Régimen impositivo en China

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1 I. INTRODUCCIÓN A pesar de que China imponga una presión fiscal muy inferior a la de los países del primer mundo, y que en el año 2001 los ingresos fiscales del estado chino solamente supusieran el 15,8% del PNB frente al 41,6% en Europa, China en realidad tiene una jurisdicción con altos tipos impositivos. Además de los impuestos básicos como el Impuesto de Sociedades, el IVA, los Impuestos al consumo y el Impuesto de actividades económicas, existen otros numerosos impuestos, recaudaciones, tasas y gastos a tener en cuenta (Impuestos del timbre, Impuesto de uso de vehículos y embarcaciones, Impuesto de matriculación de vehículos y embarcaciones, Impuesto de compra de vehículos y embarcaciones, Impuesto sobre recursos, Impuesto sobre bienes inmuebles, Impuesto sobre bienes inmuebles urbanos, Impuesto sobre escrituras, etc.). La disparidad entre los escasos ingresos fiscales y el duro régimen fiscal, se explica por un alto nivel de la evasión de impuestos, que la Administración Estatal de Impuestos (SAT; State Administration for Taxation) trabaja a fondo para eliminar. China ha orientado sus sistemas fiscales para atraer al tipo adecuado de empresas, y por tanto en la actualidad las empresas de capital extranjero en China disfrutan de una serie de políticas preferenciales. En la práctica la concesión de estas políticas se trata de un asunto complejo, sobre todo con respeto a las fusiones y adquisiciones. Por ejemplo, el hecho de que la empresa a comprar se convirtiera en empresa de capital extranjero, sin la que no es posible acceder a las ventajas fiscales, no es un proceso sencillo, ya que depende del comprador, de la participación accionarial y de los intereses de la administración local.. A continuación se ofrece un resumen de los impuestos y políticas preferenciales más importantes, respondiendo muchas de las preguntas realizadas a InterChina por las empresas extranjeras sobre el régimen fiscal corporativo en China. Sin embargo, sólo se trata de un resumen, y los inversores extranjeros deberían buscar una asesoría personalizada antes de tomar cualquier decisión al respecto. 1

2 II. NORMATIVAS FISCALES Y POLÍTICAS PREFERENCIALES A. Impuesto de Sociedades El actual Impuesto de Sociedades es del 33%, y consta del tipo nacional del 30% más la tasa local del 3%. Sin embargo, los tipos de Impuesto de Sociedades aplicables a las empresas de capital extranjero localizadas en varias Zonas de Desarrollo pueden reducirse considerablemente, del 15% o al 24% según la Zona de Desarrollo, que se describen en más detalle en el Capítulo 12. Para el régimen fiscal correspondiente a las Oficinas de Representación, ver el Capítulo 8 Moratorias y devoluciones del Impuesto de Sociedades: A pesar de que los tipos del Impuesto de Sociedades varían según el emplazamiento, el resto de las políticas preferenciales que se ofrecen a las empresas de capital extranjero varían según la actividad. Las empresas de capital extranjero dedicadas a la producción, y cuya antigüedad supera los 10 años, pueden disfrutan de Moratorias del Impuesto de Sociedades. A partir del primer año en que se generan beneficios, están exentas de pagar el Impuesto de Sociedades durante los 2 primeros años, y luego sólo pagan el 50% del importe impositivo normal de la empresa para los 3 siguientes años (a veces con un mínimo del 10%, según el emplazamiento). Tratamiento Especial - Empresas orientadas a la exportación: Es posible que se conceda a las empresas exportadoras un tratamiento orientado a la exportación y así puedan disfrutar de las políticas preferenciales. Es muy importante notar que, a pesar de las habituales malas interpretaciones, no depende de su ubicación en una EPZ, ni del emplazamiento. Es necesario conseguir la autorización de las autoridades responsables con antelación a que concedan dicho tratamiento orientado a la exportación. Para tener derecho a este tratamiento, el valor anual de sus mercancías exportadas debe superar el 70% del valor total anual de la producción. Las ventajas son: Una reducción del 50% del tipo del impuesto de sociedades para cada año posterior al vencimiento de la moratoria fiscal estatutaria y de los incentivos, con un tipo mínimo del 10%. Además, se puede conceder a las empresas orientadas a la exportación la exención o una reducción del impuesto de sociedades local, y sujeto a los incentivos no tributarios regionales como la reducción o la exención de las tasas de uso de terrenos. Tratamiento Especial - Empresas de tecnologías avanzadas: Es posible que las empresas de tecnología punta puedan conseguir un Tratamiento de tecnologías avanzadas y así pueden disfrutar de las políticas preferenciales. Es muy importante 2

3 notar que, a pesar de las habituales malas interpretaciones, no depende de su ubicación en una HTDZ, ni de su emplazamiento. Una vez más, no se concederán a empresas con inversión extranjera el Tratamiento de tecnologías avanzadas hasta que se hayan obtenido las autorizaciones de las autoridades competentes. Las ventajas son: Una reducción del 50% del tipo de impuesto de sociedades para cada año posterior al vencimiento de la moratoria fiscal estatutaria e los incentivos, con un tipo mínima del 10%. Además, se puede conceder a las empresas de tecnología avanzada la exención o una reducción del impuesto de sociedades local, y sujeto a los incentivos no tributarios regionales como la reducción o la exención de las tasas de uso de terrenos. B. Impuesto retenido sobre ingresos de sociedades (WIT; Withholding Income Tax): Las empresas extranjeras que consigan ingresos por medio de intereses, alquileres (el arriendo financiero y operativo), ventas (terrenos, edificios) derechos de autor (marcas registradas, derechos de copyright, patentes) y otros ingresos están obligadas a pagar el Impuesto de retención sobre dichos ingresos al 10%. Las plusvalías de una empresa extranjera al vender o transferir su inversión en China también paga el impuesto retenido, y tiene implicaciones para las fusiones y adquisiciones. Los dividendos pagados o beneficios distribuidos por una empresa de capital extranjero a los inversores extranjeros están exentos a dicho impuesto. C. Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IIT; Individual Income Tax) El impuesto sobre la renta es aplicable tanto a los extranjeros como a los nacionales según la ley china. Las personas que tienen su domicilio o lugar de residencia en China, que mantienen una residencia según el estado de legal de residencia y de residencia habitual, están sujetas a pagar el impuesto sobre la renta sobre sus ingresos en China o mundiales. Las personas que no tienen su domicilio o lugar de residencia en China, que es el caso de la mayoría de los extranjeros, pagan impuestos según el tiempo que hayan tenido residencia en China: Hasta un año: Los no-residentes y residentes sólo pagan impuestos sobre los ingresos devengados en China. Un contratista que deba hacer su declaración de impuestos, tendría que aportar los siguientes documentos: un certificado original de nómina de la empresa extranjera contratante, una copia del contrato de trabajo, y una copia de todas las páginas de su pasaporte. Si la empresa estuviera constituida 3

4 permanentemente en China (una empresa de capital extranjero o una RO), faltarían por presentar el permiso de trabajo del contratista, el certificado de registro fiscal de la empresa y su licencia de actividades económicas. Caso de incumplimiento de estas normas, se aplicarían multas significativas tanto a la empresa como al empleado. Sin embargo, los extranjeros que obtienen ingresos de una empresa en el extranjero que no estuviera constituida permanentemente en China para un trabajo específico no pagaría impuestos si dicha persona no estuviese físicamente en China, de forma consecutiva o acumulativa, durante más de 90 días en un año natural. Se suele ampliar este periodo de 90 días hasta los 183 días si dicha persona fuera residente de un país con el que se tiene un tratado fiscal. De uno a cinco años: Los residentes están sujetos tanto por los ingresos devengados en China como en el extranjero. Sin embargo, mediante la solicitud y autorización de las autoridades fiscales competentes, se puede limitar el ámbito imponible a los ingresos devengados de fuentes extranjeras pero recibidos de empresas o personas en China. Hasta los cinco años, los extranjeros que desempeñan simultáneamente cargos en China y en otro país, deben declarar todos sus ingresos obtenidos en los diferentes empleos con el fin de pagar su impuesto sobre la renta. Muchas autoridades fiscales emplean el prorrateo temporal para determinar la parte de responsabilidad fiscal que estarían exentos con respecto a los ingresos devengados en el extranjero. En otras palabras, calculan el impuesto sobre la renta según el número de días pasados en China y el salario reclamado a la empresa en el extranjero. En estos casos, aplicables con frecuencia a los Principales Representantes y a las Personas legalmente responsables, la oficina fiscal responsable emitirá un recibo para que el impuesto pagado en China pueda ser compensado de sus responsabilidades fiscales en su lugar de residencia. Sin embargo, cabe notar que esta forma de evaluación no es una práctica uniforme en toda China. Superior a los cinco años: Los residentes están sujetos al pago de impuestos sobre sus ingresos mundiales, conocido habitualmente como la norma de residencia de cinco años. Sin embargo, se evita simplemente al salir de China durante un periodo de un mes antes de que vencen los cinco años de estancia consecutivos en China. Los ingresos devengados en China incluyen los derivados de las siguientes actividades: el empleo o servicios de trabajo contratados y realizados en territorio chino, arrendamiento de propiedades a otros para su uso en territorio chino, la transmisión de edificios, derechos de uso de terrenos u otras propiedades en territorio chino, etc., independientemente de que se paguen en China o no. Los impuestos recaudados sobre los ingresos derivados del trabajo en forma de sueldos y salarios se pagan de acuerdo con tipos progresivos entre el 5% y el 45 %. 4

5 Ha de aplicarse una deducción estándar mensual de RMB para personas no domiciliadas en China Los ingresos mensuales sujetos a impuestos son los siguientes: Para las personas domiciliadas en China, la deducción estándar mensual varía entre los 800 y los RMB. Si la empresa pagase el impuesto sobre la renta, se aplicaría una escala diferente. En la Tabla 3 se muestra un ejemplo. D. Impuesto sobre el valor añadido (VAT; Value Added Tax) En algunos de los países más industrializados, los impuestos de sociedades y el impuesto sobre la renta de las personas físicas suponen la mayor parte de los ingresos fiscales. Sin embargo, China depende en gran medida de los impuestos indirectos, y por tanto las FIEs, las FEs y las empresas nacionales pagan IVA o el Impuesto de actividades económicas según la naturaleza de su negocio y el tipo de producto. El IVA correspondió al 37% de los ingresos fiscales de China en El IVA se aplica a la importación, producción, distribución y venta al por menor de las mercancías imponibles, y la provisión de servicios laborales en relación con el procesado de mercancías y de su reparación y su reemplazo. Las mercancías sujetas a impuestos se refieren a mercancías tangibles y los consumos (electricidad, energía térmica y gas), pero excluyen: equipos y maquinaria necesaria para importarse para cumplir contratos de procesado y de montaje, así como la compensación de productos comerciales, determinados productos (medicinas anticonceptivas y dispositivos, productos agrícolas de autoproducción vendidos por fabricantes agrícolas, libros antiguos), y materiales y equipos importados directamente destinados a la investigación, experimentación y educación científica. El tipo normal del IVA es el 17%, pero se aplica el 13% sobre productos de primera necesidad como los agrícolas y artículos de consumo. El IVA a pagar se calcula sobre la base del valor añadido a las mercancías y servicios imponibles en cada etapa de la cadena de producción, y equivale al IVA repercutido durante el período menos el IVA soportado. E. Impuesto de actividades económicas (BT; Business Tax) Las empresas de capital extranjero, las empresas extranjeras y nacionales pueden estar obligadas a para el impuesto de actividades económicas en lugar del IVA, según el tipo de negocio o sus activos. Las empresas que prestan servicios imponibles, que asignar activos intangibles y que venden bienes inmuebles pagan el impuesto de actividades económicas. El impuesto de actividades se calcula entre el 3% y el 20% sobre el volumen de ventas brutas. 5

6 F. Impuestos al consumo (CT; Consumption Tax) El Impuesto al consumo entre el 3% y el 50% se aplica a los fabricantes e importadores de determinadas categorías de bienes consumibles (el tabaco, bebidas alcohólicos, alcohol etílico, cosméticos, productos para el cuidado de la piel y el pelo, joyería, fuegos artificiales, gasolina y gasoil, neumáticos de automóviles, motocicletas y pequeños coches) G. Derechos de aduana Los productos y las materias primas importadas en China pagan en primer lugar los aranceles sobre su valor CIF. Dichas aranceles varían según la clasificación de las mercancías, y pueden variar considerablemente, aunque suelen oscilar entre el 10% y el 20%. Con la incorporación de China a la OMC, los aranceles se han reducido mucho y en algunas clasificaciones el porcentaje aplicable es cero. III. UNIFICACIÓN FISCAL Para cumplir sus compromisos con la OMC en cuanto al tratamiento nacional a todas las empresas, China tiene prevista cancelar muchas de las políticas fiscales preferenciales relacionadas con la inversión extranjera (se planea una reforma fiscal en el ) Este hecho afectará sobre todo a los tipos del Impuesto de Sociedades reducidas de los que actualmente se benefician las empresas de capital extranjero. Se estima que se publicará y se implementará esta unificación fiscal antes del año No se saben todavía los detalles de la nueva política fiscal pero es probable que incluya lo siguiente: a) Políticas similares destinadas a empresas de capital extranjero y nacionales. b) Un tipo de impuesto de sociedades unificado entre el 24-27%, tanto dentro como fuera de las Zonas de Desarrollo. c) Políticas preferenciales en base a una gama de parámetros alternativos (por ejemplo el nivel de la tecnología avanzada, reinversión de beneficios, inversión en regiones más desfavorecidas, etc.). Se espera que las empresas de capital extranjero autorizadas antes de la implementación de la nueva política fiscal serán "exentas", y por tanto seguirán beneficiándose de la política preferencial a la que tuvieran derecho en el momento de su autorización, al menos durante un determinado plazo. Sería lógico calcular que dicho período variará según el tipo de empresas, en base a su Capital Social, etc. 6

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