, mencionaremos a algunas de las principales referencias legales tributarias a emplear: En cuanto a las rentas de 2da. categoría, mencionaremos a algunas de las prin- Actualidad Empresarial I-15

3 cipales referencias legales tributarias a emplear: Impuesto a la Artículo 24º: s de Segunda Categoría. Artículo 36º y 49º e inciso b) del artículo 76º: de Segunda Categoría. Artículo 57º y 59º: Imputación de la de Segunda Categoría. Ultimo párrafo del artículo 2º: Ganancia de capital no gravada con el Impuesto a la. Artículo 54º, 72º, 73º-A y 76º: Retenciones por s de Segunda Categoría. Artículo 65º: Obligatoriedad de llevar Libros Contables. Artículo 84º-A: Pagos a Cuenta por s de Segunda Categoría. del Impuesto a la Artículo 21º e inciso b) del numeral 5 ii) del Artículo º: Deducción del costo en caso de venta de inmuebles. Inciso c) del artículo º: Costo computable en caso de enajenación de inmuebles a plazos. Con los datos expuestos en la parte del enunciado, procedemos a resumir la información de la siguiente manera: Descripción Ganancia de Capital Obtenida Venta de Inmueble 1 100,100 a considerar Venta de Inmueble ,100 Otras s de 2da. Categoría Regalías 105,000 Intereses 18, ,000 Otras: Dividendos (*) 55,000 0 Bruta 2da. Categoría 223,100 < - > Deducción 10% -22,310 Segunda Categoría 200,790 Nota: (*) Según el 3er. párrafo del artículo 53º de la Ley del Impuesto a la, la renta neta global anual no comprende los dividendos ni cualquier otra forma de distribución de utilidades a que se refiere el inciso i) del artículo 24º de la Ley. C. s de Cuarta y Quinta Categoría Antes de pasar a desarrollar, procedemos a mencionar las principales referencias legales del marco normativo que corresponde aplicar a las rentas de 4ta. y 5ta. categoría: Impuesto a la en lo que se refiere a s de Cuarta Categoría: Artículo 33º: s de Cuarta Categoría. Artículo 50º: s en Moneda Extranjera. Artículo 57º y 59º: Imputación de la de Cuarta Categoría. Artículo 65º: Obligatoriedad de llevar Libros Contables. Artículo 71º, 74º 86º: Retenciones y Pagos a Cuenta. Artículo 86º: Declaración Mensual. Impuesto a la en lo que se refiere a s de Quinta Categoría: Artículo 7º: Opción para los no Artículo 34º s de Quinta Categoría. Artículo 18º s de quinta e ingresos inafectas al Impuesto a la. Artículo 46º e inciso f) del Artículo 76º: de quinta para sujetos domiciliados y no Artículo 57º: Imputación de la de Quinta Categoría. Artículo 53º: Forma de pago del IR y tasas vigentes para sujetos domiciliados y no Artículo 54º: Tasa del IR para sujetos no Artículo 40º: Procedimiento cuando la remuneración es variables. del Impuesto a la Inciso b) del Artículo 4º: Opción para los no Artículo 20º: Sumas que no se consideran s de Quinta Categoría. Artículo 26º: de quinta para sujetos domiciliados y no Luego de haber mencionado parte de la normatividad del Impuesto a la, pasamos a desarrollar esta parte de las rentas obtenidas por la presente contribuyente: C.1 s de Cuarta Categoría C.1.1 Serv. Independiente (RH) Bruta 79,320 < - > Deducc. 20% (máx. 24 UIT) -15,864 63,456 C.1.2 Directora de empresa Bruta 27,600 27,600 Total de Cuarta Categoría 91,056 C.2 s de Quinta Categoría C.2.1 Remuneraciones 72,000 C.2.2 Gratificaciones 12,000 C.2.3 Participación de utilidades 7,000 Total de Quinta Categoría 91,000 Resumen 4ta. y 5ta. Total de Cuarta Categ. 91,056 Total de Quinta Categoría 91,000 Total Rent 4ta. y 5ta. 182,056 <-> 7 UIT (UIT = 3,500) -24,500 neta de 4ta. y 5ta. categoría 157,556 Determinación de la Global 1. de Fuente Peruana (RFP) de Primera Categoría 45,126 de Segunda Categoría 200,790 de Cuarta y Quinta Categoría 157,556 Global (RNG) 403,472 Deducciones a la RNG: < - > Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) -2,500 < - > Pérdidas de Ejerc. Anteriores 0 < - > Gastos por Donac. (Anexo 01) -10,000 Total RFP 390, de Fuente Extranjera (RFE) 30,000 Global Anual 420,972 Determinación del Impuesto a la Aplicación de las tasas: Descripción de escalas Tasa Global Impuesto a la Hasta 27 UIT 15% 94,500 14,175 Exceso de 27 hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT a mas 21% 94,500 19,845 30% 231,972 69,592 Totales 420, ,612 Determinación del Impuesto a la a regularizar Impuesto determinado 103,612 Menos: < - > Créditos sin derecho a devolución Crédito por IR de fuente extranjera (Anexo 02) -7,482 Otros 0 < - > Créditos con derecho a devolución Pagos a cuenta Rta. 1ra. categoría -3,391 Retenciones Rta. de 2da. categoría Retenciones Regalías + Int. -16,605 Pagos a cuenta Vta. Inmueble -1,430-18,035 Retenciones Rta. de 4ta. categoría -10,692 Retenciones Rta. de 5ta. categoría -9,975 Impuesto a Regularizar 54,037 Anexos: Anexo 01: Donaciones: Determinación del Límite: Donación RNG - ITF -(Pt + Pt-1) + RNFE máxima = deducible RNG : Global ITF : Deducción por ITF del ejercicio Pt : Pérdida del ejercicio Pt-1 : Pérdida de ejercicios anteriores RNTFE : de Fuente Extranjera I-16

4 Área Tributaria I Donación máxima deducible = 418, ,612 Tasa Media = x , , Donación máxima deducible = 390,972 2,500 (0+0)+30, ,612 Tasa Media = x ,472 Donación máxima deducible = 38,043 Comentario: Del cálculo se determina que el íntegro de la donación de 10,000 es deducible. Tasa Media = 24.94% 2. Determinación del crédito permitido: Anexo 02: 1. Determinación de la Tasa Media: Crédito Permitido = de Fuente Extranjera x Tasa Media Crédito Permitido = 30,000 x 24.94% = 7,482 Impuesto calculado Tasa Media = x 100 RNG + 7UIT + Pérdida ejercicios anteriores Comentario: De los 9,000 retenido en el extranjero, solamente es permitido el importe de 7, Utilización del Formulario Virtual Nº 662 Ingreso de datos de identificación Declaración de las s de 2da. Categoría Declaración de las rentas de 1ra. categoría 28,255 Nota: La información que va en la Casilla 100 es alimentada cuando se consigna información en la Casilla 133. Actualidad Empresarial I-17

5 Declaración de las s de 4ta. y 5ta. Categoría Declaración informativa de ingresos no considerados en la determinación de la Global (Dividendos) Determinación de la Imponible Determinación del Impuesto a la del ejercicio 2008 I-18